基础会计教材电子版(XXXX)djlu.docx

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1、目 录录第一章 会计计的基本本概念4第一节：会计的的定义（概概念、职职能、对对象、六六要素）4一、会计计的概念念5二、会计计的职能能5三、会计计目标6四、会计计的对象象7五、会计计要素及及会计等等式9第二节：会计核核算的基基本前提提17一、会计计主体（会会计实体体、会计计个体）18二、持续续经营18三、会计计分期19四、货币币计量20第三节：会计核核算信息息质量要要求20一、会计计信息质质量方面面的一般般原则20二、确认认和计量量的一般般原则23第四节：会计方方法26一、会计计方法的的概述26二、会计计的核算算方法26第二章 会计科科目、账账户与借借贷记账账法30第一节：会计科科目30二、设置

2、置会计科科目的原原则30三、会计计科目的的内容和和级别31第二节：账户34一、会计计账户的的概念34二、账户户的结构构和内容容35三、总分分类账和和明细分分类账38四、账户户运用举举例38第三节：借贷记记账法（复复式记账账法、借借贷记账账法、举举例、试试算平衡衡）40一、复式式记账法法40二、借贷贷记账法法41三、借贷贷记账法法的运用用45四、试算算平衡57第三章：工业企企业一般般经济业业务核算算举例64第一节 资金筹筹集业务务的核算算64一、吸收收投资业业务64二、接受受捐赠业业务65三、借款款业务的的核算66第二节 物资采采购业务务69一、材料料采购业业务69二、固定定资产购购建业务务71

3、第三节 产品生生产业务务73第四节 产品销销售业务务77第五节 其他事事项81第四章 会计计凭证90第一节 会计计凭证概概述90一、会计计凭证的的概念90二、会计计凭证的的作用90三、会计计凭证的的种类91第二节 原始始凭证91一、原始始凭证的的基本内内容91二、原始始凭证的的种类92三、原始始凭证的的填制98四、原始始凭证的的审核1000第三节 记账账凭证1011一、记账账凭证的的基本内内容1011二、记账账凭证的的种类1011三、记账账凭证的的填制1077四、记账账凭证的的审核1144第四节 会计计凭证的的传递与与保管1144一、会计计凭证的的传递1144二、会计计凭证的的保管116第五章

4、 会计计账簿1177第一节 会计计账簿概概述1177一、会计计账簿的的意义1177二、会计计账簿的的分类1188第二节 会计计账簿的的设置和和登记1200一、会计计账簿的的基本内内容1200二、会计计账簿的的启用1200三、会计计账簿的的设置原原则1211四、日记记账的设设置和登登记1222第三节 记账账规则与与错账更更正1288一、记账账规则1288二、错账账更正1300第四节 对账账和结账账1322第五节 会计计账簿的的更换和和保管1366第六章：账户的的分类1400第七章 财产清清查1400第一节财产清清查的意意义和种种类1400第二节 财产产清查的的方法1422第三节 财产清清查结果果

5、的处理理1488第十章 会计报报表1566第一节 会计报报表的作作用、种种类和编编制要求求1566第三节 利润润表和利利润分配配表1777第四节 所有者者权益变变动表1899第四节 现金金流量表表1933第八章 账务务处理程程序2066一、账务务处理程程序的意意义2066第四节 科目汇汇总表账账务处理理程序2133第六节 多栏式式日记账账账务处处理程序序2188第七节 通用日日记账账账务处理理程序2200第一章 会计计的基本本概念第一节：会计的的定义（概概念、职职能、对对象、六六要素）小提问：你认为为会计是是什么？是账房房先生？是一种种职业？还是一一项与数数字有关关的活动动？一、会计计的概念念

6、物质资料料的生产产是人类类存在和和发展的的基础，会会计是适适应人类类生产实实践和经经营物质质资料的的生产管管理的客客观需要要产生并并发展起起来的。会会计作为为一种社社会现象象，作为为一项记记录、计计算和汇汇总工作作，它产产生于管管理的需需要，并并且一开开始就以以管理的的形式出出现。作作为一种种经济管管理活动动，会计计与社会会生产发发展有着着不可分分割的联联系，会会计的产产生和发发展离不不开人们们对生产产活动进进行管理理的客观观需要，社社会愈发发展，会会计愈重重要。在原始社社会，人人们为了了计算生生产成果果和生活活需要，逐逐步产生生了计数数和计算算的要求求。在文文字产生生以前，这这种计算算是用“

7、结绳记记事”、“刻木记记事”或凭人人们的记记忆来进进行的。在在文字产产生以后后，人们们对物质质资料生生产与消消耗开始始了文字字记载，于于是就产产生了会会计。奴奴隶社会会和封建建社会的的会计主主要是用用来核算算和监督督政府开开支，为为官方服服务。随随着商品品货币经经济的发发展，特特别是在在欧洲产产业革命命以后，由由于资本本主义生生产的发发展，生生产日益益社会化化，生产产规模日日趋扩大大，更需需要由会会计从价价值量上上来全面面、完整整、系统统的反映映和监督督生产经经营的全全过程。人人类发展展到现在在，全球球信息化化、经济济全球化化使作为为“国际商商业公共共语言”的会计计内涵及及外延不不断丰富富发展

8、。现现在会计计概念可可以表述述为：会会计是以以货币作作为主要要计量单单位，以以凭证为为依据，用用一系列列专门的的技术方方法，对对一定主主体的经经济活动动进行全全面、综综合、连连续、系系统地核核算和监监督，并并向有关关方面提提供会计计信息的的一种经经济管理理活动。小提问：从会计计的定义义中，你你能了解解什么信信息？（体会：会计作用是为了监督，以货币为计量单位，以凭证为依据）二、会计计的职能能从会计定定义中我我们可以以看出会会计是随随着生产产的发展展，逐步步从企业业各项经经营活动动中分离离出来的的一项提提高经济济效益的的管理活活动。会会计在经经济管理理工作所所具有的的功能或或能够发发挥的作作用，即

9、即会计的的职能，包包括核算算、预测测、参与与决策、实实行监督督等。随随着经济济的发展展和管理理要求的的提高，会会计职能能是不断断变化的的并且彼彼此联系系。会计计的基本本职能是是进行核核算，实实行监督督。1、会计计核算会计核算算是会计计的首要要职能，它它是以货货币计量量为主要要单位，对对各种单单位经济济业务活活动或者者预算执执行情况况及其结结果进行行连续、系系统、全全面的记记录和计计量，并并据以编编制会计计报表。它它要求各各单位必必须根据据实际发发生的经经济业务务事项进进行会计计核算。其其特点表表现在如如下的三三个方面面：（ 1 ）会计计核算主主要是从从价值量量上反映映各经济济主体的的经济活活动

10、状况况。会计计核算是是对各单单位的一一切经济济业务，以以货币计计量为主主，进行行记录、计计算，以以保证会会计记录录和反映映的完整整性。（ 2 ）会计计核算具具有连续续性、系系统性和和完整性性。各单单位必须须对客观观发生所所有经济济业务，即即涉及资资金运动动或资金金增减变变化的事事项，采采用系统统的核算算方法体体系，按按时间顺顺序，无无一遗漏漏的进行行记录。（ 3 ）会计计核算应应对各单单位经济济活动的的全过程程进行反反映。随随着商品品经济的的发展，市市场竞争争日趋激激烈，会会计在对对已经发发生的经经济活动动进行事事中、事事后的记记录、核核算、分分析，反反映经济济活动的的现实状状况及历历史状况况

11、的同时时，发展展到事前前核算、分分析和预预测经济济前景。2、会计计监督会计监监督职能能，是指指会计具具有按照照一定的的目的和和要求，利利用会计计反映职职能所提提供的经经济信息息，对企企业和行行政事业业单位的的经济活活动进行行控制，使使之达到到预期目目标的功功能。会会计的控控制职能能主要具具有以下下特点：（ 11 ）会会计监督督主要是是通过价价值量指指标来进进行监督督工作的的。由于于基层单单位进行行的经济济活动，同同时都伴伴随着价价值运动动，表现现为价值值量的增增减和价价值形态态的转化化，因此此，会计计通过价价值指标标可以全全面、及及时、有有效地控控制各个个单位的的经济活活动。（ 2 ）会计计监

12、督同同样也包包括事前前、事中中和事后后的全过过程的监监督。 会会计监督督的依据据有合法法性和合合理性两两种。合合法性的的依据是是国家的的各项法法令及法法规，合合理性的的依据是是经济活活动的客客观规律律及企业业自身在在经营管管理方面面的要求求。会计核算算与会计计监督是是相互作作用、相相辅相成成的。核核算是监监督的基基础，没没有核算算，监督督就无从从谈起；而监督督是会计计核算质质量的保保证。三、会计计目标会计的目目标是指指在一定定的历史史条件下下，人们们通过会会计所要要实现的的目的或或达到的的最终结结果。由由于会计计是整个个经济管管理的重重要组成成部分，会会计目标标当然从从属于经经济管理理的总目目

13、标，或或者说会会计目标标是经济济管理总总目标下下的子目目标。在在将提高高经济效效益作为为会计终终极目标标的前提提下，我我们还需需要研究究会计核核算的目目标，即即向谁提提供信息息、为何何提供信信息和提提供何种种信息。根据会计计定义，我我们可以以得知会会计核算算的目标标是向有有关各方方提供会会计信息息，以帮助助决策。会会计的目目标，决决定于会会计资料料使用者者的要求求，也受受到会计计对象、会会计职能能的制约约。我国国企业业会计准准则中中对于会会计核算算的目标标做了明明确规定定：会计计的目标标是向财财务会计计报告使使用者提提供与企企业财务务状况、经经营成果果和现金金流量等等有关的的会计信信息，反反映

14、企业业管理层层受托责责任履行行情况，有有助于财财务会计计报告使使用者作作出经济济决策。上述会计计核算的的目标，实实质上是是对会计计信息质质量提出出的要求求。它可可以划分分为两个个方面：第一方面面是满足足于对企企业管理理层的监监管需要要。如资资金委托托人对受受托管理理层是否否很好管管理其资资金进行行评价和和监督；工会组组织对管管理层是是否保障障工人基基本权益益的评价价；政府府及有关关部门对对企业绩绩效评价价和税收收的监管管；社会会公众对对企业履履行社会会职能的的监督等等等。第二方面面是满足足于相关关团体的的决策需需要。如如满足潜潜在投资资者投资资决策需需要；满满足债权权人是否否进行借借贷决策策需

15、要等等等。会计的目目标是会会计管理理运行的的出发点点和最终终要求。会会计的目目标决定定和制约约着会计计管理活活动的方方向，在在会计理理论结构构中处于于最高层层次；同同时在会会计实践践活动总总，会计计目标又又决定着着会计管管理活动动的方向向。随着着社会生生产力水水平的提提高，科科学技术术的进步步，管理理水平的的改进及及人们对对会计认认识的深深化，会会计目标标会强烈烈地随着着社会经经济环境境的变化化而变化化。四、会计计的对象象会计的对对象即会会计核算算和监督督的内容容。凡是是能够以以货币表表现的经经济活动动的特定定对象，都都是会计计所核算算和监督督的内容容。而以以货币表表现的经经济活动动，通常常又

16、称为为价值运运动或资资金运用用。资金运动动包括特特定对象象的资金金投入、资资金运用用、资金金退出等等过程，而而具体到到企业、事事业、行行政单位位又有较较大的差差异 这里应该指出，会计按其在空间领域的运行情况可以分为宏观会计和微观会计，而微观领域的会计按其服务主体的经营性质，又可分为营利组织会计和非营利组织会计，营利组织的会计按其提供信息作用范围的不同，又进一步分为财务会计（即对外提供财务报告服务的会计，故也称为对外报告会计）与管理会计（即为内部经营管理服务的会计，也称为对内报告会计）。而具体到不同行业（运输业、商业、服务业、工业）的营利组织会计又存在较大的差异。因此，本书所讲的会计及其有关问题

17、主要以工业制造营利组织的财务会计及其基本职能为原型进行抽象、概括，读者在使用本书时应该注意到这一情况。下下面以工工业为例例说明资资金运用用的过程程。（一）资资金的投投入工业企业业要进行行生产经经营，必必须拥有有一定的的资金，这这些资金金的来源源包括所所有者投投入的资资金和债债权人投投入的资资金两部部分，前前者属于于企业所所有者权权益，后后者属于于企业债债权人权权益企业负负债。投投入企业业的资金金要用于于购买机机器设备备和原材材料并支支付职工工的工资资等。这这样投入入的资金金最终构构成企业业流动资资产、非非流动资资产和费费用。（二）资资金的循循环和周周转工业企业业的经营营过程包包括供应应、生产产

18、、销售售三个阶阶段。在在供应过过程中企企业要购购买原材材料等劳劳动对象象，发生生材料买买入价、运运输费、装装卸费等等材料采采购成本本，与供供应单位位发生货货款的结结算关系系。在生生产过程程中，劳劳动者借借助于劳劳动手段段将劳动动对象加加工成特特定的产产品，同同时发生生原材料料消耗、固固定资产产磨损的的折旧费费、生产产工人劳劳动耗费费的人工工费，使使企业与与职工之之间发生生工资结结算关系系，有关关单位之之间发生生劳务结结算关系系等。在在销售过过程中将将生产的的产品销销售出去去，发生生支付销销售费用用、收回回货款、交交纳税金金等业务务活动，并并同购货货发生货货款结算算关系、同同税务机机关发生生税务

19、计计算关系系。综上上所述，资资金的循循环就是是从货币币资金开开始依次次转化为为储备资资金、生生产资金金、产品品资金、最最后有回回到货币币资金的的过程，资资金周而而复始地地循环称称为资金金的循环环。（三）资资金的退退出包括偿还还债务、上上缴各项项税金、向向所有者者分配利利润等，使使得这部部分资金金离开本本企业，退退出企业业的资金金循环与与周转。上述资金金运用的的三阶段段是相互互支持、相相互制约约的统一一体，没没有资金金的投入入，就没没有资金金的循环环与周转转，就不不会有债债务的偿偿还、税税金的上上缴和利利润的分分配等；没有资资金的退退出，就就不会有有新一轮轮的资金金投入，就就不会有有企业的的进步

20、发发展。其具体过过程如图图1-11所示：会计对象象是会计计核算和和监督的的内容 企业的的会计对对象是企企业的资资金运动动国家法人 投投入 个人外商 筹集-使用用-收收回 流流通(供应)过程 生生产过程程 流通(销售)过程长期 借借入流动 货币资资金-储储备资金金-生产产资金-成品资资金-货货币资金金 （资金金循环） （不断断循环-资金周周转）小提问：知道了了会计核核算对象象，就能能详细反反映不同同经济业业务给企企业带来来的影响响吗？五、会计计要素及及会计等等式（一）会会计要素素会计要素素是会计计核算对对象的基基本分类类，是设设定会计计报表结结构和内内容，也也是进行行确认和和计量的的依据。对对会

21、计要要素加以以严格定定义，就就能为会会计核算算奠定坚坚实的基基础。会会计要素素包括资资产、负负债、所所有者权权益、收收入、费费用和利利润等。1、资产产资产是指指企业过过去的交交易或事事项形成成的、由由企业拥拥有或控控制的、预预期会给给企业带带来经济济利益的的资源。一个企业业从事生生产经营营活动，必必须具备备一定的的物质资资源，或或者说物物质条件件。在市市场经济济条件下下，这些些必须的的物质条条件表现现为货币币资金、厂厂房场地地、机器器设备、原原料、材材料等等等，统称称为资产产，它们们是企业业从事生生产经营营活动的的物质基基础。除除以上的的货币资资金以及及具有物物质形态态的资产产以外，资资产还包

22、包括那些些不具备备物质形形态，但但有助于于生产经经营活动动的专利利、商标标等无形形资产，也也包括对对其他单单位的投投资。资产有如如下特点点：第一一，资产产是过去去的交易易或事项项形成的的。这就就是说，作作为企业业资产，必必须是现现实的而而不是预预期的资资产，它它是企业业过去已已经发生生的交易易或事项项所产生生的结果果，包括括购置、生生产、建建造等行行为或其其他交易易或事项项。预期期在未来来发生的的交易或或事项不不形成资资产，如如计划购购入的机机器设备备等。第第二，资资产是由由企业拥拥有或控控制的。企企业拥有有资产，从从而就能能够从资资源中获获得经济济利益；有些资资产虽然然不为企企业所拥拥有，但

23、但在某些些条件下下，对一一些由特特殊方式式形成的的资源，企企业虽然然不享有有所有权权，但能能够被企企业所控控制，而而且同样样能够从从资产获获取经济济利益，也也可以作作为企业业资产（如如融资性性租入固固定资产产）。而而企业没没有买下下使用权权的矿藏藏、工厂厂周围的的控制，都都不能作作为企业业的资产产确认。第第三，资资产能够够给企业业带来经经济利益益。如货货币资金金可以用用于购买买所需要要的商品品或用于于利润分分配，厂厂房机器器、原材材料等可可以用于于生产经经营过程程。制造造商品或或提供劳劳务，出出售后回回收货款款，货款款即为企企业所获获得的经经济利益益。对资产可可以作多多种分类类，常见见的是按按

24、流动性性分类。按按流动性性进行分分类，可可以分为为流动资资产和非非流动资资产。流流动资产产是指那那些在一一年内变变现的资资产，如如应收账账款、存存货等。有有些企业业经营活活动比较较特殊，其其经营周周期可能能长于一一年，比比如：造造船、大大型机械械制造，从从购料到到销售商商品直到到收回货货款，周周期比较较长，往往往超过过一年，在在这种情情况下，就就不能把把一年内内变现作作为划分分流动资资产的标标志，而而是将经经营周期期作为划划分流动动资产的的标志。长长期投资资、固定定资产、无无形资产产的变现现周期往往往在一一年以上上，所以以称为非非流动资资产。按按流动性性对资产产进行分分类，有有助于掌掌握企业业

25、资产的的变现能能力，从从而进一一步分析析企业的的偿债能能力和支支付能力力。一般般来说，流流动资产产所占比比重越大大，说明明企业资资产的变变现能力力越强。流流动资产产中，货货币资金金、短期期投资比比重越大大，则支支付能力力越强。2、负债债负债是指指过去的的交易、事事项形成成的现时时义务，履履行该义义务预期期将会导导致经济济利益流流出企业业。如果果把资产产理解为为企业的的权利，那那么负债债就可以以理解为为企业所所承担的的义务。负债具有有如下特特点：第第一，负负债是由由于过去去的交易易或事项项形成的的偿还义义务。潜潜在的义义务，或或预期在在将来要要发生的的交易、事事项可能能产生债债务不能能确认为为负

26、债。第第二，负负债是现现时义务务。负债债是企业业目前实实实在在在的偿还还义务，要要由企业业在未来来某个时时日加以以偿还。第第三，为为了偿还还债务，与与该义务务有关的的经济利利益很可可能流出出企业，一一般来说说，企业业履行偿偿还义务务时，关关系到企企业会有有经济利利益的流流出，如如支付现现金、提提供劳务务、转让让其他财财产等等等。同时时，未来来流出的的经济利利益的金金额能够够可靠计计量。按偿还期期限的长长短，一一般将负负债分为为流动负负债和非非流动负负债。预预期在一一年或一一个经营营周期内内到期清清偿的债债务属于于流动负负债。除除以上情情形以外外的债务务，即为为非流动动负债，一一般包括括长期借借

27、款、应应付债券券、长期期应付款款等。3、所有有者权益益所有者权权益是指指企业资资产扣除除负债后后，由所所有者享享有的剩剩余权益益。所有有者权益益是所有有者在企企业资产产中享有有的经济济利益，其其金额为为资产减减去负债债后的余余额，又又称为净净资产。企业资产产形成的的资金来来源，包包括债权权人借入入和所有有者直接接投入两两个方面面。想债债权人借借入的资资金，形形成企业业的负债债；所有有者投入入的资金金，形成成所有者者权益。所有者相相对于负负债而言言，具有有以下特特点：第第一，所所有者不不像负债债那样需需要偿还还，除非非发生减减值、清清算，企企业不需需要偿还还所有者者。第二二，企业业清算时时，负债

28、债往往优优先清偿偿，而所所有者只只有在清清偿所有有的负债债之后才才返还给给所有者者。第三三，所有有者权益益能够分分享利润润，而负负债则不不能参与与利润分分配。所所有者权权益在性性质上体体现为所所有者对对企业资资产的剩剩余收益益，在数数量上也也就体现现为资产产减去负负债后的的余额。所所有者权权益包括括实收资资本、资资本公积积、盈余余公积和和未分配配利润四四个项目目，其中中，前两两项属于于投资者者的初始始投入资资本，后后两项属属于企业业留存收收益。4、收入入收入是企企业在日日常活动动中形成成的、会会导致所所有者权权益增加加的、与与所有者者投入资资本无关关的经济济利益的的总流入入。根据收入入的定义义

29、，确认认收入的的条件是是：（1）由由日常活活动形成成。日常常活动应应理解为为企业为为完成其其经营目目标所从从事的经经常性活活动以及及与之相相关的活活动。如如工业企企业销售售产品，流流通企业业销售商商品，服服务企业业提供劳劳务、出出租、出出售原材材料、对对外投资资（收取取利息、现现金股利利）等日日常活动动。（2）经经济利益益总流入入。经济济利益是是指现金金或最终终能转让让为现金金的非现现金资产产。收入入只有在在经济利利益很可可能流入入，从而而导致资资产增加加或者负负债减少少，经济济利益的的流入额额要可靠靠计量时时才能予予以确认认。经济济利益总总流入是是指本企企业经济济利益的的流入，包包括销售售商

30、品收收入、劳劳务收入入、使用用费收入入、租金金收入、股股利收入入等主营营业务和和其他业业务收入入，不包包括为第第三方或或客户代代收的款款项。5、费用用费用是指指企业在在日常活活动中发发生的、会会导致所所有者权权益减少少的、与与向所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的总流流出。费费用与收收入相配配比，即即为企业业经营活活动中取取得的盈盈利。根根据费用用的定义义，确认认费用的的条件是是：（1）在在日常活活动中发发生。企企业在销销售商品品、提供供劳务等等日常活活动中所所发生的的费用，可可划分为为两类：一类是是企业为为生产产产品、提提供劳务务等发生生的费用用，应计计入产品品成本、劳劳务成本本，包括括

31、直接材材料、直直接人工工和制造造费用；另一类类是不应应计入成成本而直直接计入入当期损损益的相相关费用用，包括括管理费费用、财财务费用用、销售售费用、资资产减值值损失。计计入产品品成本、劳劳务成本本等费用用，应当当在确认认产品销销售收入入、劳务务收入等等时将已已销售产产品、已已提供劳劳务的成成本计入入当期损损益。（2）经经济利益益流出。费费用与收收入相反反，收入入是资金金流入企企业形成成的，会会增加企企业所有有者权益益；而费费用则是是企业资资金的付付出，会会减少企企业的所所有者权权益，其其实质就就是一种种资产流流出，最最终导致致减少企企业资源源。费用用只有在在经济利利益很可可能流出出从而导导致企

32、业业资产减减少或负负债增加加，而且且经济利利益的流流出额能能够可靠靠计量时时才能予予以确认认。6、利润润利润是企企业在一一定会计计期间的的经营成成果。利利润包罗罗收入减减去费用用后的净净额、直直接计入入当期利利润的利利得和损损失等。直直接计入入当期利利润的利利得和损损失是指指应当计计入当期期损益，会会导致所所有者权权益发生生增减变变化的、与与所有者者投入资资本或向向所有者者分配利利润无关关的利得得和损失失。利润为营营业利润润和营业业外收支支净额等等两个项项目的总总额减去去所得税税费用之之后的余余额。营营业利润润是企业业在销售售商品、提提供劳务务等日常常活动中中产生的的利润；营业外外收支是是与企

33、业业的日常常经营活活动没有有直接关关系的各各项收入入和支出出，其总总，营业业外收入入项目主主要有捐捐赠收入入、固定定资产盘盘盈、处处置固定定资产净净收益、罚罚款收入入等，营营业外支支出项目目主要有有固定资资产盘亏亏、处置置固定资资产净损损失等。其其有关公公式表示示如下：营业利润润=营业收收入-营业成成本-营业税税金及附附加-销售费费用-管理费费用-财务费费用-资产减减值损失失+公允价价值变动动净收益益+投资净净收益；营业收入入=主营业业务收入入+其他业业务收入入；营业成本本=主营业业务成本本+其他业业务成本本；投资净收收益=投资收收益-投资损损失；公允价值值变动净净收益=公允价价值变动动收益-

34、公允价价值变动动损失；利润总额额=营业利利润+营业外外收支净净额净利润=利润总总额-所得税税费用以上各要要素，资资产、负负债及所所有者权权益能够够反映企企业在某某一个时时点的财财务状况况，如能能明确在在20006年12月31日这一天天，企业业有1220万的的资产，50万的负债，所有者的剩余权益70万，因此这三个要素属于静态要素，在资产负债表中予以列示；收入、费用及利润能够反映企业在某一个期间经营成果，如在2006年企业实现了100万的收入，扣除60万的成本费用，因此在2006年这一年内，企业实现了40万的利润，因此这三个要素属于动态要素，在利润表中列示。（二）会会计等式式1、资产产、负债债及所

35、有有者权益益间的关关系由上文可可知，资资金运动动在静态态情况下下，资产产、负债债及所有有者权益益三个要要素之间间存在平平衡关系系。资产产主要包包括两部部分：（1）向向外部借借的债，即即负债；（2）投投资人的的投入及及其增值值部分，即即所有者者权益。由此我们们可以认认为债权权人和投投资者将将其拥有有的资本本供给企企业使用用，对企企业运用用这些资资本所获获得的各各项资产产就相应应享有一一种权益益，即为为“相应的的权益”。由此此可见，资资产与权权益是相相互依存存，有一一定数额额的资产产，必然然有相应应数额的的权益；反之亦亦然。由由此可以以推出：资产=权权益资产=负负债+所有者者权益 （等等式1）该等

36、式反反映了资资产的归归属关系系，是会会计对象象的公式式化，其其经济内内容和数数学上的的等量关关系，即即是资金金平衡的的理论依依据，也也是设置置账户、复复式记账账和编制制资产负负债表的的理论依依据。因因此，会会计上又又称为基基本会计计等式。2、收入入、费用用与利润润间的关关系资金运动动在动态态情况下下，其循循环周转转过程中中发生的的收入、费费用和利利润，也也存在着着平衡关关系，其其平衡公公式如下下：收入-费费用=利润 （等等式2）若利润为为正，则则企业盈盈利；若若利润为为负，则则企业亏亏损。3、综合合等式企业在经经营过程程中，或或盈利，或或亏损。在在某一时时点，“收入-费用=利润”，利润润为正，

37、这这个利润润就表明明经济利利益流入入大于经经济利益益流出，即即企业资资产增多多。由此此可见：新的所有有者权益益=旧的所所有者权权益+利润=旧的所所有者权权益+收入-费用新资产=负债+新的所所有者权权益新资产=负债+旧所有有者权益益+收入-费用 （等式式3）4会计等等式的恒恒等性由上面分分析可以以看出，第第1个会计计等式是是反映资资金运动动的整体体情况，也也就是企企业经营营中的某某一天，一一般四开开始日或或结算日日情况。而而第2个等式式反映的的是企业业资金运运动状况况，资产产加以运运用取得得收入后后，资产产便转化化为费用用，收入入减去费费用后即即为利润润，该利利润作为为资产用用到下一一轮经营营，

38、于是是便产生生等式33，当利利润分配配后，等等式3便消失失，又回回到等式式1。所以以不管六六大要素素如何相相互转变变，最终终均要回回到“资产=负债+所有者者权益”。下面面举例说说明该等等式的恒恒等性。例东东方化工工厂20006年年12月31日拥有2 0000万元资资产，其其中现金金0.44万元，银银行存款款57.6万元元，应收收账款2282万万元，存存货9660万元元，固定定资产7700万万元。该该工厂接接受投资资形成实实收资本本1 1100万万元，银银行借款款4000万元，应应付账款款4000万元，尚尚未支付付的职工工薪酬1100万万元。可可用表11-3反反映资产产、负债债、所有有者权益益间

39、的平平衡关系系：表1-33 资资产负债债表 单位：万元资产负债及所所有者权权益现金0.4银行借款款400银行存款款57.66应付账款款400应收账款款282应付职工工薪酬100存货960实收资本本1 1000固定资产产700合计2 0000合计2 0000上例子中中，资产产总额（2 000万元）=负债及所有者权益（2 000万元）反映某一时点上企业会计要素之间的平衡关系，这是一种静态关系。当企业在在继续经经营时，发发生的经经济业务务会引起起各个会会计要素素额上增增减变化化，这些些变化总总不外乎乎以下四四种类型型（具体体可以划划分为九九类 具体九类为：1资产内项目的一增一减；2负债内项目的一增一

40、减；3所有者权益内项目的一增一减；4负债项目增加，所有者权益项目减少；5负债项目减少，所有者权益项目增加；6资产项目增加，负债项目增加；7资产项目增加，所有者权益项目增加；8资产项目减少，负债项目减少；9资产项目减少，所有者权益项目减少。）： （l）资资金进入入企业：资产和和权益等等额增加加，即资资产增加加，负债债及所有有者权益益增加，会会计等式式保持平平衡。例1东东方化工工厂20007年年1月份从从银行取取得贷款款8000万元，现现已办妥妥手续，款款项已划划入本企企业存款款账户。这这项经济济业务对对会计恒恒等式的的影响为为：资产+银银行存款款增加=（负债债+所有者者权益）+银行借款增加=22

41、 0000万元元+8000万元元=2 0000万元+8800万万元=资资产2 8000万元=负债+所有者者权益22 8000万元元可以看出出，会计计等式两两方等额额增加8800万万元，等等式没有有破坏。（2）资资金退出出企业：资产和和权益等等额减少少，即资资产减少少，负债债及所有有者权益益减少，会会计等式式保持平平衡。例2东东方化工工厂支付付上年未未还的应应付货款款，已从从企业账账户中开开出转帐帐支票3300万万元，该该经济业业务对会会计等式式的影响响为：资产-银银行存款款减少额额=（负债债+所有者者权益）-应付账款减少额=22 8000万元元-3000万元元=2 8000万元-3300万万元

42、=资资产2 5000万元=负债+所有者者权益22 5000万元元可以看出出，会计计等式两两方等额额减少3300万万元，等等式没有有破坏。（3）资资产形态态变化：一种资资产项目目增加，另另一种资资产项目目等额减减少，会会计等式式保持平平衡。例3东东方化工工厂开出出现金支支票2万元，以以备日常常开支使使用。该该项经济济业务对对会计等等式的影影响为：资产-银银行存款款减少额额+现金增增加额=负债+所有者者权益=22 5000万元元-2万元元+2万元元=2 5000万元=资资产2 5000万元=负债+所有者者权益22 5000万元元（4）权权益类别别转化：一种权权益项目目增加，另另一种权权益项目目等额

43、减减少，即即负债类类内部项项目之间间、权益益类内部部项目之之间或者者负债类类项目与与权益类类项目之之间此增增彼减，会会计等式式也保持持平衡。例4东东方化工工厂应付付给三洋洋公司的的应付账账款1000万元元，竟协协商同意意转作三三洋公司司对东方方化工厂厂的投资资款。该该项经济济业务对对会计等等式影响响为：资产=负负债+所有者者权益-应付账账款+接受长长期投资资=22 5000万元元=2 5000万元-1100万万元+1100万万元=资资产2 5000万元=负债+所有者者权益22 5000万元元可以看出出，东方方化工厂厂的负债债类项目目减少1100万万元，所所有者权权益项目目增加1100万万元，等等式右方方总额没没有变化化，等式式没有破破坏。经过上述述变化后后的资产产负债如如表1-4所示示。表1-33 资产负负债表 单位：万元资产负债及所所有者权权益现金0.4+2=22.4银行借款款400+8000=1 2000银行存款款57.66+8000-3300-2=5555.6应付账款款400-3000-1000=00应收账款款282应付职工工薪酬100存货960实收资本本1 1000+1100=1 2200固定资产产700合计2 5000合计2 5000 第二节：会计核核算的基基本前提提会计核