纳税申报及实操bblv.docx

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1、第一章 营业业税、纳税申报及及实操第一节 纳税税义务人和扣扣缴义务人一、 营业税的的概念和特点点：（一）营业税的的概念：营业税是对在我我国境内提供供应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产的单位和和个人，就其其所取得的营营业额征收的的一种税。营营业税属于流流转税制中的的一个主要税税种。“境内”的含义义：（1）所所提供的劳务务发生在境内内；（2）所所转让的无形形资产在境内内使用；（33）所销售的的不动产在境境内；（4）在在境内组织旅旅客出境旅游游；（5）在在境内载运旅旅客或者货物物出境；（66）境内保险险机构提供的的保险劳务，但但境内保险机机构为出口货货物提供的保保险除外；（77）境外保险险机构

2、以境内内的物品为标标的提供的保保险劳务。 （二）营业税的的特点：（1）征税范围围广、税源普普遍营业税的征税范范围包括在我我国境内提供供应税劳务、转转让无形资产产和销售不动动产的经营行行为，涉及国国民经济中第第三产业这一一广泛的领域域。第三产业业直接关系着着城乡人民群群众的日常生生活，因而营营业税的征税税范围具有广广泛性和普遍遍性。随着第第三产业的不不断发展，营营业税的收入入也逐步增长长。（2）以营业税税额为计税依依据，计算方方法简便营业税的计税依依据为各种应应税劳务收入入的营业额、转转让无形资产产的转让额、销销售不动产的的销售额（三三者统称为营营业额），税税收收入不受受成本、费用用高低影响，收

3、收入比较稳定定。营业税实实行比例税率率，计征方法法简便。（3）按行业设设计税目税率率营业税与其他流流转税税种不不同，它不按按商品或征税税项目的种类类、品种设置置税目、税率率，而是从应应税劳务的综综合性经营特特点出发，按按照不同经营营行业设计不不同的税目、税税率，即行业业相同，税目目、税率相同同；行业不同同，税目、税税率不同。营营业税税率设设计的总体水水平较低。二、 营业税的的纳税人（一）纳税义务务人一般规定定按照中华人民民共和国营业业税暂行条例例(以下简简称营业税税暂行条例)的规定，在在中华人民共共和国境内提供应应税劳务，转转让无形资产产或者销售不不动产的单位位和个人，为为营业税的纳纳税义务人

4、。单位是指国有企企业、集体企企业、私有企企业、股份制制企业、外商商投资企业、其其他企业、行行政单位、事事业单位、军军事单位和社社会团体等。个个人是指个体体工商户以及及其他有经营营行为的中国国公民和外国国公民。【解释】劳务：加工、修理理修配劳务征征收增值税，其其他劳务征收收营业税。【解释】无形资资产：以无形形资产投资入入股，接受投投资方的利润润分配、共同同承担投资风风险的行为，不不征收营业税税。【解释】不动产产：（1）以以不动产投资资入股，接受受投资方的利利润分配、共共同承担投资资风险的，不不征收营业税税；（2）“单单位”将不动动产无偿赠与与他人，视同同销售不动产产征收营业税税。个人将无无形资产

5、无偿偿赠送他人，不不交营业税。（二）、纳税义义务人的特殊殊规定1、铁路运营业业务的纳税人人具体为：是中央铁路运运营业务的纳纳税人为铁道道部。是合资铁路运运营业务的纳纳税人为合资资铁路公司。是地方铁路运运营业务的纳纳税人为地方方铁路管理机机构。是基建临管线线铁路运营业业务的纳税人人为基建临管管线管理机构构。2、从事水路运运输、航空运运输、管道运运输或其他陆陆路运输业务务并负有营业业税纳税义务务的单位，为为从事运输业业务并计算盈盈亏的单位。从从事运输业务务并计算盈亏亏的单位是指指具备以下条条件：是利用运输工工具、从事运运输业务、取取得运输收入入。是在银行开设设有结算账户户。是在财务上计计算营业收入

6、入、营业支出出、经营利润润。3、企业租赁或或承包给他人人经营的，以以承租人或承承包人为纳税税人。4、单位和个体体户的员工、雇雇工在为本单单位或雇主提提供劳务时，不不是纳税人。5、建筑安装业业实行分包或或转包，分包包或转包者为为纳税人6、金融业纳税税人是指：银行(包括人人民银行、商商业银行、政政策性银行)。信用合作社。证券公司。证券交易所。金融租赁公司司、证券基金金管理公司、财财务公司、信信托投资公司司、证券投资资基金。其他经中国人人民银行、中中国证监会、中中国保监会批批准成立且经经营金融保三、 营业税的的扣缴义务人人营业税的具体扣扣缴义务人具具体包括：1、委托金融机机构发放贷款款的，其应纳纳税

7、款以受托托发放贷款的的金融机构为为扣缴义务人人；金融机构构接受其他单单位或个人的的委托，为其其办理委托贷贷款业务时，如如果将委托方方的资金转给给经办机构，由由经办机构将将资金贷给使使用单位或个个人，由最终终将贷款发放放给使用单位位或个人并取取得贷款利息息的经办机构构代扣委托方方应纳的营业业税2、建筑安装业业务实行分包包或者转包的的，其应纳税税款以总承包包人为扣缴义义务人；3、境外单位或或者个人在境境内发生应税税行为而在境境内未设有机机构的，其应应纳税款以代代理人为扣缴缴义务人；没没有代理人的的以受让者或或者购买者为为扣缴义务人人；4、单位或者个个人进行演出出。由他人售售票的其应纳纳税款以售票票

8、者为扣缴义义务人，演出出经济人为个个人的，其办办理演出业务务的应纳税款款也以售票者者为扣缴义务务人； 5、分保险业务务，其应纳税税款以初保人人为扣缴义务务人；6、个人转让专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权商誉的，其其应纳税款以以受让者为扣扣缴义务人；7、财政部规定定的其他扣缴缴义务人。第二节 营业业税的税目与与税率一、 现行营业业税税目及税税率营业税的税目按按照行业、类类别的不同分分别设置，现现行营业税共共设置了9个个税目。按照照行业、类别别的不同分别别采用了不同同的比例税率率：营业税税目税率率表，见表：税目税率通运输业3建筑业3金融保险业8邮电通信业3文化体育业3娱乐业5一20服务业

9、5转让无形资产5销售不动产5二、 营业税的的起征点纳税人营业额未未达到财政部部规定的营业业税起征点的的，免征营业业税。但是，营营业税起征点点的适用范围围仅适用于个个人。个人指指个体户和其其他个人。纳税人营业额达达到起征点的的，应按营业业额全额计算算应纳税额。财政部发布第665号令，决决定修改中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则和中中华人民共和和国营业税暂暂行条例实施施细则，提提高增值税、营营业税起征点点。营业税起征点22011年111月1日起起上调：1、按期纳税的的，为月营业业额50000-200000元；2、按次纳税的的，为每次(日)营业额额300-5500元。第三节 营业业税的计税

10、依依据营业税的计税依依据即纳税人人的营业额，包包括纳税人提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产向向对方收取的的全部价款和和价外费用(如向对方收收取的手续费费、基金、集集资费、代收收款项、代垫垫款项和各种种形式的价外外收费)。但但是，下列特特殊情形的营营业额为：（1）运输业：运输企业自自中华人民共共和国境内运运输旅客或者者货物出境，在在境外改由其其他运输企业业承运乘客或或者货物的，以以全程运费减减去付给该承承运企业的运运费后的余额额为营业额。联营运输业务，以以实际取得的的营业收入为为营业额，即即以收到的收收入扣除支付付给以后承运运者的运费、装装卸费、换装装费等费用后后的余额为营营业额。

11、（2）旅游业：旅游企业组组织旅游团到到中华人民共共和国境外旅旅游，在境外外改由其他旅旅游企业接团团的，以全程程旅游费减去去付给该接团团企业的旅游游费后的余额额为营业额。旅旅游企业在境境内组团旅游游，改由其他他旅游企业接接待的，其营营业额也允许许扣除给其他他旅游企业的的费用。旅游游业务，以收收取全部旅游游费减去替旅旅游者付给其其他单位的餐餐费、住宿费费、交通费、门门票和其他代代付费用后的的余额为营业业额。（3）建筑业：建筑业的总总承包人将工工程分包或者者转包他人的的，以工程全全部承包额减减去付给分包包人或转包人人的价款后的的余额为营业业额。从事建建筑、修缮、装装饰工程作业业，无论与对对方如何结算

12、算，其营业额额均应包括工工程所用原材材料及其他物物资和动力价价款在内。从从事安装工程程作业的，设设备价值作为为安装工程产产值的，设备备价款计入营营业额。单位位和个人自建建建筑物销售售，其自建行行为的营业额额，由主管税税务机关确定定（4）金融保险险业务：金融融保险业务转转贷业务，以以贷款利息减减去借款利息息后的余额为为营业额。一一般贷款业务务，一律以利利息收入全额额为营业额。 外汇汇、有价证券券、期货买卖卖业务，以卖卖出价减去买买入价后的余余额为营业额额。保险业实行分保保的，初保业业务以全部保保费收入减去去付给分保人人的保费后的的余额为营业业额。（5）文化体育育业：单位或或个人进行演演出，以全部

13、部收入减去付付给提供演出出场地的单位位、演出公司司或经纪人的的费用后的余余额为营业额额。（6）娱乐业：娱乐业的营营业额为经营营娱乐业向顾顾客收取的各各项费用，包包括门票收费费、台位费、点点歌费、烟酒酒和饮料费及及经营娱乐业业的其他各项项收费。（7）国务院财财政、税务主主管部门规定定的其他情形形。单位将不动产无无偿赠送他人人，其营业额额由主管税务务机关确定。对纳税人提供应应税劳务，转转让无形资产产或者销售不不动产价格明明显偏低而无无正当理由的的，主管税务务机关有权按按下列顺序核核定其营业额额：按纳税人当月月提供的应税税劳务或者销销售同类不动动产的平均价价格核定。 按纳税人最近近时期提供的的同类应

14、税劳劳务或销售同同类不动产的的平均价格核核定。按下列计算公公式核定计税税价格：计税价格=营业业成本或工程程成本（11+成本利润润率）（11营业税税税率）上列公式中的成成本利润率由由所属税务机机关确定。纳纳税人以外汇汇结算营业额额的，应折合合成人民币。外外汇折合成人人民币的折合合率，可以按按营业额发生生的当天或当当月1日中国国人民银行公公布的市场汇汇率。纳税人人应事先确定定选择何种折折合率，确定定后一年内不不得变动。第四节 应纳纳税额的计算算纳税人提供应税税劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产，按照营营业额和规定定的税率计算算应纳税额。应应纳税额的计计算公式为：应纳税额=营业业额税率一、特定行

15、业营营业税的计算算（一）运输业营营业税计算例：某运输公司司2011年年3月份取得得客运收入660000元元，其中含11的保险费费用；取得货货运收入688000元，其其中支付给其其他联营运输输公司运费118000元元，请计算该该公司3月份份应纳营业税税额。解：应纳营业税税额=（600000+668000-180000）3=3300（元元）分析：该公司33月份应税营营业额包括客客运收入和货货运收入两部部分。按照税税法规定，客客运收入中的的保险费是其其营业额的组组成部分，不不允扣除，但但支付给其他他联运公司的的运营应允以以扣除。（二）建筑业营营业税计算例：某施工企业业将自建的一一幢楼房部分分出售，部

16、分分留作自用，该该楼房的建筑筑安装总成本本为12000万元，留作作自用的部分分占建筑安装装总成本的330，无同同类工程价格格，其成本利利润率为200，对外销销售部分楼房房取得销售收收入15000万元，请计计算该施工企企业当月应缴缴纳的营业税税额。 解：自建房屋的的组成计税价价格=12000（1-30）（1+200）（11-3）=1039.1753（万万元）自建房屋应纳营营业税=10039.177533%=31.11753销售不动产应纳纳营业税=1150055=75(万元)当月共应缴纳营营业税=311.17533+75=1106.17753（万元元）分析：该施工企企业将自建房房屋对外销售售，应按

17、“建建筑业”税目目征收一道营营业税，适用用税率3，再再按“销售不不动产”税目目征收一道营营业税适用税税率5。因因为没有同类类工程的价格格可比，所以以自建行为的的营业额须通通过组成计税税价格确定。另另外，该施工工企业自建自自用的楼房，不不用缴纳营业业税。（三）服务业，旅旅游业营业税税额的计算旅游业的营业额额为纳税人提提供各种旅游游服务而取得得的收入。但但是:旅游游企业组织旅旅游团在境内内旅游的，以以收取的旅游游费减去替旅旅游者支付给给其他单位的的房费、用餐餐费、交通费费、门票和其其他代付费用用后的余额为为营业额。旅游企业组组织旅游团到到境外旅游，在在境外改由其其他旅游企业业接团的，以以全程旅游费

18、费减去付给该该接团企业的的旅游费后的的余额为营业业额。如组织织旅游团在境境内旅游，改改由其他旅游游企业接团的的，其营业额额比照上述规规定确定。服务业应纳营业业税额的计算算公式为：应应纳税额=服服务业计税营营业额5【例如】光大旅旅行社某月组组织旅游团在在境内旅游，取取得旅游收入入4100000元，其中中为旅游者支支付就餐费11000000元，住宿费费1000000元，交通通费500000元，门票票费用500000元。另另组织一旅游游团去国外旅旅游，收取旅旅游费6000000元，在在境内替旅游游者支付各项项费用1000000元，在在境外改由其其他旅游公司司接团，付给给该旅游公司司3000000元。

19、计算算该旅行社和和国外的旅游游公司各应纳纳的营业税。 国内旅游业业务应纳营业业税=(4110000-1000000-1000000-55000-55000) 5=11000(元元)。 国外旅游业业务应纳营业业税=(6000000-10000003000000) 5=110000(元)。 该旅行社共共计应纳营业业税=100000+100000=220000(元)。 国外旅游公公司不在我国国交纳营业税税。【例如】某旅游游开发有限公公司20111年3月发生生有关业务及及收入如下： 旅游景点门门票收入6550万元： 景区区索道客运收收入380万万元； 民俗文化村村项目表演收收入120万万元； 与甲企业

20、签签订合作经营营协议；以景景区内价值22000万元元的房产使用用权与甲企业业合作经营区区酒店（房屋屋产权仍属公公司所有）按按照约定旅游游公司每月收收取20万元元的固定收入入。 与乙企业签签订协议，准准予其生产的的旅游产品进进入公司非独独立核算的商商店(增值税税小规模纳税税人)销售，一一次性收取进进场费10万万元。当月该该产品销售收收入30万元元，开具旅游游公司普通发发票; 要求：根据上述资资料，按下列列序号回答问问题，每问需需计算出合计计数 计算门票收收入应缴纳的的营业税； 计算算索道客运收收入应缴纳的的营业税； 计算算民俗文化村村表演收入应应缴纳的营业业税； 计算算合作经营酒酒店收入应缴缴纳

21、的营业税税； 计算算商店应缴纳纳的营业税； 计算算商店应缴纳纳的增值税：【参考答案】 门票收入应应缴纳的营业业税=65003=119.5(万万元)（文化化体育业） 索道客运收收入应缴纳的的营业税=33805=19（万万元）（服务务业） 表演收入应应缴纳的营业业税=12003=33.6（万元元)(文化体体育业) 合作经营酒酒店应纳营业业税=205=1(万元)(服服务业) 商店应纳营营业税=1005=00.5(万元元) 商店应纳增增值税=300(1+33) 33=0.887(万元)【解析】自20009年1月月1日起，小小规模纳税人人的增值税征征收率一律调调低至3。（四）租赁业营营业额的计算算例、某

22、机械设备备公司从事设设备租赁业务务，当期出租租3台设备，月月租金9万元元，另为某企企业以融资租租赁方式（未未经中国人民民银行批准）租租入1台设备备，设备价款款60万元、手手续费1万元元、贷款利息息40万元。请请计算该公司司两笔租赁业业务应纳营业业税额。 计税营业额额=9+400+1+600=100(万元)。 应纳营业税税额=10005=55(万元)。二、新版营业税税下：按余额额作营业税计计税依据的规规定 中华华人民共和国国营业税暂行行条例第五五条 纳税税人的营业额额为纳税人提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产收收取的全部价价款和价外费费用。但是，下下列情形除外外： (一)纳税人将承

23、承揽的运输业业务分给其他他单位或者个个人的，以其其取得的全部部价款和价外外费用扣除其其支付给其他他单位或者个个人的运输费费用后的余额额为营业额； (二)纳税人从事事旅游业务的的，以其取得得的全部价款款和价外费用用扣除替旅游游者支付给其其他单位或者者个人的住宿宿费、餐费、交交通费、旅游游景点门票和和支付给其他他接团旅游企企业的旅游费费后的余额为为营业额； （三） 纳税人将建建筑工程分包包给其他单位位的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除其他他支付给单位位的分包款后后的余额为营营业额；（四）外汇有有价证券期货等金融融商品买卖业业务，以卖出出价减去买入入价后的余额额为营业额；值得注意的是，新新修

24、改的营业业税暂行条例例取消了“转贷业务，以以贷款利息减减去借款利息息后的余额为为营业额”。这一条。第五节 营业业税免税项目目我国过去对营业业税的减免，从从性质上看，既既有政策性减减免税，也有有困难的减免免税；从审批批权限来看，既既有条例规定定的减免税，也也有国务院、财财政部和国家家税务总局批批准的减免税税，还有省（自自治区、直辖辖市）批准的的减免税。减减免权限的分分散和减免税税的过多，实实践证明弊病病较多，不利利于企业间的的平等竞争，也也影响国家的的财政收入。针针对这种情况况，改革后的的营业税对减减免税政策进进行了较大的的调整，主要要有：将减免税权全全部集中于国国务院，任何何部门和地区区均无权

25、决定定减免税。只保留统一减减免税，对企企业和个人一一律不予个别别减免税。统一减免税规规定，保留少少部分政策性性强的免税项项目。最近发布实施的的营业税暂行行条例规定营营业税的免税税项目有：养老院、托儿儿所、幼儿园园、残疾人福福利机构提供供的育养服务务，婚姻介绍绍，殡葬服务务。残疾人员个人人提供的劳务务，即残疾人人员本人为社社会提供的劳劳务。医院、诊所和和其他医疗机机构提供的医医疗服务。学校和其他教教育机构提供供的教育劳务务，学生勤工工俭学提供的的劳务。农业机耕、排排灌、病虫害害防治、植保保、农牧保险险以及相关技技术培训业务务，家禽、牲牲畜、水生动动物的配种和和疾病防治。纪念馆、博物物馆、文化馆馆

26、、美术馆、展展览馆、书画画院、图书馆馆、文物保护护单位举办文文化活动的门门票收入，宗宗教场所举办办文化活动的的门票收入。科研单位取得得的技术转让让收入。除上述项目外，营营业税的减税税、免税项目目由国务院规规定，任何地地区、部门均均不得规定免免税、减税项项目。纳税人兼营业免免税、减税项项目的，应当当单独核算免免税、减税项项目的营业额额，为单独核核算营业额的的，不得免税税、减税。第六节 营业业税纳税申报纳税人不论当期期有无营业额额，均应按期期填制营业税税纳税申报表表。纳税申报报表一式两联联：第一联为为申报联，第第二联为收执执联。纳税人人申报时交税税务机关签章章后收回作申申报凭证。第七节 营业业税纳

27、税期限限 按营业税有关规规定所确定的的纳税人发生生纳税义务后后，计算应缴缴纳营业税税税款的期限。根根据营业税有有关规定，营营业税具体的的纳税期限，由由主管税务机机关依纳税人人应纳税额之之大小核定，可可核定为5日日、10日、日、1个个月或者1个个季度。不能能按照固定期期限纳税的，可可以按次纳税税。第八节 营业税纳税人案案例实操同学在老师的指指导下填制下下列经济业务务的分录，计计算当月营业业税，编制丁丁字账，编制制科目汇总表表，登记总分分类账，出具具利润表，完完成纳税申报报。公司基本信息：公司名称：北方方恒通信息咨咨询有限公司司经营范围：信息息咨询、技术术服务公司地址：北京京房山区西园园路2号开户

28、银行：中国国工商银行房房山区支行税率：营业税率率5 城城建税7%、教教育附加3% 假设企业期初余余额为，请请编制20111年10月份公司下列经济济业务分录。（1）10月88号提取现金金200000元，备用金金；（2）10月111日缴纳公公司电话费11000元；（3）10月115日，现金金支付一年房房租80000元；（4）10月116日，公司司购买电脑110台，单价价5000元元，通过银行行转账支付；（5）10月116日，银行行信汇单收到到上海明星公公司咨询费225000元元；（6）10月117日，银行行转账通知单单收到北方药药业公司咨询询费500000元；（7）10月118日，购买买办公用品5

29、500元，现现金支付；（8）10月220日，业务务员小张报销销差旅费16600元，现现金支付；（9）10月221日，银行行转账支付广广告费50000元；（10）计提本本月工资88800元（11）提取现现金200000元，准备备发工资（12）实际发发放8800元，代代扣代缴个人人所得税54400元。（13）结转工工资，全部转转入管理费用用（14）市场部部销售人员报报销交通费8800元，副副经理已经签签字，现金支支付。（15）王经理理去海南开会会，预借款差差旅费80000元（16）请计提提当期营业税税（17）请计提提当期城建税税（18）请计提提当期教育及及附加（19）请结转转所有的费用用和损失（2

30、0）请登记记总分类帐附经济业务原始始票据第二章 一般纳纳税人增值税税纳税申报及及实操第一节 增值值税概述一、增值税的概概念按照我国现行增增值税法的规规定，增值税税是对在我国国境内销售货货物、进口货货物以及提供供加工、修理理修配劳务的的单位和个人人，就其取得得货物的销售售额、进口货货物金额、应应税劳务销售售额计算税款款，并实行税税款抵扣制的的一种流转税税。二、增值税的类类型增值税类型特点生产型增值税法定增值税额不不允许扣除外外购固定资产产所含的税款款和折旧。相相当于国民生生产总值。收入型增值税法定增值税额不不允许扣除当当期计入产品品价值的折旧旧费部分。相相当于国民收收入消费型增值税法定增值税额不

31、不允许扣除当当期购入固定定资产价款所所含的税额。课课税对象不包包括生产资料料部分，仅限限于当期生产产销售的所有有消费品。第二节 征税税范围及纳税税义务人一、征税范围（一）一般规定定：凡在中华人民共共和国境内销销售货物或者者提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人，为为曾值税的纳纳税义务人。注意的问题：销售货物。货货物是指有形形动产(包括括电力、热力力、气体在内内)，不包括括不动产和无无形资产；对对不动产和无无形资产的销销售行为，按按现行税法规规定，应当征征收营业税。 进口口货物。当进进口的货物报报关到岸时，必必须向海关申申报缴纳增值值税后方可让让货物进关通通行。这部分分增值税可

32、以作为为进项税用于于抵扣。提供应税劳务务。提供加工工(严格限制制在委托方提提供原料及主主要材料)、修修理修配劳务务(使货物恢恢复原状和功功能的业务。注注意看修理的的对象，针对对动产而言，应应当征收增值值税，针对不不动产而言，应应当征收营业业税。 单位或个体工商商户聘用的员员工为本单位位或雇主提供供加工、修理理修配劳务，不不属于增值税税应税劳务。（二）具体规定定：1征收范围的的特殊项目货物期货(包包括商品期货货和贵金属期期货)中的实实物交割。 银行销售金银银的业务；(银行的业务务一般交营业业税) 典当业的死当当物品销售业业务和寄售行行业代委托人人销售寄售物物品的业务；集邮商品的生生产、调拨以以及

33、邮政部门门以外的其他他单位和个人人销售集邮商商品；（邮政政部门销售集集邮商品，征征收营业税)邮政部门发行行报刊，征收收营业税；其其他单位和个个人发行报刊刊，征收增值值税(新增)电力公司向发发电企业收取取的过网费，应应当征收增值值税，不征收收营业税。(新增)2特殊行为（1）视同销售售行为将货物交付他他人代销：注意：作为委托托方，收到代代销清单或收收到全部或部部分货款的为为纳税义务发发生时间，未未收到代销清清单或货款的的，为发出代代销货物满1180天的当当天的，都确确认销售。 销售代销货物物:注意：a既对销售额额征增值税，又又按手续费交交营业税；b作为代销一一方，在收到到增值税专用用发票以后才才能

34、抵扣进项项税金；设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人将货货物从一个机机构移送县(市)以外的的其他机构用用于销售，但但相关机构设设在同一县(市)的，以以最终实现销销售的单位计计算纳税。 （三）其他特殊殊规定 1条例规规定的免税项项目： 农业生产者销销售的自产农农业产品。农农业生产者销销售的自产农农产品，是指指直接从事植植物的种植、收收割和动物的的饲养、捕捞捞的单位和个个人销售的自自产农产品；对上述单位位和个人销售售的外购农产产品，以及单单位和个人外外购农产品生生产、加工后后销售的仍然然属于规定范范围的农业产产品，不属于于免税的范围围，应当按照照规定的税率率征收增值税税。避孕药品和用用具。

35、古旧图书。 直接用于科学学研究、科学学试验和教学学的进口仪器器、设备。外国政府、国国际组织无偿偿援助的进口口仪器、设备备。由残疾人的组组织直接进口口供残疾人专专用的物品。销售的自己使使用过的物品品。2增值税起征征点的规定：财政部财政政部发布第665号令：增增值税起征点点2011年年11月1日日起上调：增增值税起征点点的幅度规定定如下：(一)销售货物物的，为月销销售额50000-200000元；(二)销售应税税劳务的，为为月销售额55000-220000元元；(三)按次纳税税的，为每次次(日)销售售额300-500元。本次调整的目的的是为了贯彻彻落实国务院院关于支持小小型和微型企企业发展的要要求

36、，整体来来看提高了起起征点，为企企业减负。注意：a. 起征点适适用范围限于于个人 b销销售额为不包包括其应纳税税额 c未未达起征点，免免，达到起征征点，全额计计算缴纳。3增值税纳税税人放弃免税税权的处理生产和销售免免征增值税货货物或劳务的的纳税人要求求放弃免税权权，应当以书书面形式提交交放弃免税权权声明，报主主管税务机关关备案。纳税税人自提交备备案资料的次次月起，按照照现行有关规规定计算缴纳纳增值税。放弃免税权的的纳税人符合合一般纳税人人认定条件尚尚未认定为增增值税一般纳纳税人的，应应当按现行规规定认定为增增值税一般纳纳税人，其销销售的货物或或劳务可开具具增值税专用用发票。纳税人一经放放弃免税

37、权，其其生产销售的的全部增值税税应税赁物或或劳务均应按按照使用税率率征税，不得得选择某一免免税项目放弃弃免税权，也也不得根据不不同的销售对对象选择部分分货物或劳务务放弃免税权权。纳税人自税务务机关受理纳纳税人放弃免免税权声明的的次月起366个月内不得得申请免税。纳税人在免税税期内购进用用于免税项目目的货物或者者应税劳务所所取得的增值值税扣税凭证证，一律不得得抵扣。二、 纳税义务务人和扣缴义义务人（一）、 纳税税义务人：凡在中华人民共共和国境内销销售或者进口口货物、提供供应税劳务的的单位和个人人都是增值税税纳税义务人人。（二）、扣缴义义务人：境外的单位或者者个人在境内内提供应税劳劳务，在境内内未

38、设有经营营机构的，以以代理人为扣扣缴义务人；没有代理人人的，以购买买方为扣缴义义务人。第三节 一般般纳税人的认认定一、一般纳税人人和小规模纳纳税人的认定定标准：生产货物或提供供应税劳务的的纳税人，或或以其为主，并并兼营货物批批发或零售店店纳税人批发或零售货物物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在在50万元以以下年应税销售额在在 80万元以以下一般纳税人年应税销售额在在50万元以以上年应税销售额在在 80万元以以上二、小规模纳税税人的认定及及管理注意的的几点:1年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的其他个个人（除个体体经营者以外外的个人）按按小规模纳税税人纳税。2非企业性单单位，不经常常发生应税

39、行行为的企业可可选择按小规规模纳税人纳纳税。第四节 税率率和征收率一、基本税率纳税人销售或者者进口货物（除除列举的外）、提供加工修理修配劳务的，税率为17。二、低税率（列列举法）1粮食食用用植物油鲜奶2自来水暖暖气冷气热水煤气石油液化气气天然气沼气居民用煤炭炭制品3图书报纸纸杂志；4饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜；5农产品、音音像制品、电电子出版物和和二甲醚。注意：1农产品强调调的是初级农农产品。（农农业生产者销销售的自产农农业产品免税税）2金属矿采选选产品和非金金属矿采选产产品、煤炭税税率恢复为117。三、零税率。纳纳税人出口货货物，税率为为零。四、征税率（一）一般规定定：小规模纳纳税人增

40、值税税征收率为33；（二）其他相关关规定：1销售自己使使用过的物品品的相关政策策：2纳税人销售售旧货，按简简易办法依据据4征收率减半半征收。3自来水：依依简易办法征征收的，不得得抵扣其购进进自来水的进进项税额；第五节 一一般纳税人应应纳税额的计计算一、销项税额的的计算1、一般情况下下的销项额确确定：销售额是指纳税税人销售货物物或者提供应应税劳务向购购买方收取的的全部价款和和价外费用。价价外费用(即即销售方的价价外收入)是是指价外向购购买方收取的的手续费、补补贴、基金、包包装物租金及及其他各种性性质的价外收收费。但下列项目不包包括在内： 向购购买方收取的的销项税额； 受托托加工应征消消费税的货物

41、物，而由受托托方代收代缴缴的消费税。 同时时符合以下两两个条件的代代垫运费。 aa、承运者的的运费发票开开具给购货方方的； bb、纳税人将将该项发票转转交给购货方方的。 纳税人人代行政部门门收取的费用用，符合以下下条件的，不不属于价外费费用，不征收收增值税： aa、经国务院院、国务院有有关部门或省省级人民政府府批准； bb、开具省级级以上财政部部门印制的财财政票据； cc、所收取款款项全部上缴缴财政。纳税人销售货货物的同时代代办保险而向向购买方收取取的保险费，以以及向购买方方收取的代购购买方缴纳的的车辆购置税税、牌照费。2、销项税额计计算 销项税额的的计算公式如如下： 销项税税额=销售额额税率

42、一般纳税人因销销货退回或折折让而退还给给购买方的增增值税税额，应应从发生销货货退回或折让让当期的销项项税额中扣减减。3、几种特殊销销售行为下的的销售额（1）折扣方式式销售：折扣销售购买多件，价价格优惠，相相当于商业折折扣。同票余余额计税，不不同票全额计计税。注意：实物折扣扣属于视同销销售行为 销销售折扣折扣在销售售之后(现金金折扣)，全全额计税。 销销售折让手续完备，余余额计税。【典型例题】某某工业企业当当月销售货物物销售额为3300万元。另另以折扣方式式销售货物，销销售额为800万元，令开开红字发票折折扣8万元，销销售的货物已已发出。解：销项税额=（300+80)11 7=6646(万万元)

43、【典型例题】某某商场批发一一批货物，不不含税销售额额为20万元元，因对方提提前10天付付款，所以按按合同规定给给予5的折折扣，只收119万元。解：销项税额=201 7=34(万元)（2）以旧换新新 金银首饰：按销售方实实际收取的不不含增值税的的全部价款征征收增值税。 非金银首饰饰：应按新货货物的同期销销售价格确定定销售额，不不得扣减旧货货物的收购价价格。【典型例题】某某计算机公司司，采取以旧旧换新方式，销销售计算机1100台，每每台计算机不不含税售价99000元，收收购旧型号计计算机不含税税折价25000元。解：销项税额=l0099000117=l 5300(元)4、含税销售额额的换算：不含税

44、销售额=含税销售额额(1+增增值税税率)注意： （1）、价外费费用和应计入入当期销售额额征税的包装装物押金视同同价税合计，需需要换算成不不含税销售额额征税。换算算的税率为货货物税率。（2）、组成计计税价格计算算销项税额时时不涉及换算算的问题二、增值税进项项税额（当期进项税税额）的计算 【案例】某物资资系统金属公公司(增值税税一般纳税人人)。20111年1月发生生如下业务：（1）、外购螺螺纹钢2吨，取取得专用发票票，注明的金金额17000万元，将其其中的10用于本单位位基本建设使使用。其余供供生产使用。 （2）、发生非非正常损失，损损失上月外购购的不含增值值税的原材料料金额3万元元。题号是否可以

45、抵扣抵扣的时间限定定计算1购进的用于生产产的90%可可以扣，其余余10%，属属于用于非应应税项目，不不得扣除！有认证时限要求求，本例略！进项税=1700017%90%2发生非正常损失失不得扣除进进项税额，上上月已经确定定的进项税额额，需做转出出处理！进项税转出=33000017%1、进项税的抵抵扣范围（1）准予从销销项税额中抵抵扣的进项税税额：第一大类：凭票票抵扣：从销售方取得得的增值税专专用发票上注注明的增值税税额从海关取得的的完税凭证上上注明的增值值税额第二大类：计算算抵扣：类别公式特别说明农产品非烟叶买价扣除率（113%）1、“农产品”指指直接从事农农业生产的单单位和个人销销售的自产免免税店农业产产品。2、从农业合作作社购进的免免税农业产品品可以抵扣！烟叶收购金额=收购购价款（11+10%）烟叶税=收购金金额20%进项税=（烟叶叶收购金额+烟叶税）13%简化公司：收购购价1.111.2扣除率（113%）运费运费金额（即运运输费用+建