新事业单位会计科目使用说明10912.docx
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1、第三部分会计计科目使用说说明一、资产类1001库存存现金一、本科目目核算事业单单位的库存现现金。二、事业单单位应当严格格按照国家有有关现金管理理的规定收支支现金,并按按照本制度规规定核算现金金的各项收支支业务。三、库存现现金的主要账账务处理如下下:(一)从银银行等金融机机构提取现金金,按照实际际提取的金额额,借记本科科目,贷记“银行存款”等科目;将将现金存入银银行等金融机机构,按照实实际存入的金金额,借记“银行存款”等科目,贷贷记本科目。(二)因内内部职工出差差等原因借出出的现金,按按照实际借出出的现金金额额,借记“其他应收款款”科目,贷记记本科目;出出差人员报销销差旅费时,按按照应报销的的金
2、额,借记记有关科目,按按照实际借出出的现金金额额,贷记“其他应收款款”科目,按其其差额,借记记或贷记本科科目。(三)因开开展业务等其其他事项收到到现金,按照照实际收到的的金额,借记记本科目,贷贷记有关科目目;因购买服服务或商品等等其他事项支支出现金,按按照实际支出出的金额,借借记有关科目目,贷记本科科目。四、事业单单位应当设置置“现金日记账账”,由出纳人人员根据收付付款凭证,按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了,应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数,并并将结余数与与实际库存数数核对,做到到账款相符。每日账款核核对中发现现现金溢余或短短缺的,应当当及时进行处处理。
3、如发现现现金溢余,属属于应支付给给有关人员或或单位的部分分,借记本科科目,贷记“其他应付款款”科目;属于于无法查明原原因的部分,借借记本科目,贷贷记“其他收入”科目。如发发现现金短缺缺,属于应由由责任人赔偿偿的部分,借借记“其他应收款款”科目,贷记记本科目;属属于无法查明明原因的部分分,报经批准准后,借记“其他支出”科目,贷记记本科目。现金收入业业务较多、单单独设有收款款部门的事业业单位,收款款部门的收款款员应当将每每天所收现金金连同收款凭凭据等一并交交财务部门核核收记账;或或者将每天所所收现金直接接送存开户银银行后,将收收款凭据及向向银行送存现现金的凭证等等一并交财务务部门核收记记账。五、事
4、业单单位有外币现现金的,应当当分别按照人人民币、各种种外币设置“现金日记账账”进行明细核核算。有关外外币现金业务务的账务处理理参见“银行存款”科目的相关关规定。六、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位实际际持有的库存存现金。1002银行行存款一、本科目目核算事业单单位存入银行行或其他金融融机构的各种种存款。二、事业单单位应当严格格按照国家有有关支付结算算办法的规定定办理银行存存款收支业务务,并按照本本制度规定核核算银行存款款的各项收支支业务。三、银行存存款的主要账账务处理如下下:(一)将款款项存入银行行或其他金融融机构,借记记本科目,贷贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目目
5、。(二)提取取和支出存款款时,借记有有关科目,贷贷记本科目。四、事业单单位发生外币币业务的,应应当按照业务务发生当日(或或当期期初,下下同)的即期期汇率,将外外币金额折算算为人民币记记账,并登记记外币金额和和汇率。期末,各种种外币账户的的外币余额应应当按照期末末的即期汇率率折算为人民民币,作为外外币账户期末末人民币余额额。调整后的的各种外币账账户人民币余余额与原账面面人民币余额额的差额,作作为汇兑损益益计入相关支支出。(一)以外外币购买物资资、劳务等,按按照购入当日日的即期汇率率将支付的外外币或应支付付的外币折算算为人民币金金额,借记有有关科目,贷贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。(二
6、)以外外币收取相关关款项等,按按照收取款项项或收入确认认当日的即期期汇率将收取取的外币或应应收取的外币币折算为人民民币金额,借借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户,贷记有关科目。(三)期末末,根据各外外币账户按期期末汇率调整整后的人民币币余额与原账账面人民币余余额的差额,作作为汇兑损益益,借记或贷贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目,贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。五、事业单单位应当按开开户银行或其其他金融机构构、存款种类类及币种等,分分别设置“银行存款日日记账”,由出纳人人员根据收付付款凭证,按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记,每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账
7、”应定期与“银行对账单单”核对,至少少每月核对一一次。月度终终了,事业单单位银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额,必必须逐笔查明明原因并进行行处理,按月月编制“银行存款余余额调节表”,调节相符符。六、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位实际际存放在银行行或其他金融融机构的款项项。1011零余余额账户用款款额度一、本科目目核算实行国国库集中支付付的事业单位位根据财政部部门批复的用用款计划收到到和支用的零零余额账户用用款额度。二、零余额额账户用款额额度的主要账账务处理如下下:(一)在财财政授权支付付方式下,收收到代理银行行盖章的“授权支付到到账通知书”时,根据通通知书所列数数额,
8、借记本本科目,贷记记“财政补助收收入”科目。(二)按规规定支用额度度时,借记有有关科目,贷贷记本科目。(三)从零零余额账户提提取现金时,借借记“库存现金”科目,贷记记本科目。(四)因购购货退回等发发生国库授权权支付额度退退回的,属于于以前年度支支付的款项,按按照退回金额额,借记本科科目,贷记“财政补助结结转”、“财政补助结结余”、“存货”等有关科目目;属于本年年度支付的款款项,按照退退回金额,借借记本科目,贷贷记“事业支出”、“存货”等有关科目目。(五)年度度终了,依据据代理银行提提供的对账单单作注销额度度的相关账务务处理,借记记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目,贷记记本科目。事事业单位
9、本年年度财政授权权支付预算指指标数大于零零余额账户用用款额度下达达数的,根据据未下达的用用款额度,借借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目,贷记记“财政补助收收入”科目。下年初,事事业单位依据据代理银行提提供的额度恢恢复到账通知知书作恢复额额度的相关账账务处理,借借记本科目,贷贷记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。事业业单位收到财财政部门批复复的上年末未未下达零余额额账户用款额额度的,借记记本科目,贷贷记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。三、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位尚未未支用的零余余额账户用款款额度。本科科目年末应无无余额。1101短期期投资一、本科目目核算事业单
10、单位依法取得得的,持有时时间不超过11年(含1年年)的投资,主主要是国债投投资。二、事业单单位应当严格格遵守国家法法律、行政法法规以及财政政部门、主管管部门关于对对外投资的有有关规定。三、本科目目应当按照国国债投资的种种类等进行明明细核算。四、短期投投资的主要账账务处理如下下:(一)短期期投资在取得得时,应当按按照其实际成成本(包括购购买价款以及及税金、手续续费等相关税税费)作为投投资成本,借借记本科目,贷贷记“银行存款”等科目。(二)短期期投资持有期期间收到利息息时,按实际际收到的金额额,借记“银行存款”科目,贷记记“其他收入投资收益”科目。(三)出售售短期投资或或到期收回短短期国债本息息,
11、按照实际际收到的金额额,借记“银行存款”科目,按照照出售或收回回短期国债的的成本,贷记记本科目,按按其差额,贷贷记或借记“其他收入投资收益”科目。五、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位持有有的短期投资资成本。1201财政政应返还额度度一、本科目目核算实行国国库集中支付付的事业单位位应收财政返返还的资金额额度。二、本科目目应当设置“财政直接支支付”、“财政授权支支付”两个明细科科目,进行明明细核算。三、财政应应返还额度的的主要账务处处理如下:(一)财政政直接支付年度终了,事事业单位根据据本年度财政政直接支付预预算指标数与与当年财政直直接支付实际际支出数的差差额,借记本本科目(财政政直接支付)
12、,贷贷记“财政补助收收入”科目。下年度恢复复财政直接支支付额度后,事事业单位以财财政直接支付付方式发生实实际支出时,借借记有关科目目,贷记本科科目(财政直直接支付)。(二)财政政授权支付年度终了,事事业单位依据据代理银行提提供的对账单单作注销额度度的相关账务务处理,借记记本科目(财财政授权支付付),贷记“零余额账户户用款额度”科目。事业业单位本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零余余额账户用款款额度下达数数的,根据未未下达的用款款额度,借记记本科目(财财政授权支付付),贷记“财政补助收收入”科目。下年初,事事业单位依据据代理银行提提供的额度恢恢复到账通知知书作恢复额额度的相关账账务处理,借借
13、记“零余额账户户用款额度”科目,贷记记本科目(财财政授权支付付)。事业单单位收到财政政部门批复的的上年末未下下达零余额账账户用款额度度时,借记“零余额账户户用款额度”科目,贷记记本科目(财财政授权支付付)。四、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位应收收财政返还的的资金额度。1211应收收票据一、本科目目核算事业单单位因开展经经营活动销售售产品、提供供有偿服务等等而收到的商商业汇票,包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。二、本科目目应当按照开开出、承兑商商业汇票的单单位等进行明明细核算。三、应收票票据的主要账账务处理如下下:(一)因销销售产品、提提供服务等收收到商业汇票票,按照商业业汇票的票面
14、面金额,借记记本科目,按按照确认的收收入金额,贷贷记“经营收入”等科目,按按照应缴增值值税金额,贷贷记“应缴税费应缴增值税税”科目。(二)持未未到期的商业业汇票向银行行贴现,按照照实际收到的的金额(即扣扣除贴现息后后的净额),借借记“银行存款”科目,按照照贴现息,借借记“经营支出”等科目,按按照商业汇票票的票面金额额,贷记本科科目。(三)将持持有的商业汇汇票背书转让让以取得所需需物资时,按按照取得物资资的成本,借借记有关科目目,按照商业业汇票的票面面金额,贷记记本科目,如如有差额,借借记或贷记“银行存款”等科目。(四)商业业汇票到期时时,应当分别别以下情况处处理:1收回应应收票据,按按照实际收
15、到到的商业汇票票票面金额,借借记“银行存款”科目,贷记记本科目。2因付款款人无力支付付票款,收到到银行退回的的商业承兑汇汇票、委托收收款凭证、未未付票款通知知书或拒付款款证明等,按按照商业汇票票的票面金额额,借记“应收账款”科目,贷记记本科目。四、事业单单位应当设置置“应收票据备备查簿”,逐笔登记记每一应收票票据的种类、号号数、出票日日期、到期日日、票面金额额、交易合同同号和付款人人、承兑人、背背书人姓名或或单位名称、背背书转让日、贴贴现日期、贴贴现率和贴现现净额、收款款日期、收回回金额和退票票情况等资料料。应收票据据到期结清票票款或退票后后,应当在备备查簿内逐笔笔注销。五、本科目目期末借方余
16、余额,反映事事业单位持有有的商业汇票票票面金额。1212应收收账款一、本科目目核算事业单单位因开展经经营活动销售售产品、提供供有偿服务等等而应收取的的款项。二、本科目目应当按照购购货、接受劳劳务单位(或或个人)进行行明细核算。三、应收账账款的主要账账务处理如下下:(一)发生生应收账款时时,按照应收收未收金额,借借记本科目,按按照确认的收收入金额,贷贷记“经营收入”等科目,按按照应缴增值值税金额,贷贷记“应缴税费应缴增值税税”科目。(二)收回回应收账款时时,按照实际际收到的金额额,借记“银行存款”等科目,贷贷记本科目。四、逾期三三年或以上、有有确凿证据表表明确实无法法收回的应收收账款,按规规定报
17、经批准准后予以核销销。核销的应应收账款应在在备查簿中保保留登记。(一)转入入待处置资产产时,按照待待核销的应收收账款金额,借借记“待处置资产产损溢”科目,贷记记本科目。(二)报经经批准予以核核销时,借记记“其他支出”科目,贷记记“待处置资产产损溢”科目。(三)已核核销应收账款款在以后期间间收回的,按按照实际收回回的金额,借借记“银行存款”等科目,贷贷记“其他收入”科目。五、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位尚未未收回的应收收账款。1213预付付账款一、本科目目核算事业单单位按照购货货、劳务合同同规定预付给给供应单位的的款项。二、本科目目应当按照供供应单位(或或个人)进行行明细核算。事业单位
18、应应当通过明细细核算或辅助助登记方式,登登记预付账款款的资金性质质(区分财政政补助资金、非非财政专项资资金和其他资资金)。三、预付账账款的主要账账务处理如下下:(一)发生生预付账款时时,按照实际际预付的金额额,借记本科科目,贷记“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”、“银行存款”等科目。(二)收到到所购物资或或劳务,按照照购入物资或或劳务的成本本,借记有关关科目,按照照相应预付账账款金额,贷贷记本科目,按按照补付的款款项,贷记“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”、“银行存款”等科目。收到所购固固定资产、无无形资产的,按按照确定的资资产成本,借借记“固定资产”、“无形资产”科目,贷
19、记记“非流动资产产基金固定资产产、无形资产产”科目;同时时,按资产购购置支出,借借记“事业支出”、“经营支出”等科目,按按照相应预付付账款金额,贷贷记本科目,按按照补付的款款项,贷记“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”、“银行存款”等科目。四、逾期三三年或以上、有有确凿证据表表明因供货单单位破产、撤撤销等原因已已无望再收到到所购物资,且且确实无法收收回的预付账账款,按规定定报经批准后后予以核销。核核销的预付账账款应在备查查簿中保留登登记。(一)转入入待处置资产产时,按照待待核销的预付付账款金额,借借记“待处置资产产损溢”科目,贷记记本科目。(二)报经经批准予以核核销时,借记记“其他支出
20、”科目,贷记记“待处置资产产损溢”科目。(三)已核核销预付账款款在以后期间间收回的,按按照实际收回回的金额,借借记“银行存款”等科目,贷贷记“其他收入”科目。五、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位实际际预付但尚未未结算的款项项。1215其他他应收款一、本科目目核算事业单单位除财政应应返还额度、应应收票据、应应收账款、预预付账款以外外的其他各项项应收及暂付付款项,如职职工预借的差差旅费、拨付付给内部有关关部门的备用用金、应向职职工收取的各各种垫付款项项等。二、本科目目应当按照其其他应收款的的类别以及债债务单位(或或个人)进行行明细核算。三、其他应应收款的主要要账务处理如如下:(一)发生生其他
21、各种应应收及暂付款款项时,借记记本科目,贷贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。(二)收回回或转销其他他各种应收及及暂付款项时时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷贷记本科目。(三)事业业单位内部实实行备用金制制度的,有关关部门使用备备用金以后应应当及时到财财务部门报销销并补足备用用金。财务部部门核定并发发放备用金时时,借记本科科目,贷记“库存现金”等科目。根根据报销数用用现金补足备备用金定额时时,借记有关关科目,贷记记“库存现金”等科目,报报销数和拨补补数都不再通通过本科目核核算。四、逾期三三年或以上、有有确凿证据表表明确实无法法收回的其他他应收款,按按规定报经批批准后予以核核销。核销
22、的的其他应收款款应在备查簿簿中保留登记记。(一)转入入待处置资产产时,按照待待核销的其他他应收款金额额,借记“待处置资产产损溢”科目,贷记记本科目。(二)报经经批准予以核核销时,借记记“其他支出”科目,贷记记“待处置资产产损溢”科目。(三)已核核销其他应收收款在以后期期间收回的,按按照实际收回回的金额,借借记“银行存款”等科目,贷贷记“其他收入”科目。五、本科目目期末借方余余额,反映事事业单位尚未未收回的其他他应收款。1301存货一、本科目目核算事业单单位在开展业业务活动及其其他活动中为为耗用而储存存的各种材料料、燃料、包包装物、低值值易耗品及达达不到固定资资产标准的用用具、装具、动动植物等的
23、实实际成本。事业单位随随买随用的零零星办公用品品,可以在购购进时直接列列作支出,不不通过本科目目核算。二、本科目目应当按照存存货的种类、规规格、保管地地点等进行明明细核算。事业单位应应当通过明细细核算或辅助助登记方式,登登记取得存货货成本的资金金来源(区分分财政补助资资金、非财政政专项资金和和其他资金)。发生自行加加工存货业务务的事业单位位,应当在本本科目下设置置“生产成本”明细科目,归归集核算自行行加工存货所所发生的实际际成本(包括括耗用的直接接材料费用、发发生的直接人人工费用和分分配的间接费费用)。三、存货的的主要账务处处理如下:(一)存货货在取得时,应应当按照其实实际成本入账账。1购入的
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