营利事业所得税查核准则部分条文修正条文bsar.docx

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1、營利事業所得稅稅查核準則部部分條文修正正條文第 二 條條 營利利事業所得稅稅之調查、審審核，應依稅稅捐稽徵法、所所得稅法、所所得基本稅額額條例及本準準則之規定辦辦理，其未經經規定者，依依有關法令規規定辦理。營利事業之會計計事項，應參參照商業會計計法、商業會會計處理準則則及財務會計計準則公報等等據實記載，產產生其財務報報表。至辦理理所得稅結算算申報時，其其帳載事項與與所得稅法、所所得稅法施行行細則、促進進產業升級條條例、促進產產業升級條例例施行細則、營營利事業所得得稅不合常規規移轉訂價查查核準則、本本準則及有關關法令規定未未符者，應於於申報書內自自行調整之。營利事業申報之之所得額達各各該業所得額

2、額標準，經稽稽徵機關發現現申報異常或或涉有匿報、短短報或漏報所所得額者，或或經會計師查查核簽證申報報之案件，稽稽徵機關應依依本準則及營營利事業所得得稅結算申報報書面審核案案件抽查要點點規定辦理。第 九 條條 帳冊冊之記載與憑憑證不符，致致生短報所得得額之情事者者，除本準則則另有規定外外，依所得稅稅法第一百十十條規定辦理理。第 十二 條 對外外會計事項，應應取得外來憑憑證或給與他他人憑證；其其應取得外來來憑證者，除除第六十八條條、第七十四四條第三款第第二目之3及及之4、第七七十八條第二二款第六目、第第八目及第九九目、第七十十九條第二款款第一目、第第八十條第四四款第二目及及第三目、第第八十八條第第

3、三款第二目目規定，得以以內部憑證認認定者外，不不得以內部憑憑證代替；其其以內部憑證證代替者，應應不予認定。第 十六 條 營利利事業分期付付款之銷貨，其其當期損益得得依下列方法法擇一計算：一、全部毛利法法：依出售年年度內全部銷銷貨金額，減減除銷貨成本本（包括分期期付款貨品之之全部成本）後後，計算之。二、毛利百分比比法：依出售售年度約載分分期付款之銷銷貨價格及成成本，計算分分期付款銷貨貨毛利率，以以後各期收取取之分期價款款，並按此項項比率計算其其利益及應攤攤計之成本。其其分期付款銷銷貨利益並得得按下列公式式計算：分期付款銷貨未未實現毛利年年初餘額本本年度分期付付款銷貨毛利利分期付款銷貨本本年度收款

4、總總額 分期付款銷貨應應收帳款年初初餘款本年年度分期付款款銷貨總額毛利百分比法之之採用，以分分期付款期限限在十三個月月以上者為限限。三、普通銷貨法法：除依現銷銷價格及成本本，核計其當當年度損益外外，其約載分分期付款售價價高於現銷價價格部分，為為未實現之利利息收入，嗣嗣後分期按利利息法認列利利息收入。前項各種計算損損益方法既經經採用，在本本期內不得變變更。相同種種類產品同期期分期付款銷銷貨損益均應應採用同一計計算方式。不不同種類產品品，得依規定定分別採用不不同之計算方方法，但全期期均應就其擇擇定之同一方方法計算其分分期付款銷貨貨之損益，不不得中途變更更。前項分期付款銷銷貨在本期收收回之帳款利利益

5、，應按前前期銷貨時原原採公式計算算，不得變更更其計算方法法。第二十二條 銷貨價價格顯較時價價為低者，依依下列規定辦辦理：一、銷貨與關係係企業以外之之非小規模營營利事業，經經查明其銷貨貨價格與進貨貨廠商列報成成本或費用之之金額相符者者，應予認定定。二、銷貨與小規規模營利事業業或非營利事事業者，經提提出正當理由由及取得證明明文據，並查查對相符時，應應予認定。前項第一款及第第二款，其無無正當理由或或未能提示證證明文據或經經查對不符者者，應按時價價核定其銷售售價格。第一項所稱時價價，應參酌下下列資料認定定之：一、報章雜誌所所載市場價格格。二、各縣市同業業間帳載貨品品同一月份之之加權平均售售價。三、時價

6、資料同同時有數種者者，得以其平平均數為當月月份時價。四、進口貨物得得參考同期海海關完稅價格格換算時價。汽車貨運業出租租遊覽車之運運費收入得比比照前項規定定之原則查核核。第二十六條 營利事事業委託其他他營利事業買買賣貨物，應應由雙方書立立合約，並將將買賣客戶姓姓名、地址、貨貨物名稱、種種類、數量、成成交價格、日日期及佣金等等詳細記帳及及保存有關文文據，憑以認認定之。未依依上開規定辦辦理者，如其其帳載內容及及其他有力證證據足以證明明其確有委託託關係存在者者，仍應憑其其合約及有關關帳載據核實實認定。營利事業委託或或受託代銷貨貨物，未依前前項規定辦理理，且無法證證明其確有委委託關係存在在者，應分別別認

7、定為自銷銷或自購，除除其未依規定定給與，取得得或保存憑證證，應依稅捐捐稽徵法第四四十四條規定定處罰外，並並應分別就委委託代銷金額額及代銷收入入金額適用同同業利潤標準準之淨利率，核核計委託事業業及受託代銷銷事業按自銷銷自購認定之之所得額，但但該項核定所所得額低於帳帳載委託代銷銷收益或代銷銷佣金收入時時，仍以帳載載數額為準。代客買賣貨物開開立之統一發發票或收據，所所載買進或賣賣出之價格，如如經查核不實實，顯屬幫助助他人逃稅有有據者，除應應依稅捐稽徵徵法第四十三三條規定辦理理外，其本身身倘涉有逃漏漏所得額情事事者，並應依依所得稅法第第一百十條規規定處罰。第二十九條 兌換盈益：一、兌換盈益應應以實現者

8、列列為收益，其其僅係因匯率率調整而產生生之帳面差額額，免列為當當年度之收益益。二、兌換盈益應應有明細計算算表以資核對對。有關兌換換盈虧之計算算，得以先進進先出法或移移動平均法之之方式處理。三、營利事業國國外進、銷貨貨，其入帳匯匯率與結匯匯匯率變動所產產生之收益，應應列為當年度度兌換盈益，免免再調整其外外銷收入或進進料、進貨成成本。第 三十 條 投資資收益：一、營利事業投投資於其他公公司，倘被投投資公司當年年度經股東同同意或股東會會決議不分配配盈餘時，得得免列投資收收益。二、營利事業投投資於其他公公司，其投資資收益，應以以經被投資公公司股東同意意或股東會決決議之分配數數為準，並以以被投資公司司所

9、訂分派股股息及紅利基基準日之年度度，為權責發發生年度；其其未訂分派股股息及紅利基基準日或其所所訂分派股息息及紅利基準準日不明確者者，以同意分分配股息紅利利之被投資公公司股東同意意日或股東會會決議日之年年度，為權責責發生年度。三、前二款投資資收益，如屬屬公司投資於於國內其他營營利事業者，其其自中華民國國八十七年一一月一日起所所獲配之股利利淨額或盈餘餘淨額，不計計入所得額。四、股份有限公公司之營利事事業將下列超超過票面金額額發行股票所所得之溢額，作作為資本公積積時，免予計計入所得額課課稅：（一）以超過面面額發行普通通股或特別股股溢價。（二）公司因企企業合併而發發行股票取得得他公司股權權或資產淨值值

10、所產生之股股本溢價。（三）庫藏股票票交易溢價。（四）轉換公司司債相關之應應付利息補償償金，於約定定賣回期間屆屆滿日可換得得普通股市價價高於約定賣賣回價格時轉轉列之金額。（五）因認股權權證行使所得得股本發行價價格超過面額額部分。（六）特別股或或公司債轉換換為普通股，原原發行價格或或帳面價值大大於所轉換普普通股面額之之差額。（七）附認股權權公司債行使使普通股認股股權證分攤之之價值。（八）特別股收收回價格低於於發行價格之之差額。（九）認股權證證逾期未行使使而將其帳面面餘額轉列者者。（十）因股東逾逾期未繳足股股款而沒收之之已繳股款。（十一）公司因因企業分割而而發行股票取取得他公司營營業或資產淨淨值所產

11、生之之股本溢價。（十二）公司因因股份轉換而而發行股票取取得他公司股股份或股權所所產生之股本本溢價。第三十二條 出售或交交換資產利益益：一、出售資產之之售價，大於於資產之未折折減餘額部分分，應列為出出售資產收益益課稅。但出出售土地及依依政府規定為為儲備戰備物物資而處理財財產之增益，免免納所得稅；如有損失，應應自該項增益益項下減除。二、資產之交換換，應以時價價入帳，其時時價無法可靠靠衡量時，按按換出資產之之帳面價值加加支付之現金金，或減去收收到現金，作作為換入資產產成本入帳，並並認列其資產產交換利益。三、自中華民國國七十五年一一月一日起，營營利事業與地地主合建分成成、合建分售售土地及房屋屋或自行以

12、土土地及房屋合合併銷售時，其其房屋款及土土地款未予劃劃分或房屋款款經查明顯較較時價為低者者，其房屋價價格應依房屋屋評定標準價價格占土地公公告現值及房房屋評定標準準價格總額之之比例計算。上上述所稱房屋屋款之時價，應應參酌下列資資料認定之：（一）第二十二二條第三項規規定之時價參參考資料。（二）不動產估估價師之估價價資料。（三）銀行貸款款評定之房屋屋款價格。（四）臨近地區區政府機關或或大建築商建建造房屋之成成本價格，加加上同業之合合理利潤估算算之時價。（五）大型仲介介公司買賣資資料扣除佣金金加成估算之之售價。（六）出售房屋屋帳載未折減減餘額估算之之售價。（七）法院拍賣賣或國有財產產局等出售公公有房地

13、之價價格。（八）依前述各各項資料查得得房地總價及及土地時價所所計算獲得之之房屋售價。四、營利事業以以應收債權、他他公司股票或或固定資產等等作價抵充出出資股款者，該該資產所抵充充出資股款之之金額超過成成本部分，應應列為收益；其自中華民民國九十三年年一月一日起起，以技術等等無形資產作作價抵充出資資股款者，亦亦同。第三十六條之一一 （刪除）第三十八條之一一進貨價格格顯較第二十十二條所稱時時價為高者，依依下列規定辦辦理：一、向關係企業業以外之非小小規模營利事事業進貨，經經查明其進貨貨價格與銷貨貨廠商列報銷銷貨之金額相相符者，應予予認定。二、向小規模營營利事業或非非營利事業者者進貨，經提提出正當理由由及

14、取得證明明文據，並查查對相符時，應應予認定。前項第一款及第第二款，其無無正當理由或或未能提示證證明文據或經經查對不符者者，應按時價價核定其進貨貨成本。第四十五條 進貨或或進料之原始始憑證如下：一、國外進貨或或進料：（一）國外進貨貨或進料，應應取得國外廠廠商之發票、海海關完稅單據據、各種報關關提貨費用單單據或其他相相關證明文件件；已辦理結結匯者，應取取得結匯文件件；未辦理結結匯者，應取取得銀行匯付付或轉付之證證明文件；其其運費及保險險費如係由買買方負擔者，並並應取得運費費及保險費之之憑證。（二）向科學園園區、加工出出口區或自由由貿易港區事事業進貨或進進料，其應按按進口貨物報報關程序向海海關申報者

15、，比比照前目規定定辦理；其依依有關規定無無需報關者，比比照第二款第第一目規定辦辦理。二、國內進貨或或進料：（一）向營利事事業進貨或進進料，應取得得書有買受人人名稱、地址址及統一編號號之統一發票票。（二）向公會配配購或機關團團體採購或標標購者，應取取得配售或標標售者之證明明文件。（三）向農、漁漁民直接生產產者及肩挑負負販進貨或進進料，應取得得農、漁民直直接生產者及及肩挑負販書書立載有姓名名、住址、身身分證統一編編號、品名、單單價、數量、金金額及年月日日，並經簽名名或蓋章之普普通收據或商商用標準表單單之出貨單作作為原始憑證證；其因無法法取得該收據據或出貨單者者，當年度該該項進貨進料料價格，應按按當

16、時地同一一貨品最低價價格核定；其其產品耗用原原物料數量，並並得按第五十十八條第二項項、第三項及及第四項規定定辦理。（四）委託代購購商品或原料料，應取得受受託商號書有有抬頭之佣金金及依代購貨貨物之實際價價格開立，並並註明代購購字樣之統統一發票。（五）向舊貨商商購進廢料、舊舊貨或羽毛者者，應依規定定取得統一發發票或其他外外來憑證，作作為進貨憑證證。（六）營利事業業購進雞、鴨鴨、魚、肉等等，應依規定定取得統一發發票或取得出出售人書有姓姓名或名稱及及地址，並經經簽名或蓋章章之收據。（七）向應依法法辦理營業登登記而未辦理理者進貨或進進料，應取得得書有品名、數數量、單價、總總價、日期、出出售人姓名或或名稱

17、、地址址、身分證統統一編號及蓋蓋章之收據及及其通報歸戶戶清單（申報報書）存根。（八）聯合標購購之進貨進料料，應有報經經稽徵機關發發給之分割證證明；其僅以以一事業之名名義代表標購購者，應有報報經稽徵機關關核備之合約約。（九）營利事業業向免用統一一發票商號進進貨、進料取取得普通收據據者，稽徵機機關得根據普普通收據所載載進貨、進料料資料，按址址查對其銷售售對方之銷貨貨是否相符，銷銷貨能力是否否確當，核實實認定；如按按址查對不確確而有進貨之之事實者，應應依所得稅法法第二十七條條規定核定其其進貨成本，並並依稅捐稽徵徵法第四十四四條規定辦理理；若按址查查對不確亦無無進貨之事實實者，除進貨貨不予認定外外，應

18、按所得得稅法第一百百十條規定處處罰。第二節 期期初存貨、存存料、在製品、製製成品及副產產品第四十六條 期初存存貨之貨品、原原料、物料、在在製品、製成成品及副產品品之申報數量量及金額，應應與上年度稽稽徵機關核定定數量及金額額相符，其不不符者，應予予調整。但上上期因耗用原原料、物料等等與耗用率不不符，而調整整之金額，不不得列為次年年之期初存貨貨。第四十七條 上年度度未依法申報報，或於年度度中途設帳，或或雖經申報，但但無法提示有有關證明所得得額之帳簿文文據，經依查查得資料或同同業利潤標準準核定所得額額者，應通知知其列報期初初存貨明細表表，標明各類類存貨之數量量、單位、原原價，並註明明其為成本、時時價

19、或估定價價額予以核定定。第四十八條 上年度度雖辦理結算算申報，而未未經查帳核定定，其原因與與貨品、原料料、物料、在在製品、製成成品或副產品品之價格及數數量無關者，應應就上年度申申報之期末存存貨，核定本本期之期初存存貨。第四十九條 上年度度已辦理結算算申報，但經經查帳核定貨貨品、原料、物物料、在製品品、製成品或或副產品，有有漏匿報者，應應依稽徵機關關查定之結存存數量、金額額為本期期初初存貨。第三節 期末存貨、存料料、在製品、製製成品及副產產品第 五十 條 商品品、原料、物物料、在製品品、製成品、副副產品等存貨貨之估價，以以實際成本為為準，成本高高於時價者，納納稅義務人得得以時價為準準，其時價經經

20、查明者，存存貨跌價損失失應予核實認認定，但以成成本與時價孰孰低為準估價價者，一經採採用不得變更更。成本或時時價不明時，由由該管稽徵機機關用鑑定或或估定方法決決定之。第五十一條 前條之之成本，得按按存貨之種類類或性質，採採用個別辨認認法、先進先先出法、後進進先出法、加加權平均法、移移動平均法，或或其他經主管管機關核定之之方法計算之之。其屬按月結算其其成本者，得得按月加權平平均計算存貨貨價值。在同一會計年度度內，同一種種類或性質之之存貨不得採採用不同估價價方法。採後後進先出法者者，不適用成成本與時價孰孰低之估價規規定。第五十二條 期末存貨貨數量，經按按進貨、銷貨貨、原物料耗耗用、存貨數數量核算不符

21、符，而有漏報報、短報所得得額情事者，依依所得稅法第第一百十條規規定辦理。但但如係由倉儲儲損耗、氣候候影響或其他他原因，經提提出正當理由由及證明文件件，足資認定定其短少數量量者應予認定定。第五十三條 期末存存貨數量於必必要時，經稽稽徵機關首長長核准，得實實地盤點，經經盤點逆算不不符，足以證證明在申報年年度有漏報、短短報所得額者者，應依所得得稅法第一百百十條規定辦辦理。但如係係由於倉儲損損耗、氣候影影響或其他原原因，經提出出正當理由或或證明文件，並並經稽徵機關關查核屬實者者不在此限。第五十五條 成本會會計制度不健健全，不能提提供有關各項項成本紀錄，以以供計算單位位生產成本者者，關於在製製品及製成品

22、品之存貨估價價，准按其完完工程度核計計製造成本，並並依成本與時時價孰低原則則，計算其存存貨價格。第四節 製成成品、耗用原原料第 七十 條 中華華民國境內之之外國分公司司，分攤其國國外總公司或或區域總部之之管理費用，經經查符合下列列規定者，應應予核實認定定：一、總公司或其其區域總部不不對外營業而而另設有營業業部門，其營營業部門應與與各地分公司司共同分攤總總公司或區域域總部非營業業部門之管理理費用。二、總公司或其其區域總部之之管理費用未未攤計入分公公司之進貨成成本、總公司司或區域總部部供應分公司司營業所用之之資金，未由由分公司計付付利息。前項分攤管理費費用之計算，應應以總公司或或區域總部所所屬各營

23、業部部門與各分支支營業機構之之營業收入百百分比，為計計算分攤標準準。但其有特特殊情形者，得得申報該管稽稽徵機關核准准，採用其他他合理分攤標標準。中華民國境內之之外國分公司司依前二項規規定，分攤國國外總公司或或區域總部管管理費用者，應應由該分公司司辦理當年度度所得稅結算算申報時，提提供國外總公公司或區域總總部所在地合合格會計師簽簽證，載有國國外總公司或或區域總部全全部營業收入入及總公司或或區域總部管管理費用金額額之國外總公公司或區域總總部財務報告告，並經我國國駐在地使領領館或我國政政府認許機構構之簽證，或或外國稅務當當局之證明。但但經核准採用用其他分攤標標準者，其所所提供之國外外總公司或區區域總

24、部財務務報告，應另另載明分攤標標準內容、分分攤計算方式式及總公司或或區域總部所所屬各營業部部門與各分支支營業機構之之分攤金額等等資料。中華民國境內之之外國分公司司，依前三項項規定，所分分攤之國外總總公司或區域域總部管理費費用，不適用用營利事業所所得稅不合常常規移轉訂價價查核準則規規定。國外總公司在中中華民國境內內設立之工地地場所，如已已依規定辦理理營業登記，並並依所得稅法法第四十一條條規定單獨設設立帳簿並計計算其營利事事業所得額課課稅者，可比比照前四項規規定辦理。中華民國境內總總公司或區域域總部，將管管理費用分攤攤予其境外分分公司負擔者者，準用第一一項至第四項項規定。第二節 各項費用第七十一條

25、 薪資支支出：一、所稱薪資總總額包括：薪薪金、俸給、工工資、津貼、獎獎金、營業盈盈餘之分配、按按公司權益商商品價格基礎礎之給付、退退休金、退職職金、養老金金、資遣費、按按期定額給付付之交通費及及膳宿費、各各種補助費及及其他給與。二、公司、合作作社職工之薪薪資，經事先先決定或約定定，執行業務務之股東、董董事、監察人人之薪資，經經組織章程規規定或股東大大會或社員大大會預先議決決，不論盈虧虧必須支付者者，准予核實實認列。三、合夥及獨資資組織執行業業務之合夥人人，資本主及及經理之薪資資，不論盈虧虧必須支付者者，准予核實實認列；其他他職工之薪資資，不論盈虧虧必須支付並並以不超過規規定之通常水水準為限。其

26、其超過部分，應應不予認定。上上述薪資通常常水準，由財財政部各地區區國稅局於會會計年度開始始二個月前調調查擬訂，報報請財政部核核定之。四、公司為獎勵勵及酬勞員工工，以員工分分紅入股、發發行員工認股股權憑證、現現金增資保留留部分股份供供員工認購、買買回庫藏股轉轉讓予員工等等獎酬公司員員工者，自中中華民國九十十七年一月一一日起，可核核實認定為薪薪資費用。五、公司股東、董董事或合夥人人兼任經理或或職員者，應應視同一般之之職工，核定定其薪資支出出。六、薪資支出非非為定額，但但依公司章程程、股東會議議決、合夥契契約或其他約約定有一定計計算方法，而而合於第二款款及第三款規規定者，應予予認定。七、聘用外國技技

27、術人員之薪薪資支出，於於查帳時，應應依所提示之之聘用契約核核實認定。八、營利事業職職工退休金費費用認列規定定如下：（一）適用勞動動基準法之營營利事業，依依勞動基準法法提撥之勞工工退休準備金金，或依勞工工退休金條例例提繳之勞工工退休金或年年金保險費，每每年度得在不不超過當年度度已付薪資總總額百分之十十五限度內，以以費用列支。（二）非適用勞勞動基準法之之營利事業定定有職工退休休辦法者，每每年度得在不不超過當年度度已付薪資總總額百分之四四限度內，提提列職工退休休金準備，並並以費用列支支。但營利事事業設置職工工退休基金，與與該營利事業業完全分離，其其保管、運用用及分配等符符合財政部之之規定者，每每年度

28、得在不不超過當年度度已付薪資總總額百分之八八限度內，提提撥職工退休休基金，並以以費用列支。（三）營利事業業得依前二目目擇一提撥勞勞工退休準備備金、職工退退休基金、提提繳勞工退休休金或年金保保險費、提列列職工退休金金準備。（四）已依前三三目規定提列列職工退休金金準備、提撥撥職工退休基基金、勞工退退休準備金者者，以後職工工退休、資遣遣發給退休金金或資遣費時時，應儘先沖沖轉職工退休休金準備，或或由職工退休休基金或依法法由勞工退休休準備金項下下支付；不足足時，始得以以當年度費用用列支。（五）依勞工退退休金條例第第七條第二項項、第十四條條第四項及同同條例施行細細則第二十條條第三項規定定，為不適用用勞動基

29、準法法之本國籍工工作者或委任任經理人提繳繳之退休金，每每年度得在不不超過當年度度已付薪資總總額百分之六六限度內，以以費用列支。但但不得再依第第一目及第二二目規定重複複列報退休金金費用。九、營利事業因因解散、廢止止、合併或轉轉讓，依第七七十五條規定定計算清算所所得時，勞工工退休準備金金或職工退休休金準備或職職工退休基金金之累積餘額額，應轉作當當年度收益處處理。但轉讓讓時，經約定定全部員工均均由新組織留留用，並繼續續承認其年資資者，其以往往年度已依法法提列之職工工退休金準備備累積餘額，得得轉移新組織織列帳。十、薪資支出未未依法扣繳所所得稅款者，除除應通知限期期補繳、補報報扣繳憑單，並並依法處罰外外

30、，依本條有有關規定予以以認定。十一、支付臨時時工資，應有有簽名或蓋章章之收據或名名冊為憑。十二、薪資支出出之原始憑證證，為收據或或簽收之名冊冊；其由工會會或合作社出出具之收據者者，應另付工工人之印領清清冊；職工薪薪資如係送交交銀行分別存存入各該職工工帳戶者，應應以銀行蓋章章證明存入之之清單予以認認定。十三、因業務需需要延時加班班而發給之加加班費，應有有加班紀錄，憑憑以認定；其其未提供加班班紀錄或超出出勞動基準法法第三十二條條所訂定之標標準部分，仍仍應按薪資支支出列帳，並並應依規定合合併各該員工工之薪資所得得扣繳稅款。第七十二條 租金支出出：一、租金支出，應應查核其約定定支付方法及及數額，其支支

31、出數額超出出部分應不予予認定。二、支付租金，以以實物折算者者，應查明當當地之市價予予以核算，但但依租賃契約約另有約定者者，從其約定定。三、承租人代出出租人履行其其他債務及支支付任何損費費或稅捐，經經約定由承租租人負擔者，視視同租金支出出。但承租人人以融資租賃賃方式取得資資產者，其約約定負擔之租租賃物修繕、維維護、保險、稅稅捐等費用，得得按其支出科科目列支，並並免視為出租租人之租金收收入。四、給付租金如如未依法扣繳繳所得稅款，應應通知限期補補繳及補報扣扣繳憑單並依依法處罰，其其給付金額仍仍應准依本條條規定予以核核實認定。承承租人倘有代代替出租人支支付費用抵付付租金情事者者，應由出租租人合併其當當

32、年度所得申申報。五、前款租金，如如經稽徵機關關查明出租人人已將是項租租賃所得，合合併其取得年年度之所得申申報繳稅者，得得免再責令扣扣繳義務人補補繳應扣繳稅稅款，惟仍應應依法處罰。六、預付租金，應應以其有效期期間未經過部部分，列為遞遞延費用。七、依所得稅法法第十四條第第一項第五類類第四款及第第五款計算或或調整租金者者，其計算或或調整部分，借借（租）用人人不得列報租租金支出。八、出租財產所所收取之押金金，按月或按按年計算銷售售額者，出租租人及承租人人得分別以租租金收入（支支出）及利息息支出（收入入）列帳。九、營利事業承承租土地，並並於該土地以以地主或他人人名義自費建建屋，約定租租賃期間土地地承租人

33、無償償使用房屋者者，其房屋建建造成本視同同租賃期間之之租金支出，得得依建物之營營建總成本，按按租賃期間平平均計算各年年度租金支出出加計當年度度支付之現金金為其租賃支支出總額。但但在原訂租賃賃期間內，如如遇有解約或或建物出售時時，應就剩餘餘租賃期間應應歸屬之建造造成本列報租租賃契約解約約年度或建物物出售年度之之租金支出。十、租金支出之之合法憑證，為為統一發票、收收據或簽收之之簿摺。如經經由金融機構構撥款直接匯匯入出租人之之金融機構存存款帳戶者，應應取得書有出出租人姓名或或名稱、金額額及支付租金金字樣之銀行行送金單或匯匯款回條。第七十四條 旅費：一、旅費支出，應應提示詳載逐逐日前往地點點、訪洽對象

34、象及內容等之之出差報告單單及相關文件件，足資證明明與營業有關關者，憑以認認定；其未能能提出者，應應不予認定。二、旅費支出，尚尚未經按實報報銷者，應以以暫付款科目目列帳。三、旅費支出之之認定標準及及合法憑證如如下：（一）膳宿雜費費：除國內宿宿費部分，應應取得旅館業業書有抬頭之之統一發票或或普通收據，予予以核實認定定外，國內出出差膳雜費及及國外出差膳膳宿雜費日支支金額，不超超過下列最高高標準者，無無須提供外來來憑證，准予予認定：1.國內出差膳膳雜費：(1)營利事業業之董事長、總總經理、經理理、廠長每人人每日七百元元。(2)其他職員員，每人每日日六百元。2.國外出差膳膳宿雜費：比比照國外出差差旅費報

35、支要要點所定，依依中央政府各各機關派赴國國外各地區出出差人員生活活費日支數額額表之日支數數額認定之。但但自行訂有宿宿費檢據核實實報銷辦法者者，宿費部分分准予核實認認定外，其膳膳雜費按上述述標準之五成成列支。3.營利事業派派員赴大陸地地區出差，其其出差之膳宿宿雜費比照國國外出差旅費費報支要點所所定，依中央央政府各機關關派赴大陸地地區出差人員員生活費日支支數額表之日日支數額認定定之。4.出差期間跨跨越新、舊標標準規定者，依依出差日期分分別按新、舊舊標準計算之之。（二）交通費：應憑下列憑憑證核實認定定：1.乘坐飛機之之旅費：(1)乘坐國內內航線飛機之之旅費，應以以飛機票票根根或電子機票票及登機證為為

36、原始憑證；其遺失上開開證明者，應應取具航空公公司之搭機證證旅客聯或其其所出具載有有旅客姓名、搭搭乘日期、起起訖地點及票票價之證明代代之。(2)乘坐國際際航線飛機之之旅費，應以以飛機票票根根或電子機票票及登機證與與機票購票證證明單或旅行行業開立代收收轉付收據為為原始憑證；其遺失機票票票根或電子子機票及登機機證者，應取取具航空公司司之搭機證旅旅客聯或其所所出具載有旅旅客姓名、搭搭乘日期、起起訖點之證明明代之。2.乘坐輪船旅旅費，應以船船票或輪船公公司出具之證證明為原始憑憑證。3.火車、汽車車及大眾捷運運系統之車資資，准以經手手人（即出差差人）之證明明為準；乘坐坐高速鐵路應應以車票票根根或購票證明明

37、為原始憑證證。4.乘坐計程車車車資，准以以經手人（即即出差人）之之證明為憑。但但包租計程車車應取具車行行證明及經手手人或出差人人證明。5.租賃之包車車費應取得車車公司（行）之之統一發票或或收據為憑。第七十七條之一一 營利利事業修繕或或購置固定資資產，其耐用用年限不及二二年，或其耐耐用年限超過過二年，而支支出金額不超超過新臺幣八八萬元者，得得以其成本列列為當年度費費用。但整批批購置大量器器具，每件金金額雖未超過過新臺幣八萬萬元，其耐用用年限超過二二年者，仍應應列作資本支支出。第七十八條 廣告費費：一、所稱廣告費費包括下列各各項：（一）報章雜誌誌之廣告。（二）廣告、傳傳單、海報或或印有營利事事業名

38、稱之廣廣告品。（三）報經稽徵徵機關核備之之參加義賣、特特賣之各項費費用。（四）廣播、電電視、戲院幻幻燈廣告。（五）以車輛巡巡迴宣傳之各各項費用。（六）彩牌及電電動廣告其係係租用場地裝裝置廣告者，依依其約定期間間分年攤提。（七）贈送樣品品、銷貨附贈贈物品或商品品餽贈，印有有贈品不得銷銷售字樣，含含有廣告性質質者，應於帳帳簿中載明贈贈送物品之名名稱、數量及及成本金額。（八）代理商之之樣品關稅與與宣傳廣告等等費用，非經經契約訂明由由各該代理商商負擔，不予予認定。（九）樣品進口口關稅與宣傳傳費等，如經經國外廠商匯匯款支付者，代代理商不得再再行列支。（十）營建業樣樣品屋之成本本；其有處分分價值者，應應於

39、處分年度度列作收益處處理。（十一）營建業業合建分售（或或分成）之廣廣告費，應由由地主與建主主按其售價比比例分攤。（十二）贊助公公益或體育活活動，具有廣廣告性質之各各項費用。（十三）其他具具有廣告性質質之各項費用用。二、廣告費之原原始憑證如下下：（一）報章雜誌誌之廣告費應應取得收據，並並檢附廣告樣樣張；其因檢檢附有困難時時，得列單註註記刊登報社社或雜誌之名名稱、日期或或期別及版（頁頁）次等。（二）廣告、傳傳單、海報、日日曆、月曆、紙紙扇、霓虹、電電動廣告牌、電電影及幻燈之之廣告費，應應取得統一發發票；其為核核准免用統一一發票之小規規模營利事業業者，應取得得普通收據。（三）參加展覽覽、義賣、特特賣

40、之各項費費用，應取得得統一發票或或其他合法憑憑證。（四）廣播、電電視應取得統統一發票或其其他合法憑證證。（五）租用車輛輛，巡迴宣傳傳之各項費用用，應取得統統一發票或其其他合法憑證證。（六）購入樣品品、物品作為為贈送者，應應以統一發票票或普通收據據為憑；其係係以本身產品品或商品作為為樣品、贈品品或獎品者，應應於帳簿中載載明。（七）贈送樣品品應取得受贈贈人書有樣品品品名、數量量之收據。但但贈送國外廠廠商者，應取取得運寄之證證明文件及清清單。（八）銷貨附贈贈物品，應於於銷貨發票加加蓋贈品贈訖訖戳記，並編編製書有統一一發票號碼、金金額、贈品名名稱、數量及及金額之贈品品支出日報表表，憑以認定定。但加油站

41、站業者銷貨附附贈物品，得得以促銷海報報、促銷辦法法及促銷相片片等證明，及及每日依所開開立之統一發發票起訖區間間，彙總編製製贈送物品名名稱、數量、金金額，經贈品品發送人簽章章之贈品支出出日報表為憑憑。（九）舉辦寄回回銷貨包裝空空盒換取贈品品活動，應以以買受者寄回回空盒之信封封及加註贈品品名稱、數量量及金額之贈贈領清冊為憑憑。（十）以小包贈贈品、樣品分分送消費者，得得以載有發放放人向營利事事業領取贈品品、樣品日期期、品名、數數量、單價、分分送地點、實實際分送數量量金額及發放放人簽章之贈贈品日報表代代替收據。（十一）給付獎獎金、獎品或或贈品，應有有贈送紀錄及及具領人真實實姓名、地址址及簽名或蓋蓋章之

42、收據。（十二）贊助公公益或體育活活動具有廣告告性質之各項項費用，應取取得統一發票票或合法憑證證，並檢附載載有活動名稱稱及營利事業業名稱之相關關廣告品；其其檢附困難者者，得以相片片替代。（十三）其他具具有廣告性質質之各項費用用，應取得統統一發票或合合法憑證，並並檢附載有活活動名稱及營營利事業名稱稱之相關廣告告或促銷證明明文件。第七十九條 捐贈：一、營利事業之之捐贈，得依依下列規定，列列為當年度費費用或損失：（一）為協助國國防建設、慰慰勞軍隊，對對各級政府之之捐贈，對中中小企業發展展基金之捐贈贈及經財政部部專案核准之之捐贈，不受受金額限制。（二）依政治獻獻金法規定，對對政黨、政治治團體及擬參參選人

43、之捐贈贈，以不超過過所得額百分分之十為限，其其總額並不得得超過新臺幣幣五十萬元。上上述所稱不超超過所得額百百分之十之計計算公式如下下：經認定之收益總總額(營業毛毛利、分離課課稅收益及非非營業收益)各項損費(包括第一目目之捐贈及第第六目未指定定對特定學校校法人或私立立學校之捐款款，但不包括括第二目、第第四目、第五五目之捐贈及及第六目指定定對特定學校校法人或私立立學校之捐款款) 10 110（三）有政治獻獻金法第十九九條第三項規規定情形之一一者，不適用用前目規定。（四）對大陸地地區之捐贈，應應經行政院大大陸委員會許許可，並應透透過合於所得得稅法第十一一條第四項規規定之機關或或團體為之，且且應取得該

44、等等機關團體開開立之收據；其未經許可可，或直接對對大陸地區捐捐贈者，不得得列為費用或或損失。（五）對合於第第四目之捐贈贈、合於所得得稅法第十一一條第四項規規定之機關或或團體之捐贈贈及成立、捐捐贈或加入符符合同法第四四條之三各款款規定之公益益信託之財產產，合計以不不超過所得額額百分之十為為限。上述所所稱不超過所所得額百分之之十為限，準準用第二目規規定之計算公公式計算之。（六）依私立學學校法第六十十二條規定，透透過財團法人人私立學校興興學基金會，未未指定對特定定學校法人或或私立學校之之捐款，得全全數列為費用用；其指定對對特定學校法法人或私立學學校之捐款，以以不超過所得得額百分之二二十五為限。上上述

45、所稱不超超過所得額百百分之二十五五為限，類推推適用第二目目規定之計算算公式計算之之。二、捐贈之原始始憑證及捐贈贈金額之認定定如下：（一）購入供作作贈送之物品品應取得統一一發票，其屬屬向核准免用用統一發票之之小規模營利利事業購入者者，應取得普普通收據，並並以購入成本本認定捐贈金金額；其係以以本事業之產產品、商品或或其他資產贈贈送者，應於於帳簿中載明明贈送物品之之名稱、數量量及成本金額額，並以產品品、商品或其其他資產之帳帳載成本，認認定捐贈金額額。（二）捐贈應取取得受領機關關團體之收據據或證明；其其為對政黨、政政治團體及擬擬參選人之捐捐贈，應取得得依監察院所所定格式開立立之受贈收據據。第九十四條

46、呆帳損失失：一、提列備抵呆呆帳，以應收收帳款及應收收票據為限，不不包括已貼現現之票據。但但該票據到期期不獲兌現經經執票人依法法行使追索權權而由該營利利事業付款時時，得視實際際情形提列備備抵呆帳或以以呆帳損失列列支。二、備抵呆帳餘餘額，最高不不得超過應收收帳款及應收收票據餘額之之百分之一；其為金融業業者，應就其其債權餘額按按上述限度估估列之。三、營利事業依依法得列報實實際發生呆帳帳之比率超過過前款標準者者，得在其以以前三個年度度依法得列報報實際發生呆呆帳之比率平平均數限度內內估列之。四、營利事業分分期付款銷貨貨採毛利百分分比法計算損損益者，其應應收債權；採採普通銷貨法法計算損益者者，其約載分分期

47、付款售價價與現銷價格格之差額部分分之債權，不不得提列備抵抵呆帳。五、應收帳款、應應收票據及各各項欠款債權權，有下列情情事之一，視視為實際發生生呆帳損失，並並應於發生當當年度沖抵備備抵呆帳。（一）因倒閉、逃逃匿、重整、和和解或破產之之宣告，或其其他原因，致致債權之一部部或全部不能能收回者。（二）債權中有有逾期兩年，經經催收後未經經收取本金或或利息者。上上述債權逾期期二年之計算算，係自該項項債權原到期期應行償還之之次日起算；債務人於上上述到期日以以後償還部分分債款者，亦亦同。六、前款呆帳損損失之證明文文件如下：（一）屬債務人人倒閉、逃匿匿，無從行使使催收者，除除取具郵政事事業無法送達達之存證函外外，並應書有有該營利事業業倒閉或他遷遷不明前之確確實營業地址址；債務人居居住國外者，應應有我國駐外外使領館、商商務代表或外外貿機關之證證明；債務人人居住大陸地地區者，應有有行政院大陸陸委員會委託託處理臺灣地地區與大陸地地區人民往來來有關事務之之機構或團體體之證明；（二）屬和解者者，如為法院院之和解，包包括破產前法法院之和解或或訴訟上之和和解，應有法法院之和解筆筆錄，或裁定定書；如為商商業會、工業業會之和解，應應有和解筆錄錄；（三）屬破產之之宣告或依法法重整者，應應有法院之裁裁定書；（四）屬申請法法院強制執行行，債務人財財產不足清償償債務或無財財產可供強制制執行