新会计准则实施与纳税处理10708.docx

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1、新会计准则实施施与纳税处理理目 录新会计准则体系系与基本准则则会计准则与税法法差异调整一般业务准则与与纳税处理特殊业务准则与与纳税处理报表事项准则与与纳税处理财务报告准则及及影响分析新会计准则体系系与基本准则则1.新企业会计计准则出台背背景年度发布内容1992企业会计准则，一一系列行业会会计制度，外外商投资企业业会计制度，股股份制试点企企业会计制度度1993对外经济合作企企业会计制度度1997首个具体准则：关联方关系系及其交易的的披露1998七项具体准则：现金流量表表，资产负债债日后事项，债债务重组，收收入，投资，建建造合同，会会计政策，会会计估计变更更和会计差错错更正1999非货币性交易20

2、00企业财务会计报报告条例，企企业会计制度度，或有事项项准则2001金融企业会计制制度，六项具具体准则：无无形资产，借借款费用，租租赁，固定资资产，存货，中中期财务报告告2004小企业会计制度度2005十七项征求意见见稿：会计基基本准则与十十六项具体准准则2006新会计准则体系系正式发布准则名称颁布时间实施范围和时间间修订时间企业会计准则92年11月226日企业93年7月月1日2006年2月月关联方关系及其其交易的披露露97年5月222日上市公司97年年1日现金流量表98年3月200日企业98年1月月1日2001年1月月资产负债表日后后事项98年5月122日上市公司、金融融企业03年年7月1日

3、2003年4月月债务重组98年6月122日企业99年1月月1日2001年1月月收入98年6月200日上市公司99年年1月1日投资98年6月244日上市公司99年年1月1日2001年1月月建造合同98年6月255日上市公司99年年1月1日会计政策、会计计估计变更和和会计差错更更正98年6月255日上市公司99年年1月1日；企业01年年2001年1月月准则名称颁布时间实施范围和时间间修订时间非货币性交易99年6月288日企业2000年年1月1日2001年1月月或有事项00年4月277日企业2000年年7月1日中期财务报告01年11月22日上市公司02年年1月1日固定资产01年11月99日上市公司0

4、2年年1月1日存货01年11月99日上市公司02年年1月1日无形资产01年1月188日上市公司01年年1月1日借款费用01年1月188日上市公司01年年1月1日租赁01年1月188日上市公司01年年1月1日会计制度名称适用范围行业会计制度（11993）其他企业企业会计制度（22001）除不对外融资、经经营规模较小小，以及金融融保险企业以以外的境内企企业金融企业会计制制度（20001）境内各类金融企企业中小企业会计制制度（20004）境内中小企业民间非营利组织织会计制（22004）境内各类民间非非营利组织2.新企业会计计准则构成会计准则分类：1、各行业共同同经济业务的的准则：存货货、固定资产产、

5、无形资产产、收入、所所得税等准则则2、有关特殊经经济业务的准准则：现金流流量表、财务务报表列报、中中期报告、合合并财务报表表等3、有关财务报报告的准则：债务重组、非非货币性交换换、企业合并并、套期保值值、原保险合合同等会计要素会计要素2006年基本本会计准则资产指企业过去的交交易或者事项项形成的、由由企业拥有或或者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源。负债指企业过去的交交易或者事项项形成的、预预期会导致经经济利益流出出企业的现时时义务。所有者权益指企业资产扣除除负债后由所所有者享有的的剩余权益。包包括所有者投投入的资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、留留存收益等。收入指企业在日

6、常活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。费用指企业在日常活活动中发生的的、会导致所所有者权益减减少的、与向向所有者分配配利润无关的的经济利益的的总流出。利润企业在一定会计计期间的经营营成果。利润润包括收入减减去费用后的的净额、直接接计入当期利利润的利得和和损失等。 会计准则与税法法差异调整1.会计准则与与税法的关系系二者联系会计准则与税法法都是调整微微观经济业务务事项法律规规范会计准则与税法法相互影响、共共同发展税法规范一般是是建立在会计计规范的基础础上，同时会会计规范也需需要适应税法法规范变革的的要求会计准则是税法法贯彻执行的的重要基础

7、2.会计准则与与税法差异比比较原则差异历史成本原则会计准则坚持多多种会计计量量模式；税法法更强调以历历史成本为原原则计算应税税所得。权责发生制会计准则将权责责发生制作为为会计假设之之一；税法对对权责发生制制持保留态度度（不利于税税收保全时）。 实现原则会计准则对收入入确认坚持实实现原则；税税法对实现原原则的选择考考虑对征税是是否有利有所所不同。配比原则会计准则坚持配配比原则；税税法在增值税税的征收上对对配比原则基基本持否定态态度。谨慎性原则会计准则更多的的提倡采用谨谨慎性原则；税法其对其其持否否定态态度。3.纳税调整及及实例分析纳税调整备案或审批请示纳税调整实实例业务事项自产、委托加工工购买的

8、会计处理用于非应税项目目视同销售不予抵扣计入成本或进项项税转出用于集体福利或或个人消费视同销售不予抵扣计入应付福利费费或进项税额额转出对外投资视同销售视同销售投资成本分配给股东或投投资者视同销售视同销售销售收入无偿赠送他人视同销售视同销售营业外支出交付他人代销视同销售视同销售销售收入销售代销货物视同销售视同销售销售收入异地用于销售的的货物移送视同销售视同销售内部货物转移用于换入非货币性资产视同销售视同销售非货币性交易用于抵偿债务视同销售视同销售债务重组业务一般业务准则与与纳税处理1.一般资产准准则与纳税处处理出台背景项目出台背景存货2001年111月9日颁发该准准则，并要求求2002年1月1日

9、暂在股份份有限公司施施行。20006年2月修订并颁颁发该准则（借借鉴国际会会计准则2号存货）。固定资产2001年111月9日颁发该准准则，并要求求2002年1月1日暂在股份份有限公司施施行。20006年2月修订并颁颁发该准则（借借鉴国际会会计准则166号不动产产、厂场和设设备）。无形资产2001年111月9日颁发该准准则，并要求求2002年1月1日暂在股份份有限公司施施行。20006年2月修订并颁颁发该准则（借借鉴国际会会计准则388号无形资资产）。对财务影响项目对企业财务影响响存货 取消移动平均法法和先进先出出法，对企业业各年资存货货产价值和利利润产生一定定影响。 将借款费用资资本化范围扩扩

10、大到某些存存货项目，导导致各年存货货、财务费用用发生增减变变化。固定资产固定资产使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法的改变变作为会计估估计变更，不不需要追溯以以前年度，也也不用调整期期初留存收益益项目。无形资产 内部研发费用用处理方法改改变，影响各各年无形资产产价值和利润润。 不确定寿命的的无形资产不不摊销，采用用减值测试，影影响各年资产产和损益。2.特殊资产准准则与纳税处处理出台背景项目出台背景长期股权投资1998年6月月颁发了投资资准则，20000年进行行修订，并暂暂在股份有限限公司施行。2006年2月修订并颁发该准则（将短期投资改称为“交易型证券”，长期债权投资归入持有至到期投资，在金融

11、工具准则中规定）。投资性房地产根据投资性房地地产金额大、周周期长、流动动性差、风险险和收益高等等特点以及近近年出现的房房地产投资热热等情况， 2006年年2月制定并颁颁发该准则。资产减值原会计准则和会会计制度中涉涉及到八项资资产减值准备备的有关规定定。20066年2月制定并颁颁发该准则（借借鉴国际会会计准则366号资产减减值）。投资性房地产准准则主要内容容投资性房地产1. 投资性房房地产性质和和范围 第二条投投资性房地产产，是指为赚赚取租金或资资本增值，或或两者兼有而而持有的房地地产。 投资性房房地产应当能能够单独计量量和出售。 第三条本本准则规范下下列投资性房房地产： （一）已出出租的土地使

12、使用权。 （二）持有有并准备增值值后转让的土土地使用权。 （三）已出出租的建筑物物。 第四条下列列各项不属于于投资性房地地产： （一）自用用房地产，即即为生产商品品、提供劳务务或者经营管管理而持有的的房地产。 （二）作为为存货的房地地产。对财务影响项目对企业财务影响响长期股权投资 改变成本法和和权益法核算算方法，对企企业资产和利利润产生一定定影响。投资性房地产 采用公允价值值对投资性房房地产计量，对对资产和损益益产生较大影影响资产减值 对已经确认的的资产减值损损失不允许转转回，防止企企业人为操纵纵利润3.职工薪酬准准则与纳税处处理出台及影影响职工薪酬准则根根据我国职工工薪酬的有关关政策和实际际

13、情况，在借借鉴国际会会计准则第11号雇员福福利的基础础上起草。 20006年2月修修订并颁发该该准则 不再比比例计提应付付福利费，按按实际发生额额列支，对各各期损益有一一定影响 对提前前解除劳动合合同可能发生生的补偿，作作为预计负债债处理，将影影响当期损益益特殊业务准则与与纳税处理1.非货币性交交换准则与纳纳税处理背景及影响1998年财政政部制定并颁颁发了非货货币性交易准准则，20001年对该该准则进行了了修订。 20006年2月在在此基础上修修订并颁发该该准则。 非货币币资产交换采采用公允价值值计量，对企企业资产和利利润产生一定定影响。2.企业年金基基金准则背景景及影响2004年以来来劳动和

14、社会会保障部陆续续颁发了企企业年金、企企业年金基金金管理试行办办法和企企业年金基金金管理机构资资格认定暂行行办法。根根据这些规定定，借鉴国国际会计准则则26号退退休金计划的的会计与报告告，于20006年2月月颁发此准则则。 该准则实实施与企业日日常经营无直直接关系，但但对规范企业业年金基金核核算具有重要要意义。4.债务重组准准则与纳税处处理背景及影响1998年财政政部制定并颁颁发了债务务重组准则，22001年进进行了修订。根根据这些规定定，借鉴国国际会计准则则39号金金融工具确认认和计量，于于2006年年2月修订并并颁发此准则则。 实行新新准则，采用用公允价值计计量将产生债债务重组收益益，对企

15、业当当期利润有较较大影响。报表事项准则与与纳税处理1.会计政策、会会计估计变更更和差错更正正准则与纳税税处理背景及影响1998年财政政部颁发了会会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正准则，并并于20011年进行了修修订。根据这这些规定，借借鉴国际会会计准则8号号会计政策策、会计估计计变更和差错错，于20006年2月月修订并颁发发此准则。 实行新新准则，对首首次执行企业业会计准则中中的重要事项项采用追溯调调整法处理，对对企业财务状状况产生影响响。2.资产负债表表日后事项准准则与纳税处处理背景及影响1998年财政政部颁发了资资产负债表日日后事项准则则。根据这这一准则，借借鉴国际会会计准则100

16、号资产负负债表日后事事项，于22006年22月修订并颁颁发此准则。 实行新新准则，将资资产负债表日日后事项中的的现金股利分分配改为在附附注中披露，不不再资产负债债表中单独列列示。4.首次执行企企业会计准则则第三条首次执行行企业会计准准则后发生的的会计政策变变更，适用企企业会计准则则第28 号号会计政策策、会计估计计变更和差错错更正。第四条在首首次执行日，企企业应当对所所有资产、负负债和所有者者权益按照企企业会计准则则的规定进行行重新分类、确确认和计量，并并编制期初资资产负债表。编编制期初资产产负债表时，除除按照本准则则第五条至第第十九条规定定要求追溯调调整的项目外外，其他项目目不应追溯调调整。

17、调整原则主要调调整事项项目调整方法长期股权投资同一控制下的的合并：冲销销股权投资差差额，并调整整留存收益，并并以冲销差额额后的投资帐帐面余额作为为执行日的成成本。除以外的其其他采用权益益法核算的投投资，冲销股股权投资贷方方差额，并调调整留存收益益；存在借差差的，应将投投资帐面余额额作为执行日日的成本。投资性房地产按公允价值计量量的：借：投投资性房地产产 、累计折折旧，贷：固固定资产等 ，贷或借借：利润分配配未分配利利润固定资产对于满足预计负负债确认条件件且该日之前前尚未计入资资产成本的弃弃置费用，应应借：固定资资产，贷：预预计负债，同同时通过“利润分配未分配利润润“补提折旧劳动补偿在首次执行日

18、存存在解除劳动动关系的，符符合预计负债债确认条件的的，应借：利利润分配未未分配利润，贷贷：预计负债债项目调整方法年金基金在首次执行日企企业年金基金金在运营中形形成的投资，按按公允价值计计量，应借：有关投资科科目，贷：利利润分配未未分配利润，或或编制相反分分录。股份支付对于可行权日在在首次执行日日或之后的股股份支付，应应按公允价值值，将应计入入首次执行日日之前等待期期的成本费用用调整留存收收益，相应增增加股东权益益或负债。首首次执行日之之前可行权的的不再追溯调调整。或有事项将满足预计负债债条件的重组组义务，确认认为预计负债债，并调整留留存收益。所得税将暂时性差异的的所得税影响响进行追溯调调整，应

19、借：递延所得税税资产，贷：利润分配未分配利润润，或借：利利润分配未未分配利润，贷贷：递延所得得税负债新企业所得税法法的汇算清缴缴（2008年112月）目的：夯实一个个基础：税收收征管；凝结结一个观念，依依法治税；明明确一个目标标：为国聚财财。内容：以中国商商业出版社中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例操作指南南为教材，2212页新新企业所得税税法，2220页中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例。分四个个部分讲：一、我国企业所所得税法发展展历程二、新企业所得得税法的立法法背景三、新旧企业所所得税法差异异对比（重点点）四、新企业所得得税法实施对对税收工作的的影响五、企业所得税税的汇算清

20、缴缴时间：一、我国企业所所得税法发展展历程（一）新税法概概述2007年3月月16日第十十届全国人民民代表大会第第五次会议通通过了中华华人民共和国国企业所得税税法，以主主席令第633号公布，自自2008年年1月1日起起施行。新法法共八章六十十条，包括总总则、应纳税税所得额、应应纳税额、税税收优惠、源源泉扣缴、特特别纳税调整整、征收管理理、附则。中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例已于22007年111月28日日国务院第1197次常务务会议通过，自自2008年年1月1日施施行，共有八八章一百三十十三条。（二）企业所得得税法与实施施条例两者的的关系企业所得税法法统驭实实施条例，实实施条例是是对新

21、税法具具体化和明析析化，在其立立法形式、框框架结构、条条文设置、具具体用语等方方面与新税法法是一致。两两者之间对应应、协调和补补充，构成完完整的企业所所得税法制度度体系。（三）企业所得得税法的沿革革企业所得税也称称公司所得税税、公司税或或法人税，最最早产生于11799年英英国，此后其其他国家也相相继开征。到到目前为止，在在世界上大约约210个国国家和地区中中有160多多个国家和地地区开征了此此税。我国开开征企业所得得税的历史不不长，新中国国成立以后，企企业所得税发发展大体可分分成三个阶段段： 第一阶段：199501979年年1950年政务务院发布了新新中国税制建建设纲领性文文件的全国国税政实施

22、要要则，在工工商业税暂行行条例中规规定了属于所所得税性质的的工商业所得得税、存款利利息所得税和和薪金报酬所所得税，标志志着我国新的的企业所得税税体系的初步步建立。第二阶段：199801990年年为了顺应改革发发展和加强对对外经济技术术合作，以及及通过征税维维护国家主权权与经济利益益的需要，11980年99月，第五届届全国人民代代表大会第三三次会议审议议通过中华华人民共和国国中外合资经经营企业所得得税法，这这是我国第一一部企业所得得税法。19981年第五五届全国人民民代表大会四四次会议审议议通过了中中华人民共和和国外国企业业所得税法，从从而建立了具具有我国特点点的涉外所得得税制度。1983年，我

23、我国将建国以以后实行300多年的国营营企业向国家家上缴利润的的制度改为缴缴纳企业所得得税的制度，简简称利改税，开开始对国营企企业征收所得得税。19884年国家又又实行了第二二步利改税。经经过两次利改改税，实现了了对国营企业业征收企业所所得税。随后后，国务院于于1985年年4月颁布了了中华人民民共和国集体体企业所得税税暂行条例， 1988年年颁布了中中华人民共和和国私营企业业所得税暂行行条例，开开征了私营企企业所得税。直直到19944年，内资企企业的这种三三种企业所得得税才得以统统一。第三阶段：199912007年年1991年，经经第七届全国国人民代表大大会第四次会会议审议通过过，两部涉外外企业

24、所得税税法合并为中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法。19993年122月，国务院院颁布了中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例，对国营营企业所得税税、集体企业业所得税、私私营企业所得得税统一为内内资企业所得得税。二、新企业所得得税法的立法法背景（一）统一合并并改革完善内内外资企业所所得税制，不不仅是建立完完善的社会主主义市场体制制，创造公平平竞争纳税环环境的必然选选择，也是优优化我国税制制结构、改变变主体税种结结构失衡以及及适应经济全全球化的客观观要求。（二）现行内资资、外资企业业所得税制度度实施10多多年来，在执执行中暴露出出一些亟待解解决的问题。 一是内资税法与与外资

25、税法差差异较大，造造成企业之间间税负不平，苦苦乐不均。二是现行按内资资性质、外资资性质分设的的两套税法已已不适应市场场经济下企业业经济多元化化、混合化发发展的趋势。三是现行企业所所得税优惠政政策过多、过过乱，存在较较大漏洞，扭扭曲了企业经经营行为，造造成国家税款款的流失。对对外资企业实实行“税负从轻，优优惠从宽，手手续从简”的超国民待待遇， 造成成严重的税收收流失。有研研究资料表明明，中国对外外资的税收减减让及由此造造成的税收逃逃漏，大量的的涉外税收优优惠刺激了假假外资企业的的衍生，每年年不下一千亿亿，说明我国国的引资政策策成本相当高高。（三）我国目前前政治形势稳稳定，市场经经济体制改革革不断

26、深入，经经济处于持续续平稳较快增增长时期，连连续多年GDDP增长率达达到9%以上上，企业投资资和发展环境境日臻完善，“两税合一”已具有一个良好的宏观经济背景。（四）立法的指指导思想和基基本原则企业所得税改革革的指导思想想：根据科学学发展观和完完善社会主义义市场经济体体制的总体要要求，按照“简税制、宽宽税基、低税税率、严征管管”的税制改革革原则， 三、新旧企业所所得税法差异异对比（新在在那里）内外资两个企业业所得税法合合并后，新的的企业所得税税法较之旧的的企业所得得税暂行条例例和外商商投资企业和和外国企业所所得税法都都有较大变化化，总括地讲讲做到了“四个统一”：统一内外资企业业所得税法；统一并适

27、当当降低企业所所得税税率；统一和规范范税前扣除办办法和标准；统一税收优优惠政策。具具体新在八个个方面：（一）重新构建建以法人为标标准的纳税主主体制度1、以法人为纳纳税主体。在在中华人民共共和国境内的的企业和其他他取得收入的的组织（以下下统称企业）为为企业所得税税纳税人，依依照本法的规规定缴纳企业业所得税。个个人独资企业业、合伙企业业不适用本法法（第一条）。2、企业分为居居民企业和非非居民企业（第第二条）居民企业，是指指依法在中国国境内成立，或或者依照外国国（地区）法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业（第第二条）。非居民企业，是是指依照外国国（地区）法法律成立且实实际管理机构构不在中国

28、境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的，或者在在中国境内未未设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得的企企业（第二条条）。3、居民企业、非非居民企业的的纳税义务居民企业应当就就其来源于中中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税（第三条条） 非居民企业在中中国境内设立立机构、场所所的，应当就就其所设机构构、场所取得得的来源于中中国境内的所所得，以及发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得缴缴纳企业所得得税（第三条条）。 非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当仅就就其来源于中中国

29、境内的所所得缴纳企业业所得税（第第三条）。4、采用“纳税税地点”的新概念，以以登记注册地地标准和实际际管理机构地地的标准确定定纳税地点（第第五十条）（1）居民企业业的登记注册册地在境内的的，以登记注注册地为纳税税地点，居民民企业的登记记注册地相对对固定，便于于征管。（2）是居民企企业的登记注注册地在境外外的，以实际际管理机构所所在地为纳税税地点。（3）实际管理理机构：是指指对企业的生生产经营、人人员、帐务、财财产等实际全全面管理和控控制的机构，具具体包括管理理机构、营业业机构、办事事机构、工厂厂、农场、提提供劳务场所所等。（4）实际是指指非居民企业业拥有在中国国境内设立的的机构场所据据以取得股

30、权权、债权以及及拥有、管理理、控制据以以取得所得的的财产。（5）以扣缴义义务人扣缴企企业所得税的的，以扣缴义义务人所在地地为纳税地点点。（6）非居民企企业在中国境境内设立两个个或者两个以以上机构、场场所的，经税税务机关审核核批准，可以以选择由其主主要机构、场场所汇总缴纳纳企业所得税税（第五十一一条）。 5、在中国境内内设立不具有有法人资格的的营业机构由由法人汇总纳纳税。即将不不具有法人资资格的各营业业机构的收入入、支出、费费用、所得等等汇总计算该该法人企业的的应纳企业所所得税税额（第第五十条）。（1）解决旧税税法中总公司司与分公司、母母公司与子公公司纳税主体体难以界定的的问题。（2）除国务院院

31、另有规定外外，法人企业业之间不得合合并缴纳企业业所得税（第第五十二条）。（二）新法企业业所得税税率率发生显著变变化1、企业所得税税的税率为225%。2、非居民企业业在中国境内内未设立机构构、场所的，或或者虽设立机机构、场所但但取得的所得得与其所设机机构、场所没没有实际联系系的，应当仅仅就来源于中中国境内的所所得缴纳企业业所得税，适适用税率为220%（第四四条）。具体体是： （1）股息息、红利等权权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得，以收入全全额为应纳税税所得额； （2）转让让财产所得，以以收入全额减减除财产净值值后的余额为为应纳税所得得额； （3）其他他所得，参照照前两项规定定

32、的方法计算算应纳税所得得额。 3、符合条件的的小型微利企企业，减按220%的税率率征收企业所所得税（第二二十八条）。（1）小型工业业企业：年所所得额不超330万，从业业人数不超1100人，资资产总额不超超过30000万；（2）其他小型型企业：年所所得额不超330万，从业业人数不超880人，资产产总额不超过过1000万万。4、国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，减按155的税率征征收企业所得得税。（三）确定以企企业的净所得得为基础的征征税客体制度度1、 企业每一一纳税年度的的收入总额，减减除不征税收收入、免税收收入、各项扣扣除以及允许许弥补以前年年度亏损后的的余额，为应应纳税所得额额（第五条）

33、。 2、首次提出不不征税收入的的概念。不征征税收入，指指从性质和根根源上不属于于企业营利性性活动带来的的经济利益，不不负有纳税义义务并不作为为应纳税所得得额组成部分分的收入，永永久不列为征征税范围（第第七条）。具具体如下：（1）财政政拨款； （2）依法法收取并纳入入财政管理的的行政事业性性收费、政府府性基金； （3）国务院规规定的其他不不征税收入。3、免税收入。符符合条件的非非营利组织的的收入。符合合条件是指办办理登记，从从事公益性或或非营利性活活动，取得收收入除用于与与该组织有关关的合理支出出外，全部用用于登记核定定的公益性事事业，投入人人对组织财产产不保留任何何权利等。非非营利性组织织一般

34、不能从从事营利活动动，对营利活活动的收入不不予免税（第第二十六条）。4、符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益不不征税。符合合条件是指居居民企业直接接投资于其他他居民企业取取得的投资收收益（第二十十六条）。（四）统一了税税前扣除标准准 1、工资薪金的的扣除（1）取消对内内资企业的计计税工资的限限制。规定可可以按企业实实际发放的工工资薪金据实实扣除（第八八条）。（2）合理的工工资薪金才能能扣除。对一一般雇员而言言，企业按市市场原则所支支付的工资薪薪金，应该认认为是合理的的，但也有可可能出现一些些特殊情况，如如在企业内任任职的股东及及与其有密切切关系的亲属属通过多发工工资变相分

35、配配股利，或者者国有及国有有控股企业管管理层的工资资违返国有资资产管理部门门的规定提高高的工资。（3）将出台工工资扣除管理理办法处理理复杂多样的的工资薪金情情形。2、捐赠的扣除除（1）公益性捐捐赠扣除的限限额从旧法的的1.5%、33%、10%和100%的多个标准准改为统一的的12%的标标准。企业发发生的公益性性捐赠支出，在在年度利润总总额12%以以内的部分，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除（第第九条）。（2）公益性捐捐赠的计算基基数从旧法的的应税所得额额改为年度会会计利润。3、业务招待费费的扣除。按按实际发生额额60%扣除除，并不得超超过当年销售售（营业）收收入5（实施条例例四十三条）。4、

36、广告宣传费费的扣除。统统一为15%的标准，超超过部分以后后年度扣除（实实施条例四十十四条）。5、三费的扣除除。按工资薪薪金总额计算算，发生的职职工福利费在在14%，缴缴拨的工会经经费在2%，发发生的职工教教育经费在22.5%内扣扣除，其中职职工教育经费费超过部分结结转以后年度度扣除（实施施条例四十至至四十二条）。6、企业之间支支付的管理费费，企业内营营业机构之间间支付的租金金或特许权使使用费不得扣扣除（实施条条例四十九条条）。（五）税法优先先的原则1、新法尽量减减少税法与会会计之间的差差异。税法与与会计处理一一致的，在新新税法中不再再另行规定，税税法与会计处处理必须保持持差异的，在在新税法实施

37、施条例中单独独作出规定，另另外还有的差差异新法未涵涵概的，根据据税法授权作作出规定。2、积极协调税税法与会计差差异的原则。新新税法实施条条例取消若干干现行税法规规定与企业会会计准则之间间的差异，降降低了征纳双双方的成本，具具体是：（1）取消了将将自产货物用用于在建工程程、管理部门门及非生产性性机构税收上上视销售的处处理；（2）取消了计计税工资的规规定；（3）取消了对对固定资产单单位价值量的的规定，仅以以使用年限超超过12个月月为确认固定定资产条件；（4）取消了对对固定资产残残值率下限的的规定，允许许企业根据固固定资产的性性质和使用情情况，合理预预计净残值，预预计残值一经经确定，不得得改变。（5

38、）固定资产产、无形资产产、长期待摊摊费用等折旧旧、摊消的方方法和期限与与会计规定不不同。（6）考虑税法法与会计制度度差异存在的的客观性和必必然性，新税税法保留一些些差异事项，采采用税法优先先的原则。如如：对股息、红红利等权益性性投资收益实实现，税法坚坚持收付实现现制，会计坚坚持权责发生生制。（六）全面构建建以产业为导导向的税收优优惠政策制度度1、 企业购置置用于环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的投资额额，可以按投投资额10%抵扣所得税税额，不足扣扣的部分在五五年内抵扣（实实施条例八十十八条）。2、居民企业技技术转让所得得不超过5000万元的部部分免征企业业所得税，超超过部分减半半

39、征收（实施施条例九十条条）。3、国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，减按155%的税率征征收企业所得得税（实施条条例八十七条条）。4、符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益为为免税收入（第第二十六条）。5、创业投资企企业采取股权权投资方式投投资于未上市市的中小高新新技术企业22年以上的，可可按投资额的的70%在股股权持有满22年的当年抵抵扣该创业投投资企业的应应纳税所得额额，当年不足足抵扣的结转转以后年度低低扣（第三十十一条）。6、企业综合利利用资源生产产符合国家产产业政策规定定的产品所取取得的收入，可可以在计算应应纳税所得额额时减计收入入，按90%计入应纳税税所得额，但

40、但不超五年（第第三十三条）。7、开发新技术术、新产品、新新工艺发生的的研究开发费费用加计500%扣除，形形成的无形资资产成本按1150%扣除除。8、安置残疾人人员及国家鼓鼓励安置的其其他就业人员员所支付的工工资，按每一一个残疾人计计算加计1000%扣除。9、企业的固定定资产由于技技术进步等原原因，确需加加速折旧的，可可以缩短折旧旧年限按600%计算，或或者采取加速速折旧的方法法（第三十二二条）。10、在20007年3月116日前已经经办理工商等等登记，管理理机关完成登登记注册的企企业，依照当当时的税收法法律、行政法法规规定，享享受低税率优优惠的按照国国务院规定，可可以在本法施施行后5年内内逐步

41、过度到到25%税率率；享受定期期减免税优惠惠政策的，可可以继续享受受到期满为止止，（七）建立体系系化和规范化化的反避税制制度（第六章章）1、逃避税收方方式（1）利用关联联方，通过转转移定价逃避避税收。一是是通过设立控控股的外资企企业转移利润润；二是提高高设备价格，虚虚增投资成本本。（2）利用我国国税制的差别别进行避税。一一是利用税法法的优惠条件件进行避税；二是转移工工程劳务费用用；三是利用用保税区优惠惠政策避税；四是虚报财财产损失避税税；五是缩小小股份融资，扩扩大贷款融资资。（3）利用我国国税收征管漏漏洞避税。一一是利用国际际税收协定的的一些条款进进行避税；二二是利用常设设机构避税。2、以 “

42、特别别纳税调整”反避税，包包括针对企业业转让定价、资资本弱化、利利用避税港避避税及其它情情形所进行的的税务调整（1）税务机关关在进行关联联业务调查时时，企业及其其关联方，以以及与关联业业务调查有关关的其他企业业，应当按照照规定提供相相关资料。此此款规定了关关联企业的协协助义务，在在一定程度上上解决了税务务机关获取资资料、证据的的困难，对税税务机关了解解企业情况，确确认关联企业业避税的事实实都有很大的的帮助（第四四十三条）。（2）企业从其其关联方接受受的债券性投投资与权益性性投资的比例例超过规定标标准而发生的的利息支出，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除。此此条的制定体体现了我国对对利用资本弱弱

43、化避税的关关注。一些企企业特别是跨跨国公司通过过扩大贷款规规模，以此增增加利息支出出来转移应税税所得，实现现税收负担最最小化，这对对我国的税收收权益产生了了负面影响（第第四十六条）。（3）由居民企企业，或者由由居民企业和和中国居民控控制的设立在在实际税负明明显低于我国国税率水平的的国家（地区区）的企业，并并非由于合理理的经营需要要而对利润不不作分配或者者减少分配的的，上述利润润中应归属于于该居民企业业的部分，应应当计入该居居民企业的当当期收入（第第四十五条）。（4）税务机关关依照规定作作出纳税调整整，需要补征征税款的，应应当补征税款款，并自税款款所属纳税年年度的次年66月1日起至至补缴税款之之

44、日止的期间间，按日加收收利息。其利利息应当按税税款所属纳税税年度中国人人民银行公布布的与补税期期间同期人民民币贷款基准准利率加收55个百分点计计算。企业依依照企业所得得税法第四十十三条和本条条规定提供有有关资料的，可可以只按前款款规定的人民民币贷款基准准利率计算利利息（第四十十八条）。（八）企业所得得税的税收征征管制度不断断完善1、 除税收法法律、行政法法规另有规定定外，居民企企业以企业登登记注册地为为纳税地点；但登记注册册地在境外的的，以实际管管理机构所在在地为纳税地地点（第五十十条）。2、新企业所得得税法更加注注重与税收程程序法的关系系，简化了原原来两法当中中有关程序方方面的规定，对对税收

45、征管管法有明确确的尽可能不不重复。3、企业应当自自年度终了之之日起五个月月内，向税务务机关报送年年度企业所得得税纳税申报报表，并汇算算清缴，结清清应缴应退税税款。4、新法及实施施条例发布后后，与之相配配套的规章和和规范性文件件，如优惠政政策目录，包包公共基础设设施企业所得得税优惠目录录，资源综合合利用企业所所得税优惠目目录，环境保保护专用设备备企业所得税税优惠目录，安安全生产专用用设备企业所所得税优惠目目录，节水、节节能企业所得得税优惠目录录，优惠政策策过度办法，总总分机构汇总总缴纳企业所所得税、工资资薪金扣除办办法、高新技技术企业认定定管理办法，非非营利组织认认定管理办法法，技术开发发费扣除

46、管理理办法将陆续续发布。5. 实行源源泉扣缴（1）对非非居民企业取取得本法第三三条第三款规规定的所得应应缴纳的所得得税，实行源源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。税税款由扣缴义义务人在每次次支付或者到到期应支付时时，从支付或或者到期应支支付的款项中中扣缴（第三三十七条）。 （2）对对非居民企业业在中国境内内取得工程作作业和劳务所所得应缴纳的的所得税，税税务机关可以以指定工程价价款或者劳务务费的支付人人为扣缴义务务人（第三十十八条）。 （3）依照照本法第三十十七条、第三三十八条规定定应当扣缴的的所得税，扣扣缴义务人未未依法扣缴或或者无法履行行扣缴义务的的，由纳税人人在所得发生生地缴纳。纳纳税人未依法法缴纳的，税税务机关可以以从该纳税人人在中国境内内