成本会计的发展趋势及我们的对策（doc 13）603.docx

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1、成本会计的发展展趋势及我们们的对策成本会计上经历历着前所未有有的变化。这这种变化主要要体现在两个个方面：一是是成本会计技术手段段与方法不断更新新，会计电算算化已经或正正在取代手工工记账，而且且在企业建立内部部网（Intternett）情况下，实实时报告成为为可能。二是是成本会计的的应用范围不断断拓展，传统统上对成本控控制并不关注注的行业如医医院、计算机生产厂厂商、航空公公司等都对成成本控制投入入了越来越多多的精力。实实际上，不论论是银行、快快餐连锁店、专专业组织还是是政府机关，成成本控制已变变得不可或缺缺。成本本会计的变化化源于企业制造环境境的变化以及及管理理论与方法的创新。而而后两者又起起因

2、于外部环环境的变化。企企业外部环境境的变化主要要体现在以下下4个方面：1、大多数数产品供过了了求，造成市市场竞争日趋趋激烈；2、产产品需求多样样化，顾客对对产品质量也也日益苛求；3、国际间间分工合作日日趋密切，竞竞争也趋于残残酷激烈；44、新技术、新新工艺的创新新蔚然成风。以以上外部环境境的变化既要要求企业的制制造环境有别别于往昔，也也要求对管理理理论与方法进进行创新。一、 新制造环境境对成本会计计的冲击新制造环境境具体包括：1、弹弹性制造系统统（FMS）：是指使用机机器人及电脑脑控制的材料料处置系统，来来结合各种独独立的电脑程程式机器工具具进行生产，它它有益于产品品制造程序的的弹性化。使使用

3、FMS最最大的好处，是是可以从事多多样化产品的的生产，解决决对产品多样样化、精致化化的需求。2、电电脑辅助设计计（CAD）、电电脑辅助工程程（CAE）及及电脑辅助制制造（CAMM）系统。电电脑辅助系统统，不但提高高了电脑的功功能，并且为为厂商提供了了更为宽广的的发展空间。使使用电脑辅助助系统可减少少人工成本、节节省时间并提提高工作效率率。3、制制造资源规划划（MRP ）：是指制制造业所采用用的电脑管理理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRP I）是MRP 的前身。MRP 有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、C

4、AE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：（1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的2040降到了现在的不足5。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。（2）成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生

5、产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Casting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分

6、配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（ActivityBased Management，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种： 1、适时制（Just In Time System，JIT）。是一种严格的需求带动生产制度

7、，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工（或销售）环节；其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用JIT的企业，从收到原材料列产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存贷的必要性受到怀疑。由成本效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。2、全面质量管管理（To

8、ttal Quualityy Manaagemennt,TQMM）。TQMM是本世纪660年代从传传统质量管理理发展起来的，随随着国际国内内市场环境的的变化，TQQM已经发展展成为一种企业业竞争的战略略武器，一种种由顾客的需需要和期望驱驱动的、持续续的改进产品品质量的管理理哲学。TQMM的目标就是是公司在生产产的各个环节节追求产品“零零缺陷”，并并由顾客最终终界定质量。TTQM对计量量和报告员工工业绩的会计来讲，就就是产生了质质量会计这一新学学科。但由于于提高质量所所产生的收益益难以计量，质质量会计发展展的重点就放放在质量成本本的确认、计计量和报告上上。一般认为为质量成本由由5大类构成成：（1

9、）预预防成本；（22）检验成本本；（3）内内部失败成本本；（4）外外部失败成本本；（5）外外部质量保证证成本。另外外。在TQMM情况下，会会计人员绩效效衡量标准包包括了产品的的可靠度、服服务的及时性性等促使管理理人员努力提提高产品质量量的非货币性性指标。3、战战略管理（SStrateegic MManageement）所所谓战略管理理，就是着眼眼于对企业发展有长长期性、根本本性影响的问题进行决策策和制定政策策，以便在市市场中取得竞竞争优势，确确保有效完成成公司目标。战战略管理思想想对成本会计计系统的影响响主要体现在在战略成本管管理（Strrategiic CoaatManaagemennt）的

10、提出出。战略成本本管理就是运运用成本数据据和信息，来来发展及确认认能促进公司司竞争优势的的最优战略。战战略成本管理理所包括的范范围，目前还没有定定论，一般包包括3个方面面：（1）价价值链分析；（2）市市场定位；（33）成本动因因分析。每一方方面都包含非非常丰富的内内容。4、基基准管理（BBenchmmarkinng mannagemeent）和持持续改进（CContinnuous Improovemennt）。管理理方法的新趋势势就是基准与与持续改进的的结合。所谓谓基准就是以以公司外部或或内部最优的的业绩标准来来衡量自身的的生产活动；持续改进意意味着管理人人员不是一次次性地确定基基准，而是持持

11、续不断改进进提高的过程程。日本丰田田公司是贯彻彻基准管理与与持续改进的的典型。基准准和持续改进进被称为“永永无终点”的的比赛。基准准管理与持续续改进对成本本会计系统的的影响主要表表现在管理人人员和会计师师们认识到降降低成本要向向本行业最好好的公司学习习，以同质产产品的最低成成本作为基准准，了解自身身与最优者的的差距，并分分析其原因，进进而实行企业业再造工程（RReengiineeriing Thhe Corrporattion）以以增强竞争力力。5、限限制理论（Theotyy of CCongtrraintss，TOC）。根根据TOC，每每个公司至少少有一个瓶颈颈制约着它的的发展，否则则无论公

12、司定定下什么目标标都会实现（如如，利润最大大化）。企业业限制因素通通常可分为资资源、市场、政政策、原材料料和后勤5类类。限制理论论把企业看成成一系列链状状相连的过程程，如果薄弱弱的联结处得得到了加强，那那么整个链也也就得到了加加强，但是如如果加强了其其它的联结处处，整个链就就不会得到加加强。限制理理论对成本会会计系统的影影响是，管理理人员和会计计人员认识到到，在有些情情况下，不能能一味强调降降低成本和费费用，要有逆逆向思维，要要在企业的薄薄弱环节加大大投入量，“为为了省钱而花花钱”。如果果企业待解决决的瓶颈是更更新设备，引引进新型设备备会发生一笔笔较大的支出出，但在今后后设备使用期期间，因设备

13、备利用效率的的提高而增加加的产出加上上设备维修费费用降低的综综合效益，可可能抵补支出出而有余，就就总体而言，效效益可有所增增加，这也是是“成本效效益”原则的的另一种诠释释。6、目目标管理（OObjecttive MManageement）。按按目标进行管管理，要求一一个企业在一一定时期内应应当确定总的的奋斗目标，如如利润总额、资资全利润率等等，并据以指指导、组织、动动员员工为完完成企业总目目标而努力。围围绕这个总目目标，企业各各部门、各环环节乃至每个个人都应当制制订自己的奋奋斗目标，如如销售量目标标、成本目标标、技术目标标等，并制定定实现目标的的措施，以保保证总目标的的完成。实行行目标管理可可

14、以提高企业业管理工作的的主动性和积积极性，克服服盲目性，提提高企业的经经营管理水平平。目标管理理对成本会计计系统的影响响就是目标成成本的制定、分分解、控制和和分析。我国国的目标战术术管理，已初初步形成比较较完整的体系系。以上6种管理理理论与方法我国都已已不同程度地地应用。但总体体来说，我国国的企业管理还比较较落后，各种种管理理论与方法落实到成成本会计系统上，除除目标成本、质质量成本还差差强人意外，像像倒推成本法法、战略成本本管理等几乎乎无人问津。成成本会计系统作为为企业管理信息息系统的一部部分，根深才才能叶茂，只只有管理搞好好了，成本会会计才能得以以革新与发展展。三、我我们的对策面对现代代成本

15、会计的的发展趋势，即即作业成本法法与作业基础础管理的兴起起，战略成本本管理方兴未未艾，以及目目标成本的推推广应用等等，我我国的成本会会计工作如何何顺应国际国国内市场环境境以及企业生生产环境的变变化，结合国国情，引进、吸吸收、消化各各种新的管理理理论与方法法，并总结我国自己己的成功经验验，值得我们们深思。笔者者认为，我们们应采取的对对策是：1、加加强成本理论论的研究，提高我我国成本会计计水平要建建立具有中国国特色的会计计理论研究方法体系系，理论研究究者必须冲破破传统会计观观的束缚，解解放思想，勇勇于开拓新的的研究领域和和研究课题；应本着创新新精神、务实实态度和严谨谨作风，深入入企业调查研研究，同

16、实际际工作者密切切合作，发现现问题，解决问题：广泛开开展案例分析析，从理论高高度提炼成功功经验，同时时，理论研究究应针对我国国成本会计实实际问题致力力于将理论研研究成果转化化为生产力。在在此基础上，讲讲究实效，建建立成本会计计理论研究成成果的考核、评评价和激励机机制，充分发发挥成本理论论研究对成本本会计实践的的指导作用。2、成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分发挥成本会计的职能作用长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费

17、，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效

18、益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总

19、之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种

20、适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。3、推进成本会会计电算化利用用以计算机技术为为中心的信息息管理手段已已成为现代成本会计的一种必必然发展趋势。企业成本会计计工作以电子子计算机为手段段，大大加快快了信息反馈馈速度，增强强了业务处理理能力，对于于及时、准确确地进行成本本预测、决策策和核算，有有效地实施成成本控制，全全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法

21、进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。4、学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在

22、成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体

23、系。5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学

24、术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。6、完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。