农民专业合作社财务会计管理制度bclz.docx
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1、农民专业合作社财务会计制度（试行）一、总 则（一）为了了规范农农民专业业合作社社（以下下简称合合作社）会会计工作作，保护护农民专专业合作作社及其其成员的的合法权权益，根根据中中华人民民共和国国会计法法、中中华人民民共和国国农民专专业合作作社法及及有关规规定，结结合合作作社的实实际情况况，制定定本制度度。（二）本制制度适用用于依照照中华华人民共共和国农农民专业业合作社社法设设立并取取得法人人资格的的合作社社。（三）合作作社应根根据本制制度规定定和会计计业务需需要，设设置会计计账簿，配配备必要要的会计计人员。不不具备条条件的，也也可以本本着民主主、自愿愿的原则则，委托托农村经经营管理理机构或或代理
2、记记账机构构代理记记账、核核算。（四）合作作社应按按本制度度规定，设设置和使使用会计计科目，登登记会计计账簿，编编制会计计报表。会计核算以以人民币币“元”为金额额单位，“元”以下填至“分”。（五）合作作社的会会计核算算采用权权责发生生制。会会计记账账方法采采用借贷贷记账法法。（六）合作作社会计计核算应应当划分分会计期期间，分分期结算算账目。一一个会计计年度自自公历11月1日日起至112月331日止止。（七）合作作社会计计信息应应定期、及及时向本本合作社社成员公公开，接接受成员员的监督督。对于于成员提提出的问问题，会会计及管管理人员员应及时时解答，确确实存在在错误的的要立即即纠正。（八）财政政部
3、门依依照中中华人民民共和国国会计法法规定定职责，对对合作社社的会计计工作进进行管理理和监督督。农村经营管管理部门门依照中中华人民民共和国国农民专专业合作作社法和和有关法法规政策策等，对对合作社社会计工工作进行行指导和和监督。（九）本制制度自220088年1月月1日起起施行。二、会计核核算的基基本要求求（一）合作作社的资资产分为为流动资资产、农农业资产产、对外外投资、固定资资产和无无形资产产等。（二）合作作社的流流动资产产包括现现金、银银行存款款、应收收款项、存存货等。（三）合作作社必须须根据有有关法律律法规，结结合实际际情况，建立健全货币资金内部控制制度。合作社应当当建立货货币资金金业务的的岗
4、位责责任制，明明确相关关岗位的的职责权权限。明明确审批批人和经经办人对对货币资资金业务务的权限限、程序序、责任任和相关关控制措措施。合作社收取取现金时时手续要要完备，使使用统一一规定的的收款凭凭证。合合作社取取得的所所有现金金均应及及时入账账，不准以以白条抵抵库，不不准挪用用，不准准公款私私存。合作社要及及时、准准确地核核算现金金收入、支支出和结结存，做做到账款款相符。要要组织专专人定期期或不定定期清点点核对现现金。合作社要定定期与银银行、信信用社或或其他金金融机构构核对账账目。支支票和财财务印鉴鉴不得由由同一人人保管。（四）合作作社的应应收款项项包括本本社成员员和非本社社成员的的各项应应收及
5、暂暂付款项项。合作作社对拖拖欠的应应收款项项要采取取切实可可行的措措施积极极催收。（五）合作作社应当当建立健健全销售售业务内内部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。合作社应当当按照规规定的程程序办理理销售和和发货业业务。应当在销销售与发发货各环环节设置置相关的的记录、填填制相应应的凭证证，并加加强有关关单据和和凭证的的相互核核对工作作。合作社应当当按照有有关规定定及时办办理销售售收款业业务，应将销销售收入入及时入入账，不不得账外外设账。合作社应当当加强销销售合同同、发货货凭证、销销售发票票等文件件和凭证证的管理理。（六）合作作社应当当建立健健全采购购
6、业务内内部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。合作社应当当按照规规定的程程序办理理采购与与付款业业务。应当在在采购与与付款各各环节设设置相关关的记录录、填制制相应的的凭证，并并加强有有关单据据和凭证证的相互互核对工工作。在在办理付付款业务务时，应应当对采采购发票票、结算算凭证、验验收证明明等相关关凭证进进行严格格审核。合作社应当当加强对对采购合合同、验验收证明明、入库库凭证、采采购发票票等文件件和凭证证的管理理。（七）合作作社的存存货包括括种子、化化肥、燃燃料、农农药、原原材料、机机械零配配件、低低值易耗耗品、在在产品、农农产品、工业产产成品、受受托
7、代销销商品、受受托代购购商品、委委托代销销商品和和委托加加工物资资等。存货按照下下列原则则计价：购入的的物资按按照买价价加运输输费、装装卸费等等费用、运运输途中中的合理理损耗等等计价；受托代代购商品品视同购购入的物物资计价价；生产产入库的的农产品品和工业业产成品，按按生产过过程中发发生的实实际支出出计价；委托加加工物资资验收入入库时，按按照委托托加工物物资的成成本加上上实际支支付的全全部费用用计价；受托代代销商品品按合同同或协议议约定的的价格计计价，出出售受托托代销商商品时，实实际收到到的价款款大于合合同或协协议约定定价格的的差额计计入经营营收入，实实际收到到的价款款小于合合同或协协议约定定价
8、格的的差额计计入经营营支出；委托代代销商品品按委托托代销商商品的实实际成本本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社对存存货要定定期盘点点核对，做做到账实实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。（八）合作作社应当当建立健健全存货货内部控控制制度度，建立立保管人人员岗位位责任制制。存货货入库时时，保管管员清点点验收入入库，填填写入库库单；出出库时，由由保管员员填写出出库单，主主
9、管负责责人批准准，领用用人签名名盖章，保保管员根根据批准准后的出出库单出出库。（九）合作作社根据据国家法法律、法法规规定定，可以以采用货货币资金金、实物物资产或或者购买买股票、债债券等有有价证券券方式向向其他单单位投资资。（十）合作作社的对对外投资资按照下下列原则则计价：以现金、银银行存款款等货币币资金方方式向其其他单位位投资的的，按照照实际支支付的款款项计价价。以实物资产产（含牲牲畜和林林木）方方式向其其他单位位投资的的，按照照评估确确认或者者合同、协协议确定定的价值值计价。合作社以实实物资产产方式对对外投资资，其评评估确认认或合同同、协议议确定的的价值必必须真实实、合理理，不得得高估或或低
10、估资资产价值值。实物物资产重重估确认认价值与与其账面面净值之之间的差差额，计计入资本本公积。合作社对外外投资分分得的现现金股利利或利润润、利息息等计入入投资收收益。出出售、转转让和收收回对外外投资时时，按实实际收到到的价款款与其账账面余额额的差额额，计入入投资收收益。（十一）合合作社应应当建立立健全对对外投资资业务内内部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。合作社的对对外投资资业务（包包括对外外投资决决策、评评估及其其收回、转转让与核核销），应应当由理理事会提提交成员员大会决决策，严严禁任何何个人擅擅自决定定对外投投资或者者改变成成员大会会的决策策意见
11、。合作社应当当建立对对外投资资责任追追究制度度，对在在对外投投资中出出现重大大决策失失误、未未履行集集体审批批程序和和不按规规定执行行对外投投资业务务的人员员，应当当追究相相应的责责任。合作社应当当对对外外投资业业务各环环节设置置相应的的记录或或凭证，加加强对审审批文件件、投资资合同或或协议、投投资方案案书、对对外投资资有关权权益证书书、对外外投资处处置决议议等文件件资料的的管理，明明确各种种文件资资料的取取得、归归档、保保管、调调阅等各各个环节节的管理理规定及及相关人人员的职职责权限限。合作社应当当加强对对投资收收益的控控制，对对外投资资获取的的利息、股股利以及及其他收收益，均均应纳入入会计
12、核核算，严严禁设置置账外账账。（十二）合合作社要要建立有有价证券券管理制制度，加加强对各各种有价价证券的的管理。要要建立有有价证券券登记簿簿，详细细记载各各有价证证券的名名称、券券别、购购买日期期、号码码、数量量和金额额。有价价证券要要由专人人管理。（十三）合合作社的的农业资资产包括括牲畜（禽禽）资产产和林木木资产等。农业资产按按下列原原则计价价：购入入的农业业资产按按照购买买价及相相关税费费等计价价；幼畜及及育肥畜畜的饲养养费用、经经济林木木投产前前的培植植费用、非非经济林林木郁闭闭前的培培植费用用按实际际成本计计入相关关资产成成本；产产役畜、经经济林木木投产后后，应将将其成本本扣除预预计残
13、值值后的部部分在其其正常生生产周期期内按直直线法分分期摊销销，预计计净残值值率按照照产役畜畜、经济济林木成成本的55%确定定，已提提足折耗耗但未处处理仍继继续使用用的产役役畜、经经济林木木不再摊摊销；农业资资产死亡亡毁损时时，按规规定程序序批准后后，按实实际成本本扣除应应由责任任人或者者保险公公司赔偿偿的金额额后的差差额，计入其其他收支支；合作作社其他他农业资资产，可可比照牲牲畜（禽禽）资产产和林木木资产的的计价原原则处理理。（十四）合合作社的的房屋、建建筑物、机机器、设设备、工工具、器器具和农农业基本本建设设设施等，凡凡使用年年限在一一年以上上，单位位价值在在5000元以上上的列为为固定资资
14、产。有有些主要要生产工工具和设设备，单单位价值值虽低于于规定标标准，但但使用年年限在一一年以上上的，也也可列为为固定资资产。合作社以经经营租赁赁方式租租入和以以融资租租赁方式式租出的的固定资资产，不不应列作作合作社社的固定定资产。（十五）合合作社应应当根据据具体情情况分别别确定固固定资产产的入账账价值：1.购入的的固定资资产，不不需要安安装的，按按实际支支付的买买价加采采购费、包包装费、运运杂费、保保险费和和交纳的的有关税税金等计计价；需需要安装装或改装装的，还还应加上上安装费费或改装装费。2.新建的的房屋及及建筑物物、农业基基本建设设设施等等固定资资产，按按竣工验验收的决决算价计计价。3.接
15、受捐捐赠的全全新固定定资产，应应按发票票所列金金额加上上实际发发生的运运输费、保保险费、安安装调试试费和应应支付的的相关税税金等计价价；无所所附凭据据的，按按同类设设备的市市价加上上应支付付的相关关税费计价。接接受捐赠赠的旧固固定资产产，按照照经过批批准的评评估价值值或双方方确认的的价值计计价。4.在原有有固定资资产基础础上进行行改造、扩扩建的，按按原有固固定资产产的价值值，加上上改造、扩扩建工程程而增加加的支出出，减去去改造、扩扩建工程程中发生生的变价价收入计计价。5.投资者者投入的的固定资资产，按按照投资资各方确确认的价价值计价价。（十六）合合作社的的在建工工程指尚尚未完工工、或虽虽已完工
16、工但尚未未办理竣竣工决算算的工程程项目。在在建工程程按实际际消耗的的支出或或支付的的工程价价款计价价。形成成固定资资产的在在建工程程完工交交付使用用后，计计入固定定资产。在建工程部部分发生生报废或或者毁损损，按规规定程序序批准后后，按照照扣除残残料价值值和过失失人及保保险公司司赔款后后的净损损失，计计入工程程成本。单单项工程程报废以以及由于于自然灾灾害等非非常原因因造成的的报废或或者毁损损，其净净损失计计入其他他支出。（十七）合合作社必必须建立立固定资资产折旧旧制度，按按年或按按季、按按月提取取固定资资产折旧旧。固定定资产的的折旧方方法可在在“平均均年限法法”、“工工作量法法”等方方法中任任选
17、一种种，但是是一经选选定，不不得随意意变动。合作社应当当对所有有的固定定资产计计提折旧旧，但是是，已提提足折旧旧仍继续续使用的的固定资资产除外外。合作社当月月或当季季度增加加的固定定资产，当当月或当当季度不不提折旧旧，从下下月或下下季度起起计提折折旧；当当月或当当季度减减少的固固定资产产，当月月或当季季度照提提折旧，从从下月或或下季度度起不提提折旧。固定资产提提足折旧旧后，不不管能否否继续使使用，均均不再提提取折旧旧；提前前报废的的固定资资产，也也不再补补提折旧旧。（十八）固固定资产产的修理理费用直直接计入入有关支支出项目目。固定资产变变卖和清清理报废废的变价价净收入入与其账账面净值值的差额额
18、计入其其他收支支。固定定资产变变价净收收入是指指变卖和和清理报报废固定定资产所所取得的的价款减减清理费费用后的的净额。固固定资产产净值是是指固定定资产原原值减累累计折旧旧后的净净额。（十九）合合作社应应当建立立健全固固定资产产内部控控制制度度，建立立人员岗岗位责任任制。应应当定期期对固定定资产盘盘点清查查，做到到账实相相符，年年度终了了前必须须进行一一次全面面的盘点点清查。盘盘亏及毁毁损的固固定资产产，应查查明原因因，按规规定程序序批准后后，按其其原价扣扣除累计计折旧、变变价收入入、过失失人及保保险公司司赔款之之后，计计入其他他支出。（二十）合合作社的的无形资资产是指指合作社社长期使使用但是是
19、没有实实物形态态的资产产，包括括专利权权、商标标权、非非专利技技术等。无无形资产产按取得得时的实实际成本本计价，并并从使用用之日起起，按照照不超过过10年年的期限限平均摊摊销，计计入管理理费用。转转让无形形资产取取得的收收入，计计入其他他收入；转让无无形资产产的成本本，计入入其他支支出。（二十一）每年年年度终了了，合作作社应当当对应收收款项、存存货、对对外投资资、农业业资产、固固定资产产、在建建工程、无无形资产产等资产产进行全全面检查查，对于于已发生生损失但但尚未批批准核销销的各项项资产，应应在资产产负债表表补充资资料中予予以披露露。这些些资产包包括：11.确实实无法收收回的应应收款项项；2.
20、盘亏、毁毁损和报报废的存存货；33.无法法收回的的对外投投资； 4.死死亡毁损损的农业业资产；5.盘盘亏、毁毁损和报报废的固固定资产产；6.毁损和和报废的的在建工工程；77.注销销和无效效的无形形资产。（二十二）合合作社应应当定期期或不定期期对与资资产有关关的内部部控制制制度进行行监督检检查，对对发现的的薄弱环环节，应应当及时时采取措措施，加加以纠正正和完善善。（二十三）合合作社的的负债分分为流动动负债和和长期负负债。流动负债是是指偿还还期在一一年以内内（含一一年）的的债务，包包括短期期借款、应应付款项项、应付付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是是指偿还还期超过过一年以以上（不不含
21、一年年）的债债务，包包括长期期借款、专专项应付付款等。合作社的负负债按实实际发生生的数额额计价，利利息支出出计入其其他支出出。对发发生因债债权人特特殊原因因确实无无法支付付的应付付款项，计计入其他他收入。（二十四）合作社社应当建建立健全全借款业业务内部部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。不不得由同同一人办办理借款款业务的的全过程程。合作社应当当对借款款业务按章章程规定定进行决决策和审审批，并并保留完完整的书书面记录录。合作社应当当在借款款各环节节设置相相关的记记录、填填制相应应的凭证证，并加加强有关关单据和和凭证的的相互核核对工作作。合作作社应当当
22、加强对对借款合合同等文文件和凭凭证的管管理。合作社应当当定期或不定期期对借款款业务内内部控制制进行监督督检查，对对发现的的薄弱环环节，应应当及时时采取措措施，加加以纠正正和完善善。（二十五）合合作社的的所有者者权益包包括股金金、专项基基金、资资本公积积、盈余余公积、未未分配盈盈余等。（二十六）合合作社对对成员入入社投入入的资产产要按有有关规定定确认和和计量。合作社社收到成成员入社社投入的的资产，应应按双方方确认的的价值计计入相关关资产，按按享有合合作社注注册资本本的份额额计入股股金，双双方确认认的价值值与按享享有合作作社注册册资本的的份额计计算的金金额的差差额，计计入资本本公积。合作社接受受国
23、家财财政直接接补助形形成的固固定资产产、农业业资产和和无形资资产，以以及接受受他人捐捐赠、用用途不受受限制或或已按约约定使用用的资产产计入专专项基金金。合作社从当当年盈余余中提取取的公积积金，计计入盈余余公积。（二十七）合合作社的的生产成成本是指指合作社社直接组组织生产产或对非非成员提提供劳务务等活动动所发生生的各项项生产费费用和劳劳务成本本。（二十八）合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经提供，
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