固定资产减值会计探索22165.docx

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1、固定资产减值会会计探索（提提纲）一、固定资产减减值简述（一）减值准备备提取的必要要性1、资产的定义义2、固定资产减减值提取的必必要性（二）固定资产产减值的判断断1、市价下跌2、环境发生改改变3、市场报酬率率变化4、资产陈旧或或损坏5、固定资产使使用方式发生生变化6、内部报告表表明7、其他可能发发生的减值（三）资产减值值的确定时间间二、资产减值的的会计处理原原则（一） 公允价值减去处处置费用净额额的确定1、 首先公平交易价价格2、 其次市场买方出出价3、 再次类似资产最最近价格4、 除以上都不能确确认，则以未未来现金流量量现值（二） 预计未来现金流流量现值1、 预计未来现金流流量2、 预计尚可使

2、用寿寿命3、 折现率（三） 资产组的减值1、 资产组的认定2、 资产组认定后的的相关规定3、 资产组组合4、 资产组减值（四） 固定资产减值的的会计核算方方式（五）固定资产产减值损失一一经确定，不不可转回三、资产减值对对企业所得税税的影响（一） 固定资产减值发发生当期的所所得税处理1、 会计上的处理与与税法上的差差异2、 对差异的调整处处理（二） 固定资产计提减减值以后期间间的所得税处处理1、 会计上对减值的的处理2、 税法上对减值的的处理3、 对两者不同处理理的差异的调调整(三)处置已计计提减值准备备的固定资产的处处理 1、会计上对对减值的处理理2、 法上对减值的处处理3、 对此种方式下两两

3、者不同处理理的差异的调调整（三） 所得税的会计处处理（应付税税款法）四、资产减值在在上市公司中中的运用现状状及新旧准则则对此的差异异（一）执行新准准则中资产减减值准备的背背景（二）旧准则下下固定资产减减值在上市公公司中的运用用（三）资产减值值方面新准则则带来了什么么？五、资产减值的的信息披露（一）一般减值值的披露（二）重大减值值损失的披露露关键字：减值会会计处理，减减值对所得税税影响，在上上市公司中的的运用固定资产减值会会计探索引子：自22001年以以来，资产减减值政策在一一定程度上已已成为上市公公司操纵经营营业绩、粉饰饰财务状况、规规避上市监管管的工具。鉴鉴于此，财政政部于20006年2月1

4、15号发布的的39个企企业会计准则则中专门有有一项就是规规范资产减值值会计处理的的第8号准则则。这既有助于进进一步完善我我国会计准则则体系，又有有助于规范我我国会计实务务，提高上市市公司会计信信息披露质量量.尤其是减减值这一主题题引起了业界界很大的关注注.本文拟从从资产减值方方面进行初步步的会计探索（主要以以资产中的固固定资产来阐阐述）一、固定资产减减值简述（一）减值准备备提取的必要要性1、资产是指过过去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益，包括括各种财产，债债权和其他权权利。而对于于属于资产的的固定资产它必必须有有关的经济济利益很可能能流入

5、企业，并并且该固定资资产的成本能能够可靠地计计量。 2、对一个持持续经营的企企业来说，持持有资产的目目地就是为了了获得未来的的经济利益。而而企业在经营营过程中存在着着各种风险和和不确定因素素，资产的价价值不是一成成不变的，企企业在进行会会计核算时，就应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断，又要保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不低计负债或费用。为了确保资产的真实，给投资者提供准确的财务信息，当企业的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，对一笔资产提取减值准备就显得尤为重要了。当然对于在资产中占比重很大的固定资产来，对其适时、准确的计量就

6、显得更为重要。（二）固定资产产减值的判断断 固定资产产减值是指固固定资产的可可收回金额低低于其账面价价值。这里的的固定资产不不仅包含单项项的固定资产产，还包含固固定资产组合合。如何确定定一项资产或或资产组合是是否发生了减减值，一般有有以下几种情况出现时可能发发生减值。1、固定资产的的市价当期大大幅下跌，其其跌幅明显高高于因时间的的推移或者正正常使用而预预计的下跌，并并且预计在近近期内不可能能恢复。如市市场竞争的加加剧，价格的的下跌，固定定资产的账面面净值明显高高于资产的市市价。2、企业经营所所处的经济、技技术或者法律律等环境以及及资产所处的的市场在当期期或者将在近近期发生重大大变化，从而而对企

7、业产生生不利影响。在在市场经济条条件下，企业业产品的生产产和销售总是是依赖于一定定的经营环境境的。当企业业经营环境发发生重大变化化时将会对固定定资产产生重重大的影响，并并且这种影响响是负面影响响时，企业判判断固定资产产发生减值是是非常必要的的。3、市场利率或或者是其他市市场投资报酬酬率在当期已已经提高，从从而影响企业业计算固定资资产预计未来来现金流量现现值的折现率率，导致资产产可收回金额额大幅度降低低。比如银行行利率的变化化，势必导致致市场报酬率率的变化。4、有证据表明明固定资产已已陈旧过时或或者其实体已已经损坏。固固定资产陈旧旧过时或发生生实体损坏，将将影响固定资资产的生产能能力，如生产产出

8、大量不合合格产品等，从从而降低固定定资产产生未未来经济利益益的能力，进进而表明其可可收回金额将将降低，此时时固定资产就就可能发生了了减值。5、固定资产预预计使用方式式发生重大不不利变化。如计划终止所所属的经营业业务，或计划划在以前预定定的日期之前前处置该资产产等情形，而对企企业产生负面面影响；6、企业内部报报告的证据表表明固定资产产的经济绩效效已经低于或或者将低于预预期。如固定定资产创造的的净现金流量量或者实现的的营业利润（或或者亏损）远远远低于（或或者高于）预预计金额。7、其他表明资资产可能发生生减值的迹象象。第1至3条是企企业外部信息息的判断，第第4至6条是企业内内部信息的判判断。由于减减

9、值迹象不可可全部罗列，因因此，企业可可借鉴以上的的现象，根据企业自自身的情况作作出职业判断断。（三） 资产减值的确定定时间 根据固定资产减减值迹象，企企业在资产负负债表日判断断是否存在减减值的可能。即即企业在月报报,季报,半半年报时就要要判断资产减减值否，并决决定是否提取取减值准备，而不是是一定要等到年年末才提取减减值准备。这就避避免了某些上上市公司在年年终报表时利利用减值准备备操控利润空空间,有利于于投资者更真真实的了解企企业现状.二、固定资产减减值的会计处处理如果固定资产发发生减值，企企业就应计提提固定资产减减值准备。而而要计提减值值准备，首先先就要确定固固定资产的可可收回金额。这这里可收

10、回金金额应当根据据固定资产公公允价值减去去处置费用后后的净额与固固定资产预计计未来现金流流量的现值两两者之间较高高者确定。这这两项中只要要有一项超过过了固定资产产的账面价值值（固定资产产账面原值减减去已提取的的折旧及已提提的减值准备备后的余额）就就表明资产没没有发生减值值，不需要估估计另一项金金额。反之亦亦然，就应提提取减值准备。（一） 公允价值减去处处置费用净额额处置费用包括与与固定资产处处置有关的法法律费用、相相关税费、搬搬运费以及为为使该资产达达到可销售状状态所发生的的直接费用；不包括销售售成本和销售售税金（即只只能是与资产产处置有关的的费用）。公公允价值减去去处置费净额额主要通过以以下

11、途径确定定。1、若该资产存存在公平交易易的销售协议议价格，则以以该价格作为为该资产的公公允价值。2、若不存在销销售协议价格格但该资产存存在活跃的市市场，则以该该资产的市场场买方出价作作为公允价值值。3、若以上两者者都不存在，则则该净额以同同行业类似资资产的最近交交易价格或结结果估计。4、若按以上仍仍然无法可靠靠估计该净额额则应当以该该资产的预计计未来现金流流量的现值作作为其可收回回金额。（二） 预计未来现金流流量的现值固定资产预计未未来现金流量量现值应当根根据持续使用用过程中和最最终处置时所所产生的预计计未来现金流流量，选择恰恰当的折现率率对其进行折折现后的金额额之和确定。即即未来现金流流量的

12、现值=资产持续使使用过程中以以及最终处置置所产生的预预计未来现金金流量折现现率。该现值值的主要由预计资资产未来现金金流量、预计计尚可使用期期限、折现率率三要素的来来确定。1、预计未来现现金流量。指指资产项目在在预计期内各各项现金流入入量与现金流流出量的统称称。应当包括括下列各项：持续使用过程程中预计产生生的现金流入入。为实现该资产产持续使用过过程中产生的的现金流入所所必需的预计计现金流出（包包括使资产达达到预定可使使用状态所发发生的现金流流出）。该现现金流出应当当是可直接归归属于或可通通过合理、一致的基础础分配到资产产中的现金流流出。资产使用寿命命结束时，处处置资产所收收到或者支付付的净现金流

13、流量。该现金金流量应当是是在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行交易时，企企业预期可从从资产处置中中获取或支付付的，减去预预计处置费用用后的金额。对于预计未来的的现金流量，企企业的管理层层要在合理和和有据可依的的基础上对资资产在使用寿寿命期内的整个经经济状况进行行最佳估计。不不管是企业的的管理层还是是企业的财务务总监，都要要根据企业的的最近的财务务预算或预测测数据，以及及该预测年份份稳定的增长长率或递减率率为基础进行行现金流量的的预测估计。2、预计尚可使使用寿命。根据企业会计计准则，资资产的预算或或预测的现金金流量最多涵涵盖5年，当当然企业管理理层能证明更更长的期间是是合理的，也也未

14、尝不可高高于5年。但但由于市场经经济存在很多多不确定因素素，一般都以以5年为限。但但资产的预计计寿命大于55年时，那么么是不是只能能以5年为估估计基础，然然后在进一步步的资料能证证明其可行性性时，再一次次进行估计呢呢？对中国四四强的汾煌可可乐，大家可可能不会陌生生吧，我想当当初汾煌的高高层领导在对对四川投资66000万修修建生产基地地时，可能预预测不到5年年后的现在，居居然要通过拍拍卖土地，厂厂房等资产来来偿还债务。故故虽然固定资资产的使用寿寿命尚可估计计，但对于年年限太长的使使用期的现金金流量的估计计就有一定的的难度。所以以对于现金流流量的估计和和使用寿命的的估计是密不不可分的，两两者都要有

15、充充分的数据为为根据方可进进行最佳估计计。根据企企业会计准则则企业确定定固定资产使使用寿命时，主主要考虑三个个因素：第一一预计生产能能力或实物产产量；其次预预计有形损耗耗和无形损耗耗；还有就是是法律或类似似规定对资产产使用的限制制。3、折现率的确确定。折现率率是一个税前前、反映当前前市场货币时时间价值和资资产特定风险险的利率；是企业在购购置或投资资资产时所要求求的必要报酬酬率。如果资资产特定风险险在未来现金金流量中已作作了调整，则则利率中不再再考虑资产特特定风险，但但未来现金流流量未考虑，则则利率中应考考虑。总之，资资产特定风险险不能在估计计未来现金流流量或利率中中，同时都作作调整或不作作考虑

16、，避免免资产可收回回金额的计量量不实。（三）资产组的的减值实务中许多固定定资产难以单单独产生现金金流量，要求求单项资产为为基础计提减减值准备，在在实际操作中中有困难，因因此对于企业业难以对单项项资产的可收收回金额进行行估计时，应应当以资产所所属的资产组组为基础确定定资产组的可可收回金额。1、资产组的认认定（1）对资产组组的确定，主主要以该组资产现金流流入是否能独独立于其他资资产或资产组组的现金流入入为依据。（2）在认定资资产组时应当当考虑企业管管理层管理生生产经营活动动的方式和对对资产的持续续使用或处置置的决策方式式等 （3）几项资资产的组合生生产的产品存存在活跃市场场的，即使部部分或所有这这

17、些产品均供供内部使用，也也应当在符合合前款规定的的情况下，将将这几项资产产的组合认定定为一个资产产组。2、资产组认定定后的相关规规定（1）资产组一一经确定，各各会计期间不不得随意变更更。如需变更更，应予说明明。 （2）账面价值值与其可收回回金额的确定定基础应一致致。资产组的的账面价值包包括可直接归归属于资产组组的以及可以合理理地分摊至资资产组的资产产账面价值。（3）账面价值值中通常不包包括已确认的的负债金额，但但该负债如不不考虑就很难难确定可收回回金额时，则则可包括已确确认的负债金金额。3、资产组组合合（总部资产产组）当总部资产（即即企业集团或或事业部管理理用资产）难难以与其他资资产或资产组组

18、独立确定现现金流入，且且有迹象表明明可能发生减减值的，可按按若干个资产产组组成的最最小资产组组组合，确定可可收回金额及及相应的账面面价值。而将将资产减值以以单项资产计计提减值扩展展到资产组，再再到总部资产产的资产组组组合为基础进进行减值测试试。解决企业业实际操作中中存在的困难难，以适用不不同规模企业业、不同资产产减值测试业业务的需要。4、资产组减值当资产组和资产产组组合的可可收回金额低低于其账面价价值，并按差差额确认为减减值损失，然然后根据各项项资产的账面面价值所占比比例，按此比例进行分摊摊，抵减其相应资资产的账面价价值。经分摊摊的损失金额额，减记至零为止（即可可收回金额为为零）。若还存在未分

19、分摊的部分，可可按比例摊至至资产组或资资产组组合内内的其他资产产。（四）据以上得得出固定资产产的可收回金金额低于其账账面价值的，应应将资产的账账面价值减记记至可收回金金额。减记的的金额确认为为资产减值损损失，计入当当期损益。即即借记“营业外支出出-计计提的固定资资产减值准备备”科目，贷记记“固定资产减减值准备”。（五）固定资产产减值损失一一经确认，在在以后的会计计期间不得转转回。但作为为特别规定的的投资性房地地产由于按公公允价值计量量不计提减值值。三、资产减值对对企业所得税税的影响所得税是指企业业应计入当期期损益的所得得税费用。应应纳所得额是是在企业会计计利润基础上上调整确定的的。而对于资资产

20、减值的提提取会影响企企业的利润，从从而影响企业业的所得额，进进而影响所得得税（所得税税=所得额所得税税率率）。（一）固定资产产减值发生当当期的所得税税处理1、按照企企业会计准则则的相关规定，如如果会计期末末固定资产的的可收回金额额低于其账面面价值，应当当计提减值准准备并将减值值损失计入当当期损益。然然而税法规定定计算所得税税时，对允许许税前扣除的的项目原则上上遵循真实发生生据实扣除原则则，企业根据据会计标准所所确认的减值值损失不得在在企业所得税税前扣除。因因此，企业在在一定期间按按照会计标准准所计提的减减值损失与税税法所认定的的损失在计算算口径上存在在差异，这一一差异在计提提减值准备当当期从利

21、润总总额中扣除，而而在计算当期期应纳税所得得额（简称应应税所得）时时不得扣除；由于固定资资产的减值损损失一旦提取取在以后各期期不能转回，因因此固定资产产减值损失属属于不可抵减的永久久性差异。2、该差异在所所得税核算时时要进行纳税税调整。调整整如下：本年计提的资资产减值准备备 税法允许税前前扣除的减值值金额 纳税调整差额额利润总额 应纳税所得额额十 应交所得税所得税率（二）固定资产产计提减值以后后期间的所得得税处理1、在会计制度度上，固定资资产计提减值值准备后，企企业应按其账账面价值及尚尚可使用年限限(含预计净净残值的变更更)重新计算算确定折旧率率或摊销率，据据以计提折旧旧或摊销额。(过去已提折

22、折旧摊销不须须调整)。 由于折旧的的变化，当然然就会影响企企业的利润变变化，从而影影响所得税的的变化。2、而在所得税税法上，企业业已提取减值值准备的固定定资产，如果果申报纳税时时已调增应纳纳税所得额的的，可按提取取减值准备前前的资产价值值确定可扣除除的折旧、摊摊销额。3、由于会计和和税务上对折折旧处理的政政策差异，使使得所得额存存在调整计算算如下：税法允许扣除除的折旧、摊摊销额 按提取减值准准备后重新计计算的折旧摊摊销额 利润总额 应纳税所得额额十应交所得税税率 (三)处置已计计提减值准备备的固定资产的处处理 1、在会计制度度上，企业处处置已计提减减值准备的资资产，按如下下公式计算处处置损益计

23、入入当期损益： 处置资产收入入 资产账面价值值(原价折折旧、摊销减值准备) 发生的相关税税费 处置资产损益益 2、在税法上，企业已提取减值、跌价的固定资产，如果在纳税申报时已调增应纳税所得额，转让处置有关资产时转回的准备部分不计入应纳税所得额。 3、纳税调整： 利润总额 处置资产转回回的减值准备备 应纳税所得额额 应交所得税税率（四）所得税的的会计处理（应应付税款法）企业根据以上计计算的所得税税，借记“所得税”科目，贷记记“应交税金-应交交所得税”科目。实际际上交税金时时，借记“应交税金-应应交所得税”科目，贷记记“银行存款”科目。期末末，应将“所得税”科目的余额额转入“本年利润”科目。结转转

24、后“所得税”科目应无余余额。四、资产减值在在上市公司中中的运用现状状及新旧准则则对此的差异异（一）执行新准准则中资产减减值准备的背背景自20011年在股份有有限公司范围围内执行八项项资产减值准准备以来，减减值准备在一一定程度上已已成为上市公公司操纵经营营业绩、粉饰饰财务状况、规规避上市监管管的工具。在在一些上市公公司中，特别别是面临着被被“ST”或或“终止上市市”的公司，滥滥用资产减值值准备的现象象已经达到触触目惊心的地地步。新准则则在借鉴IAAS36的基基础上又考虑虑到了我国的的具体情况，它它的实施对治治理上市公司司的盈余管理理，提高信息息质量有积极极的作用。 据报载20003年亏损损、20

25、044年盈利的沪沪市45家上上市公司计提提减值准备的的主要方式是是坏帐准备，各各年占总计提提金额的比例例分别为811.85%和和74.611%，存货跌跌价准备次之之。在转回方方面，排在前前3位的分别别是坏帐准备备、固定资产产减值准备和和存货跌价准准备。资产减减值准备的计计提和转回能能够造成上市市公司利润在在年度之间转转移，其目的的也各不相同同，有的是为为了能够保持持业绩的稳定增增长，有的是为了了实现再融资资，有的是为为了掩饰经营营上的重大失失误，还有的的是为了转移移利润给大股股东，或者是是为了保持上上市资格。例如：G氯碱22005年净净利润仅为4410.577万元，但通通过“以前年年度已经计提

26、提各项减值准准备的转回”项项目转回52202.855万元，假如如扣除这部分分收益，则GG氯碱当年度度将亏损47792.288万。例如：*ST科科龙，20002年度该公公司转回坏账账准备0.55亿元，转回回存货跌价准准备2.122亿元。资产产减值准备的的转回，在会会计处理上是是减少当期费费用，相应地地增加了利润润。正是充分分利用了转回回资产减值准准备手段，该该公司业绩才才能够由20001年亏损损15亿元到到2002年年实现盈利11亿元，实现现这一大逆转转。再看：因计提存存货减值准备备，长虹公司20004年年报报亏损金额高高达36亿元，而20055年，G长虹虹实现净利润228503.67万元中中，

27、有158122.96万元是由由减值准备转回回贡献的；由由此可见减值值准备的计提提和转回对上市公公司的影响不不可小觑，确确实能粉饰报报表。新准则则中对于资产产减值准备的的改革是势在在必行。（二）旧准则下下固定资产减减值在上市公公司中的运用用资产减值的滥用用，当然不能能排除固定资资产，在资产产中固定资产产占了相当大大的比例，对对企业有举足足轻重的意义义。根据证券券时报信息部部的统计数据据显示，截至至2005年年末，全部上上市公司资产产减值准备计计提总额为11909.111亿元，其其中坏账准备备为943.56亿元，占占比49.442%；存货货跌价准备为为185.556亿元，占占比9.722%。两者合

28、合计占计提近近六成，这也也为日后的转转回留下了较较大的空间。固固定资产减值值准备占比111.73%，算一下2200多个亿亿呀，这可不不是一笔小数数目，但相对对来说所占的的比重还是比比较小的。由由于上市公司司对固定资产产减值采用的的方法相对固固定，因此通通过固定资产产减值准备的的计提和转回回来操纵利润润不但不容易易操作，而且且太过明显，一一般不为上市市公司所采用用。（三）资产减值值方面新准则则带来了什么么？今年2月出台的的新会计准则则即将实施，减减值准备的转转回更是受到到市场的广泛泛关注。因为为新准则规定定，资产减值值损失一经确确认，在以后后会计期间不不得转回。因因此，这就意味着，那那些喜欢采用

29、用大幅计提减减值准备进行行利润调节的的公司，有可可能在20006年将减值值准备集中冲冲回，否则，在在2007年年1月1日执执行新的会计计准则后，这这些“被隐藏藏的利润”将将再也没有机机会浮出水面面。 但准则规定并并不是所有的的资产减值都都不能转回，而而是固定资产产，无形资产产，在建工程程等几项资产产的减值不能能转回，而存存货跌价，坏坏账准备等仍仍然可以转回回。所以上市市公司的“隐藏利润”还是有机会会可以显露出出来。在已公布20006年半年报报的上市公司司资产减值准准备表中，2220家公司司共转回各项项减值准备88.99亿元元，其中转回回坏账准备33.94亿元元，占转回总总额的43.82%；转转

30、回存货跌价价准备2.226亿元，占占转回总额的的25.166%。这表明明，坏账准备备和存货跌价价准备两项资资产减值准备备转回的确是是上市公司转转回的重点。而而固定资产减减值准备、无无形资产减值值准备和在建建工程减值准准备三项即将将被新会计准准则封死的转转回，合计为为1.23亿亿元，占比113.74%。因此，结合以以上信息具体体来说，在新新会计准则下下，其实仅有有固定资产减减值准备、无无形资产减值值准备和在建建工程减值准准备三项的计计提转回是被被明确禁止的的；短期投资资跌价准备和和长期投资减减值准备两项项中的股权性性投资采用成成本法计价的的计提转回也也是不允许的的；其他如坏坏账准备、存存货跌价准

31、备备等四项的计计提转回在新新旧会计中并并无不同。这这为一些企业业也留下了一一定的操纵利利润空间。 五、资产产减值的信息息披露企业对固定资产产计提减值后后，应当在报报表附注中披披露与该资产产减值有关的的信息。（一）一般减值值的披露1、当期确认的的资产减值的的损失金额。2、计提的资产产减值准备累累计金额。3、提供分部报报告信息的，应应当披露每个个报告分部当当期确认的减减值损失金额额。（二）重大减值值损失的披露露固定资产若发生生重大减值，应应当披露导致致每项重大资资产减值损失失的原因和当当期确认的重重大减值损失失金额。1、单项固定资资产发生重大大减值损失，应应当披露该项项资产的性质质，及所属的的主要

32、报告分分部。2、资产组合或或资产组组合合发生重大减减值损失的，应应当披露：（1）资产组的的基本情况（2）资产组中中所包括的各各项资产于当当期确认的减减值损失金额额。（3）资产组与与前期相比发发生变化的，应应当披露变化化原因以及前前期和当期资资产组组成情情况。 3、对于重大减减值损失，还还应当披露可可收回金额的的确定方法。（1）可收回金金额由公允价价值减处置费费后的净额确确定的，应披披露公允价值值减去处置费费用后的净额额的估计基础础。（2）可收回金金额由预计未未来现金流量量现值确定的的，应披露估估计其现值时时所采用的折折现率，以及及该方法下前前期所采用的的折现率。小结：本文只对对新会计准则则变化

33、较大的的减值准备（着着重以固定资资产来阐述）进进行初步的探探索，而对于于资产减值会会计准则中对对影响利润很很大的减值（如如坏账准备，存存货跌价减值值等）没有变变化，同以前前旧准则一样样可以转回，没有作过多阐述。虽然会计准则具具有统一性和和规范指导作作用但还是兼有一定的的灵活性，给给会计人员区区别不同情况况下的减值留有有一定的活动动空间和判断断余地。这就需要会计计人员不仅要要精通业务，胜胜任工作，更更重要的是保保证会计信息息的真实、可可靠，对需要要反映的经济济业务的判断断和表达，应应当基于客观观的立场，以以客观事实为为依据，实事事求是，严格格做到有所所为有所不为为。提高自自身职业道德德，严格自律律性管理。参考书目：经济科学出版社社出版中级级会计实务22005年111月财政部企业会会计准则22006年22月财政部、国家税税务总局“关关于执行企企业会计制度度和相关会会计准则问题题解答(三)的通知”22003年88月证券时报22006年88月财会月刊22006年44月20