审计中应当关注的会计知识8345.docx

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1、审计中应当关注注的会计知识识！一、货币资金11.“货币资资金”项目，反反映企业库存存现金、银行行结算户存款款、外埠存款款、银行汇票票存款、银行行本票存款、信信用卡存款、信信用证保证金金存款等的合合计数。本项项目应根据“库库存现金”、“银银行存款”、“其其他货币资金金”科目期末末余额的合计计数填列。2.现金短缺净净损失计入管管理费用，溢溢余计入营业业外收入；无无法收回的银银行存款计入入营业外支出出。3. 一年以上上的定期存款款应当列入到到非流动资产产，而不能列列入到货币资资金。二、交交易性金融资资产1.“交易性性金融资产”项项目，反映企企业持有的以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的为交易

2、易目的所持有有的债券投资资、股票投资资、基金投资资、权证投资资等金融资产产。本项目应应当根据“交交易性金融资资产”科目的的期末余额填填列。2.资产负债债表日公允价价值变动（重重点）公允价价值上升：借借：交易性金金融资产公允价值变变动 贷贷：公允价值值变动损益公公允价值下降降：借：公允允价值变动损损益 贷：交易性金融融资产公允价值变变动3.出售交易易性金融资产产（重点） 借：银行行存款等 贷贷：交易性金金融资产 投资收益（差差额，也可能能在借方） 同时：借：公允价值变变动损益（原原计入该金融融资产的公允允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益三、应收票据1.“应收票据”项

3、目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备四、应收账款1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。2.企业通常应采用备抵法按期

4、估计坏账损失，计提坏账准备；相关链接根据新会计准则企业可以直接对应收款项（包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款）计提相应的坏账准备。3.应收账款出现贷方余额，应作为预收款项，进行重分类调整；解释 重分类调整仅仅限于资产负债表项目之间调整，不涉及利润表项目之间调整。相关链接应付账款出现借方余额，应作为预付款项，进行重分类调整；一年内到期的长期应收款应当重分类为一年内到期的非流动资产4. 分析应收账款账龄时，注意某笔应收账款收回部分款项，剩余应收账款不应改变其账龄，还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄； 5.企业通过某项交易取得应收账款，该笔应收账款的账龄从发生之日起计算，而

5、不从企业取得之日起计算。5.如果债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款已逾期3年以上，可以全额计提坏账准备；（2005单选题）6.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账准备；（2005年单选题）7.计划重组的应收款项不能全额计提坏账准备。（2005年单选题）8.企业坏账计提方法的变更，坏账计提比例的变更视为会计估计变更。五、预付款项 1.“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付

6、款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付款项”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。2.预付账款明细账的贷方余额应当进行重分类 借：预付款项 贷：应付账款3.预付账款发生减值计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备六、其他应收款1.“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.其他应收款发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备七、存货1.“存货”项目，反映企业期

7、末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。2.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（重点）3.可变现净值中估计售价的确定方法（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业与购买方签订了销售合同(或劳

8、务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般

9、销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。（4）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。有合同合同数量内合同价超过合同数量一般市场价无合同一般市场价【解释1】值得得说明的是，一一般市场价的的确定应以主主要销售地的的销售价格为为准。【解释释2】企业期期末计提存货货跌价准备是是根据成本与与可变现净值值之间的差额额确定，而不不是根据成本本与估计售价价之间的差额额确定。（关关键点）（22003年单单选）【解释释3】存货的的估计售价减减去至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额等于可变变现净值4.材料期末计计量特殊

10、考虑虑（1）对于于用于生产而而持有的材料料等(如原材材料、在产品品、委托加工工材料等)，如如果用其生产产的产成品的的可变现净值值预计高于成成本，则该材材料应按照成成本计量。其其中，可变变现净值预计计高于成本中的成本是是指产成品的的生产成本。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 材料账面价值的的确定若材料直接出售售材料按成本与可可变现净值孰孰低计量材料料可变现净值值=材料估计售售价-材料出售估估计的销售费费用和相关税税金若材料用于生产产产品产品没有发生生减值：材料料按成本计量量产品发生减值值：材料按成成本与可变现现净值孰低计计量材料可变变现净

11、值=产品估计售售价-至完工估计计将要发生的的成本-产品出售估估计的销售费费用和相关税税金5.存货跌价准准备的计提（重重点）（20006年综合合题）当有迹迹象表明存货货发生减值时时，企业应于于期末计算存存货的可变现现净值，计提提存货跌价准准备。期末对对存货进行计计量时，如果果同一类存货货，其中一部部分是有合同同价格约定的的，另一部分分则不存在合合同价格，在在这种情况下下，企业应区区分有合同价价格约定的和和没有合同价价格约定的存存货，分别确确定其期末可可变现净值，并并与其相对应应的成本进行行比较，从而而分别确定是是否需计提存存货跌价准备备。【解释11】在资产负负债表日只要要该存货发生生减值就要计计

12、提相应的存存货跌价准备备，而不管日日后是否会发发生价格会升升。（关键点点）（20003年单选）【案例】X公司司根据企业会会汁准则的规规定，按照“成本与可变变现净值孰低低”对期末存货货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元(单价：16 000元/公斤)，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400

13、公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。（2006年综合题）【答案】 借:资产减值损失计提的存货跌价准备 144 贷:存货存货跌价准备 1446存货跌价准备的确认和转回（2004年单选）企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转

14、回的金额计入当期损益（资产减值损失）。7.存货跌价准备的结转；企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。【相关连接】存货跌价准备的转销是指售出的存货应当将其相应的存货跌价准备结转；转回是指的存货价值回升而将跌价准备转回。【案例】假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为

15、1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（）。A存货跌价准备转销800万元，转回500万元B存货跌价准备转销500万元，转回

16、800万元C存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元D存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元【答案】C【解析】乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000（21.5）=500万元、800（54）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500（1.81.7）=150万元。丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末

17、因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。7.企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，不能采用后进先出法。（重点掌握各种计价方法的计算）（2004年单选）8.当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益（资产减值损失）；a.已霉烂变质的存货；b已过期不可退货的存货；c.生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；d.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（2003年单选）【解释1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值准备。八、长期股权投资1.“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目

18、应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。2.长期股权投资成本法的适用范围；下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：a.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。b.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.长期股权投资权益法的适用范围；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。4.权益法下投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额

19、时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。【案例】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007

20、年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（30030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（30030）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（27030）万元。5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应

21、当按照以下顺序进行处理：a.冲减长期股权投资的账面价值。b.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。c.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【案例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4

22、000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。6.其他权益变动；投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长

23、期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。7.被审计可以通过增加持股比例或减少持股比例，将成本法改为权益法核算，或将权益法改成成本法核算。（2005年单选）【解释1】当子公司已经宣告清理整顿，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；【解释2】当子公司已经宣告破产，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；【解释3】当子公司受所在国外汇管制及其他管制，在该种情况下，投资单位仍然可以对其实施控制

24、，还是采用成本法核算。九、固定资产1.“固定资产”项目，反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。2.固定资产增加的核算（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值（关键点）比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付

25、，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值（关键点）为基础确定。实际支付的价款（长期应付款）与购买价款的现值（固定资产的入账价值）之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。3.在建工程转入的固定资产（重点） （2005年多选题）（1）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手

26、续后再作调整。【相关连接】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。【案例】因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整，该种处理正确。4.对于投资者投入的固定资产，检查该资产的入账价值是否公允；5.更新改造的固定资产（重点）（2004年单选、2005年综合）（1）与固定资产有关的更新改造等后续

27、支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧（关键点）。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【解释1】当发生的某项更新改造支出，提高了该项资产的使用性能，增加了预计经济的流入，说明符合资产确认条件，可以资本化。6.非货币资产交换增加的固定资产（1）换出资产为固定资产、无

28、形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。7.固定资产的预计弃置费用（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（贷方记录预计负债）计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用（关键点）。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用（关键点），不属于

29、弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。8.固定资产的后续支出（重点）（1）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用（管理部门或生产部门等）或销售费用（销售部门）等。（2004年单选）（2）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（3）对按规定予以资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。（4）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化

30、的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。（5）与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此之外的后续支出，应当确认当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。9.持有待售固定资产（1）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 【案例】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，

31、现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失， 调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。10.固定资产或在建工程借款费用资本化（重点）（2005年多选、2006年综合题）应关注的七个问题：（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（关键点）的，应当暂停借款费用的资本化；（2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（3）为购建或者生产符合

32、资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（4）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（5）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，实际利率作为资本化率。（6）专门借款或一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的

33、资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（7）为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。11已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；12.已全额计提减值准备的固定资产，停止计提折旧；13.已提足折旧而继续使用的固定资产不再计提折旧；14.

34、未使用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧；15.本月增加的固定资产，下月起计提折旧，本期减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不再计提折旧；【相关连接】本月增加的无形资产当月开始摊销，本月减少的无形资产当月停止摊销。16.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧；18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。19.固定资产减值准备应当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进行比较确定；20

35、.固定资产减值准备一经计提不能再转回；【相关连接】无形资产、在建工程、长期股权投资减值准备一经计提不能转回；十、投资性房地产1.投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。2.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理；对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科

36、目。 【解释】审计调整借：营业成本 贷：投资性房地地产4.采用公允允价值模式进进行后续计量量的投资性房房地产；企业业一旦选择采采用公允价值值计量模式，就就应当对其所所有投资性房房地产均采用用公允价值模模式进行后续续计量。采用用公允价值模模式进行后续续计量的投资资性房地产，应应当同时满足足下列条件：a投资性性房地产所在在地有活跃的的房地产交易易市场。b企业能够从从活跃的房地地产交易市场场上取得同类类或类似房地地产的市场价价格及其他相相关信息，从从而对投资性性房地产的公公允价值作出出合理的估计计。【解释】由于于鉴定是否能能够采用公允允价值计量模模式需要鉴定定是否存在活活跃市场，所所以审计中可可以考

37、虑利用用专家的工作作。5.采用用公允价值模模式进行后续续计量的会计计处理；企业业采用公允价价值模式进行行后续计量的的，不对投资资性房地产计计提折旧或进进行摊销（关关键点），应应当以资产负负债表日投资资性房地产的的公允价值为为基础调整其其账面价值，公公允价值与原原账面价值之之间的差额计计入当期损益益（公允价值值变动损益）。投投资性房地产产取得的租金金收入，确认认为其他业务务收入。（重重点）资产负负债表日，投投资性房地产产的公允价值值高于其账面面余额的差额额，借记“投投资性房地产产（公允价值值变动）”科科目（同时也也是报表项目目名称），贷贷记“公允价价值变动损益益”科目（同同时也是报表表项目名称）

38、公公允价值低于于其账面余额额的差额做相相反的会计分分录。6.投资性房房地产后续计计量模式的变变更；企业对对投资性房地地产的计量模模式一经确定定，不得随意意变更。以成成本模式转为为公允价值模模式的，应当当作为会计政政策变更处理理，将计量模模式变更时公公允价值与账账面价值的差差额，调整期期初留存收益益（未分配利利润）。已采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产，不得从从公允价值模模式转为成本本模式。成本模式公允价值模式会计政策变更不得转换7.投资性房地地产的转换和和处置房地产产转换的会计计处理（20007年综合合）（重点）a.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。投资性

39、房地产采用账面价值计量模式的房地产转换图示如下：自用房地产投资性房地产按账面价值转换换（1）将作为存存货的房地产产转换为投资资性房地产的的，应按其在在转换日的账账面余额，借借记“投资性性房地产”科科目，贷记“开开发产品”等等科目。已计计提跌价准备备的，还应同同时结转跌价价准备。（22）将自用的的建筑物等转转换为投资性性房地产的，应应按其在转换换日的原价、累累计折旧、减减值准备等，分分别转入“投投资性房地产产”科目、“投投资性房地产产累计折旧（摊摊销）”、“投投资性房地产产减值准备”科科目。（3）将将投资性房地地产转为自用用时，应按其其在转换日的的账面余额、累累计折旧、减减值准备等，分分别转入“

40、固固定资产”、“累累计折旧”、“固固定资产减值值准备”等科科目。b采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产转换为自自用房地产时时，应当以其其转换当日的的公允价值作作为自用房地地产的账面价价值，公允价价值与原账面面价值的差额额计入当期损损益（公允价价值变动损益益）。（1）将作为为存货的房地地产转换为投投资性房地产产的，应按其其在转换日的的公允价值，借借记“投资性性房地产（成成本）”科目目，按其账面面余额，贷记记“开发产品品”等科目，按按其差额，贷贷记“资本公公积其他他资本公积”科科目或借记“公公允价值变动动损益”科目目。已计提跌跌价准备的，还还应同时结转转跌价准备。（2）将自用的建筑物等转换为

41、投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按已计提的累计折旧等，借记 “累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（3）将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产（成本、公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换图示如下：自用房地产投资性房地产自用房地产按公公允价值计量量，公允价值值与账面价值值的差额记

42、入入“公允价值值变动损益”科科目投资性房地产按按公允价值计计量，公允价价值与账面价价值的借方差差额记入“公公允价值变动动损益”科目目，贷方差额额记入“资本本公积其他资本公公积”科目【案例】207年1月331日，X公公司开发建成成一栋商住两两用楼盘，该该商住楼所在在地不存在活活跃的房地产产交易市场，2207年年年末未发生减减值迹象。该该商住楼的建建造成本为3300000000元，其其中，一层商商铺120000000元元计划用于出出租，其余楼楼层180000000元元计划用于XX公司办公。2207年33月31日，XX公司就一层层商铺与某超超市签订经营营租赁合同，租租赁期为2007年3月月31日至2

43、209年33月30日，租租赁费用总额额14400000元，自自207年年4月起按月月结算。该商商住楼预计使使用年限为330年，预计计净残值率为为原值的100%，按平均均年限法计提提折旧。X公公司于207年1月331日做了增增加固定资产产商住楼楼300000000元的的会计处理；于2077年2月至112月计提了了该商住楼折折旧，做借记记“管理费用用折旧费费”8250000元、贷贷记“累计折折旧”8255000元的的会计处理；于2077年4月至112月对该商商住楼的租赁赁业务做了借借记“银行存存款”5400000元、贷贷记“营业收收入其他他业务收入”55400000元的会计处处理。【答案案】对于已

44、出出租的房产，应应该转为投资资性房地产核核算，并将计计提的折旧计计入其他业务务成本中核算算。借：投资资性房地产1200000000 固定定资产累计计折旧3330000贷：固定定资产120000000 投资性房地地产累计折折旧3330000借借：营业成本本其他业务务成本22700000贷：管管理费用折折旧费22700000十一、在建工工程、工程物物资1.“在建工工程”项目，反反映企业期末末各项未完工工程的实际支支出，包括交交付安装的设设备价值、未未完建筑安装装工程已经耗耗用的材料、工工资和费用支支出、预付出出包工程的价价款等的可收收回金额。本本项目应根据据“在建工程程”科目的期期末余额，减减去“

45、在建工工程减值准备备”科目期末末余额后的金金额填列。22.“工程物物资”项目，反反映企业尚未未使用的各项项工程物资的的实际成本。本本项目应根据据“工程物资资”科目的期期末余额填列列。3.工程达到到预定可使用用状态前因进进行负荷联合合试车所发生生的净支出，计计入工程成本本（在建工程程）。企业的的在建工程项项目在达到预预定可使用状状态前所取得得的负荷联合合试车过程中中形成的、能能够对外销售售的产品，其其发生的成本本，计入在建建工程成本，销销售或转为库库存商品时，按按其实际销售售收入或预计计售价冲减工工程成本（在在建工程）不不确认收入。（22003年多多选）4.在建工程程发生单项或或单位工程报报废或

46、毁损，减减去残料价值值和过失人或或保险公司等等赔款后的净净损失，工程程项目尚未达达到预定可使使用状态的，计计入继续施工工的工程成本本；工程项目目已达到预定定可使用状态态的，属于筹筹建期间的，计计入管理费用用，不属于筹筹建期间的，计计入营业外支支出。如为非非常原因造成成的报废或毁毁损，或在建建工程项目全全部报废或毁毁损，应将其其净损失直接接计入当期营营业外支出。（22005年多多选）5.工程完工工后剩余的工工程物资，如如转作本企业业库存材料的的，按其实际际成本或计划划成本转作企企业的库存材材料。存在可可抵扣增值税税进项税额的的，应按减去去增值税进项项税额后的实实际成本或计计划成本，转转作企业的库

47、库存材料。（22005年多多选）6.盘盘盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资，减减去保险公司司、过失人赔赔偿部分后的的差额，工程程项目尚未完完工的，计入入或冲减所建建工程项目的的成本；工程程已经完工的的，计入当期期营业外收支支。7.当某项工工程未来很长长时间内（33年）将停建建，被审计单单位应当考虑虑计提在建工工程的减值准准备；减值准准备一经计提提不能转回。（2003年单选）8.当某项在建工程明细账的余额为负数，并不能因此而调减固定资产，因为可能存在新发生一些与固定资产相关的费用；【案例】企业的一项固定资产到达到预定可使用时已经花费了支出300万，但是估计该资产最终的价值为310万，也就是到最终竣工结算时还可能发生10万的支出所以。借记固定资产310，贷记在建工程310，显然在建工程为负数，但是在达到真正