新会计准则专题讲座10731.docx

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1、新会计准则讲座座中国会计准则的的重大发展财政部20066年2月155日发布了新新的和修订的的企业会计准准则新会计准则自22007年11月1日起在在上市公司范范围内施行，鼓鼓励其他企业业执行新会计准则体现现了与国际财财务报告准则则的趋同，标标志着一个新新时代的开始始。一、具体会计准准则1. 存货货14. 收收入27. 石石油天然气开开采2. 长期期股权投资15. 建建造合同28. 会会计政策、会会计估计变更更和差错更正正3. 投资资性房地产16. 政政府补助29. 资资产负债表日日后事项 4. 固固定资产17. 借借款费用30. 财财务报表列报报5. 生生物资产 18. 所所得税31. 现现金流

2、量表6. 无无形资产19. 外外币折算32. 中中期财务报告告7. 非货币性性资产交换20. 企企业合并 33. 合合并财务报表表8. 资资产减值 21. 租租赁34. 每每股收益9. 职职工薪酬 22. 金金融工具确认认和计量35. 分分部报告10. 企企业年金基金金23. 金金融资产转移移 36. 关关联方披露11. 股股份支付24. 套套期保值37. 金金融工具列报报12. 债债务重组 25. 原原保险合同38. 首首次执行企业业会计准则13. 或或有事项26. 再再保险合同二、 新准则的的特点公允价值计量的的大量应用在公允价值计量量方法下，资资产和负债按按照在公平交交易中，熟悉悉情况的

3、交易易双方自愿进进行资产交换换或者债务清清偿的金额计计算，而不一一定是按照实实际成交的历历史成本计量量。例如一栋栋房子，我们们习惯上是按按照当初购入入价减去折旧旧来计量的。按按照公允价值值的概念，就就要按现时情情况下，买卖卖双方愿意成成交的价值来来计量。两者者的价值显然然不一样，确确定该价值的的方法也大不不一样。金融工具的计量量 、企业合合并（非同一一控制下的企企业合并 购购买法）投资资性房地产公公允价值计量量模式 非货货币性资产交交换 债务务重组 股份支付 考虑中国特殊殊情况关联方披露366 中国国国有企业受到到同一控制的的问题资产减值 8 减值值损失一经确确认，在以后后会计期间不不得转回

4、三、评估新准则则的内容可能能产生的影响响资产减值不可转转回的影响；存货计价方法改改变引起的变变化；开发费用可以资资本化的影响响；借款费用资本化化范围扩大的的影响；投资性房地产选选择计量属性性的影响；债务重组收益得得到确认的影影响；非货币性资产交交换收益得到到确认的影响响；非同一控制下企企业合并不得得将被合并企企业的利润并并入合并企业业，合并商誉誉不进行摊销销；政府拨款除了明明文规定须计计入资本公积积者外，都要要计入收益或或递延收益；按股权激励计划划授予职工的的股权和期权权，要在企业业获得服务时时确认为成本本和费用；长期股权投资取取消股权投资资差额，贷方方差额计入当当期损益。企业会计准则基本准则

5、 新准则明确了规规范对象为具具体会计准则则的制定以及及没有具体会会计准则规范范的交易或者者事项的会计计处理。 会计核算以人民民币为记帐本本位币 修改为企业业会计应当以以货币计量为为基础 会计核算原则做做了较多修改改,增加了实质质重于形式原原则 对会计要素进行行了重新定义义,增加了利得得与损失的定定义 增加会计计量方方法规定：历历史成本、重置成本、可变现净值值、现值和公允允价值 财务报告的内容容由:资产负债表表、损益表、财财务状况变动动表（或者现现金流量表）、附附表及会计报报表附注和财财务情况说明明书。 修改为财务务报表至少应应当包括资产产负债表、利利润表、现金金流量表等报报表及附注 .新会计准

6、则规定定现行会计准则规规定适用范围强调新基本准则则将指导其他他具体准则的的制定，适用用于在中国境境内的设立的的企业（包括括公司）。原来的企业会会计准则中中，对其适用用范围并没有有做出规定。会计目标明确指出财务会会计报告的目目标是“有助于使用用者做出经济济决策”和“反映管理层层受托责任的的履行情况”，并规定了了财务报告的的适用者范围围。现行准则规定会会计信息应当当满足国家宏宏观管理、有有关各方和企企业内部经营营管理的需要要。质量要求新增了“实质重重于形式”原则，将更更加倾向于“原则导向”。强调规则导向，对对会计处理的的规定详细且且具体，选择择余地小。会计要求按国际常用的概概念重新定义义了会计六要

7、要素。在所有有者权益和利利润要素下增增加了利得和和损失概念。原企业会计准准则中，采采用外延法定定义，以详细细列示六种要要素的类别来来定义六要素素。计量属性降低了历史成本本原则在计量量属性中的基基础性地位，新新准则规定，企企业在保证金金额能够取得得并可靠计量量的情况下，也也可以采用重重置成本、可可变现净值、现现值和公允价价值。历史成本原则占占据主导地位位，其他计量量属性只有在在特别许可的的情况下才可可以被采用。财务报表要求重新定义了财务务报表，删除除了财务情况况说明书；只只定义了三大大报表及其功功能。原企业会计准准则规定财财务报告包括括资产负债表表、损益表、财财务状况变动动表（或者现现金流量表）

8、、附附表及会计报报表附注和财财务情况说明明书。新会计准则具体体准则企业会计准则第第1号存货第五条 存货应应当按照成本本进行初始计计量。存货成成本包括采购购成本、加工工成本和其他他成本。第八条 存货的的其他成本，是是指除采购成成本、加工成成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。新准则旧准则的的差异1. 存货的计量量旧准则下,对商商品流通企业业的运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可直接归属属于存货采购购的费用则不不计入存货的的成本。在新新的准则之下下，不再作此此区分，也就就是说，上述述费用应该计计入存货成本本。2.应计入存货货成本的借款款费用按照企业会计计准则第177 号借借款费用

9、处处理.这是与与旧准则比较较大的一个变变化,即明确确与存货购入入相关的借款款费用符合条条件时应当资资本化。3.投资的存货货的入帐价值值新准则第十十一条，投资资者投入存货货的成本，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值确定，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外44.企业业合并时取得得的存货价值值的确定旧准准则下,企业业合并时,被被收购企业的的帐面价值一一般不作调整整,在新的准准则下,按照照企业会计计准则第200 号企企业合并确确定,有可能能调整被收购购企业存货的的价值.5.关于存货货计价三种方方法: 先进进先出法、加加权平均法或或者个别计价价法，取消后后进先出发。企业会计准则第第2号长期股权

10、权投资长期股权投资初初始计量（企企业合并形成成的长期投资资）第三条 企业合合并形成的长长期股权投资资，应当按照照下列规定确确定其初始投投资成本：（一）同一控制制下的企业合合并，合并方方以支付现金金、转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合并对对价的，应当当在合并日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控控制下的企业业合并，购买买方在购买日日应当按照企企业会计准则则第20号企业合并确确定的合并成成本

11、作为长期期股权投资的的初始投资成成本。同一控制借：长期股权投投资（被合并并方净资产账账面价值份额额） 资本公公积（留存收收益） 贷：支付对对价相关账户户（账面价值值） 资资本公积非同一控制 （准则200号企业合并并）溢价合并 初始投资成本大大于投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的差额：不调调整长期股权权投资的初始始投资成本借：长期股权投投资（被合并并方净资产公公允价值的份份额+溢价） 贷：支支付对价相关关帐户（账面面价值） 资产转让让收益（公允允价值账面价值）折价合并长期股权投资的的初始投资成成本小于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的差额：计入当期

12、损损益，同时调调整长期股权权投资的成本本。借：长期股权投投资（被合并并方净资产公公允价值的份份额） 贷：支支付对价相关关帐户（公允允价值） 当期损益益 投资企业业对子公司的的长期股权投投资应当采用用本准则规定定的成本法核核算，编制合合并财务报表表时，应当按按照权益法进进行调整。简化处理 ：只只需将少数股股东权益及损损益部分抵销销即可。见讲讲义例题。 因追加投资等原原因能够对被被投资单位实实施共同控制制或重大影响响但不构成控控制的，应当当改按权益法法核算，并以以成本法下长长期股权投资资的账面价值值或按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量确定的投投资账面价值值作为按照权权益法核算的的初

13、始投资成成本。原准则则需要进行追追溯调整。变化：简单很多多，不需要追追溯调整投资资成本，不再再计算股权投投资差额 。采用权益法核算算的长期股权权投资，因被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动而计入所有有者权益的，处处置该项投资资时应当将原原计入所有者者权益的部分分按相应比例例转入当期损损益。原准则将其从资资本公积的股股权投资准备备明细转入其其他资本公积积明细。新会计准则规定定现行准则规定投资的分类新准则将投资分分为：1、投资企业能能够对投资单单位实施控制制的长期股权权投资；2、投资企业对对被投资单位位具有共同控控制或重大影影响的长期股股权投资；3、投资企业对对被投资单位位不具有共

14、同同控制或重大大影响，并且且活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资；4、投资企业对对被投资单位位不具有共同同控制或重大大影响，并且且活跃市场中中有报价、公公允价值能可可靠计量的长长期股权投资资。长期股权投资的的初始计量1、新增企业合合并形成的长长期股权投资资初始投资成成本的处理。若若为同一控制制下的企业合合并，按被合合并方所有者者权益账面价价值的份额入入账；若为非非同一控制下下的企业合并并中，应当按按照企业会会计准则企业合并中中确认的合并并成本入账。2、发行权益性性证券、非货货币性交易和和债务重组方方式取得的长长期股权投资资应按公允价价值入账。1、未涉及企业业合并形成

15、的的长期股权投投资处理方法法。2、其它长期股股权投资都按按放弃资产的的账面价值确确定。权益法核算的长长期股权投资资初始投资时时溢折价的确确认长期股权投资的的初始投资成成本与应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值比较，前者者大于后者，不不调整初始投投资成本；前前者小于后者者，其差额计计入当期损益益，同时调整整长期股权投投资的成本。权权益法核算的的长期股权投投资不再确认认股权投资差差额。长期股权投资的的初始投资成成本与应享有有单位净资产产账面价值比比较，前者大大于后者，计计入股权投资资差额，并进进行摊销；前前者小于后者者，差额计入入资本公积。权益法核算的长长期股权投资资投资收益的的确认按照应

16、享有或应应分担的被投投资单位实现现的净损益的的份额来确认认投资损益并并调整长期股股权投资的账账面价值。但但投资企业应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位的净利润进进行适当调整整后确认。因追加投资等原原因能够对被被投资单位实实施共同控制制或重大影响响但不构成控控制的应当改按权益法法核算，并以以成本法下长长期股权投资资的账面价值值或按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量确定的投投资账面价值值作为按照权权益法核算的的初始投资成成本。原准则需要进行行追溯调整。相相对复杂些。采用权益法核算算的长期股权权投资，因被被投资单位除除净损益以外外所有

17、者权益益的其他变动动而计入所有有者权益的，处处置处置该项投资时时应当将原计计入所有者权权益的部分按按相应比例转转入当期损益益。原准则将其从资资本公积的股股权投资准备备明细转入其其他资本公积积明细。长期股权投资减减值准备的提提取成本法核算的在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，减值按按照企业会会计准则第222号金融工具具确认和计量量的规定，按按照账面价值值与现值之差差额来计提减减值损失，减减值不可以转转回；其他按按照企业会会计准则第88号资产减值值的规定处处理，减值不不得转回。减值可以转回，转转回金额不得得超过已计提提数。企业会计准则第第3号- 投资性性房地产这是

18、新出现的一一个准则, 旧准则体系系下并没有投投资性房产做做出特殊的规规定，都在固固定资产或无无形资产中核核算。准则主主要要点如下下: 1定义: 投资性房房地产，是指指为赚取租金金或资本增值值，或两者兼兼有而持有的的房地产。 2计量原则: 初始计量以以成本计量,后续计量原原则上也以成成本方式,这这种情况下与与旧准则下房房地产分别在在固定资产与与无形资产核核算没有差异异. 但新准则规定在在满足如下条条件下,可以以选用公允价价值计量: （1） 投投资性房地产产所在地有活活跃的房地产产交易市场；（2）企业业能够从房地地产交易市场场上取得同类类或类似房地地产的市场价价格及其他相相关信息，从从而对投资性性

19、房地产的公公允价值作出出合理的估计计。3在采用公允允计量的情况况下, 主要要有如下特点点：(1) 不对投资性性房地产计提提折旧或进行行摊销(2) 公允价值值与原账面价价值之间的差差额计入当期期损益(3)成本模模式转为公允允价值模式的的，应当作为为会计政策变变更,即应作作追溯调整.(4)已采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产，不得从从公允价值模模式转为成本本模式。(5) 规规定了非投资资性房地产与与投资性房地地产转换时的的核算. 要要注意当自用用房地产或存存货转换为采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产时,转换换当日的公允允价值大于原原账面价值的的，其差额计计入所有者权权益,（处置置时

20、转入留存存收益，不通通过当期损益益）其他情况况都是计入当当期损益.衔接：对于有确确凿证据表明明可以采用公公允价值模式式计量投资性性房地产，在在首次执行日日应当按照公公允价值计量量，账面价值值与公允价值值的差额调整整留存收益。借：投资性房地地产 （公允允价值） 累计折折旧 贷：固定资资产 （账账面价值） 留留存收益 新会计准则规定定准则发布前实务务在资产负债表中中的列示单独以“投资性性房地产”列示在资产产负债表上。一般作为固定资资产或无形资资产进行核算算。但对于房房地产开发企企业的意图出出售而暂时出出租的开发产产品和用于出出租的开发产产品分别作为为存货和其他他长期资产列列示。后续计量模式可采用成

21、本模式式或公允价值值模式：1、选用成本模模式时，需要要计提折旧、进进行摊销及计计提减值，减减值一经计提提，不得转回回；2、选用公允价价值计价时，以以期末公允价价值为基础调调整其账面价价值，两者差差额计入当期期损益。不再再计提折旧或或进行摊销。以历史成本模式式进行核算，分分别按照原固固定资产或或无形资产产的规定进进行处理。计量模式变更对投资性房地产产的计量模式式一经确定，不不得随意变更更。从成本模模式转为公允允价值模式，视视为会计政策策变更。已采采用公允价值值模式计量投投资性房地产产的，不得再再转为成本模模式。原来无相关规定定。转换及相应处理理投资性房地产和和其他资产可可以相互转换换，其他资产产

22、转换为投资资房地产时，公公允价值超过过原账面价值值的差额全部部计入所有者者权益。原来无相关规定定。企业会计准则第第4号固定定资产一、新旧准则的的差异比较差异原准则新准则定义固定资产，指同同时具有以下下特征的有形形资产：为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的；使用年限超过过一年；单位价值较高高。 固定资产，是是指同时具有有下列两个特特征的有形资资产：为生生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的；使用寿寿命超过一个个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或 者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量不再要求“单位位价值较高”。后续支出24. 与固定定资产有关的

23、的后续支出，如如果使可能流流入企业的经经济利益超过过了原先的估估计，如延长长了固定资产产的使用寿命命，或者使产产品质量实质质性提高，或或者使产品成成本实质性降降低，则应当当计入固定资资产账面价值值，其增计金金额不应超过过该固定资产产的可收回金金额。25. 根据本本准则第244条规定应计计入固定资产产账面价值以以外的后续支支出，应当确确认为费用。 第六条企业与固定定资产有关的的后续支出，符符合本准则第第四条规定的的确认条件的的，应当计入入固定资产成成本；不符合合本准则第四四条规定的确确认条件的，应应当在发生时时计入当期损损益。 第四条 固定定资产同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：该固定资产

24、产包含的经济济利益很可能能流入企业；该固定资资产的成本能能够可靠计量量。 日常维修计入当当期损益固定资产大修理理取消预提、待待摊的做法，直直接计入当期期损益固定资产更新改改造按固定资资产确认原则则处理14. 接受捐捐赠的固定资资产，按以下下规定确定其其入账价值：（1）捐赠方提提供了有关凭凭据的，按凭凭据上标明的的金额加上应应当支付的相相关税费，作作为入账价值值；（2）捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按以下顺序确确定其入账价价值：同类或类似固固定资产存在在活跃市场的的，按同类或或类似固定资资产的市场价价格估计的金金额，加上应应当支付的相相关税费，作作为入账价值值；同类或类似固固定资产不存存在活跃

25、市场场的，按接受受捐赠的固定定资产的预计计未来现金流流量现值，作作为入账价值值。如接受捐赠的系系旧的固定资资产，按依据据上述方法确确定的新固定定资产价值，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。15. 盘盈的的固定资产，按按以下规定确确定其入账价价值：（1）同类或类类似固定资产产存在活跃市市场的，按同同类或类似固固定资产的市市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。（2）同类或类类似固定资产产不存在活跃跃市场的，按按该项固定资资产的预计未未来现金流量量现值，作为为入账价值。超过正常信用延延期支付以购买价款的现现值为基础

26、确确定固定资产产成本。对固定资产弃置置费用的处理理无相应规定确定固定资产成成本时，应当当考虑弃置费费用因素。对折旧、方法及及预计净残值值的调整定期复核。一般般情况下，预预计净残值不不做调整。若若使用寿命预预计数与原先先估计数有重重大差异，则则应当调整折折旧年限。折折旧政策的变变更采用追溯溯调整法。定期复核。一般般情况下，预预计净残值不不做调整。若若使用寿命预预计数与原先先估计数有重重大差异，则则应当调整折折旧年限。折折旧政策的变变更采用追溯溯调整法。固定资产的减值值减值可以转回，转转回金额不得得超过已计提提数。减值一经计提，不不得转回。如某电信公司建建设一个基站站，当预计网网络10年后后更新换

27、代升升级时，将废废弃，废弃以以后需要恢复复该地区表土土覆盖层的原原貌，需要支支出200万万。一旦开始始建设，表土土覆盖层被移移走，就应当当确认一笔表表土覆盖层复复原准备，该该准备计入基基站成本。借：在建工程程 贷：预计负负债某基站表表土恢复准备备差异原准则新准则4.后续计量变变化之一：预预计净残值准则未定义预计计净残值。指指南中：预计计净残值，是是指预计固定定资产使用寿寿命结束时，固固定资产处置置过程中所发发生的处置收收入扣除处置置费用后的余余额。 定义：假定固定定资产预计使使用寿命已满满并处于使用用寿命终了时时的预期状态态，企业目前前从该项资产产处置中获得得的扣除预计计处置费用后后的金额。新

28、的预计净残值值的定义强调调了现值，也也就是说在确确定预计净残残值时其金额额应为其折现现值。4.后续计量变变化之二：减减值减值可以转回，转转回金额不得得超过已计提提数。按扣除除减值后的账账面价值计提提折旧减值一经计提，不不得转回。按按扣除减值后后的账面价值值计提折旧5.处置处置31. 企业发发生固定资产产出售、转让让、报废或毁毁损时，应当当将处置收入入扣除其账面面价值和相关关税费后的差差额计入当期期损益。32. 售后租租回固定资产产，按企业业会计准则租赁的的规定进行会会计处理。 第二十一条固固定资产满足足下列条件之之一的，应当当予以终止确确认：该固固定资产处于于处置状态。该固定资产预期通过使用或

29、处置不能产生未来经济利益。第二十二条企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。第二十三条企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第二十四条企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的帐面价值。 6.披露33. 企业应应当披露下列列与固定资产产有关的信息息：（1）固定资产产的标准、分分类、计价方方法和折旧方方法；（2）各类固定定资产的使用用寿命、预计计净残值和折折旧率；（3）固定资产产增减变动情情况，包括期期初和期末各各类固

30、定资产产账面总金额额及累计折旧旧总额，以及及各类扩建、处处置及其他调调节项目的金金额；（4）当期确认认的固定资产产减值损失及及当期转回的的固定资产减减值损失；（5）在建工程程的期初、期期末数额及增增减变动情况况；（6）对固定资资产所有权的的限制及其金金额；（7）已承诺将将为购买固定定资产支付的的金额；（8）暂时闲置置的固定资产产账面价值；（9）已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产账面价值值；（10）已退废废和准备处置置的固定资产产账面价值。企业应当在附附注中披露与与固定资产有有关的下列信信息：（一）固定资产产的确认条件件、分类、计计量基础和折折旧方法。（二）各类固定定资产的使用用寿命、预计计净

31、残值和折折旧率。（三）各类固定定资产的期初初和期末原价价、累计折旧旧额及固定资资产减值准备备累计金额。（四）当期确认认的折旧费用用。（五）对固定资资产所有权的的限制及其金金额和用于担担保的固定资资产账面价值值。（六）准备处置置的固定资产产名称、账面面价值、公允允价值、预计计处置费用和和预计处置时时间等。企业会计准则第第5号生物物资产与现行会计核算算办法差异比比较差异新准则农业企业会计核核算办法分类划分为生产性生生物资产、消消耗性生物资资产和公益性性生物资产。对生产性资产不划分成熟与否。对生产性资产划划分为成熟和和未成熟生产产性生物资产产。折旧方法生产性资产的折折旧，可用年年限平均法、工工作量法

32、、产产量法等。取取消了年数总总和法、双倍倍余额递减法法，更符合生生物资产的特特点。可采用年限平均均法、工作量量法、年数总总和法、双倍倍余额递减法法等。成本转结方法消耗性资产可以以采用加权平平均法、个别别计价法、蓄蓄积量比例法法、轮伐期年年限法等方法法，生产性资资产收获农产产品时也采用用上述方法。可以采用加权平平均法、个别别计价法、先先进先出法、移移动平均法、后后进先出法等等方法。会计计量以历史成本计量量为主，但允允许企业采用用公允价值对对生物资产进进行后续计量量。只可以使用历史史成本。跌价和减值准备备消耗性资产计提提的跌价准备备可以恢复；生产性资产产计提的减值值不可恢复。消耗性资产的跌跌价准备

33、和生生产性资产的的减值准备均均不可恢复。天然起源的生物物资产以名义金额入账账。无相关规定。披露内容新增披露要求：包括生物资产的的数量，作为为负债担保物物的生物资产产的账面价值值，以及与生生物资产相关关的风险情况况和管理措施施。没有这些披露内内容。企业会计准则第第6号无形资产主要条款及变化化第九条 企业内内部研究开发发项目开发阶阶段的支出，同同时满足下列列条件的，才才能确认为无无形资产：（一）完成该无无形资产以使使其能够使用用或出售在技技术上具有可可行性；（二）具有完成成该无形资产产并使用或出出售的意图；（三）无形资产产产生经济利利益的方式，包包括能够证明明运用该无形形资产生产的的产品存在市市场

34、或无形资资产自身存在在市场，无形形资产将在内内部使用的，应应当证明其有有用性；（四）有足够的的技术、财务务资源和其他他资源支持，以以完成该无形形资产的开发发，并有能力力使用或出售售该无形资产产；（五）归属于该该无形资产开开发阶段的支支出能够可靠靠地计量。第十一条 企业业自创商誉以以及内部产生生的品牌、报报刊名等，不不应确认为无无形资产。第十二条 无形形资产应当按按照成本进行行初始计量。购买无形资产的的价款超过正正常信用条件件延期支付，实实质上具有融融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，

35、应当在信用期间内计入当期损益。第十四条 投资资者投入无形形资产的成本本，应当按照照投资合同或或协议约定的的价值确定，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。第十七条 使用用寿命有限的的无形资产，其其应摊销金额额应当在使用用寿命内系统统合理摊销。企业摊销无形资资产，应当自自无形资产可可供使用时起起，至不再作作为无形资产产确认时止。企业选择的无形形资产摊销方方法，应当反反映与该项无无形资产有关关的经济利益益的预期实现现方式。无法法可靠确定预预期实现方式式的，应当采采用直线法摊摊销。第十九条 使用用寿命不确定定的无形资产产不应摊销。第二十条 无形形资产的减值值，应当按照照企业会计计准则第8号号资产

36、减值处处理。第二十一条 企企业至少应当当于每年年度度终了，对使使用寿命有限限的无形资产产的使用寿命命及摊销方法法进行复核。无无形资产的使使用寿命及摊摊销方法与以以前估计不同同的，应当改改变摊销期限限和摊销方法法。企业应当在每个个会计期间对对使用寿命不不确定的无形形资产的使用用寿命进行复复核。如果有有证据表明无无形资产的使使用寿命是有有限的，应当当估计其使用用寿命，并按按本准则规定定处理。差异原准则 新准则定义无形资产指企业业为生产商品品、提供劳务务、出租给他他人、或为管管理目的而持持有的、没有有实物形态的的非货币性长长期资产。无无形资产分为为可辨认无形形资产和不可可辨认无形资资产。无形资产指没

37、有有实物形态的的可辨认非货货币性资产。不不再区分可辨辨认无形资产产和不可辨认认无形资产，把把商誉排除在在外。首次发行股票而而接受投资者者投入的无形形资产原准则第10条条中的“但企业为首首次发行股票票而接受投资资者投入的无无形资产，应应以该无形资资产在投资方方的账面价值值作为入账价价值。”取消此规定对研究开发费用用的费用化和和资本化的会会计处理自行开发并依法法申请取得的的无形资产，其其入账价值应应按依法取得得时发生的注注册费、律师师费等费用确确定；依法申申请取得前发发生的研究与与开发费用，应应于发生时确确认为当期费费用。，研究费用依然然是费用化处处理，进入开开发程序后，对对开发过程中中的费用如果

38、果符合相关条条件，就可以以资本化。不确定有用寿命命无形资产摊销年限不得超超过法律、合合同规定的受受益年限的较较短者，并且且不得超过110年；法律律、合同未规规定收益年限限的，以不超超过10年摊销。无无形资产必须须采用直线法法摊销使用寿命不确定定的无形资产产不摊销。进进行减值测试试。无形资产减值准准备可以转回一旦提取就不允允许冲回。购买无形资产的的价款超过正正常信用条件件延期支付购买价款以购买价款的现现值为基础确确定投资者投入无形形资产的成本本应当按照投资合合同或协议约约定的价值确确定合同或协议约定定价值不公允允的除外。无形资产摊销方方法直线法企业选择的无形形资产摊销方方法，应当反反映与该项无无

39、形资产有关关的经济利益益的预期实现现方式。无法法可靠确定预预期实现方式式的，应当采采用直线法摊摊销。披露要求只要求披露无形形资产的摊销销年限，期初初期末账面余余额及摊销和和变动情况、减减值等。增加了下列披露露要求：1、无形资产使使用寿命的判判断依据和估估计情况；2、无形资产摊摊销方法；3、已抵押的无无形资产账面面价值及其摊摊销情况；4、当期确认为为费用的研究究开发支出总总额难点：对于研究究、开发阶段段的判断准则7号非非货币性资产产交换一、换入资产确确认模式：采用公允价值，计计入当期损益益：非货币性性资产交换具具有商业实质质，换入资产产或换出资产产的公允价值值能够可靠计计量。不涉及补价涉及补价什

40、么是商业实质质呢？满足下列条件件之一的，非非货币性资产产交换具有商商业实质：换入资产的未未来现金流量量在风险、时时间和金额方方面与换出资资产显著不同同。换入资产与换换出资产的预预计未来现金金流量现值不不同，且其差差额与换入资资产和换出资资产的公允价价值相比是重重大的。在确定非货币币性资产交换换是否具有商商业实质时，企企业应当关注注交易各方之之间是否存在在关联方关系系。关联方关关系的存在可可能导致发生生的非货币性性资产交换不不具有商业实实质。比如，企业A与与企业B分别有位于于市区和郊区区的两栋大楼楼，建造时间间及成本均相相同，两者交交换可能符合合商业实质吗吗？一般情况况下，位于市市区的大楼（地地

41、理位置较优优越）预计将将来能产生的的现金流量将将大于位于郊郊区的大楼，如如果二者交换换，一般企业业B要支付部分分补价给企业业A，企业A才愿意交换换。所以，如如果不涉及补补价的该两栋栋大楼等额交交换，是不符符合商业实质质的。另外，判断商业业实质时还要要注意是否有有关联方关系系，在我国目目前的经济环环境下，交易易双方关联方方关系的存在在，可能表明明交易不具有有商业实质。如上例，企业A与企业B两栋大楼等额交换，很可能A、B企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。账面价值，不不确认损益：非货币性资资产交换不具具有商业实质质，或者换入入资产或换出出资产的公允允价值不能够够可靠计量。不涉及补价涉及

42、补价在新准则中是采采用账面价值值还是公允价价值计价，对对交易是否具具有商业实质质的判断是关关键。二、新旧会计准准则主要差异异旧准则：以换出资产的账账面价值计价价，且不涉及及补价的非货货币性交易不不确认损益。涉涉及补价的非非货币性交易易中，收到补补价一方应确确认损益，且且损益仅以收收到的补价所所含的损益为为限。新准则： 符合商业实质且且公允价值能能够可靠计量量条件的非货货币性交易以以公允价值计计价，不符合合条件的，以以换出资产的的账面价值计计量；不管以以何种基础计计价，不核算算收到补价所所含收益或损损失的确认，而而是确认换出出资产公允价价值与其账面面价值之间的的差额，直接接计入损益。综上，新准则

43、与与现行规定的的主要差异是是：以交易是否具有有商业实质作作为是否采用用公允价值计计量换入资产产的重要判断断标准，是否否确认损益与与采用的计量量方式直接相相关。在以换出资产账账面价值计量量换入资产入入账价值时，不不论是否收到到补价，交易易各方均不确确认损益。采用公允价值计计量时，交易易各方换出资资产帐面价值值与公允价值值的差额确认认为损益，其其余项目交易易各方均不确确认损益。新会计准则规定定现行准则规定非货币性资产交交易的分类非货币性资产交交易分为具有有商业实质的的交易和不具具有商业实质质的交易，满满足下列条件件之一的，非非货币资产交交换具有商业业实质：换入入资产的未来来现金流量在在风险、时间间

44、和金额方面面与换出资产产不同；换入入资产与换出出资产的预计计未来现金流流量现值不同同，且其差额额与换入资产产和换出资产产的公允价值值相比是重大大的。同时考考虑交易各方方是否存在关关联方关系。未作分类。换入单项资产的的入账价值的的计量若交易满足：1、该项交换具具有商业实质质；2、换入资产或或换出资产的的公允价值能能够可靠的计计量，应当以以公允价值和和应支付的相相关税费作为为换入资产的的成本；若不不同时满足此此条件，应当当以换出资产产的账面价值值和应支付的的相关税费作作为换入资产产的成本，不不确认损益。企业发生非货币币性交易时，应应以换出资产产的账面价值值，加上应支支付的相关税税费，作为换换入资产

45、的入入账价值。换入多项资产的的入账价值的的计量非货币性资产交交换具有商业业实质，且换换入资产的公公允价值能够够可靠计量的的，应当按照照换入各项资资产的公允价价值占换入资资产公允价值值总额的比例例，对换入资资产的成本总总额进行分配配，确定各项项换入资产的的成本。非货货币性资产交交换不具有商商业实质，或或者虽具有商商业实质，但但换入资产的的公允价值不不能可靠计量量的，应当按按照换入各项项资产的原账账面价值占换换入资产原账账面价值总额额的比例，对对换入资产的的成本总额进进行分配，确确定各项换入入资产的成本本。非货币性交易中中，如果同时时换入多项资资产，应按换换入各项资产产的公允价值值占换入资产产公允价值总总额的比例，对对换出资产的的账面价值总总额与应支付付的相关税费费进行分配，以以确定各项换换入资产的入入账价值。披露项目1、换入、换出出资产的类别别2、换入资产成成本的确定方方式3、换入、换出出资产的公允允价值以及换换出资产的账账面价值4、非货币性资资产交换确认认的损益。非货币性交易中中换入、换出出资产的类别别及其金额。企业会计准则第第8号资产减值认定：判断资产产是否