美国会计模式分析6765599577bawd.docx

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1、美国会计模式分分析一、美国会计的的外部环境一国会计模式的的形成是多种种外部环境因因素共同作用用的结果。其其中政治、经经济、法律以以及文化环境境的影响至为为重要。正因因为世界各国国的政治经济济等情况形态态各异才形成成了各具特色色的拉美会计计、北欧会计计、英美会计计等多种模式式。在世界范范围内具有举举足轻重影响响的美国会计计亦不例外。美美国原来是英英国的殖民地地，美国会计计是在英国会会计的传统影影响下建立起起来的。因而而，美国会计计与英国会计计在许多方面面颇有相似之之处。但随着着政治经济实实力的增强，美美国会计逐渐渐完善并走上上自己的发展展轨道，其发发达开放、崇崇尚自由竞争争的经济模式式，复杂完善

2、善的法律法规规体系以及尊尊重个性、乐乐观随意的文文化特征使美美国会计独具具特色。下面面就从经济、法法律及文化几几方面对美国国会计模式的的形成进行分分析。1、 经济因素对美国国会计的影响响。（1）经济发展展水平。一般而言，经济济越发达，会会计也就越重重要，因而也也就越易得到到发展。自二二次大战以来来，美国经济济一直为世界界经济的领头头羊，处于世世界经济发展展的前列。由由于经济的发发展，企业规规模也不断扩扩大，管理变变得越来越复复杂。为了满满足日益扩大大的筹资需要要、更加复杂杂的管理的需需要以及全球球投资的需要要，会计也必必然得到相应应的发展，从从而使美国会会计始终处于于世界会计最最先进水平。另另

3、一方面，发发达的经济也也给会计理论论研究水平和和会计教育水水平的提高奠奠定了物质基基础，从而能能够制定出高高质量的会计计准则。如企企业合并导致致合并会计的的出现，最早早由美国新泽泽西州在公司司法中对合并并会计报表的的编制有所规规定，19440年美国SSEC又规定定上市公司必必须编制合并并会计报表。其其后，德、法法、日也陆续续开始编制合合并会计报表表。90年代代以来衍生金金融工具德出出现，美国FFASB又最最先颁布有关关的会计准则则，其后，英英国、日本、澳澳大利亚也制制定了相应的的会计政策。迄迄今为止，美美国会计被认认为是世界上上最全面、最最系统的会计计体系。不仅仅内容上相对对于其他国家家更全面

4、，逻逻辑体系上也也更完善，这这是与美国经经济在世界经经济体系中的的重要地位密密切相关的。（2）经济体制制研究结果表明，国国家对国民经经济运行的干干预程度和所所有制的不同同，对会计规规范具有重大大影响。产权权集中，国家家计划干预市市场的成份越越大，国家对对会计规范的的统一性和强强制性要求也也就越高；反反之产权越分分散，市场经经济自由度越越高，国家对对会计规范的的统一性和强强制性就越低低，企业在经经营和决策及及会计实务处处理方法与标标准的选择权权就越大。美美国实行高度度自由的市场场经济，国家家对市场的干干预程度相对对而言较欧洲洲大陆国家少少，市场是配配置资源的主主要手段。因因而，在制定定会计规范时

5、时更多地考虑虑为企业经营营管理和投资资者而非国家家服务，强调调信息的决策策有用性，注注重提高会计计信息与企业业利益相关者者决策的相关关性和可靠性性。因而，允允许企业在实实务中运用会会计政策时有有较大的选择择余地，以使使会计信息具具有更高的质质量。从这一一点上说，美美国会计属于于所谓的“微观会计”，会计规范范侧重于为企企业而不是为为宏观计划服服务。另外，由由于美国政府府较少干预经经济以及美国国会计职业界界的强大，美美国的会计准准则基本上由由民间机构制制定。在美国国企业产权机机构中，私有有产权占绝大大比重。据统统计，19992年，在全全部股票总额额中，美国个个人持股比例例为50以以上，日本不不到2

6、0，而而原西德只有有10。由由于美国公司司股权中的大大量公众股权权，就产生了了要求广泛地地充分披露这这一会计原则则，即所谓地地“阳光”下的公认会会计准则。对对于小型的股股权为少数人人拥有的企业业，美国AIICPA则推推荐另外专门门适用于它们们用的会计准准则和惯例。（3）资本市场场的组织方式式和完善程度度企业的资金来源源决定了企业业在选择会计计政策时的倾倾向。如果资资金来源主要要是股东，其其会计实务往往往倾向反映映较高的收益益水平，借以以提升股价，吸吸引股东的投投资；而如果果资金主要来来源于银行，则则其会计制度度通常倾向于于稳健，以迎迎合债权人的的偏好。另外外，如果企业业的资金主要要来源于国家家

7、或少数几个个大股东和银银行，则对信信息的披露程程度要求较低低；相反，如如果来自分散散的股东，则则要求更多的的信息披露。与与欧洲大陆国国家相比，美美国的资本市市场非常发达达，企业的资资金主要来自自证券市场，靠靠发行股票和和债券筹得，银银行贷款只占占较小的比例例。持有股票票的个人投资资者一般没有有能力对企业业施加影响，而而持股较多的的机构投资者者如养老基金金、保险基金金、互助基金金等虽然是美美国最重要的的股东和债权权人，但由于于法律的限制制，使得他们们也不能对企企业施加实质质性控制。长长时期的金融融业分业经营营，使得银行行对企业筹资资策略无法施施加实质性影影响。因而，多多数的美国企企业是名副其其实

8、的公众公公司。其会计计政策的选择择要迎合广大大投资者的需需要。因而要要在财务报告告中要强调信信息的决策有有用性，要充充分披露。财财务报表要面面临注册会计计师的严格审审计。这也是是职业会计团团体空前强大大的主要原因因。由于，大大量美国企业业的所有者并并不直接经营营企业，经营营权和所有权权相分离，美美国会计强调调对经营者的的监督和维护护投资者的利利益。（4）经济外向向型程度美国是一个对外外开放程度很很高的国家，频频繁地进行对对外贸易，并并拥有众多规规模庞大的跨跨国公司。这这样的特点使使得它对有关关合并报表、外外币交易、外外币报表折算算、国际转移移定价、国际际税收等的核核算进行了深深入的研究并并制定

9、了相当当完善的准则则。2、 法律因素对美国国会计的影响响。每个国家的会计计都或多或少少受法律的影影响，这取决决于该国法律律属大陆法系系还是普通法法系。在以成成文法为基础础的国家如法法国和德国中中，法律体系系一般较系统统、完整，在在有关的商法法、税法及公公司法的条文文中会对会计计的处理作出出具体的规定定，从而直接接影响会计实实务。美国是是以判例法为为基础的国家家，其法律的的严谨性、系系统性不如大大陆法系的国国家，涉及会会计方面的判判例不多。美美国法律对会会计的影响主主要体现在11933年的的证券法和和1934年年的证券交交易法中。这这两部法律对对公司的披露露事项作出了了要求，包括括证券的性质质、

10、公司的情情况以及所提提供会计报告告的时间、内内容和编制方方法。但是对对于财务会计计和报告的有有关详细条款款在有关法规规中并未作规规定。美国的的公司法是由由联邦和州两两级分别制定定的，各州间间公司法差别别很大，州公公司法在会计计方面的规定定很粗略。所所以，会计受受公司法的约约束很小。美美国财务会计计和税务会计计是分离的，税税法对会计不不发生直接影影响。所以，总总的来说，美美国法律没有有对会计提出出具体的要求求。对会计的的规范主要是是通过民间机机构制定的公公认会计原则则（GAAPP）来进行的的。3、 文化因素对美国国会计的影响响。霍夫斯蒂德(HHofsteede，19984)曾从从四个方面建建立了

11、一个文文化研究的框框架，这四个个方面是：个个人主义/集集体主义、权权距、规避不不确立性、阳阳刚/阴柔，从从这几个方面面的文化特征征来分析其对对美国会计规规范的影响，可可以较好地理理解美国会计计模式的特点点。（1）个人主义义/集体主义义。美国文化崇尚个个人自由，追追求个人利益益。因此，美美国的财务会会计信息主要要是为了满足足个人使用者者而非整个国国家的需要。其其会计规范侧侧重于考虑其其经济的微观观主体企业的利利益。FASSB在其第11号财务会计计概念公告中中，提出“编制财务报报告应为现在在和潜在的投投资者、信贷贷者以及其他他用户、提供供有用的信息息、以便作出出合理的投资资、信贷和类类似的决策”，

12、把投资者者和信贷者的的信息需要放放在了最为显显要的地位，而而国家或政府府的需要则没没有明确提及及，应该说，这这与美国崇尚尚个人主义的的文化传统是是分不开的。（2）权距的大大小。美国是一个权距距较小的社会会，集权程度度较低，分权权较为普遍，上上、下级之间间协商共事，管管理理论的重重心在雇员，而而非管理者。这这样，会计准准则的制定主主要由民间机机构来承担，会会计实务界和和学术界的对对会计准则的的制定有很大大的影响。每每一条准则的的制定都需要要广泛征求各各方面的意见见，这样制定定出来的准则则不但内容比比较完善，也也容易为各方方所接受和执执行。起初，美美国国会通过过立法授予美美国证券交易易委员会（SS

13、EC）制定定会计规范的的权利以维护护公众的利益益，而SECC又将此权利利授予民间组组织。美国会会计规范强调调广大投资公公众的利益正正是美国文化化影响的一个个证明。（3）规避不确确定性的意识识。规避不确定性是是指文化成员员对未来不确确定性或未知知状况的感知知态度。如果果一个社会规规避不确定性性的意识较强强，那么这个个社会就有许许多法律和规规则来规范和和维持人们的的信仰和行为为，而且社会会成员也有这这种需求，以以据之减少其其所面临的不不确定性情况况。如果一个个社会规避不不确定性的意意识较弱，则则相反。因此此，在规避不不确定性的意意识较强的社社会里，其会会计制度往往往比规避不确确定性意识弱弱的社会来

14、得得详细具体。美美国人的冒险险、开拓精神神众所周知，其其规避不确定定性的意识相相对较弱。这这反映在会计计上就是美国国会计准则并并不事无巨细细，面面俱到到，而是留有有选择的余地地。美国会计计比较强调会会计人员的职职业判断，而而不是像一样样制定详细的的会计制度。（4）阴柔或阳阳刚。美国是典型的阳阳刚社会，人人们崇尚财富富、竞争、成成就。这表现现在会计管理理体制上，强强调专业导向向、行业自律律，各种团体体甚至个人都都会发表意见见，最后准则则的制定是各各方争论、利利益均衡的结结果。在会计计职业上，强强调专业权威威性，会计职职业界敢于为为行业利益与与各方作斗争争，对象甚至至是政府机构构，因而会计计职业界

15、的社社会地位较高高；在会计信信息披露上，倾倾向于透明、公公开；在会计计处理方法上上，强调公允允和相关，并并偏向乐观，勇勇于创新。二、美国会计的的基本特点1、 会计实务由统一一的会计准则则来规范由于美国法律未未对会计实务务作出具体的的规定，政府府便授权民间间组织制定了了一套完善的的会计准则来来规范企业会会计行为。美美国也是最早早制定会计准准则的国家。阿阿伦认为“公认会计原原则”是美国会计计原则的基本本特征。（1） 存在着数量庞大大的准则、公公告和有关的的解释性文件件美国会计准则数数目繁多，涉涉及到方方面面面。具体包包括19399年19559年间会计计程序委员会会发表的511份会计研研究公告、11

16、959年1972年年会计原则委委员会发表的的31份意见见书以及19973年至今今，财务会计计准则委员会会发表的1330多份“财务会计准准则公告”和几十份解解释及技术性性公告。在会会计实务中，相相关组织还应应考虑以下文文献，如FAASB紧急问问题解答小组组（EITFF）的出版物物，FASBB或SEC的的成员在EIITF会议上上的声明，美美国注册会计计师协会(AAICPA)的观点声明明，AICPPA的实务公公告，AICCPA的审计计指南，SEEC会计司的的公告等。随随着新的会计计实务的出现现新的会计准准则还在不断断地出台，或或者以补充更更新的形式出出现。（2） 官方支持下，民民间机构制定定会计准则

17、1929年至11932年的的经济危机导导致证券市场场的崩溃，美美国国会与11933年和和1934年年先后通过了了证券法和和证券交易易法，联邦邦政府根据证证券交易法成成立了证券交交易委员会（SSEC）并授授权她制定应应由公开发行行股票公司在在提供财务报报告时应遵循循的规则。虽虽然美国证券券交易委员会会是国会授权权的制定会计计准则的机构构，但自成立立以来，它一一直把行使这这种权利限制制在监督作用用上，准许并并鼓励民间职职业团体在会会计准则的制制定过程中保保持主导地位位。承担会计计准则制定任任务的机构先先后有会计程程序委员会、会会计原则委员员会以及现在在的财务会计计准则委员会会。（3） 以财务会计概

18、念念框架指导准准则的制定迄今为止，美国国财务会计准准则的制定，依依然主要是通通过对会计实实务的考察从从惯例中进行行筛选的方式式。许多准则则的制定，往往往是不同利利益集团利害害关系的调和和、折衷和妥妥协的产物。然然而，美国的的会计准则制制定机构非常常重视会计方方法的概念依依据，以避免免在个别会计计准则中出现现概念混淆和和矛盾的情况况。从19778年至19985年先后后发布了关于于财务会计的的目标、会计计信息的质量量特征、财务务报表的要素素及其定义、会会计确认与计计量等方面的的6个财务务会计概念公公告（其中中6号“财务报告的的构成要素”代替了3号号“企业财务报报表的要素”），并以此此来指导新的的会

19、计准则的的制定，并着着手修订了若若干旧的准则则。20000年又发布了了第7号财务务会计概念公公告“在会计计计量中应用用现金流量”。财务会计计概念框架避避免了会计准准则在概念运运用、处理程程序和处理方方法上出现不不一致或出现现分歧的情况况，保证了准准则体系的逻逻辑性。（4） 在具体会计准则则上，突出表表现稳健性原原则、信息的的充分揭示与与披露在美国会计处理理中，很多方方面体现稳健健性的做法，如如对存货计价价按成本与市市价孰低法，折折旧按加速折折旧法，研究究与开发费用用允许全部计计入当期费用用等。由于美美国企业的资资金主要来源源于资本市场场，美国公司司会计报表的的服务对象主主要是广大的的中小投资者

20、者和机构投资资者，因而美美国会计准则则特别强调充充分披露原则则。美国公司司会计报表是是以大量信息息披露而闻名名的，以股份份公司为例，除除了公布资产产负债表、受受益表、股东东权益变动表表、现金流量量表外还包括括报表附注，报报表附注条目目繁多，篇幅幅很大，有的的多达十页以以上，其内容容包括会计政政策揭示、财财务报表中具具体项目的补补充说明，财财务报表格式式内难以反映映的内容和业业务情况等。2、 会计准则的执行行通过报表公公开制度及注注册会计师的的定期检查制制度来实现美国的注册会计计师行业已经经相当成熟，这这表现在执业业人员众多，职职业管理体系系完善。美国国拥有世界最最著名的会计计师事务所如如毕马威

21、、安安达信、普华华永道等。现现代会计报表表审计就是在在美国发展起起来的。注册册会计师负有有揭示重大舞舞弊、对财务务报表的真实实性、合法性性提供鉴证的的责任。其中中，检查会计计报表是否依依据公认会计计原则编制是是注册会计师师的重要职能能，也是他们们的法定业务务。由于审计计人员普遍拥拥有较高素质质，又依据完完善的审计准准则执行审计计，因而能够够对会计准则则的执行起到到有效的监督督作用。3、 税务会计与财务务会计相分离离美国所得税法的的会计要求与与公认会计准准则在许多方方面是不一致致的。特别是是在收入和费费用的确认上上，公认会计计原则采用应应计制，而所所得税法则主主要依据实现现制。所得税税法的会计要

22、要求和公认会会计准则之间间的不一致，再再加上美国有有关所得税、销销售税、货物物税、财产税税等税收的大大量税务规章章中提出的会会计要求，促促使税务会计计从财务会计计中分离出来来，成为会计计实务的一个个独立分支。这这也体现在美美国公司中税税务会计部门门和财务会计计部门分设的的组织结构上上。4、 强大的会计职业业界组织美国是联邦制国国家，但美国国会计职业界界的全国统一一组织美国执业业会计师协会会(AICPPA)却是力力量强大且具具有高度权威威的。据19992年的美美国职业前前景展望手册册的统计，当当年AICPPA的会员达达到40万人人。自19339年至19973年，她她所属的会计计程序委员会会和会计

23、原则则委员会，先先后是美国公公认会计准则则的制订机构构；她现在也也仍然是财务务会计准则委委员会的母体体财务会计基基金会的最主主要支柱。她她发布的审计计准则和规章章及职业道德德规范，对会会计职业界有有效地发挥了了约束作用。她她的会员中包包括世界顶级级的跨国会计计事务所。她她的有关声明明和公告受到到SEC以及及会计实务界界的尊重和采采纳。5、 年度审计和财务务报告的要求求主要适用于于股票上市交交易或公开发发行的公司因为美国财务报报告的目的是是为利益相关关者提供对决决策有用的信信息，而且美美国法律没有有对所有公司司提出定期公公布经审计的的财务报告的的要求。所以以，相当大部部分的美国公公司并不要求求进

24、行年度审审计或公布其其财务报告。实实际上，只有有那些股票在在证券交易所所上市或在场场外市场发行行的公司以及及股东超过5500人而且且资产超过1100万美元元的公司才被被要求披露充充分的信息，以以供众多投资资者决策参考考和对其经营营情况进行监监督。三、美国会计准准则体系1、准则制定机机构美国于本世纪初初开始尝试研研究和制定公公认会计准则则，19399年开始发布布公认会计原原则。美国国国会最初授权权证券交易委委员会（Seecuritty andd Exchhange Commiissionn，SEC）来来制定公认会会计准则，但但自19377年发表她的的第一号“会计公告文文集”之后，多数数委员便认识

25、识到发展会计计准则的重任任应由熟悉会会计实务、具具有人才优势势和专业优势势的会计职业业界来担负。11938年SSEC发表第第4号“会计公告文文集”“财务务报表的管理理政策”，把制定会会计准则的权权力转赋予会会计职业界，而而自身只保留留对会计准则则的监督权和和否决权。所所以，制定会会计准则的任任务实际上是是先后由民间间机构会计程程序委员会、会会计原则委员员会、财务会会计准则委员员会来承担的的。（1） 会计程序委员会会1939年，美美国执业会计计师协会(AAmericcan Innstituute off Certtifiedd Publlic Acccounttants，AAICPA)为了在几个

26、个重要的会计计问题上发表表自己的见解解，设置了“会会计程序委员员会”（Commiittee on Acccountting PProceddures，简简称为CAPP ，19391959）。自19339年发表美美国第一份公公认会计准则则文告第一号会会计研究公告告(Acccountiing Reesearcch Bullletinns，ARBBs)起，至至1958年年，会计程序序委员会共发发布了51份份会计研究究公告。CCAP的会计计研究公告在在规范公司会会计行为，指指导会计实务务等方面起了了重要作用。但但是因为会计计研究公告中中的大部分是是对会计方法法程序进行筛筛选和认可基基础上形成的的，缺乏

27、科学学的理论和依依据，也缺乏乏系统性，同同一问题的备备选方案过分分多样化，甚甚至前后矛盾盾。这样，便便招致各方强强烈批评，为为新的组织所所代替。（2） 会计原则委员会会会计原则委员会会(Accoountinng Priinciplles Booard，AAPB，1995919973)， 1959年年成立，同样样隶属于AIICPA，是是CAP的继继任机构。AAPB吸取CCAP的教训训，在制定准准则时，考虑虑了准则的理理论依据。AAPB的工作作重点是制订订会计实务的的处理指南，并并通过意见书书的形式予以以发表。从11959到11973年间间共发布了331份会计计原则委员会会意见书(APB OOpi

28、nioons)。另另外还发表了了四项公告（APB Statements），特别是其第四号公报：企业会计报告所依据的基础概念和会计原则（1970年），对以后的会计理论研究起了相当大的影响。APB与CAP的不同之处在于，首先她制定的会计准则不是就事论事，而是有一定的理论依据。与其同时成立的、隶属于AICPA的“会计研究部”（Accounting Research Division），以个人名义发表的关于重大会计理论问题研究成果的“会计研究文集”（Accounting Research Study），是APB制订会计准则的主要理论依据，从19611974年会计研究文集共发行了十五期，对推动会计理论的

29、发展，作出了一定的贡献。其次，APB制订的会计准则的权威性和强制力得到认可和提高，AICPA于1964年发表公告明确表示，APB的准则具有相当权威支持，并要求所有会员对偏离会计准则规定的事项在报表附注和审计报告中揭示。但是到后期，由于其工作程序不够严密，并且其成员主要来自一些大的会计师事务所，无力抵制事务所和其他集团的压力，再加上其制定准则的理论成果多是个人成果，往往缺乏协调甚至观点相悖，进而导致会计准则出现不一致，APB逐渐遭到各方的批评，甚至SEC也公开指责“意见书”导致误解。这样，APB也走向终结。（3） 财务会计准则委委员会1971年各界界对会计准则则制定工作日日益增加的不不满促使美国

30、国注册会计师师协会成立两两个调研组进进行审查。其其中，惠特调调研组（Whheat SStudy Groupp）于19772年提出制制定财务会计计准则的报报告，导致了了三个机构的的诞生：财务会计准准则委员会，负负责制定会计计准则；财务会计基基金会（Fiinanciial Acccountting FFoundaation，简简称FAF），负负责任命委员员会成员和筹筹措经费；财务会计准准则咨询理事事会（Finnanciaal Acccountiing Sttandarrds Addvisorry Couuncil），负负责提供咨询询及有关服务务。其次，建建立了特鲁布布拉德委员会会（Trueeblo

31、odd Commmitteee），提出了了财务报告告的目的的的报告，这是是FASB的的概念框架项项目的第一步步。“财务会计准则则委员会”（Finaanciall Accoountinng Staandardds Boaard，简称称FASB），不不再属于AIICPA，是是一个“独立于任何何特定利益集集团”的机构，它它有7位专职职成员，其中中3位来自职职业会计实务务界，2位来来自产业界，11位来自学术术界，1位来来自政府部门门。具体选拔拔时时，由“财务会计基基金会”（Finanncial Accouuntingg Founndatioon，简称FFAF）的董董事会从以下下几个赞助单单位的成员中中

32、提名选任：“美国会计学学会”（Ameriican AAccounnting Assocciatioon，简称为AAAA，代表学学术界）“美国注册会会计师协会”（AICPPA，代表注注册会计师）“财务分析家联合会”（Financial Analysts Federation）（代表投资者和投资顾问）“财务经理协会”（Financial Executives Institute）（代表公司经理）“全国会计师协会”（National Association of Accountants，简称为NAA）（主要代表持有管理会计合格证书的会计师）“证券行业协会”（Securities Industry A

33、ssociation）（代表投资银行和经纪人）。为防止来自外界的压力，进入委员会之前，FASB的成员必须中断同以前的全部业务或职业联系。AICPA 作作为FASBB的赞助单位位之一，除了了在资金上提提供支持外，还还利用其专业业上的优势，为为FASB提提供技术上的的支持，在需需要时为FAASB文告提提供指南性的的文件。FASB发布的的文告有财财务会计准则则公告（SStatemments of Fiinanciial Acccountting SStandaards，简简称SFASS）、财务务会计概念公公告（Sttatemeents oof Finnanciaal Acccountiing Coo

34、nceptts，简称SSFAC）、财财务会计准则则解释（IInterppretattions on Fiinanciial Acccountting SStandaard）、技技术公报（TTechniical BBullettins）、征求意见稿稿（Expoosure Draftts）、讨论备忘录录（Disccussioon Memmoranddums）和和征求意见邀邀请函（Innvitattions to Coommentt）、技术公报建建议稿（Prroposeed Tecchnicaal Bullletinns）、研究报告（RResearrch Reeportss）和特殊报报告（Speec

35、ial Reporrts）、以及情况报告告（newssletteer Staatus RReportt）。其中，准准则公告旨旨在制定新的的准则或修订订过去发布的的准则包括旧旧的FASBB准则、会计计研究公报或或APB意见见书；概念念公告旨在在制定为准则则提供理论指指导的概念框框架，它本身身不包括可直直接应用的准准则；解释释旨在澄清清、解释或说说明FASBB准则、会计计研究公报或或APB意见见书；技术公报是是提供有关实实施及实务问问题指南的工工作文件；征征求意见稿是是指在准则定定稿之前公布布的、向公众众征求意见的的财务会计准准则建议稿或或解释建议稿稿；讨论备忘忘录和征求意意见邀请函是是指就一些主

36、主要论题而向向公众发布以以征求意见的的文件，有时时是以书面形形式发布，有有时是在公众众听证会上公公布；技术公公报建议稿是是在公报最后后定稿之前向向公众发布以以征求意见；研究报告和和特殊报告是是依据FASSB工作人员员或与理事会会有关的其他他人员承担的的工作而偶然然公布的文件件；特殊报告告包括执行指指南的问题与与答案；情况况报告包括准准则制定过程程中的新闻和和技术项目的的情况（FAASB所发布布的准则公告告及修订情况况详见附录）。美国现行准则主主要是由FAASB制定的的。但在某些些特殊领域则则由其他组织织来制定会计计准则，包括括：政府会计准准则委员会（Governmental Accountin

37、g Standards Board ，GASB，为政府实体建立会计准则）。会计准则执行委员会（ACSEC，对FASB或GASB没有提到的财务报告问题提供附加的指导）。紧急问题处理组织（EITF，对狭义紧急问题和执行难题提供指南）。2、 准则内容构成美国准则主要包包括两类，一一是陈述基础础理论，为具具体财务会计计准则提供理论基础础的财务概念念框架，相当当于我国的基基本准则；另另一类就是指指导会计实务务的具体准则则。（1） 财务会计概念框框架会计程序委员会会和会计原则则委员会受到到责难的主要要原因之一就就是他们所制制定的准则缺缺乏一个逻辑辑严密、体系系完整的理论论基础，因而而制定出的准准则在概念应

38、应用、处理程程序和处理方方法上常常会会出现不一致致或出现分歧歧的情况。FFASB自成成立伊始便雄雄心勃勃地宣宣布，它将从从事财务会计计概念体系（ Conceeptuall Frammeworkk）的研究。它它认为，为了了推导和制定定各种财务会会计和报告准准则，首先应应将财务会计计的各种目的的和概念确定定下来。在此此基础上，才才能制定出逻逻辑严密的、高高质量的财务务会计准则。以财务会计概念框架指导准则的制定也是美国会计的最主要特点之一。财务会计概念框框架（Connceptuual Frramewoork off Finaanciall Accoountinng）,CFF)专门术语语最早出现于于美

39、国财务会会计准则委员员会19766年12月22日公布的关关于企业财务务报表目标的的暂行结论、财财务会计和报报告概念结构构：财务报表表的要素及其其计量和概概念框架研究究项目的范围围与涵义等等三个文件中中。按照美国国财务会计准准则委员会的的解释，概念念框架是一个个章程、是一一个目标与基基本原理相关关联，并有内内在逻辑性的的体系。这个个体系对于制制定出前后密密切相关联的的会计准则；以及对于更更好地揭示财财务会计与财财务报表地性性质、作用和和局限性有着着重大意义。也也就是说财务务会计概念框框架是一套把把目标和有关关联的基本概概念联接起来来的体系。是是用来指导并并评价会计准准则的基本理理论框架。这这些概

40、念必须须贯穿并驾驭驭所有的准则则，从而对财财务会计的程程序方法起普普遍规范作用用。在1978年到到1985年年的长达7年年的过程中，美美国财务会计计准则委员会会先后发表了了七份“财务会计概概念公告”（Stattementt on FFinanccial AAccounnting Conceept, SSFAC），包包括：No.1企业编制制财务报告的的目的（OObjecttives of Fiinanciial Reeportiing byy Busiiness Enterrprisees），19978年111月发布No.2会计信息息的质量特征征（Quaalitattive CCharaccte

41、risstics of Acccountting IInformmationn），19800年5月发布布No.3企业财务务报表的要素素（Eleementss of FFinanccial SStatemments of Buusinesss Entterpriises），19800年5月发布布No.4非营利组组织财务报告告的目的（Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations），1980年12月发布No.5企业财务务报告中的确确认与计量（Recogntion and Measurement in Financial

42、Statements of Business Enterprises），1984年12月发布No.6财务报告告要素（取代代FASB概概念公告第33号修订订FASB概概念公告第22号）（EElemennts off Finaanciall Stattementts(a rreplaccementt of FFASB CConceppts Sttatemeent Noo.3inncorpooratinng an amenddment of FAASB Coonceptts Staatemennt No.2)）,19855年12月发发布No.7在会计计计量中应用现现金流量（22000）财务会计概念框

43、框架的主要内内容包括：确认财务会会计和财务报报告的目标。对财务报表要素作出定义。评估财务会计和会计信息的质量特征。解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。分析某些重大财务会计问题。财务会计概念框框架构成了美美国会计的鲜鲜明特色，为为FASB制制定出高质量量的财务会计计准则奠定了了基础。（2） 具体会计准则这里的具体会计计准则是指规规范会计实务务的准则。主主要包括会计计程序委员会会共发布的551份会计计研究公告、会会计原则委员员会公布的331份会计计原则委员会会意见书、SSEC在其所所发布的会计计文件公告（AAccounnting Seriees Rellease）中中所表明的观观点以及FAA

44、SB发布的的“财务会计准准则公告”、“财务会计准准则委员会解解释”、“技术公报”、“研究报告和和特殊报告”。美国财务会计准准则是一个不不断变动、更更新和扩展的的体系。迄今今为止，FAASB共发布布了140多多份财务会计计准则公告，其其中有相当部部分是对以前前的准则（包包括会计研研究公告、会会计原则委员员会意见书以以及和已发布布的财务会计计准则公告、解解释和技术公公告）的终止止、替换、补补充、修改和和说明。比如如第3号财务务会计准则公公告“在中期财务务报告中披露会计政策策变更”就是对第288号会计原则则公告意见书书的修订；第第6号财务会会计准则公告告“短期债务的的分类”就是对会计计研究公告第第三

45、章A款第第43条的修修订；第111号财务会计计准则公告“或有事项会会计处理过渡性方法法”就是对FASSB第5号公公告的修订。第第39号财务务会计准则公公告“财务报告与与物价变动：专门资产：矿、石油、天天然气”，就是对FAASB第333号公告的补充充；第91号号财务会计准准则公告“与议定贷款款或获取贷款款和租赁初始始直接成本有有关的不可退退回的费用和和成本的会计计处理”就是对FASSB第13、660、65号号的修订，对对FASB第第17号的终终止；第988号“租赁的会计计处理”就是对FASSB第13、666、91号号的修订，对对FASB第第26号，技术公告告第79111的终止。第第121号“长期

46、资产的的减值、处置置的会计处理理”就是对财务务会计准则公公告第60、997、1133号以及财务务会计准则委委员会解释第第40号的修修订。第1339号财务会会计准则公告告就是对FAASB第533号公告的废除除。（具体准准则框架及修修订情况参见见本文附录）正是在对业已发发布的会计准准则的修改、补补充及完善的的过程中，FFASB将财财务会计概念念框架观测到到具体的准则则中，从而实实现了准则体体系在逻辑性性和完整性等等方面的不断断提高。除了以上的准则则内容之外，企企业对SECC关于会计实实务的观点必必须予以考虑虑。SEC在在其所发布的的会计文件公公告（Acccountiing Seeries Rele

47、aase）中所所表明的观点点。虽然SEEC将制定会会计准则的权权力授予了民民间组织，但但它依然保留留监督权和否否决权。当它它认为有必要要时，SECC会在会计文文件公告中表表述关于特定定会计实务的的观点。尤其其是当会计实实务界对某问问题争执不下下时或需要引引进新措施时时，SEC就就会作出权威威的决定。例例如SEC发发布的1900号会计文件件公告，要求求公开发行股股票的大公司司提供重置成成本、销售成成本、生产设设备和折旧费费用等有关信信息。四、美国的会计计职业界与其自由竞争的的经济模式及及强大的经济济实力相适应应，美国拥有有强大的会计计职业界。目目前，比较有有影响的会计计组织有美国国会计学会（Am

48、erican Accounting Association,简称为AAA）、“财务分析家联合会”（Financial Analysts Federation）、“财务经理协会”（Financial Executives Institute）、“全国会计师协会”（National Association of Accountants，简称为NAA）、“内部审计师协会”（the Institute of Internal Auditors）、“管理会计师协会”（the Institute of Management Accountants ）、“美国执业会计师协会”（AICPA）。这些组织广泛代表着各个领域的会计从业人员。它们积极参与会计准则的研究、讨论与制订。FASB在制订财务会计准则时，通常要征求他们的意见，以使其制定出的准则易于被接受和应用。而且，FASB的多位成员直接来自上述会计职业界，以保证所制订准则的专业性和中立性。在上述职业团体体中，AICCPA最具影影响力。截至至2000年年3月底的统统计数据表明明AICPAA的会员人数数多达34,726人，是是全美最大的的CPA组织织。权威机构构估计AICCPA会员约约占全美CPPA总数的四四分之三。另另外实力较强强的会计组织织包括：管理理会计师协会会，拥有会员员8