XXXX年会计从业资格考试会计基础备考讲义iii.docx

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1、2010年会计计从业资格考考试会计基基础备考讲讲义(4)(五)会会计账户的对对应关系和会会计分录1.会计账账户的对应关关系对每项经济济业务记录所所形成的这种种“借”记账户和“贷”记账户之间间的联系，称称为账户的对对应关系，存存在着这种对对应关系的账账户称为对应应账户，通过过账户的对应应关系，可以以了解经济业业务的内容和和整个资金运运动的来龙去去脉，可以检检查经济业务务的处理是否否合理合法。【例388】华泰公司司2009年年6月份发生生下列经济业业务：(1)从银银行取得六个个月的借款1100 0000元存入银银行。这项经济业业务的发生，引引起了资产中中的“银行存款”增加，记借借方;同时负负债中的

2、“短期借款”也增加，记记贷方，借贷贷双方的金额额相等。此时时，“银行存款”账户与“短期借款”账户就发生生了对应关系系，这两个账账户也就成了了对应账户。将将该笔业务在在两个账户中中进行登记，并并用箭头表示示如图314，可以以看出资金运运动的来龙去去脉是1000 000元元资金从“短期借款”来，存到“银行存款”去。(2)收到到国家投资的的一台设备，价价值200 000元。这项经济业业务的发生，引引起资产中的的固定资产增增加，记借方方，同时引起起了所有者权权益中的实收收资本增加，记记贷方，增减减的金额相等等。将该笔业业务在两个账账户中进行登登记，并用箭箭头表示如图图315，可以以看出资金运运动的来龙

3、去去脉是l000 000元元资金从国家家投资“实收资本”来，到“固定资产”去。2.会计分分录(1)会计计分录的概念念。会计分录录是指对某项项经济业务事事项标明其应应借应贷账户户及其金额的的记录，简称称分录。编制会计分分录时，习惯惯上采用示方方式。“上借下贷，左左右错开”的列示方式式。会计分录录的要素包括括记账方向、会会计科目和应应记金额。(2)会计计分录的分类类。按照所涉涉及账户的多多少，会计分分录分为简单单会计分录和和复合会计分分录。简单会计分分录：一借一一贷复合会计分分录：一借多多贷、一贷多多借或多借多多贷的会计分分录。复合会计分分录一般可以以分解为几个个简单分录。(3)会计计分录的编制制

4、步骤。分析经济济业务事项涉涉及的是资产产(费用、成成本)，还是是权益(收入入);确定涉及及哪些账户，是是增加，还是是减少;确定应记记入哪个(或或哪些)账户户的借方，哪哪个(或哪些些)账户的贷贷方;确定应借借应贷账户是是否正确，借借贷方金额是是否相等。假设该企业业2009年年12月1日日各账户期初初余额如表333所示。表33有关关账户期初余余额期初余额会计科目 借 方 贷贷 方银行存款 30 0000应收账款 100 0000原材料 228 0000固定资产 250 0000生产成本 O短期借款 70 000应付账款 38 000实收资本 3000 000合 计 4408 0000 4088 0

5、00【例399】投资者甲甲以机器一台台，作价800 000元元，向本企业业投资。编制会计分分录如下：借：固定资资产80 000贷：实收资资本甲80 000【例3110】某企业业收到上月销销售产品货款款l00 0000元，存存入银行。编制会计分分录如下：借：银行存存款l00 000贷：应收账账款l000 0000【例3111】企业购购入原材料88 000元元，货款尚未未支付。编制会计分分录如下：借：原材料料 8 0000贷：应付账账款 88 000【例3112】某企业业仓库发出原原材料3 0000元，用用于产品生产产。编制会计分分录如下：借：生产成成本3 0000贷：原材料料3 0000【例3一

6、113】某企业业用银行存款款50 0000元归还前前欠银行短期期借款。编制会计分分录如下：借：短期借借款50 0000贷：银行存存款X500 000【例3114】以银行行存款支付原原购材料款88 000元元。编制会计分分录如下：借：应付账账款8 0000贷：银行存存款8 000需注意的是是，企业不能能将两项或两两项以上不同同类型的经济济业务合在一一起编制多借借多贷的复合合会计分录。例(判断)：借贷记账账法是以“借”、“贷”作为记账符符号，对每一一笔经济业务务在两个或两两个以上相互互联系的账户户中以相同的的方向、相等等的金额全面面地进行记录录的一种复式式记账法。( )正确答案案(六)借贷贷记账法

7、的试试算平衡1.试算平平衡的含义试算平衡是是指根据资产产与权益的恒恒等关系以及及借贷记账法法的记账规则则，检查所有有账户记录是是否正确的过过程。2.试算平平衡的分类试算平衡的的方法有两种种：一是发生生额试算平衡衡;二是余额额试算平衡。在把经济业业务记入有关关账户后，有有关账户之间间会出现一些些相等(平衡衡)关系，会会计期末，通通常根据这些些相等关系来来检查有关账账户记录是否否正确。(1)发生生额试算平衡衡法。公式为：全部账户本本期借方发生生额合计=全全部账户本期期贷方发生额额合计发生额试算算平衡的理论论依据是借贷贷记账法的记记账规则。根根据借贷记账账法记账规则则，每笔业务务发生后，有有借必有贷

8、，借借贷必相等。因为每笔业业务的借贷都都是相等的，在在期末所有账账户汇总后，全全部账户借方方发生额合计计和贷方发生生额合计也必必然相等，如如果不等，则则表明账户记记录有错误。发生额试算算平衡是通过过编制“发生额试算算平衡表”来进行的。其其格式见表334。表34本期发生额额试算平衡表表年 月 日日单位位：元会计科目 借方发生额额 贷方发生生额合 计(2)余额额试算平衡法法。余额试算算平衡是根据据本期所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计的的恒等关系，检检验本期账户户记录是否正正确的方法。这这是由“资产=负债债+所有者权权益”的恒等关系系决定的。公公式为：全部账户的的借方期初余余额合计=全全部账

9、户的贷贷方期初余额额合计全部账户的的借方期末余余额合计=全全部账户的贷贷方期末余额额合计余额试算平平衡是通过编编制余额试算算平衡表来进进行的。其格格式如表35。表35余额试算平平衡表年 月 日日单位：元会计科目 借方余额 贷方余额合 计需要注意的的是：试算平平衡后，如果果双方金额合合计数不相等等，则说明记记账有错误，如如果双方金额额合计数相等等，只能说明明记账可能是是正确的，但但不能绝对肯肯定记账没有有错误。因为为有些错误是是通过试算平平衡所不能发发现的。例如：一笔笔业务全部被被重记或漏记记;一笔业务务的借贷方向向相反;账户户名称用错;借方或贷方方的金额偶然然多记或少记记，并相互抵抵消，借贷仍

10、仍然平衡，等等等。对于这这几类错误，因因为试算平衡衡不能发现，只只能通过对会会计记录进行行日常或不定定期复核，以以保证账簿记记录的正确性性。例(多选)：借贷记账账法的试算平平衡公式包括括( )。A.全部会会计科目本期期借方发生额额合计=全部部会计科目本本期贷方发生生额合计B.全部会会计科目的借借方期初余额额合计=全部部会计科目的的贷方期初余余额合计C.全部会会计科目的借借方期末余额额合计=全部部会计科目的的贷方期末余余额合计D.全部资资产的借方期期末余额合计计=全部负债债的贷方期末末余额合计正确答案案ABC例(多选)：下列属于于借贷记账法法特点的有( )。A.以“借借”、“贷”作为记账符符号B

11、.根据账账户所反映的的经济内容，来来决定记账的的方向C.记账规规则是“有借必有贷贷，借贷必相相等”D.可以进进行发生额试试算平衡和余余额试算平衡衡正确答案案ABCDD例(判断)：如果试算算平衡表借贷贷平衡，则可可以肯定记账账无错误。( )正确答案案在日常会计计核算中，通通常是在月末末进行一次试试算平衡，既既可以分别编编制发生额试试算平衡表和和余额试算平平衡表，也可可以将两者合合并编制成一一张发生额及及余额试算平平衡表，格式式见表36。例如，根据据前述会计分分录中的例题题资料及会计计分录编制试试算平衡表，见见表36所示。表36本期发生生额及余额试试算平衡表2009年年12月311日单位位：元期初

12、余额 本期发生额额 期末余额额会计科目 借方 贷方方 借方 贷贷方 借方 贷方银行存款 30 0000 1100 0000 58 000 772 0000应收账款 100 0000 1000 000 O原材料 228 0000 8 000 33 000 33 0000续表期初余额 本期发生额额 期末余额额会计科目 借方 贷方方 借方 贷贷方 借方 贷方固定资产 250 0000 80 0000 3330 0000生产成本 0 33 000 3 0000短期借款 70 000 550 0000 20 0000应付账款 38 000 88 000 8 0000 388 000实收资本 3000 0

13、00 80 000 380 000合 计 4408 0000 4088 000 249 0000 2449 0000 438 000 4438 0000例(单选)：在试算平平衡表中，如如果试算平衡衡，( )。A.说明每每一个账户的的借方数一定定等于贷方数数B.账簿记记录不一定正正确C.说明本本期增加数一一定等于本期期减少数D.说明期期初余额一定定等于期末余余额正确答案案B三、总分类类账户与明细细分类账户的的平行登记总分类账户户(也叫总账账账户，一级级账户)是根根据总分类科科目设置的。为了保持会会计信息的可可比性，目前前总分类账户户一般根据国国家统一的会会计制度的有有关规定设置置。明细分类账账户

14、(又称明明细账户)是是根据明细分分类科目设置置的。(一)总分分类账户与明明细分类账户户的关系总分类账户户对明细分类类账户具有统统驭控制作用用;明细分类类账户对总分分类账户具有有补充说明作作用。总分类类账户与其所所属明细分类类账户在总金金额上应当相相等。(二)总分分类账户与明明细分类账户户的平行登记记平行登记是是指对所发生生的每项经济济业务事项都都要以会计凭凭证为依据，一一方面记入有有关总分类账账户，另一方方面记入有关关总分类账户户所属明细分分类账户的方方法。总分类账户户与明细分类类账户平行登登记要求做到到：1.所依据据会计凭证相相同(依据相相同)。2.借贷方方向相同(方方向相同)。3.所属会会

15、计期间相同同(期间相同同)。可以有有先有后，但但必须在同一一会计期间(一般不超过过一个月)全全部登记入账账。4.计入总总分类账户的的金额与计入入其所属明细细分类账户的的金额合计相相等(金额相相等)。例(单选)：根据明细细分类科目设设置的用来对对会计要素的的具体内容进进行明细分类类核算的账户户是( )。A.总分类类账户B.明细分分类账户C.辅助账账D.二级账账正确答案案B下面以“原原材料”账户为例，说说明总分类账账户与明细分分类账户的平平行登记。【例3115】某企业业“原材料”账户3月份份的期初余额额是100 000元，材材料由甲、乙乙、丙三种组组成，具体资资料如下：根据上述资资料，登记总总分类

16、账户与与其所属明细细分类账户的的期初余额，见见图317至图3320。【例3116】该企业业生产A产品品领用材料440 0000元，其中领领用甲材料220 0000元，乙材料料20 0000元。编制会计分分录如下：借：生产成成本A产品40 000贷：原材料料甲220 0000乙20 0000【例3117】该企业业生产车间领领用材料400 000元元，全部用于于A产品生产产，其中乙材材料22 0000元，丙丙材料18 000元。正确答案案编制会计计分录如下：借：生产成成本A产品 40 000贷：原材料料乙222 0000丙18 0000【例3118】该企业业用银行存款款购进材料一一批计l566 0

17、00元元，其中甲材材料75 0000元，乙乙材料54 000元，丙丙材料27 000元，增增值税为266 520元元。编制会计分分录如下：借：原材料料甲775 0000乙54 0000丙27 0000应交税费应交增值值税(进项税税额)266 520贷：银行存存款l82 520根据上述会会计分录，登登记总分类账账户与其所属属明细分类账账户。见图3317至图3320。为了保证账账账相符，保保证账户记录录的正确性，就就必须将总分分类账户与明明细分类账户户进行相互核核对。总分类账户户与明细分类类账户进行核核对的依据是是有关金额之之间必然相等等的原则。总总分类账户与与明细分类账账户有关金额额之间存在着着

18、下列必然相相等关系：1.总分类类账户的期初初余额与其所所属各明细分分类账户的期期初余额之和和相等。2.总分类类账户的本期期借方发生额额与其所属各各明细分类账账户的本期借借方发生额之之和相等。3.总分类类账户的本期期贷方发生额额与其所属各各明细分类账账户的本期贷贷方发生额之之和相等。4.总分类类账户的期末末余额与其所所属各明细分分类账户期末末余额之和相相等。如果双方数数字相等，就就可能正确;如果不等，就就肯定有错误误。核对通常常是通过编制制“总分类账户户与明细分类类账户本期发发生额及余额额对照表”来进行的。见见表37。表37总分分类账户与明明细分类账户户本期发生额额及余额对照照表单位：元期初余额 本期发生额额 期末余额额会计科目 借方 贷方方 借方 贷贷方 借方 贷方甲材料明细细账 30 000 75 0000 200 000 85 0000乙材料明细细账 40 000 54 0000 422 000 52 0000丙材料明细细账 30 000 27 0000 188 000 39 0000原材料总分分类账 1000 0000 1556 0000 80 0000 1776 0000