无形资产如何进行会计处理10322.docx

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1、无形资产如何进进行会计处理理无形资产的确认认和初始计量量一、无形资产的的定义与特征征无形资产是指企企业拥有或者者控制的没有有实物形态的的可辨认非货货币性资产。无无形资产具有有以下特征：（一）由企业拥拥有或者控制制并能为其带带来未来经济济利益的资源源预计能为企业带带来未来经济利益益是作为一项项资产的本质质特征，无形形资产也不例例外。通常情情况下，企业拥有或或者控制的无无形资产应当当拥有其所有有权并且能够够为企业带来来未来经济利利益。但在某某些情况下并并不需要企业业拥有其所有有权，如果企企业有权获得得某项无形资资产产生的经经济利益，同同时又能约束束其他人获得得这些经济利利益，则说明企业业控制了该无

2、无形资产，或或者说控制了了该无形资产产产生的经济济利益，具体体表现为企业业拥有该无形形资产的法定定所有权或者者使用权，并并受法律的保保护。比如，企企业自行研制制的技术通过过申请依法取取得专利权后后，在一定期期限内拥有了了该是专利技技术的法定所所有权；又比比如，企业与与其他签订合合同转让商标标权，由于合合约的签订，使使商标使用权权转让方的相相关权利受到到法律的保护护。（二）无形资产产不具有实物物形态无形资产通常表表现为某种权权利、某项技技术或是某种种获取超额利润润的综合能力力。它们不具具有实物形态，看不见见，摸不着，如土地使用权、非专利利技术等。无无形资产为企企业带来经济济利益的方式式与固定资产

3、不同同，固定资产产是通过实物物价值的磨损损和转移来为为企业带来未未来经济利益益，无形资产产很大程度上上是通过自身身所具有的技技术等优势为为企业带来未未来经济利益益，不具有实实物形态是无无形资产区别别于其他资产产的特征之一一。需要指出的是，某某些无形资产产的存在有赖赖于实物载体体。比如，计计算机软件需需要存储在介介质中，但这这并不改变无无形资产本身身不具有实物物形态的特性性。在确定一一项包含无形形和有形要索索的资产是属属于固定资产产，还是属于于无形资产时时，需要通过过判断来加以以确定，通常常以哪个要素素更重要作为为判断的依据据。例如，计计算机控制的的机械工具没没有特定计算算机软件就不不能运行时，

4、则则说明该软件件是构成相关硬件件不可缺少的的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。无论是否存在实物载体，只要将一项资产归类为无形资产，则不具有实物形态仍然是无形资产的特征之一。（三）无形资产产具有可辨认认性要作为无形资产产进行核算，该该资产必须是是能够区别于于其他资产可可单独辨认的的，如企业持持有的专利权权、非专利技技术、商标权权、土地使用用权、特许权权等。从可辨辨认性角度考考虑，商誉是是与企业整体体价值联系在在一起的，无无形资产的定定义要求无形形资产是可辨辨认的，以便便与商誉清楚楚地区分开来来。企业合并并中取得的商商誉代

5、表了购购买方为从不不能单独辨认认并独立确认认的资产中获获得预期未来来经济利益而而付出的代价价。这些未来来经济利益可可能产生于取取得的可辨认认资产之间的的协同作用，也也可能产生于于购买者在企企业合并中准准备支付的、但但不符合在财财务报表上确确认条件的资资产。从计量量上来讲，商商誉是企业合合并成本大于于合并中取得得的各项可辨辨认资产、负负债公允价值值份额的差额额，代表的是是企业未来现现金流量大于于每一单项资资产产生未来来现金流量的的合计金额，其其存在无法与与企业自身区区分开来，由由于不具有可可辨认性，虽虽然商誉也是是没有实物形形态的非货币币性资产，但但不构成无形形资产。符合合以下条件之之一的，则认

6、认为其具有可可辨认性：1.能够从企业业中分离或者者划分出来，并并能单独用于于出售或转让让等，而不需需要同时处置置在同一获利利活动中的其其他资产，则则说明无形资资产可以辨认认。某些情况况下无形资产产可能需要与与有关的合同同一起用于出出售、转让等等，这种情况况下也视为可可辨认无形资资产。2.产生于合同同性权利或其其他法定权利利，无论这些些权利是否可可以从企业或或其他权利和和义务中转移移或者分离。如如一方通过与与另一方签订订特许权合同同而获得的特特许使用权，通通过法律程序序申请获得的的商标权、专专利权等。如果企业有权获获得一项无形形资产产生的的未来经济利利益，并能约约束其他方获获取这些利益益，则表明

7、企企业控制了该该项无形资产产。例如，对对于会产生经经济利益的技技术知识，若若其受到版权权、贸易协议议约束（如果果允许）等法法定权利或雇雇员保密法定定职责的保护护，那么说明明该企业控制制了相关利益益。客户关系、人力力资源等，由由于企业无法法控制其带来来的未来经济济利益，不符符合无形资产产的定义，不不应将其确认认为无形资产产。内部产生的品牌牌、报刊名、刊刊头、客户名名单和实质上上类似项目的的支出不能与与整个业务开开发成本区分分开来。因此此，这类项目目不应确认为为无形资产。（四）无形资产产属于非货币币性资产非货币性资产，是是指企业持有有的货币资金金和将以固定定或可确定的的金额收取的的资产以外的的其他

8、资产。无无形资产由于于没有发达的的交易市场，一一般不容易转转化成现金，在在持有过程中中为企业带来来未来经济利利益的情况不不确定，不属属于以固定或或可确定的金金额收取的资资产，属于非非货币性资产产。货币性资资产主要有现现金、银行存存款、应收账账款、应收票票据和短期有有价证券等，它它们的共同特特点是直接表表现为固定的的货币数额，或或在将来收到到一定货币数数额的权利。应应收款项等资资产也没有实实物形态，其其与无形资产产的区别在于于无形资产属属于非货币性性资产，而应应收款项等资资产则不属于于非货币性资资产。另外，虽虽然固定资产产也属于非货货币性资产，但但其为企业带带来经济利益益的方式与无无形资产不同同

9、，固定资产产是通过实物物价值的磨损损和转移来为为企业带来未未来经济利益益，而无形资资产很大程度度上是通过某某些权利、技术等优势势为企业带来来未来经济利利益。二、无形资产的的内容无形资产通常包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、特许权权、土地使用用权等。（一）专利权专利权，是指国国家专利主管管机关依法授授予发明创造造专利申请人人，对其发明明创造在法定定期限内所享享有的专有权权利，包括发发明专利权、实实用新型专利利权和外观设设计专利权。发发明，是指对对产品、方法或者其其改进所提出出的新的技术术方案。实用用新型，是指指对产品的形形状、构造或或者其结合所所提出的适于于实用的新的的技术方案。外

10、外观设计，是是指对产品的的形状、图案案或者其结合合以及色彩与与形状、图案案的结合所作作出的富有美美感并适用于于工业应用的的新设计。发发明专利权的的期限为200年，实用新新型专利权和和外观设计专专利权的期限限为10年，均均自申请日起起计算。（二）非专利技技术非专利技术，也也称专有技术术。它是指不不为外界所知知、在生产经经营活动中已已采用了的、不不享有法律保保护的、可以以带来经济效效益的各种技技术和诀窍。非非专利技术一一般包括工业业专有技术、商商业贸易专有有技术、管理理专有技术等等。工业专有有技术，指在在生产上已经经采用，仅限限于少数人知知道，不享有有专利权或发发明权的生产产、装配、修修理、工艺或

11、或加工方法的的技术知识，可可以用蓝图、配配方、技术记记录，操作方方法的说明等等具体资料表表现出来，也也可以通过卖卖方派出技术术人员进行指指导，或接受受买方人员进进行技术实习习等手段实现现；商业贸易易专有技术，指具有保密密性质的市场场情报、原材材料价格情报报以及用户，竞竞争对象的情情况的有关知知识；管理专专有技术，指指生产组织的的经营方式、管管理方法，培培训职工方法法等保密知识识。非专利技技术井不是专专利法的保护护对象，非专专利技术用自自我保密的方方式来维持其其独占性，具具有经济性、机机密性和动态态性等特点。（三）商标权商标是用来辨认认特定的商品品或劳务的标标记。商标权权指专门在某某类指定的商商

12、品或产品上上使用特定的的名称或图案案的权利。经经商标局核准准注册的商标标为注册商标标，包括商品品商标、服务务商标和集体体商标、证明明商标；商标标注册人享有有商标专用权权，受法律保保护。集体商商标，是指以以团体、协会会或者其他组组织名义注册册，供该组织成员在商商事活动中使使用，以表明明使用者在该该组织中的成成员资格的标标志。证明商商标，是指由由对某种商品品或者服务具具有监督能力力的组织所控控制，而由该该组织以外的的单位或者个个人用于其商商品或者服务务，用以证明明该商品或者者服务的原产产地、原料、制制造方法、质质量或者其他他特定品质的的标志。注册册商标的有效效期为10年年，自核准注注册之日起计计算

13、。注册商商标有效期满满，需要继续续使用的，应应当在期满前前6个月内申申请续展注册册；在此期间间未能提出申申请的，可以以给予6个月月的宽展期。宽宽展期满仍未未提出申请的的，注销其注注册商标。每每次续展注册册的有效期为为10年。（四）著作权著作权又称版权权，指作者对对其创作的文学学、科学和艺艺术作品依法法享有的某些些特殊权利。著著作权包括作作品署名权、发表权权、修改权和和保护作品完完整权，还包包括复制权、发发行权、出租租权、展览权权、表演权、放放映权、广播播权、信息网网络传播权、摄摄制权、改编编权、翻译权权、汇编权以以及应当由著著作权人享有有的其他权利利。著作权人人包括作者和和其他依法享享有著作权

14、的的公民、法人人或者其他组组织。著作权权属于作者，创创作作品的公公民是作者。由由法人或者其其他组织主持持，代表法人人或者其他组组织意志创作作，并由法人人或者其他组组织承担责任任的作品，法法人或者其他他组织视为作作者。作者的的署名权、修修改权、保护护作品完整权权的保护期不不受限制。公公民的作品，其其发表权、复复制权、发行行权、出租权权、展览权、表表演权、放映映权、广播权权、信息网络络传播权、摄摄制权、改编编权、翻译权权、汇编权以以及应当由著著作权人享有有的其他权利利的保护期，为为作者终生及及其死亡后550年，截止止于作者死亡亡后第50年年的12月331日；如果果是合作作品品，截止于最最后死亡的作

15、作者死亡后第第50年的112月31日日。（五）特许权特许权，又称经经营特许权、专专营权，指企企业在某一地地区经营或销销售某种特定定商品的权利利或是一家企企业接受另一一家企业使用用其商标、商商号、技术秘秘密等的权利利。通常有两两种形式，一一种是由政府府机构授权，准准许企业使用用或在一定地地区享有经营营某种业务的的特权，如水水、电、邮电电通信等专营营权、烟草专专卖权等等；另一种指企企业间依照签签订的合同，有有限期或无限限期使用另一一家企业的某某些权利，如如连锁店分店店使用总店的的名称等。特特许权业务涉涉及特许权受受让人和让与与人两个方面面。通常在特特许权转让合合同中规定了了特许权转让让的期限、转转

16、让人和受让让人的权利和和义务。转让让人一般要向向受让人提供供商标、商号号等使用权，传传授专有技术术，并负责培培训营业人员员，提供经营营所必需的设设备和特殊原原料。受让人人则需要向转转让人支付取取得特许权的的费用，开业业后则按营业业收入的一定比例例或其他计算算方法支付享享用特许权费费用。此外，还还要为转让人人保守商业秘秘、密。（六）土地使用用权土地使用权，指指国家准许某某企业在一定定期间内对国国有土地享有有开发、利用用、经营的权权利。根据我我国土地管理理法的规定，我我国土地实行行公有制，任任何单位和个个人不得侵占占、买卖或者者以其他形式式非法转让。企企业取得土地地使用权的方方式大致有行行政划拨取

17、得得、外购取得得（例如以缴缴纳土地出让让金方式取得得）及投资者投投资取得几种种。通常情况况下，作为投投资性房地产产或者作为固固定资产核算算的土地，按按照投资性房房地产或者固固定资产核算算；以缴纳土土地出让金等等方式外购的的土地使用权权、投资者投投入等方式取取得的土地使使用权，作为为无形资产核核算。三、无形资产的的确认条件无形资产应当在在符合定义的的前提下，同同时满足以下下两个确认条条件时，才能能予以确认。（一）与该资产产有关的经济济利益很可能能流入企业作为无形资产确确认的项目，必须具备产产生的经济利利益很可能流流入企业。通常常情况下，无无形资产产生生的未来经济济利益可能包括在销售售商品、提供供

18、劳务的收入入中，或者企企业使用该项项无形资产而而减少或节约约的成本中，或或体现在获得得的其他利益益中。例如，生生产加工企业业在生产工序序中使用了某某种知识产权权，使其降低低了未来生产产成本，而不不是增加未来来收入。实务中，要要确定无形资资产创造的经经济利益是否否很可能流入入企业，需要要实施职业判判断。在实施施这种判断时时，需要对无无形资产在预预计使用寿命命内可能存在在的各种经济济因素作出合合理估计，并并且应当有明明确的证据支支持，比如，企企业是否有足足够的人力资资源、高素质质的管理队伍伍.相关的硬硬件设备、相相关的原材料料等来配合无无形资产为企企业创造经济济利益。同时时，更为重要要的是关注一一

19、些外界因索索的影响，比比如是否存在在相关的新技技术、新产品品冲击与无形形资产相关的的技术或据其其生产的产品品的市场等。在在实施判断时时，企业的管理理当局应对无无形资产的预预计使用寿命命内存在的各各种因素作出出最稳健的估估计。（二）该无形资资产的成本能能够可靠地计计量成本能够可靠地地计量是资产产确认的一项项基本条件。对对于无形资产产来说，这个个条件相对更更为重要。比比如，企业内内部产生的品品牌、报刊名名等，因其成成本无法可靠靠计量，不作作为无形资产确认认。又比如，一一些高新科技技企业的科技技人才，假定定其与企业签签订了服务合合同，且合同同规定其在一一定期限内不不能为其他企企业提供服务务。在这种情

20、情况下，虽然然这些科技人人才的知识在在规定的期限限内预期能够够为企业创造造经济利益，但但由于这些技技术人才的知识识难以辨认，且且形成这些知知识所发生的的支出难以计计量，因而不不能作为企业业的无形资产产加以确认。四、无形资产的的初始计量无形资产通常是是按实际成本本计量，即以以取得无形资资产并使之达达到预定用途途而发生的全全部支出，作为无形资资产的成本。对对于不同来源源取得的无形形资产，其初初始成本构成成也不尽相同同。（一）外购的无无形资产成本本外购的无形资产产，其成本包包括购买价款款、相关税费费以及直接归归属于使该项项资产达到预预定用途所发发生的其他支支出。其中，直直接归属于使使该项资产达达到预

21、定用途途所发生的其其他支出包括括使无形资产产达到预定用用途所发生的的专业服务费费用、测试无无形资产是否否能够正常发发挥作用的费费用等。下列列各项不包括括在无形资产产的初始成本本中：1.为引入新产产品进行宣传传发生的广告告费、管理费用及及其他间接费费用；2.无形资产已已经达到预定定用途以后发发生的费用。例例如，在形成成预定经济规规模之前发生生的初始运作作损失，以及及在无形资产产达到预定用用途之前发生生的其他经营营活动的支出出，如果该经经营活动并非非是无形资产产达到预定用用途必不可少少的，则有关关经营活动的的损益应于发发生时计入当当期损益，而而不构成无形形资产的成本本。外购的无形资产产，应按其取取

22、得成本进行行初始计量；如果购入的的无形资产超超过正常信用用条件延期支支付价款，实实质上具有融融资性质的，应应按所取得无无形资产购买买价款的现值值计量其成本本，现值与应应付价款之间间的差额作为为未确认的融融资费用，在在付款期间内内按照实际利利率法确认为为利息费用。【例61】因甲公司某某项生产活动动需要乙公司司已获得的专专利技术，如如果使用了该该项专利技术术，甲公司预预计其生产能能力比原先提提髙20%，销售利润润率增长155%。为此，甲甲公司从乙公公司购入一项项专利权，按按照协议约定定以现金支付付，实际支付付的价款为3300万元，并并支付相关税税费1万元和和有关专业服服务费用5万万元，款项已已通过

23、银行转转账支付。分析：（1）甲甲公司购入的的专利权符合合无形资产的的定义，即甲甲公司能够拥拥有或者控制制该项专利技技术，符合可可辨认的条件件，同时是不不具有实物形形态的非货币币性资产。（2）甲公司购入入的专利权符符合无形资产产的确认条件件。首先，甲甲公司的某项项生产活动需需要乙公司已已获得的专利利技术，甲公公司使用了该该项专利技术术，预计甲公公司的生产能能力比原先提提髙20%，销售利润润率增长155%，即经济利利益很可能流流入；其次，甲甲公司购买该该项专利权的的成本为3000万元，另另外支付相关关税费和有关关专业服务费费用6万元，即即成本能够可可靠计量。由由此，符合无无形资产的确确认条件。无形

24、资产初始计计量的成本=300+1+5=3006（万元）甲公司的账务处处理如下：借：无形资产专利权 33 060 000 贷：银行存款 33 060 000【例62】205年1月88日，甲公司司从乙公司购购买一项商标标权，由于甲甲公司资金周周转比较紧张张，经与乙公公司协议采用用分期付款方方式支付款项项。合同规定定，该项商标标权总计1 000万元元，每年末付付款200万万元，5年付付清。假定银银行同期贷款款利率为5%。为了简化化核算，假定定不考虑其他他有关税费（已已知5年期55%利率，其其年金现值系系数为4.33295）。甲公司的账务处处理如下（见见表61）：表6-1未确确认的融资费费用金额单位：

25、万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款利息未确认融资费用用融资余额利率率上年余额本年年利息0865.90134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101 000.000865.90无形资产现值=1 000020%4.32955=865.9（万元）未确认的融资费费用=1 000865.99=134

26、. 1（万元）借：无形资产商标权 8 659 0000 未确认融资费用用 1 3411 000 贷：长期应付款款 100 000 000205年年底底付款时：借：长期应付款款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 433 000 贷：未确认融资资费用 4433 000206年年底底付款时：借：长期应付款款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 354 600 贷：未确认融资资费用 3354 600207年年底底付款时：借：长期应付款款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 272 300 贷：未确认融资资费用

27、2772 300208年年底底付款时：借：长期应付款款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 185 900 贷：未确认融资资费用 1185 900209年年底底付款时：借：长期应付款款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 95 200 贷：未确认融资资费用 995 200（二）投资者投投入的无形资产产成本投资者投入的无无形资产的成成本，应当按按照投资合同同或协议约定定的价值确定定无形资产的的取得成本。如如果投资合同同或协议约定定价值不公允允的，应按无无形资产的公公允价值作为为无形资产初初始成本入账。【例63】因乙公司创创立的商标已已有

28、较好的声声誉，甲公司司预计使用乙乙公司商标后后可使其未来来利润增长330%。为此，甲甲公司与乙公公司协议商定定，乙公司以其其商标权投资资于甲公司，双双方协议价袼袼（等于公允允价值）为5500万元，甲公司另支支付印花税等等相关税费22万元，款项已通过过银行转账支支付。该商标权的初始始计量，应当当以取得时的的成本为基础础。取得时的的成本为投资资协议约定的的价格5000万元，加上上支付的相关关税费2万元元。甲公司接受乙公公司作为投资资的商标权的的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处处理如下：借：无形资产商标权 55 020 000 贷：实收资本（或或股本） 55 000 000银行存款 2

29、00 000（三）通过非货货币性资产交交换取得的无无形资产成本本企业通过非货币币性资产交换换取得的无形形资产，包括括以投资、存存货、固定资资产或无形资资产换入的无无形资产等。非非货币性资产产交换具有商商业实质且公公允价值能够够可靠计量的的，在发生补补价的情况下下，支付补价价方应当以换换出资产的公公允价值加上上支付的补价价（即换入无无形资产的公公允价值）和和应支付的相相关税费，作作为换入无形资产的的成本；收到到补价方，应应当以换入无无形资产的公公允价值（或或换出资产的的公允价值减减去补价）和和应支付的相相关税费，作作为换入无形资产的的成本。（四）通过债务务重组取得的的无形资产成成本通过债务重组取

30、取得的无形资资产，是指企企业作为债权权人取得的债债务人用于偿偿还债务的非非现金资产，且且企业作为无无形资产管理理的资产。通通过债务重组组取得的无形形资产成本，应应当以其公允允价值入账。（五）通过政府府补助取得的的无形资产成成本通过政府补助取取得的无形资资产成本，应应当按照公允允价值计量；公允价值不不能可靠取得得的，按照名名义金额计量量。（六）土地使用用权的处理企业取得的土地地使用权，通通常应当按照照取得时所支支付的价款及及相关税费确确认为无形资资产。土地使使用权用于自自行开发建造造厂房等地上上建筑物时，土土地使用权的的账面价值不不与地上建筑筑物合并计算算其成本，而而仍作为无形形资产进行核核算，

31、土地使使用权与地上上建筑物分别别进行摊销和和提取折旧。但但下列情况除除外：1.房地产开发发企业取得的的土地使用权权用于建造对对外出售的房房屋建筑物，相相关的土地使使用权应当计计入所建造的的房屋建筑物物成本。2.企业外购的的房屋建筑物物，实际支付付的价款中包包括土地以及及建筑物的价价值，则应当当对支付的价价款按照合理理的方法（例例如，公允价价值比例）在土地和地地上建筑物之之间进行分配配；如果确实实无法在地上上建筑物与土土地使用权之之间进行合理理分配的，应应当全部作为为固定资产，按按照固定资产产确认和计量量的规定进行行处理。企业改变土地使使用权的用途途，将其用于于出租或增值值目的时，应应将其转为投

32、投资性房地产产。【例64】207年1月11日，A股份有限公公司购入一块块土地的使用用权，以银行行存款转账支支付8 000万元元，并在该土土地上自行建建造厂房等工工程，发生材材料支出122 000万元元，工资费用用8 000万元元，其他相关关费用10 000万元元等。该工程程已经完工并并达到预定可可使用状态。假假定土地使用用权的使用年年限为50年年，该厂房的的使用年限为为25年，两两者都没有净净残值，都采采用直线法进进行摊销和计计提折旧。为为简化核算，不不考虑其他相相关税费。分析：A公司购购入土地使用权权，使用年限限为50年，表表明它属于使使用寿命有限限的无形资产产，在该土地地上自行建造造厂房，

33、应将将土地使用权权和地上建筑筑物分别作为为无形资产和和固定资产进进行核算，并分别摊摊销和计提折折旧。A公司的账务处处理如下：（1）支付转让让价款：借：无形资产土地使用用权 80 0000 0000 贷：银行存款 800 000 000（2）在土地上上自行建造厂厂房：借：在建工程 3000 000 000 贷：工程物资 1200 000 000应付职工薪酬 880 0000 000银行存款 100 0000 0000（3）厂房达到到预定可使用用状态：借：固定资产 3000 000 000 贷：在建工程 3000 000 000（4）每年分期期摊销土地使使用权和对厂厂房计提折旧旧：借：管理费用 1

34、1 600 000 制造费用 12 0000 0000 贷：累计摊销 11 600 000累计折旧 12 0000 0000（七）企业合并并中取得的无无形资产成本本企业合并中取得得的无形资产产，按照企业业合并的分类类，分别处理理：1.同一控制下下吸收合并，按按照被合并企企业无形资产产的账面价值值确认为取得得时的初始成成本；同一控控制下控股合合并，合并方方在合并日编编制合并报表表时，应当按按照被合并方方无形资产的的赃面价值作作为合并基础础。2.非同一控制制下的企业合合并中，购买方取得得的无形资产产应以其在购购买日的公允价值值计量，包括括：（1）被购买企企业原已确认认的无形资产产。（2）被购买企企

35、业原未确认认的无形资产产，但其公允允价值能够可可靠计量，购购买方就应在在购买日将其其独立于商誉誉确认为一项项无形资产。例例如，被购买买方正在进行行当中的一个个研究开发项项目，符合无无形资产的定定义且其公允允价值能够可可靠计量，则则购买方应将将其独立于商商誉确认为一一项无形资产产。公允价值的取得得一般有以下下途径：（0）活跃市场场中的市场报报价，该报价价提供了无形形资产公允价价值的最可靠靠的估计。恰恰当的市场价价格一般是现现行出价。无无法获得现行行出价的情况况下，如果类类似交易的最最近交易日和和资产公允价价值估计日之之间的经济情情况没有发生生重大变化，则则可以类似交交易的最近价价格为基础来来估计

36、公允价价值。（2）如果无形形资产不存在在活跃市场，则则其公允价值值应按照购买买日，从购买买方可获得的的信息为基础础，在熟悉情情况并自愿的的当事人之间间进行的公平平交易中，为为取得该资产产所支付的金金额，如对无无形资产预计计产生的未来来现金流量进进行折现。在企业合并中，如如果取得的无无形资产本身身可以单独辨辨认，但其计计量或处置必必须与有形的的或其他无形形的资产一并并作价，如天天然矿泉水的的商标可能与与特定的泉眼眼有关，但不不能独立于该该泉眼出售，在在这种情况下下，如果该无无形资产及与与其相关的资资产各自的公公允价值不能能可靠计量，则则应将该资产产组（即将无形资资产与其相关关的有形资产产一并）独

37、立立于商誉确认认为单项资产产。第二节内部研研究开发费用用的确认和计计量通常情况下，企企业自创商誉誉以及企业内内部产生的无无形资产不确确认为无形资资产，如企业业内部产生的的品牌、报刊刊名等。但是是，由于确定定研究与开发发费用是否符符合无形资产产的定义和相相关特征（例例如，可辨认认性）、能否或者者何时能够为为企业产生预预期未来经济济利益，以及及成本能否可可靠地计量尚尚存在不确定定因素，因此此，研究与开发活动动发生的费用用，除了要遵遵循无形资产产确认和初始始计量的一般般要求外，还还需要满足其其他特定的条条件，才能够够确定为一项项无形资产。首首先，为评价价内部产生的的无形资产是是否满足确认认标准，企业

38、业应当将资产产的形成过程程分为研究阶阶段与开发阶阶段两部分；其次，对于于开发过程中中发生的费用用，在符合一一定条件的情情况下，才可可确认为一项项无形资产。在在实务工作中中，具体划分分研究阶段与与开发阶段，以以及是否符合合资本化的条条件，应当根根据企业的实实际情况以及及相关信息予予以判断。会计师事务务所审计时，应加加以关注。一、研究阶段和和开发阶段的的划分对于企业自行进进行的研究开开发项目，应应当区分研究究阶段与开发发阶段两个部部分分别进行行核算。（一）研究阶段段研究阶段，是指指为获取新的的技术和知识识等进行的有有计划的调查查，有关研究究活动的例子子包括：意于于获取知识而而进行的活动动；研究成果

39、果或其他知识识的应用研究究、评价和最最终选择；材材料、设备、产产品、工序、系系统或服务替替代品的研究究；新的或经经改进的材料料、设备、产产品、工序、系系统或服务的的可能替代品品的配制、设设计、评价和和最终选择等等。研究阶段的特点点在于：1.计划性。研研究阶段是建建立在有计划划的调査基础础上，即研发发项目已经董董事会或者相相关管理层的的批准，并着着手收集相关关资料、进行行市场调査等等。例如，某某药品公司为为研究开发某某药品，经董董事会或者相相关管理层的的批准，进行行有计划的收收集相关资料料、进行市场场调查、比较较市场中相关关药品的药性性、效用等活活动。2.探索性。研研究阶段基本本上是探索性性的，

40、为进一一步的开发活活动进行资料料及相关方面面的准备，在在这一阶段不不会形成阶段段性成果。从研究活动的特特点看，其研研究是否能在在未来形成成成果，即通过过开发后是否否会形成无形形资产均具有有很大的不确确定性，企业业也无法证明明其能够带来来未来经济利利益的无形资资产的存在，因因此，研究阶阶段的有关支支出在发生时时，应当予以以费用化计入入当期损益。（二）开发阶段段开发阶段是指在在进行商业性性生产或使用用前，将研究究成果或其他他知识应用于于某项计划或或设计，以生生产出新的或或具有实质性性改进的材料料、装置、产品等。有有关开发活动动的例子包括括：生产前或或使用前的原原型和模型的的设计、建造造和测试；含含

41、新技术的工工具、夹具、模模具和冲模的的设计；不具具有商业性生生产经济规模模的试生产设设施的设计、建建造和运营；新的或经改改造的材料、设设备、产品、工工序、系统或服务务所选定的替替代品的设计计，建造和测测试等。开发阶段的特点点在于：1.具有针对性性。开发阶段段是建立在研研究阶段基础础上，因而，对对项目的开发发具有针对性性。2.形成成果的的可能性较大大。进入开发阶段的的研发项目往往往形成成果果的可能性较较大。由于开发阶段相相对于研究阶阶段更进一步步，相对于研研究阶段来讲讲，进入开发阶段，则则很大程度上上形成项新产品或或新技术的基基本条件已经经具备，此时时如果企业能能够证明满足足无形资产的定义义及相

42、关确认认条件，所发发生的开发支支出可资本化化，确认为无无形资产的成成本。（三）研究阶段段与开发阶段段的不同点1.目标不同。研研究阶段一般般目标不具体体、不具有针针对性；而开开发阶段多是是针对具体目目标、产品、工工艺等。2.对象不同。研研究阶段一般般很难具体化化到特定项目目上；而开发发阶段往往形形成对象化的的成果。3.风险不同。研研究阶段的成成功概率很难难判断，一般般成功率很低低，风险比较较大；而开发发阶段的成功功率较髙、风风险相对较小小。4.结果不同。研研究阶段的结结果多是研究究报告等基础础性成果：而而开发阶段的的结果则多是具体体的新技术、新新产品等。二、开发阶段有有关支出资本本化的条件在开发

43、阶段，判判断可以将有有关支出资本本化计入无形资产成成本的条件包包括：1.完成该无形形资产以使其其能够使用或或出售在技术术上具有可行行性。企业在在判断是否满满足该条件时时，应以目前前阶段的成果果为基础，说说明在此基础础上进一步进进行开发所需需的技术条件件等已经具备备，基本上不不存在技术上上的障碍或其其他不确定性性，企业在判判断时，应提提供相关的证证据和材料。2.具有完成该该无形资产并并使用或出售售的意图。开开发某项产品品或专利技术术产品等，是是使用或出售售通常是根据据管理当局决决定该项研发发活动的目的的或者意图所所决定，即研研发项目形成成成果以后，是是为出售，还还是为自己使使用并从使用用中获得经

44、济济利益，应当当以管理当局局意图而定。因因此，企业的的管理当局应应能够说明其其持有拟开发发无形资产的的目的，并具具有完成该项项无形资产开开发并使其能能够使用或出出售的可能性性。3.无形资产产产生经济利益益的方式，包包括能够证明明运用该无形形资产生产的的产品存在市市场或无形资资产自身存在在市场，无形形资产将在内内部使用的，应应当证明其有有用性。作为为无形资产确确认，其基本本条件是能够够为企业带来来未来经济利利益。就其能能够为企业带带来未来经济济利益的方式式来讲，如果果有关的无形形资产在形成成以后，主要要是用于形成成新产品或新新工艺的，企企业应对运用用该无形资产产生产的产品品市场情况进进行估计，应应能够证明所所生产的产品品存在市场，并并能够带来