增值税计算btga.docx

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1、 增值税税法本章内容容：11节第一节增值税基本本原理第第二节征税税范围及纳税税义务人第三节节一般纳税税人和小规模模纳税人的认认定及管理第四节税率与征收收率第第五节一般般纳税人应纳纳税额的计算算第第六节小规规模纳税人应应纳税额的计计算第第七节特殊殊经营行为税税务处理第八节进口货物征征税第第九节出口口货物退（免免）税第十节征征收管理第十一节增值税专用用发票的使用用及管理本章主要要变化：1.新增：融资性售后后回租业务中中承租方出售售资产的行为为，不属于增增值税和营业业税征收范围围，不征收增增值税和营业业税。22.明确了增增值税一般纳纳税人资格认认定管理中的的一些具体问问题（如销售售额范围），以以及一

2、般纳税税人纳税辅导导期管理办法法。3.对农产品税税率的细化规规定：如橄榄榄油、干姜、姜姜黄适用133%低税率；纳税人销售售自产人工合合成牛胚胎应应免征增值税税。4.删除：征税税范围中已执执行到期的政政策：如动漫漫企业实际税税负超过标准准，实行即征征即退政策等等；5.删除：电力力产品、油气气田企业增值值税计算与管管理第一节增值税税基本原理一、增值税税含义增增值税是以商商品（含应税税劳务）在流流转过程中产产生的增值额额作为计税依依据而征收的的一种流转税税，增值额相相当于商品价价值CVM中的VM部分。对增值税税概念的理解解，关键是要要理解增值额额的含义。二、增值税税的特点1.保持税税收中性2.普遍征

3、征收3.税收负担由由商品最终消消费者承担4.实行行税款抵扣制制度5.实行比例税税率6.实行价外税税制度三、增值值税类型增值税类型型有三种，区区分的标志扣除项目目中对外购固固定资产的处处理方式不同同。增值税的类型特点1.生产型增值值税（我国1199422008）不允许扣除购入入固定资产价价值中所含的的增值税款，也也不考虑生产产经营过程中中固定资产磨磨损的那部分分转移价值（即即折旧）2.收入型增值值税购入固定资产价价值中所含的的增值税款，可可以按照磨损损程度相应地地给予扣除3.消费型增值值税（我国22009/11/1起）允许将购置物质质资料的价值值和用于生产产、经营的固固定资产价值值中所含的增增值

4、税款，在在购置当期全全部一次扣除除补充内容我国增值值税特点：1.20008年122月31日前前主要是生产产型增值税；2009年年1月1日起起全面实行消消费型增值税税。2.以票扣税为为主；33.划分两类类纳税人；4.对劳劳务划分应税税与非应税。四、增值税的计税方法间接减法计税应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额第二节征税范范围及纳税义义务人一、征税范范围（一）一般规定定1.销售或进口口的货物（有有形动产）22.提供的加加工、修理修修配劳务（应应税劳务与非非应税劳务划划分）（二）特殊规定定1.特殊项目：2.特殊行行为：（1）视视同销售货物物行为（2）混混合销售行为为（3）兼

5、营营非增值税应应税劳务行为为（三）增值税征征税范围的其其它特殊规定定1.增值税暂暂行条例规规定的免税项项目：7项22.财政部、国国家税务总局局规定的其他他征免税项目目：15项33.增值税起起征点的规定定4.放弃免免税规定：放放弃免税后，336个月内不不得再申请免免税（一）一般般规定11.销售或进进口的货物（有有形动产）2.提供供的加工、修修理修配劳务务（应税劳务务与非应税劳劳务划分）：加工是是指受托加工工货物，即委委托方提供原原料及主要材材料，受托方方按照委托方方的要求制造造货物并收取取加工费的业业务；修理修修配是指受托托对损伤和丧丧失功能的货货物进行修复复，使其恢复复原状和功能能的业务。【例

6、题多选题】根根据我国现行行增值税的规规定，纳税人人提供下列劳劳务应当缴纳纳增值税的有有（）。A.汽车车的租赁B.汽车的的修理CC.房屋的修修理D.受托加工白白酒答疑编号号226900201011正确答案BBD（二二）特殊规定定1.特特殊项目：（1）货货物期货，应应当征收增值值税，在期货货的实物交割割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政

7、部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1

8、638 000贷：预收账款代销汽车款1 638 000答疑编号号226900201022正确答案应纳增值值税28517%23.88（万元）应纳消费费税2859%12.6（万万元）应应纳城建税及及教育费附加加2855（9%17%）（7%33%）3.64（万元元）（22）销售代销销货物代代销中的受托托方：【掌掌握要点】售出时发生生增值税纳税税义务；按按实际售价计计算销项税；取得委托托方增值税专专用发票，可可以抵扣进项项税额；受受托方收取的的代销手续费费，应按“服服务业”税目目5%的税率率征收营业税税。【例例题计算题题】某商业企企业（一般纳纳税人）为甲甲公司代销货货物，按零售售价以5%收收取手续费5

9、5 000元元，尚未收到到甲公司开来来的增值税专专用发票，该该商业企业代代销业务应纳纳增值税为：答疑编号号226900202011正确答案零售价5 00005%1100 0000（元）增值税销销项税额1100 0000（117%）17%114 5299.91（元元）应纳纳营业税55 0005%2550（元）（3）总总分机构（不不在同一县市市）之间移送送货物用于销销售的，移送送当天发生增增值税纳税义义务。（44）将自产或或委托加工的的货物用于非非增值税应税税项目。（5）将自自产、委托加加工的货物用用于集体福利利或个人消费费。（66）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或

10、个体经经营者。（7）将自自产、委托加加工或购买的货物分分配给股东或或投资者。（8）将将自产、委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送其他单单位或者个人人。【要要点1】上述述（4）（88）项视同销销售行为，对对自产货物处处理是相同的的，对购买的的货物用途不不同，处理也也不同。1.购买的的货物：用于于投资（6）、分分配（7）、赠赠送（8），即即向外部移送送视同销销售计算销项项税；22.购买的货货物：用于非非增值税应税税项目（4）、集集体福利和个个人消费（55），即货物物进入最终消消费不得得抵扣进项税税；已抵扣的的，作进项税税转出处理。【要点2】视视同销售不仅仅缴纳增值税税，还会涉及及缴纳企业所所得税的情

11、况况。【例题多多选题】单位位或个体经营营者的下列业业务，应视同同销售征收增增值税的有（）。AA.商场将购购买的商品发发给职工B.饭店将将购进啤酒用用于餐饮服务务C.个个体商店代销销鲜奶DD.食品厂将将购买的食品品原料赠送他他人答疑编号号226900202022正确答案CCD答案解解析选项AA将外购货物物用于职工福福利，属于不不得抵扣进项项税行为，而而不是视同销销售行为；选选项B属于应应当征收营业业税的业务。【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品

12、。计算该业务增值税销项税额。答疑编号号226900202033正确答案应应确认销项税税额2317%33.91（万万元）（三三）增值税征征税范围的其其它特殊规定定1.增增值税暂行条条例规定的的免税项目（1）农农业生产者销销售的自产农农产品；【提示示】对上述单单位和个人销销售的外购农农产品，以及及单位和个人人外购农产品品生产、加工工后销售的仍仍然属于规定定范围的农业业产品，不属属于免税的范范围，应当按按照规定的税税率征收增值值税。（22）避孕药品品和用具；（3）古古旧图书；古古旧图书，是是指向社会收收购的古书和和旧书。（4）直接接用于科学研研究、科学试试验和教学的的进口仪器、设设备；（55）外国政

13、府府、国际组织织无偿援助的的进口物资和和设备；（6）由残残疾人的组织织直接进口供供残疾人专用用的物品；（7）销销售的自己使使用过的物品品。自己使用用过的物品，是是指其他个人人自己使用过过的物品。【考题单选题】（22010年）下下列各项中，应应当计算缴纳纳增值税的是是（）。A.邮政政部门发行报报刊B.农业生产者者销售自产农农产品CC.电力公司司向发电企业业收取过网费费D.残残疾人的组织织直接进口供供残疾人专用用的物品答疑编号号226900202044正确答案CC2.财财政部、国家家税务总局规规定的其他征征免税项目，115项（11）资源综合合利用、再生生资源、鼓励励节能减排的的规定免征增值税税的自

14、产货物物（如：再生生水；以废旧旧轮胎为全部部生产原料生生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退的自产货物即征即退50%的自产货物（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（4）融资租赁业务新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。（7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。（8）纳税人销售货物的同

15、时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增

16、值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）（14）一般了解。（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。【例题多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.

17、软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答疑编号号226900202055正确答案BBCD答案案解析对经经过国家版权权局注册登记记，在销售时时一并转让著著作权、所有有权的计算机机软件征收营营业税。纳税税人受托开发发软件产品，著著作权属于受受托方的征收收增值税，著著作权属于委委托方或属于于双方共同拥拥有的不征收收增值税。3.增值值税起征点限于个人人。增值税起起征点的幅度度规定如下：销售售货物的，为为月销售额22 0005 0000元；销售应税劳劳务的，为月月销售额1 50033 000元元；按按次纳税的，为为每次

18、（日）销销售额1500200元元。【解解析】上述销销售额，为小小规模纳税人人的销售额，即即不含增值税税的销售额。4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。5.纳税人放弃免税权【要点】生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳

19、务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人答疑编号号22690020301

20、1正确答案DD【考题题综合题】（22010年）某某有机化肥生生产企业为增增值税一般纳纳税人，其生生产的化肥一一直享受增值值税免税优惠惠。该企业所所生产化肥既既作为最终消消费品直接销销售给农业生生产者，又作作为原材料销销售给其他化化工企业（增增值税一般纳纳税人）。假假定销售给农农业生产者和和其他化工企企业的比例为为3：7，每每吨化肥的不不含税售价为为2 5000元、成本为为1 7555元（含从“进进项税额转出出”转入的2255元）。该该企业生产化化肥的原材料料均从一般纳纳税人处采购购并取得增值值税专用发票票。近日日，该企业的的总经理与甲甲会计师事务务所某注册会会计师会谈，期期间讲到了是是否放弃享

21、受受的增值税免免税优惠的问问题。为提请请董事会讨论论这一问题并并作决策，该该总经理发了了一封电子邮邮件，请该注注册会计师就就一些问题给给予回答。该该总经理所提提问题如下：（1）对对销售给农业业生产者和化化工企业的化化肥，放弃免免税优惠与享享受免税优惠惠相比，增值值税的计算有有何区别？（2）以以100吨化化肥（30吨吨售给农业生生产者，700吨售给化工工企业）为例例，分别计算算免税销售、放放弃免税销售售情况下这1100吨化肥肥的毛利润，从从而得出放弃弃免税销售是是否更为有利利？（说明：因农业生产产者为非增值值税纳税人，放放弃免税后，为为不增加农民民负担，销售售给农业生产产者的化肥含含税售价仍为为

22、2 5000元/吨，销销售给化工企企业的不含税税售价为2 500元/吨。）（3）假定定销售给农业业生产者的化化肥含税售价价仍为2 5500元/吨吨，销售给化化工企业的不不含税售价为为2 5000元/吨，以以销售总量1100吨为例例，请计算对对农业生产者者的销售超过过多少时，放放弃免税将对对企业不利？（4）如如放弃免税有有利，可以随随时申请放弃弃免税吗？（5）如如申请放弃免免税，需要履履行审批手续续还是备案手手续？（66）如申请放放弃免税获准准后，将来可可随时再申请请免税吗？有有怎样的限定定条件？（7）如申申请放弃免税税获准后，可可开具增值税税专用发票吗吗？（88）可否选择择仅就销售给给化工企业

23、的的化肥放弃免免税？（99）如申请放放弃免税获准准后，以前购购进原材料时时取得的增值值税专用发票票是否可以用用于抵扣增值值税进项税额额？要求求：假定你为为该注册会计计师，请书面面回答该总经经理的以上问问题。（涉及及计算的，请请列明计算步步骤。）答疑编号号226900203022正确答案（1）放放弃免税优惠惠：应纳增值值税2 5500133%255570享受免税优优惠：应纳增增值税0（2）放放弃免税优惠惠：毛利2 5000/（1113%）（11 755255）302 5000（1 77552555）77091 371.668（元）享受免税税优惠：毛利利（2 5500/11 7555）30（2 5

24、0001 7755）77074 500（元元）所以以，放弃免税税权有利，应应该放弃。（3）通通过建立等式式关系，测算算销售量平衡衡点，确定是是否选择免税税的销售量。假设对农业生产者销售量为W，平衡式为：享受免税的毛利放弃免税的毛利即：（2 5001 755）1002 500/（113%）1 500W（2 5001 500）（100W）展开算式为：74 500712.40W1 000（100W）W88.66吨当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。假设对农业生产者销售超过平衡点88.66吨，测试为90吨时，放弃免税，获得毛利2 500/

25、（113%）1 50090（2 5001 500）（10090）74 115.04（元）当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。（4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。（5）报主管税务机关备案。（6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。（8）

26、不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。二、纳税人与扣缴义务人增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。第三节一般纳纳税人和小规规模纳税人的的认定及管理理一、一般纳纳税人和小规规模纳税人的的认定标准2个标准准：（1）经经营规模年应税销售售额：纳税人人在连续不超超过12个月月的经营期内内累计应征增增值税销售额额，包括纳税税申报销售额额、稽查查补补销售额、纳纳税评估调整整销售额、税税务机关代开开发票销售额额和免税销售售额。（2）核核算水

27、平。纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生生产或者提供供应税劳务的的纳税人，以以及以从事货货物生产或者者提供应税劳劳务为主，并并兼营货物批批发或者零售售的纳税人年应税销售额在在50万元以以下年应税销售额在在50万元以以上2.批发或零售售货物的纳税税人年应税销售额在在80万元以以下年应税销售额在在80万元以以上3.年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的其他个个人按小规模纳税人人纳税4.非企业性单单位、不经常常发生应税行行为的企业可选择按小规模模纳税人纳税税【例题单单选题】按照照现行规定，下下列各项中必必须被认定为为小规模纳税税人的是（）。AA.年应税销销售额60万万元的汽车修修理厂BB.年

28、不含税税销售额900万元以上的的从事货物批批发的纳税人人C.年年不含税销售售额为80万万元以下，会会计核算制度度不健全的从从事货物零售售的纳税人D.非企企业性单位答疑编号号226900203033正确答案CC二、辅导导期一般纳税税人的认定及及管理第四节税率与与征收率的确确定按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为177%销售或进口货物物、提供应税税劳务低税率为13%销售或进口税法法列举的五类类货物零税率纳税人出口货物物小规模纳税人征收率1.2009年年1月1日：小规模纳税税人征收率不不再划分行业业，一律降至至3%2.一一般纳税人采采用简易办法法征税：也适适用4%或66%的征收率率需

29、要注意的的是：（一一）一般纳税税人：17%基本税率，适适用于绝大部部分销售或进进口的货物；一般纳税人人提供的应税税劳务，一律律适用17%。（二二）适用133%低税率的的列举货物是是：1.粮食、食用用植物油、鲜鲜奶；22.自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；3.图书书、报纸、杂杂志；44.饲料、化化肥、农药、农农机、农膜；5.国国务院及其有有关部门规定定的其他货物物。（11）（初级）农农产品。【20111年教材新增增内容】自22010年110月1日起起，干姜、姜姜黄增值税适适用税率为113%。橄榄榄油按照食用用植物油133%的税率征征收增值税。（

30、2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果答疑编号号226900203044正确答案AAD（三三）征收率其其他情况1.小规模模纳税人：33%、2%小规模纳税人（除除其他个人外外）销售自己使用过过的固定资产产减按2%征收率率征收增值税税增值税售价（13%）2%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品按3%的征收率率

31、征收增值税税增值税售价（13%）3%【例题计计算题】某企企业（小规模模纳税人）22010年22月将已使用用三年的小轿轿车以18万万元价格售出出。请计算其其应纳增值税税。答疑编号号226900203055正确答案应应纳增值税180 0000（113%）2%3 495.115（元）2.一般般纳税人销售售自己使用过过的物品，按按下列政策执执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年122月31日以以前购进或者者自制的固定定资产（未抵抵扣进项税额额）按简易办法：依依4%征收率率减半征收增增值税增值税售价（14%）4%2销售自己使用过过的20099年1月1日日以后购进或或者自制的固固定资产按正

32、常销售货物物适用税率征征收增值税【提提示1】该固固定资产的进进项税额在购购进当期已抵抵扣【提示22】对已使用用过的固定资资产无法确定定销售额的，以以固定资产净净值为销售额额增值税售价（1177%）177%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品【例题多多选题】某企企业于20110年1月将将一辆自己使使用过3年的的设备（未抵抵扣增值税）,以10万元元的价格售出出,其正确的的税务处理方方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1 923元答疑编号号226900203066正确答案CCD答案解解析应纳增增值税10

33、0（144%）4%50%0.19223（万元）1 9233（元）。（2）一一般纳税人销销售旧货，按按照简易办法法依照4%征征收率减半征征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力答疑编号号226900203077正确答案BBCD答案案

34、解析本题题考核简易办办法征税的货货物。用购买买的石料生产产的石灰不能能依照6%的的征收率计征征增值税，因因此，选项AA不正确。第五节一般纳纳税人应纳税税额的计算（全全面掌握）一般纳税人人计算本月应应纳增值税额额采用当期购购进扣税法：应纳税额额当期销项项税额当期期进项税额一般纳税税人应纳增值值额税的计算算，围绕两个个关键环节：一是销项税税额如何计算算；二是进项项税额如何抵抵扣。一、销项项税额的计算算销项税税额是纳税人人销售货物或或提供应税劳劳务，按照销销售额或提供供应税劳务收收入和税率计计算并向购买买方收取的增增值税额，其其计算方法为为：销项项税额销售售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售

35、额的确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或

36、者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业业折扣）可以从销售售额中扣减（同同一张发票上上分别注明）目的：促促销实实物折扣：按按视同销售中中“无偿赠送送”处理，实实物款额不能能从原销售额额中减除。 销售折扣（现金金折扣）折扣额不得得从销售额中中减除目的：发生生在销货之后后，属于

37、一种种融资行为。销售折让折让额可以以从销售额中中减除目的：保商商业信誉，对对已售产品出出现品种、质质量问题而给给予购买方的的补偿【例题计计算题】某单单位销售货物物取得不含税税价款3000万元，购货货方及时付款款，给予5%的折扣，实实收285万万元。答疑编号号226900204011正确答案销销项税额3300177%51（万万元）22.以旧换新新销售：按新新货同期销售售价格确定销销售额，不得得扣减旧货收收购价格（金金银首饰除外外）。【考考题计算题题】（20008年）某首首饰商城为增增值税一般纳纳税人，20008年5月月发生以下业业务：（22）采取“以以旧换新”方方式向消费者者销售金项链链2 00

38、00条，新项链链每条零售价价0.25万万元，旧项链链每条作价00.22万元元，每条项链链取得差价款款0.03万万元；答疑编号号226900204022正确答案应应缴纳的增值值税2 00000.03（1117%）17%88.72（万万元）应应缴纳的消费费税2 00000.03（1117%）5%2.56（万元元）3.还本销售：销售额就是是货物销售价价格，不得扣扣减还本支出出。4.以以物易物销售售：双方均作作购销处理，以以各自发出的的货物核算销销售额并计算算销项税额，以以各自收到的的货物核算购购货额并计算算进项税额。【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪

39、茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；答疑编号号226900204033正确答案销销项税额（66006000300040）17%1115.600（万元）5.包装装物押金处理理：（11）销售货物物收取的包装装物押金，如如果单独记账账核算，时间间在1年以内内，又未过期期的，不并入入销售额征税税（22）因逾期（11年为限）未未收回包装物物不再退还的的押金，应并并入销售额征征税。征税时时注意两点：一一是逾期包装装物押金为含含税收入，需需换算成不含含税价再并入入销售额；二二是征税税率率为所包装货货物适用税率率。（33）酒类产品品除外：啤酒酒、黄酒按是是否逾期处理理，啤酒、黄黄酒以外的其其他酒类产品品收取

40、的押金金，无论是否否逾期一律并并入销售额征征税。【例例题计算题题】某酒厂半半年前销售啤啤酒收取的包包装物押金22万元、白酒酒的包装物押押金3万元，本本月逾期均不不再返还。答疑编号号226900204044正确答案销销项税2（1177%）177%0.229（万元）答案解析白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93 600元；同时收取单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。答疑编号号226900204055正确答案销销项税（993 60002 0

41、000）（1117%）17%113 8900.6（元）【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税答疑编号号226900204066正确答案DD6.一一般纳税人销销售已使用过过的固定资产产的税务处理理

42、：销售情形税务处理计税公式（1）20008年122月31日以以前购进或者者自制的固定定资产（未抵抵扣进项税额额）按简易办法法：依4%征征收率减半征征收增值税增值税售售价（14%）44%2（2）销售售自己使用过过的20099年1月1日日以后购进或或者自制的固固定资产按正常销售售货物适用税税率征收增值值税【提示】该该固定资产的的进项税额在在购进当期已已抵扣增值税售售价（117%）17%（3）销售售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品（4）发生生固定资产视视同销售行为为对已使用过过的固定资产产无法确定销销售额的，以以固定资产净净值为销售额额。增值税净净值17%【例题计计算题】某生生产企业为增增值税一般纳纳税人，20010年6月月把资产盘点点过程中不需需用的部分资资产进行处理理：销售已经经使用4年的的机器设备，取取得收入9 200元（原原值为9 0000元）；销售20009年6月购购入的设备一一台，专用发发票上注明价价款100 000元，税税款17 0000元，销销售是开具普普通发票价款款为90 0000元。计计算销售应纳纳增值税（假假设当期无进进项税）。答疑编号号226900204077正确答案应应纳增值税9 2000（144%）4%2900 000（1177%