作业成本法在企业成本控制中的应用前景与建议byli.docx

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1、摘要在竞争激烈烈的市场场经济条条件下，企业要想谋求生存与发展，除在技术、资本等方面领先外，管理也会越来越重要。成本控制是企业管理的重要环节，成本控制的直接结果是降低成本，提升企业管理水平，增强企业核心竞争力，成本控制的好坏直接影响企业的决策。在现代市场环境下，传统成本控制的局限性日趋明显，越来越不适应企业的管理决策，于是本文提出了在作业成本法这一技术支持下的成本控制思想，弥补了传统成本控制的缺陷。首先，本文阐述了作业成本理论、作业成本核算要素、作业成本基本原理以及计算步骤，然后，叙述了传统成本控制的局限性和作业成本控制的优越性，描述了作业成本法在成本控制应用中遇到的问题和解决建议，还运用实证案

2、例来说明作业成本法在企业中的应用，最后总结作业成本法在企业成本控制中的应用前景。关键词： 作业成成本法 企业成本本控制 应用用 ABSTRRACTTIn thhe hhighhly commpettitiive marrkett ecconoomy, ennterrpriisess arre tto sseekk suurviivall annd ddeveeloppmennt, in addditiion to thee teechnnicaal, cappitaal aand so leaad, thee maanaggemeent willl bbe iincrreassinggly i

3、mpporttantt. CCostt coontrrol is an impporttantt paart of entterpprisse mmanaagemmentt, ccostt coontrrol is a ddireect ressultt off loowerr coostss, iimprrovee thhe mmanaagemmentt leevell annd eenhaancee thheirr coore commpettitiivennesss, ccostt coontrrol, a dirrectt immpacct oon ccorpporaate decci

4、siion-makkingg. IIn tthe moddernn maarkeet eenviironnmennt, thee liimittatiionss off trradiitioonall coost conntrool hhas beccomee moore eviidennt, morre ssuitted entterpprisse mmanaagemmentt deecissionn-maakinng, so thiis ppapeer, thee opperaatinng ccostt off thhis tecchniicall suuppoort cosst ccon

5、ttroll iddeass, tto mmakee upp foor tthe shoortccomiingss off trradiitioonall coost conntrool . Firrst of alll, iin tthe papper thee thheorry oof ooperratiion cosst, opeerattionn coost acccounntinng ffacttorss, ooperratiing cossts of thee baasicc prrincciplles andd caalcuulattionn sttepss, aand thee

6、n ddesccribbes thee liimittatiionss off trradiitioonall coost conntrool aand opeerattionnal cosst cconttroll, tthe supperiioriity of thee opperaatinng ccostt meethood ddesccribbed in thee apppliicattionn off coost conntrool pprobblemms aand setttleemennt ppropposaals, buut aalsoo thhe uuse of emppir

7、iicall caase to illlusttratte tthe opeerattingg coost metthodd inn thhe eenteerprrisee apppliicattionns aand, fiinallly, Coostiing in Cosst CConttroll inn thhe aappllicaatioon.Key wwordds: acttiviity-bassed cosstinng apppliicattionn off coost coontrrol目录前言20世纪770年代代以来，随随着现代代科技的的发展，计计算机的的应用领领域已向向人类社社

8、会活动动的各个个方面扩扩展开来来。许多企企业为提提高劳动动生产率率、降低低成本、提提高产品品质量，纷纷采用以数控机床、计算机辅助设计、计算机集成制造等现代化装备和手段为主要特征的计算机一体化制造系统。这种环境使产品成本结构发生了重大变化， 许多人工被机器取代，直接材料成本、直接人工成本占产品成本的比例大大下降，而间接费用在产品中的比重日益上升，而且间接费用与直接材料、直接人工的相关性越来越小，产品成本结构的根本变化使得以人工工时或机器工时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，也难以为管理提供有用的决策和控制信息。在日益激烈烈的市场场竞争中中，企业业要生存存、发展展，必须须保证其其

9、产品具具有较高高的质量量和较低低的价格格，才能能保持竞竞争优势势。在企企业发展展战略中中，成本本控制处处于极其其重要的的地位，这这给传统统的成本本核算带带来了挑挑战。随随着科学学技术的的迅猛发发展和社社会需求求的不断断变化，长长期只生生产几种种单一产产品来应应付市场场需求的的时代已已一去不不复返。现现今的企企业不但但需要不不同功能能类别的的产品来来满足市市场需求求，就是是同一种种功能、类类别的产产品也需需要通过过不同的的颜色、大大小和形形状等来来适应不不同消费费者个性性化的需需求，由由此导致致了企业业从数十十年前的的品种单单一的大大规模生生产逐步步演变到到现在的的多品种种小批量量生产，企企业因

10、此增加加了经营营风险，同同时也增增加了内内部管理理和经营营决策的的难度。企业传统的的成本控控制是对对生产过过程进行行监控，以差异分析的结果作为反馈信息纠正偏差，使生产得以正常进行，但这种控制方式已经不能适应现在的制造环境尤其是对制造费用的处理不科学，往往导致决策失误。在这种情况下，本文为我国企业进行正确的财务决策推荐一种新的、核算更为准确的成本控制方法作业成本控制，弥补了传统成本控制的局限性，对完善我国成本控制制度、尽快实现与国际接轨有深远意义。1 作业业成本法法概述当今世界正正步入信信息社会会的高科科技时代代,在这种种环境下下,现代成成本管理理方法尤尤其是间间接费用用的分配配问题上上很不合合

11、理。原原因在于于随着竞竞争在全全球范围围的拓展展,对一个个企业而而言,其成本本概念早早已超出出了生产产或制造造成本的的范畴,它不仅仅包括与与产品产产量直接接相关的的那部分分制造费费用,而且还还包括与与产品产产量相对对独立的的另一部部分服务务和后援援功能的的制造费费用。而而这些与与生产业业务量相相对独立立的间接接计入成成本大有有超过由由生产活活动所引引起的成成本的势势头。由由这种趋趋势我们们可以看看出,如果对对所有间间接计入入成本,不管导导致其产产生的因因素的性性质如何何,而一律律用原来来的与生生产业务务量有关关的成本本动因来来分配，势势必会歪歪曲成本本信息的的真实性性。因此此,当非产产量相关关

12、制造费费用比重重加大或或产品多多样性程程度提高高时,如果继继续使用用传统意意义上的的分配标标准,必然难难以使成成本信息息趋于真真实,因而很很容易在在决策时时丧失信信息相关关性,这时就就需要将将成本核核算方法法发展到到一个新新的阶段段作业业成本法法。作业成本法法是一种种以作业业为基础础，对各各种主要要的间接接费用采采用不同同的间接接费用分分配率进进行成本本分配的的成本计计算方法法，它是对对传统成成本计算算方法的的创新。1.1 作业成成本理论论作业成本法法起源于于美国，20世纪30年代，埃里克.科勒（Eric Kohler）就对田纳西谷水力发电活动进行了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材

13、料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占用的比重相对很高，这就从根本冲击了传统的成本核算方法按照工时比例分配间接费用的方法。传统的会计核算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即直接成本在总成本中所占的比重很高。1.1.11 科勒思思想1941年年，科勒勒在会会计评论论上发发表文章章，从理理论和实实践方面面讨论了了成本计计算。他他提出了了以下思思想：（1）作业业作业（Acctivvityy）是一一个组织织单位对对一项工工程、一一个大型型建设项项目、一一个规划或重要经经营事项项的具体体活动所所作的贡贡献，或或者说是是某一个个部门的的某一类类活动。作作业在现现实生产产活动中中一直存存在，只只

14、是此时时才第一一次被运运用到成成本核算算和生产产管理之之中。（2）作业业账户作业账户（AActiivitty aaccoountt）是对对每一项项作业设设置一个个作业账账户，对对其相关关的作用用（贡献献）和费费用进行行核算，对对作业的的责任人人也能进进行控制制。也就就是说，同同一个责责任人控控制的作作业活动动才是一一项独立立的作业业。（3）作业业账户的的设置方方法作业账户的的设置方方法是，从从最底层层、最具具体、最最详细的的作业开开始，逐逐级向上上设置，一一直到最最高层的的作业总总账。类类似于传传统科目目的明细细账、二二级账和和总账。（4）作业业会计的的假设作业会计的的假设是是，所有有的成本本

15、都是变变动的，所所有成本本都能够够找到具具体责任任人，控控制由责任人人实施。在会计史上上，科勒勒的作业业会计思思想第一一次把作作业的观观念引入入会计和和管理之之中，被被认为是是ABCC的萌芽芽。1.1.22 乔治治-斯托布布斯思想想乔治-斯托托布斯（George Staubus）是对作业成本计算法的形成做出重要贡献的学者，他坚持会计也是一个信息系统思想，认为作业成本计算应该为决策提供有用的信息。他在收益的会计概念（1954）、作业成本计算和投入产出会计（1971）和服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计（1988）等著作中，提出了一系列的作业成本思想：（1）会计计是一个个信息系系统会

16、计是一个个信息系系统，而而作业会会计是一一个与决决策有用用性目标标相联系系的会计计。同时时，研究究作业成成本会计计首先应应该明确确其基本本概念，如如作业、成成本、会会计目标标。（2）要揭揭示受益益的本质质，首先先必须揭揭示报表表目标要揭示受益益的本质质，首先先必须揭揭示报表表目标。报报表目标标是履行行托管责责任或受受托责任任，为投投资决策策提供信信息，减减少不确确定性，报报表中的的收益和和利润，与与成本密密切相关关，ABCC揭示的的成本不不是一种种存量，而而是一种种流量。（3）成本本计算的的对象就就应该是是作业要较好地解解决成本本计算和和分配问问题，成成本计算算的对象象就应该该是作业业，而不不

17、是某种种完工产产品或与与其对应应的工时时等单一一标准。成成本不应应该硬性性分为直直接材料料、直接接人工、制制造费用用，更不不应该根根据每种种产品的的工时来来计算分分配全部部资源成成本（无无论直接接的或间间接的），而而是应该该根据资资源的投投入量和和消耗量量，计算算消耗的的每种资资源的“完全消消耗成本本”。这并并不排除除最后把把每种产产品的成成本逐一一计算出出来，而而是说，关关注的核核心应该该是从资资源到完完工产品品的各个个作业和和生产过过程中，资资源是如如何被一一步步消消耗的，而而不是完完工产品品这一结结果。 20世世纪800年代，西西方会计计学者开开始对传传统的成成本会计计进行反反思。119

18、888年罗宾宾.库珀（RRobiin CCoopper）在在成本本管理杂杂志上发发表一一论作业业成本计计算的兴兴起：什什么是作作业成本本系统一一文，文文中指出出：产品品成本是是制造和和运送产产品所需需全部作作业的成成本总和和，成本本计算的的对象是是作业。产产品耗用用作业，作作业耗用用资源，这这是作业业成本计计算的基基本规则则。资源源指企业业经营活活动中初初始形态态上的各各种劳动动耗费。这这一原理理解释了了产品、作作业、资资源三者者之间的的关系。后后来他接接着发表表二论论ABCC的兴起起何时时需要AABC系系统和和三论论ABCC的兴起起需要要多少成成本动因因而并如如何选择择，19880年发表表四

19、论论ABCC兴起。而这些文章中明确地揭示了作业成本，提出了作业成本的计算方法。但是当时流行许多模型，除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。1.1.33 卡普普兰思想想哈佛大学的的卡普兰兰教授（KKapllan）在在管理理会计相相关性消消失一一书中提提出，传传统管理理会计的的相关性性和可行行性下降降，应有有一个全全新的思思路来研研究成本本，即作作业成本本法。由由于卡普普兰教授授等专家家对于AABC的的研究更更加深入入、具体体而完善善，使之之上升为为系统化化的成本本和管理理理论并并广泛宣宣传。11988819889年，库库珀与卡卡普兰对对ABC

20、C的现实实需要、选选择程序序、成本本动因、成成本库等等作了具具体研究究，并在在11个个大公司司试点的的基础上上，发表表了推推行以作作业成本本为基础础的成本本管理：从分析析到行动动。卡卡普兰被被认为是是ABCC的集大大成者，他他的作业业成本思思想体现现在以下下几个方面面：（1）成本本计算的的最基本本对象是是作业产品成本是是指企业业为了生生产产品品而发生生各种耗耗费的总和，成成本计算算的最基基本对象象是作业业，ABBC赖以以存在的的基础是是产品耗耗用作业业，作业业耗用资资源。也也就是说说，对价价值的研研究着眼眼于“资源作业产品”的过程程，而不不是传统统的“资源产品”的过程程。（2）ABBC的本本质

21、就是是以作业业作为确确定分配配间接费费用的基基础认为ABCC的本质质就是以以作业作作为确定定分配间间接费用用的基础础，引导导管理人人员将注注意力集集中在成成本发生生的原因因及成本本动因上上，而不不仅仅是是关注成成本计算算结果本本身。通通过对作作业的计计算和有有效控制制，就可可以较好好地克服服传统制制造成本本法中间间接费用用责任不不清的缺缺点，并并且使以以往一些些不可控控的间接接费用在在ABCC系统中中变为可可控。所所以ABBC不仅仅仅是一一种成本本计算方方法，更更是一种种成本控控制和企企业管理理手段。在在此基础础上进行行的企业业成本控控制和管管理，称称为作业业管理法法（Acctivvityy-

22、baasedd Maanaggemeent，ABMM）。1.2 作业成成本要素素作业成本核核算模型型有五大要要素和两个辅辅助要素素，分别别为资源源、作业业、成本本对象、成成本动因因和分配配路径以以及会计计期间和和组织结结构。资资源、作作业和成成本对象象是成本本的承担担者，是是可分配配对象。在在企业中中，资源源、作业业和成本本对象都都具有比比较复杂杂的关系系，下面面分别介介绍各要要素：1.2.11 资源源（Ressourrce）资源是指支支持作业业的成本本或费用用来源。它它是作业业执行过过程中所所需要花花费的代代价，与与某作业业直接相相关的资资源直接接计入该该作业。如如果某资资源为多多种作业业所

23、共同同消耗，就就要按一一定的标标准分配配计入这这些作业业。1.2.22 作业业（Acttiviity）作业，是指指企业为为了达到到其生产产经营的的目标所所进行的的与产品品相关或或对产品品有影响响的各项项活动，简简单地说说就是企企业为提提供一定定量的产产品或劳劳务所消消耗人力力、物力力、技术术、智慧慧、方法法和环境境等的集集合体，是是汇集资资源消耗耗的第一一对象。它它具有单单个基本本特征：（1）作业业成本是是一种资资源的投投入和另另一种效效果产出出的过程程。（2）作业业贯穿企企业经营营管理的的全过程程。产品品从设计计到最后后销售出出去，是是由多种种作业的的行使来来完成的的。（3）作业业是可量量化

24、的单单元。1.2.33 成本对对象（Cosst oobjeect）成本对象是是企业需需要计量量成本的的对象，这根据据企业的的需要而而定，如可以以把每一一个生产产批次作为成成本对象象，也可可以把一一个品种种作为成成本对象象。在顾顾客组合合管理等等新的管管理工具具中，需需要计算算出每个个顾客的的利润，以以此确定定目标顾顾客群体体，这里里的每个个顾客就就是成本本对象。1.2.44 成本动动因（Cosst DDrivver）成本动因就就是分配配的原因因，最新新的作业业成本核核算/作作业管理理标准规规定了三三种成本本动因：（1）资源源动因：表示作作业、成成本对象象或者其其他资源源对于资资源需求求的强度度

25、和频率率的最恰恰当的单单一数量量标准，它它用来把把资源的的成本分分配到作作业成本本对象或或者其他他资源。（2）作业业动因：表示成成本对象象或者其其他作业业对于作作业需求求的强度度和频率率的最恰恰当的单单一数量量标准，它它用来把把作业成成本分配配到成本本对象或或者其他他作业。（3）成本本对象动动因：表表示其他他成本对对象对于于成本对对象需求求的强度度和频率率的最恰恰当的单单一数量量标准，它它用来把把成本对对象成本本分配到到其他成成本对象象。 1.2.55 分配配路径（Disstriibuttionn paath）分配路径：作业成成本法中中定义了了很多的的资源作作业成本本对象等等可以参参与成本本归

26、集与与分配的的对象，也也定义了了很多成成本动因因。分配配路径就就是把这这些独立立的分配配对象和和成本动动因关联联起来：例如：人工工工资按照照各个作作业的人人数分配配到加工工作业、检检验作业业，装配配作业。加加工作业业根据各各个生产产批的加加工工时分配配到各个个生产批批号。成成本从人人工工资资流到生生产批号号就是分分配路径径。分配配路径把把分散的的作业成成本要素素组成完完整的作作业成本本核算模模型。1.2.66 会计计期间（Acccounntinng pperiiod）作业成本法法按会计计期间核核算，因因此需要要确定会会计期间间。会计计期间包包含基础础会计期期间和复复合会计计期间，在在传统成成本

27、法下下，“月月” 是是一个基基础会计计期间，是是最短的的会计期期间，其其他的会会计期间间包括季季度和年年，会计期期间形成成了层次次结构。作作业成本本法下，会会计期间间通常也也采用月月、季度度、年的的自然会会计期间间，也可可以自由由定义：如可以以按照旬旬或者周周核算。1.2.77 组织织层次（Orgganiizattionnal levvel）实施作业成成本法需需要确定定实施对对象的组组织结构构。组织织结构图图对于实实现作业业成本法法并不是是必需的的，但是是通过把把作业成成本法的的各种资资源、作作业和成成本对象象等分配配对象与与具体的的组织结结构对应应，可以以明确各各个组织织层次的的成本责责任和

28、目目标，以以及根据据成本信信息对组组织进行行成本绩绩效考核核，有利利于促成成成本的的降低。1.3 作业成成本法的的基本原原理简单地讲，作业成本法的基本原理就是作业消耗资源，产品消耗作业。看起来它只不过是在传统的成本分配程序中加了一个中介作业，它之所以还没有得到广泛的认同，全面地在成本管理活动中推行，一个重要原因就在于，作业成本计算的复杂性。相对企业来说，没有一支高素质的成本核算队伍，是难以推行的。作业成本计算法认为：企业一切作业活动都是为产出进行的，与产品成本的形成存在着必然的联系，其费用应该作为产品成本分配到产品中。这样，就使得在传统成本计算法下，无法直接归集和分配成本费用，在作业成本计算法

29、下却可以按照作业活动的不同分类，列入某种作业，并按各种产品所消耗的该种作业的作业量分配计入产品成本中。例如，在传统成本制度下，产品订货成本是作为管理费用计入当期损益的；但在作业成本计算法下， 产品订货成本却可以作为一项可分配的成本，其作业成本可按各产品生产订单的次数比例分配给各产品。又如，在传统成本制度下，储存保管费用是作为期间费用处理，计入当期损益的；但采用作业成本计算法后，储存保管费用也作为可予以分配的一项成本，按照所消耗的储存保管作业量将成本分配到各种产品中。 因此，作业成本计算法是从另一个角度对产品成本的计算，无论在内涵还是外延上都有别于传统成本计算的方法。具体而言，作业成本计算法有以

30、下几个步骤：1.3.11 确认认使用资资源的作作业，归归集作业业成本这是最具有有挑战性性的工作作，需要要详细了了解产品品制造所所必需的的活动。比比如，以以材料采采购作为为一个作作业中心心来归集集成本，它它涉及的的作业主主要有收收取请购购单、挑挑选供应应商、协协商价格格、选货货、付款款等，这这些作业业密切相相关，所所耗费的的资源不不能明确确分离，各各产品消消耗的采采购大致致相同，因因此可作作为一个个作业中中心来归归集成本本。1.3.22 选择择成本动动因成本动因是是将作业业分配到到产品或或服务上上的基本本标准。在在采用作作业成本本计算法法时，选选择成本本动因是是个难题题，这是是一个充充满企业业化

31、和个个性化的的工作，极极为重要要，必须须精细、慎慎重。一一般来讲讲，成本本动因由由企业的的工程技技术人员员和成本本会计师师共同讨讨论确定定为好。在在选择时时，有两两个问题题需要注注意：其其一，成成本动因因应该简简单易懂懂、可计计量，易易于从已已有的资资料中分分辨出来来，与部部门的产产出存在在直接联联系；其其二，代代表性与与全面性性相结合合。常见见的成本本动因有有：机器器时间、人人工小时时、发货货次数、购购买定单单、质量量检验、里里程、顾顾客数量量等。企企业成本本动因的的数量与与企业生生产经营营过程的的复杂程程度密切切相关。生生产经营营过程越越复杂，其其成本动动因数量量就越多多。采用用什么标标准

32、来确确定成本本动因呢呢？最常常见的标标准是：（1）因果果关系。在在作业与与资源之之间、作作业与产产品之间间，如果果有因果果关系，以以它来确确定成本本动因是是最理想想的。（2）取得得的收益益。根据据取得收收益的比比例选取取成本动动因。（3）合理理因素。有有些成本本不能通通过因果果关系或或取得收收益同产产品联系系起来，就就以公平平性或合合理性为为基础来来分配成成本。1.3.33 计算算单位作作业成本本有着共同作作业动因因的作业业成本组组成一个个作业成成本库，如如收料作作业成本本和收料料搬运成成本组成成收料成成本库，它它们的作作业动因因是收料料次数。用用作业成成本库的的作业成成本除以以该作业业成本动

33、动因数，就就得到单单位作业业成本。其其计算公公式为： 单位作业业成本=某作业业成本库库成本总总额/作作业动因因数1.3.44 将各各个作业业中心的的成本分分配到最最终产品品或服务务上与传统的成成本会计计制度相相比，作作业成本本会计制制度拓宽宽了成本本核算范范围，建建立了三三维成本本模型（TThreee-ddimeensiionaal CCostt Moodell）：第第一维是是产品成成本；第第二维是是作业成成本，如如应付账账款部门门每年处处理 2200000 份份发票的的成本是是多少；第三维维是过程程成本（PProccesss Coost）或或动因成成本（DDrivver Cosst）。作作业

34、成本本计算从从纵横两两个方面面（成本本分配观观和过程程分析观观）为企企业改进进和完善善作业链链，减少少作业耗耗费，为为作业产产出提供供信息。在这一步，要要以每个个收料作作业成本本库的单单位作业业成本乘乘以与某某产品或或服务相相关的作作业动因因数，就就是该产产品或服服务应承承担的作作业成本本。2 传统统成本控控制的局局限性与与作业成成本控制制的优越越性前面介绍了了作业成成本法的的产生原原因以及及基本理理论概念念。传统成成本控制制采用直直接分配配方式对对间接费费用进行行分配，只对生生产过程程的成本本进行控控制，已已经不能能适应现现在的生生产环境境。而作业成成本控制制采用多多层次分分配方式式分配间间

35、接费用用，并对整整个生命命周期的的成本进进行控制制，比制制造成本本法先进进、准确确，是适适应于现现代企业业制造环环境而产产生的，弥弥补了传传统成本本计算方方法在现现代企业业制造系系统中的的一些缺缺陷，下下面来讲讲讲传统统成本控控制的局局限性与与作业成成本控制制的优越越性。2.1 传统成成本控制制的局限限性传统成本控控制是适适应大工工业革命命的出现现产生和和发展的的，其中中的标准准成本制制度、全全面预算算管理、目目标成本本管理和和最优生生产批量量控制等等方法得得到了广广泛的应应用。然然而，高高度自动动化的制制造环境境、高风风险的经经营环境境、灵活活的顾客客化生产产要求有有与之相相适应的的成本控控

36、制系统统，而服服务于相相对稳定定的生产产经营环环境的传传统成本本控制逐逐渐暴露露出自身身的局限限性，具具体表现现为：2.1.11 不不能满足足企业实实行全面面成本管管理的需需要现代企业管管理要求求企业对对成本实实施全面面管理，而传统成本管理系统无法满足其要求，表现主要有：（1）不能能反映经经营过程程。（2）短期期性，现代管管理的最最大特点点之一就就是长期期性。（3）片面面性，现代管管理的另另一重要要特点在在于全面面性。（4）成本本层次的的单一性性，传统成成本计算算法的成成本对象象主要局局限于“产产品”层层次。2.1.22 传统统成本控控制在制制定耗费费标准时时，其采采用的标标准成本本与现代代管

37、理思思想相抵抵传统成本控控制在制制定耗费费标准时时以产品品为核心心，以产产品成本本构成项项目直接材材料，直直接人工工和制造造费用为为基础制制定标准准成本。其其采用的的标准成成本是单单一的、僵僵化的，并并允许有有一定程程度的低低效率，这这与现代代管理思思想中倡倡导的“零缺陷陷”相抵触触。2.1.33 传统统成本控控制容易易造成成成本费用用信息的的扭曲传统成本控控制把数数量看作作是成本本费用发发生的依依据，以以单一的的数量基基础编制制费用预预算，容容易造成成成本费费用信息息的扭曲曲。在新新的制造造环境下下，传统统成本计计算法会会产生以以下不合合理现象象：（1）用在在产品成成本中占占有越来来越小比比

38、重的直直接人工工去分配配占有越越来越大大比重的的制造费费用；（2）分配配越来越越多与工工时不相相关的作作业费用用（产品品质量检检验、试试验、物物料搬运运和机器器调整准准备费用用等）；（3）忽略略批量不不同产品品实际耗耗费的差差异。2.1.44 传统统成本控控制业绩绩考核指指标不恰恰当传统成本控控制尤其其注意财财务指标标，注重重个别部部门业绩绩，业绩绩考核指指标不恰恰当，这这与现在在的经营营目标不不相适应应，导致致一些部部门雇用用大量技技术含量量低的工工人，致致使产品品等级降降低、废废品率上上升，这这与全面面质量管管理理念念相背离离。2.2 作业成成本控制制的优越越性作业成本法法是以作作业为基基

39、础，通通过对成成本动因因的分析析来计算算产品生生产成本本，并为为企业作作业管理理提供更更为相关关和准确确的成本本信息的的一种成成本计算算方法。它它既是一一套成本本核算系系统，又又是一套套成本管管理系统统。较之之传统的的标准成成本法，它有很多优点：2.2.11 提供供相对准准确的成成本信息息作业成本法法将成本本分配的的重点放放在间接接成本上上，不再再使用单单一的分分配标准准，而是是采用多多元分配配标准，从从成本对对象与资资源消耗耗的因果果关系着着手，根根据资源源动因将将间接费费用分配配到作业业，再按按作业动动因将作作业计入入成本对对象，解解决了传传统成本本计算方方法扭曲曲成本信信息的问问题，从从

40、而为信信息使用用者提供供更精确确的成本本信息。2.2.22 作业业成本控控制是对对产品整整个生命命周期的的成本进进行控制制传统的成本本控制注注重产品品生产过过程中所所发生的的成本，已已远远不不能满足足当代企企业的要要求。当当代社会会的消费费观念已已发生了了质的变变化，不不仅对产产品的质质量、功功能提出出要求，还还对品牌牌、服务务以及个个性提出出了很高高的要求求，产品品的生命命周期缩缩短。在在产品整整个生命命周期中中，生产产过程中中所发生生的成本本在产品品生命周周期成本本中所占占的比重重大大降降低。作作业成本本从顾客客的需求求出发，着着眼于成成本发生生的全过过程，是是全过程程的成本本控制。2.2

41、.33 作业业成本信信息可以以有效地地改进企企业战略略决策作业成本法法提供了了更真实实、更丰丰富的作作业驱动动成本的的计量信信息，有有助于管管理者做做出更好好的产品品设计决决策以及及改进产产品定价价决策，并并为是否否停产老老产品，引进新产品和指导销售提供准确的信息等等，使管理者较容易利用相关成本进行经营决策。2.2.44 能够够提高产产品的竞竞争力我国传统的的成本管管理模式式只注重重商品投投产后与与生产过过程相关关的成本本管理，忽忽视了投投产前商商品开发发与设计计的成本本管理，这这已愈来来愈难适适应当代代社会经经济发展展的需要要，极大大地阻碍碍了企业业商品市市场竞争争能力的的提高。作作业成本本

42、法则能能很好适适应现代代企业在在激烈的的市场竞竞争中的的发展需需要，从从一开始始就特别别重视商商品设计计，研究究开发和和质量成成本管理理，力求求按照技技术与经经济相统统一的原原则，科科学合理理地配置置相对有有限的企企业资源源，不断断改进商商品设计计，工艺艺设计以以及企业业价值链链的构成成，减少少浪费，降低资源的消耗水平，从而提高企业产品的市场竞争力。2.2.55 便于于企业绩绩效考核核在作业成本本观念下下，按作作业设立立责任中中心，使使用更为为合理的的分配基基础，易易于区分分责任。通通过各作作业层所所提供的的有价值值的成本本信息，能能明确增增值作业业与非增增值作业业。高效效作业与与低效作作业，

43、以以评价个个人或作作业中心心的责任任履行情情况。根据传统成成本控制制的局限限性与作作业成本本控制的的优越性性，完全可可以在企企业的经经营管理理中运用用作业成成本法的的先进思思想和方方法。比比如：第第一，成本的全全程战略略管理思思想。对对拟使用用的资源源做好预预先的筹筹划和安安排，使使以后的的潜在成成本得到到事前的的控制。第第二，成成本分配配思想。当当企业采采用单一一的分配配标准计计算的成成本可信信性受到到怀疑，已已影响到到企业决决策时，如如工艺复复杂、难难以生产产的产品品在其售售价未高高于其他他同类产产品的情情况下，会会计资料料却表明明该产品品与其他他产品一一样具有有很高的的盈利能能力时，可可

44、采用作作业成本本法对产产品成本本重新加加以验证证。第三三，对成成本过程程进行剖剖析，并并尽量消消除非增增值作业业的思想想，这启启发我们们在企业业的生产产中要强强化成本本意识，尽尽量减少少无谓的的操作，控控制和降降低成本本。3 作业业成本法法在企业业成本控控制中应应用遇到的问题题及成因因分析作业成本法法运用多多层次成成本动因因分配间间接费用用，强调调产品成成本形成成的过程程和原因因，使得产产品成本本更接近近实际消消耗，提提高成本本信息的的相关性性、真实实性。尽尽管作业业成本法法是一种种更为合合理的计计算方法法，但由由于我国国企业生生产力整整体的发发展水平平不均衡衡，企业业组织形形式的复复杂和产产

45、品的多多样性等等因素的的存在，导致作业成本法在我国企业管理的实际过程中遇到了各种挑战和问题。3.1 实施作作业成本本法遇到到的环境境问题3.1.11 企企业内部部环境问问题不发达的信信息系统统影响了了信息的的收集。高水平平的信息息技术对对大多数数企业来来说是作作业成本本法达到到使用阶阶段的重重要条件件。我国国大部分分中小企企业生产产管理相相对落后后，主要要有以下下特征：以产品品为中心心组织生生产；计计划、控控制力弱弱，以生生产调度度为中心心控制整整个生产产；采用用推进方方式的生生产方式式；管理理工作的的非程序序化、非非标准化化；生产产管理模模式的目目标对象象不明确确。作业业成本法法的产生生与发

46、展展离不开开生产技技术以及及生产管管理上的的重大变变革，因因此，我我国大部部分中小小企业特特别是民民营企业业生产管管理上的的落后严严重制约约了作业业成本法法在我国国的应用用。实施作业成成本法应应具有先先进的信信息管理理系统，应应具有良良好的由由供应系系统、制制造系统统和销售售系统等等合成的的集成系系统，能能够获得得前122个月的的销售量量、成本本和绩效效等方面面的数据据，以及及所有这这些数据据的实时时更新。但但我国许许多企业业的信息息化水平平都不高高，严重重影响作作业成本本法的实实施。3.1.22 企企业外部部环境问问题没有取得我我国现行行会计准准则的认认可。目前，按按照我国国的会计计准则规规

47、定，我国企企业实际际业务中中成本计计算方法法采用的的是制造造成本法法。作业业成本法法是一种种全新的的成本管管理方法法，虽然然它具有有其科学学性和合合理性，但尚未获得我国有关会计准则和现行会计制度的认可。与现行会计准则和制度相冲突，因此，在我国企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收等显然还存在法律障碍。3.2 实施作业业成本法法遇到的的技术问题题3.2.11 技技术基础础我国虽已经经过三十多年年的改革革开放，科科学技术术水平得得到迅速速提高，不不少高科科技项目目的研究究和应用用已经达达到世界界领先水水平，但但从总体体上看，能能将高新新技术运运用于生生产领域域的企业业为数较较少，企企业整体体装备水水平仍然然很落后后，适应应作业成成本法应应用的制制造环境境还不具具备或不不充分。 3.2.22 会会计电算算化状况况作业成本法法与传统统成本法法的不同同之处在在于采用用多元化化的制造造费用分分配标准准，如果果没有现现代电子子计算技技术的高高度发展展和应用用，多元元化制造造费用分分配标准准所带来来的庞大大计算工工作量将将使作业业成本法法难以真真正付诸诸实施。目前，我国会计电算化虽取得了一定的发展，但仍处