某建筑公司挂靠经营不计收入偷税案5807.docx

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1、某建筑公司挂靠靠经营不计收收入偷税案罗华国 母德德春一、案件背景情情况、案件来源2011年5月月15日，某某县地方税务务局稽查局对对税源管理机机关提供的征征管资料进行行选案分析得得知，某建筑公司司自20077年1月至22010年112月期间，在在本县城区及及周边乡镇承承接了12处处建筑工程，未未足额向税务务机关申报缴缴纳相关税款款,稽查局决定定对该公司的的税收违法行行为进行专案案稽查。、纳税人基本本情况某建筑公司成立立于20066年3月，公公司性质为有有限责任公司司，注册资本本600万元元，法定代表表人李某，经经营范围以市市政建设、房房屋建筑施工工为主。公司司本身不参与与建筑施工，也也不核算工

2、程程的收入和成成本，主要收收入来源于挂挂靠人按一定定比例上交的的管理费。二、检查过程与与检查方法、检查预案经过仔细研究，检检查组确定了了详细的检查查预案。 对建筑施工企业业的会计核算及相相关税收政策策进行收集和学习，熟悉并并掌握相关的的行业情况。该公司所有工工程业务收入入均未入账，取取证难度高，要要求必须做到快速高高效。根据企企业的核算特特点,决定对对公司本部和和八个项目经经理人进行同同时突击调账账检查，不给给企业以从容容准备的机会会，保证财务务资料的真实实、准确和完完整。如果检检查人手不够够，可在稽查查局内调整充充实，增加稽稽查力量。鉴于本案主要要涉及行政事事业单位的建建筑工程及挂挂靠经营的

3、特特点，决定组组织力量对建建设部门报建建资料以及建建设单位主管管部门的拨款款证据进行固固定。、检查具体方方法2011年5月月17日，经税务局局长审批，检检查人员按照照预案迅速调调取了该建筑筑公司20007年1月11日至2010年12月31日期间间的账簿资料料。根据对该该公司调取的的账簿资料来来看，账面仅仅有三个项目目承包人上交交的管理费。为进一步核核实收入情况况，检查组立立即与县发改改委、县建设设局取得联系系，在他们大力支支持下，取得了该建建筑公司从成成立之初到现在的的所有详细报报批报建资料料，检查人员员立即对该公公司法人代表表李某进行询问问，核实具体体细节。初步步核实的结果果为：该公司司20

4、07年11月至20110年12月期间间，在该县承承接了12处处建筑施工项项目，但都全全额转包给了项项目经理人，公司只收取取了管理费用用，工程收入入由建设单位位主管部门拨拨付给了项目目经理，部分分管理费用也也未进行账务务处理，属于于账外账。为为进一步核实实工程及相关关收入，检查查组分别到财财政局、计生生局、教育局局等相关建设设单位主管部部门及房地产产开发企业，调取取了所有项目目的工程合同同、决算报告告及工程款拨拨付凭证。同时凭审批的的检查存款款账户许可证证明，固定定了该单位的的银行储蓄账账户相关证据据。资料显示示，所有工程程项目均以公公司名义承接接，工程资金金由建设单位位主管部门或或房地产开发发

5、企业流向建建筑公司，建建筑公司收取取一定质量保保证金后，全全部流向项目目经理人,管管理费用全部部为现金交易易。由于建筑公司在在该县的工程项项目较多，时时间跨度较长长，有许多属属于跨年度项项目，实际结结算未按合同同约定执行，检查组确定，营业业税按合同约约定的付款时时间，提前付付款的，按实实际付款时间间确定收入的的实现；企业业所得税按完完工百分比确确认收入；代代扣代缴的个个人所得税按按实际付款时时间确定。在大量的证据面面前，该建筑筑公司法定代代表人李某不得不承承认了税收违违法事实，但但却提出：一一是按工程款确认认企业所得税税计税依据，对对应税款与管管理费收入不不相匹配；二二是税收管理理部门对建筑筑

6、行业的管理理基本是以票票管税，从来来没有对企业做出其他他管理要求；三是全县建建筑企业基本本为挂靠模式式，工程收入入、成本均未未纳入账务核核算，主管税税务机关也都都是按管理费费用核定征收收企业所得税税，如果单独独对该公司作作此处理，有有失税负公平平公正。、检查中遇到到的困难和阻阻力及相关证证据的认定调查取证工作作有难度由于该建筑公司司账面记录不不完整，大部部分工程收入入、成本及费用均未入入账，其准确确的成本、费费用发生依据据已无法提供供，所以，检检查人员只能能从建设单位位主管部门及及开户银行来来查找证据。而而部分单位对对此存在抵触触情绪，甚至至修改有关账账务。如何取得一手手的直接证据据，成为本案

7、案定性的关键。稽稽查人员严格格按照稽查预预案谨慎操作作，最终得到到了各方面的认可可与支持，为为取证工作扫扫除了障碍，规规避了矛盾。 纳税主体确认有有难度在稽查过程中，该该建筑公司提提出：工程是是属于个人名名义承接的，与与公司无关，公司不是企业所得税纳税人。为此，检查人员做了大量调查分析工作。稽查人员主要从从以下三个方方面来分析确确认：一是承承包主体为建筑公司。根根据已取得的的部分合同来来分析，承包包方单位均为“某某建筑公司”。二是工程款款项均流入建建筑公司开户户银行，虽然然均划转相关项目目经理人，但但是由于建筑筑公司本身未未进行账务核核算所致。三是根据中中华人民共和和国建筑法第第二十六条第第二

8、款规定：“禁止建筑施施工企业超越越本企业资质质等级许可的的业务范围或或者以任何形形式用其他建建筑施工企业业的名义承揽揽工程。禁止止建筑施工企企业以任何形形式允许其他他单位或者个个人使用本企企业的资质证证书、营业执执照，以本企企业的名义承承揽工程。”因此工程建建设主体是建建筑公司，而而非项目经理理个人。 计算税款有难度度由于该建筑公司司的工程收入入、成本及费用均未入入账，其准确确的成本、费费用依据已无无法提供，所所以，计算企企业所得税和和代扣代缴的的个人所得税税时，只能分分不同年度分分别采用核定定应纳税所得得额的办法核核定企业所得得税和个人所所得税。 税款入库有难度度该建筑公司工程程业务追溯年年

9、度较多，应应补税款及滞滞纳金额度较较大，本身也也只有管理费费收入，一次次性全额纳税税也确实存在在着一定的难难度。该公司司开户银行账账户中根本没没有存款，办办公房屋等资资产也基本上上是属于个人人所有。所以以，税务机关关采取税收保保全及强制执执行也有难度度，但检查人人员在稽查过过程中始终将将组织追缴税税款作为工作作重点之一，克克服困难，最最终使税款、滞滞纳金及罚款款得以及时入库。三、违法事实及及定性处理、违法事实和和作案手段经过检查组人员员的共同努力力，查明某建建筑公司存在在以下违法事事实：该公司司自20077年1月至20100年12月期间间，在账簿上上少列承建建建筑工程收入入，不能准确确提供相应

10、的的成本、费用用，公司未足足额申报缴纳纳营业税及附加加、企业所得税税，也未按规规定及时足额额扣缴个人所所得税。、处理结果根据中华人人民共和国营营业税暂行条条例、中中华人民共和和国城市维护护建设税暂行行条例、国国务院关于教教育费附加征征收问题的紧紧急通知、四川省人民政府关于印发四川省地方教育附加征收使用管理办法的通知（川府函200467号）、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、核定征收企业所得税暂行办法、四川省地方税务局关于调整建筑安装业个人所得税定率征收标准的批复（川地税函发1997359号）以及中华人民共和国税收征收管理法的规定，追缴该建筑公司少缴的营业税、城市维

11、护建设税、教育费附加、企业所得税。根据中华人人民共和国税税收征收管理理法规定，对滞纳税款按日加收万分之五的滞纳金。根据中华人人民共和国税税收征收管理理法规定，对对该单位应扣扣未扣个人所所得税处500%罚款。四、案件分析、查处本案的的认识及体会会从建筑公司角度度来看，一是是企业未按规规定报送建筑筑工程项目报批报建资料料、工程承包包转包合同、工工程施工进度度、工程决算算、开户银行行等相关资料料，对建筑税税收政策了解解甚少，未及及时足额申报报缴纳相关税税费；二是企业本本身为了减少少成本，在材材料采购过程程中，未取得得合法票据，造造成材料供货货方漏缴增值值税，也是建建筑企业不按按规定核算工工程收入、成

12、成本的重要原原因；三是由税务管管理不到位，致致使企业在工工程定价的过过程中，就没没有考虑工程程收入部分企企业所得税税税负问题，造造成少缴税款款金额较大，执执行较难。从税务管理机关关来说，一是是对建筑行业业税收政策的的理解存在一一定偏差，执执行各异。认认为建筑公司司只有管理费费收入，对工工程收入就不不应再征收企企业所得税；二是对所有有应纳税费只只采用以票控控税，没有严严格按照营业业税、企业所所得税、个人人所得税的纳纳税义务发生生时间对建筑筑企业进行管管理，造成税税款延迟及流流失；三是对对建筑行业征征管人员配置置力量薄弱，一一般在此岗位位只设一名管管理人员，仅仅收集资料就就难以应付，更更谈不上入户

13、户管理。、工作建议 加强税务人员培培训，提高整整体业务水平平。一是要加强对税税收业务的学习和理解解，准确把握握政策实质；二是要扩大大学习广度，不不仅要学习税税收政策，还还要加强对财务会计、计计算机知识的的学习，要熟熟悉和掌握会会计、财务软软件相关内容。三是是要注重学习习方法，联系系工作岗位实实际，突出学学习的实效性。要加强税法宣宣传，强化纳纳税意识。一是要努力扩大大宣传的面。二二是要注重税税法宣传形式式，突出重点点。三是在宣宣传内容安排排方面，可由由普遍税法宣宣传进一步扩扩大到专项税税法教育；可可由原来的宣宣传条文，进进一步扩大到到案例分析。在在方式上要坚坚持正面教育育与反面教育育相结合的方方

14、式。四是税税法宣传工作作应细水长流流，常抓不懈懈。进一步加强部部门配合和协协作。要加强强与发改委、土土地、城建、规规划、房管等等部门的配合合与协作，及及时了解掌握握项目审批、工工程招标、资资金概算及工工程决算等有有关信息，加加强对工程项项目的有效监监控，做到施施工前登记，施施工中预缴，施施工后清算，切切实提高建筑筑业税收征管水平平。加强税务检查查，严厉打击击偷逃税行为为。尽管建筑筑业具有工程程周期较长（相相当部分甚至至跨年度经营营）、工程成成本费用支付付渠道复杂等等特点，造成成税务稽查工工作在具体实实施过程中难难度很大，但但作为堵塞税税收漏洞、规规范税收秩序序的最后一道道关口，仍必必须进一步加加大检查力度度，争取税务务师事务所审审核鉴证相配配合，促使建建筑企业建立立健全会计核核算，规范经经营管理。对对采取多种手手段恶意偷逃逃税收的则要要严厉打击，按按照税收征征管法及有有关法律、法法规进行有效效的处罚。二一一年十月月十八日（四川省剑阁县县地方税务局局稽查局）8