中国内部审计准则的体系55190.docx

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1、中国内部审计准准则的体系中国内部审审计准则是中中国内部审计计工作规范体体系的重要组组成部分，由由内部审计基基本准则、内内部审计具体体准则、内部部审计实务指指南三个层次次组成。 （一）内部部审计基本准准则。内部审审计基本准则则是内部审计计准则的总纲纲，是内部审审计机构和人人员进行内部部审计时应当当遵循的基本本规范，是制制定内部审计计具体准则、内内部审计实务务指南的基本本依据。 （二）内部部审计具体准准则。内部审审计具体准则则是依据内部部审计基本准准则制定的，是是内部审计机机构和人员在在进行内部审审计时应当遵遵循的具体规规范。 （三）内部部审计实务指指南。内部审审计实务指南南是依据内部部审计基本准

2、准则、内部审审计具体准则则制定的，为为内部审计机机构和人员进进行内部审计计提供的具有有可操作性的的指导意见。 中国内部审计准准则的制定依依据与目标 （一）中国国内部审计准准则依据中中华人民共和和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定。 （二）制定定中国内部审审计准则的目目标： l.贯彻落落实中华人人民共和国审审计法、审审计署关于内内部审计工作作的规定以以及相关法律律法规，加强强内部审计工工作，实现内内部审计的制制度化、规范化和职业化。 2.促使内内部审计机构构和人员按照照统一的内部部审计准则开开展内部审计计工作，保障障内部审计机机构和人员依依法行使职权权，保证内部部审计质量，

3、提提高内部审计计效率，防范范审计风险，促促进组织的自自我完善与发发展。 3.明确内内部审计机构构和人员的责责任，发挥内内部审计在强强化内部控制制、改善风险管管理、完善组组织治理结构构、促进组织织目标实现的的作用。 4.建立与与国际内部审审计准则相衔衔接的中国内内部审计准则则。 中国内部审计准准则的约束力力（一）内部部审计基本准准则、内部审审计具体准则则是内部审计计机构和人员员进行内部审审计的执业规规范，内部审审计机构和人人员在进行内内部审计时应应当遵照执行行。 （二）内部部审计实务指指南是对内部部审计机构和和人员实施内内部审计的具具体指导，内内部审计机构构和人员在进进行内部审计计时应当参照照执

4、行。 中国内部审计准准则的适用范范围（一）中国国内部审计准准则适用于内内部审计机构构和人员进行行内部审计的的全过程。 （二）中国国内部审计准准则适用于各各类组织。无论组组织是否以盈盈利为目的，也也无论组织规规模大小和组组织形式如何何，内部审计计机构和人员员在进行内部部审计时，都都应遵循内部部审计准则。 中国内部审计准准则的制定程程序（一）内部部审计准则由由中国内部审审计协会制定定。协会下设设准则委员会会负责内部审审计准则的起起草、修改和和论证工作。 （二）中国国内部审计准准则的制定程程序： l.选定项项目。中国内内部审计协会会准则委员会会提出内部审审计准则备选选项目，经专专家咨询论证证，征求有

5、关关方面意见后后，由中国内内部审计协会会审批立项。 2.拟定初初稿。中国内内部审计协会会准则委员会会根据确定的的项目，进行行调查研究，起起草初稿。中中国内部审计计协会征询专专家和有关方方面意见，由由中国内部审审计协会准则则委员会修订订后提交征求求意见稿。 3.征求意意见。中国内内部审计协会会发布征求意意见稿，广泛泛征求各有关关方面的意见见。 4.修改定定稿。中国内内部审计协会会准则委员会会根据各方面面意见修改征征求意见稿，中中国内部审计计协会征询专专家及有关方方面意见后定定稿。 中国内部审计准准则的发布、修修订与解释中国内部审审计准则由中中国内部审计计协会负责发发布、修订与与解释。 国际内部审

6、计师师协会（IIIA）规定的的内部审计准准则框架 IIA的职职业实务框架架（PPF）于于1999年年6月经IIIA董事会正正式批准。PPPF主要由由三部分构成成：强制性指指南、实务咨咨询和发展与与实务支持。 1.强制性性指南，是指指在不同的国国家或地区、不不同的环境下下，内部审计计人员都必须须使用的准则则，它包括内内部审计定义义、内部审计计人员的职业业道德规范、内内部审计职业业实务准则。这这是内部审计计的职业基础础。 2.实务咨咨询，是内部部审计准则的的第二个层次次，为内部审审计人员提供供一个建设性性的条款，目目的是对新准准则的解释和和运用提供详详细的建议；同时还包括括一些新的信信息，像III

7、A发布的内内部审计准则则公告（SIIAS）和新新近流行的职职业道德规范范的关注项目目、风险管理理的细则、咨咨询性服务准准则、信息的的安全性服务务准则等。 3.发展与与实务支持，是是指那些最近近发展的实务务，IIA往往往以专题报报告、研究报报告、参考书书籍、研讨会会文集、教育育培训项目等等方式来推荐荐这些参考性性意见。 在IIA所所设计的PPPF中，强制制性指南属于于第一层次，具具有法定约束束力。而在这这一层次中，职职业道德规范范又居于最高高地位；实务务咨询为第二二层次，具有有指导性作用用；发展与实实务支持则是是第三层次，仅仅供参考。 内部审计准则之之比较1（一）结构比较较我国的内部部审计基本准

8、准则分为六章章共二十七条条。第一章为为总则，主要要说明制定基基本准则的目目的与依据、内内部审计的含含义及本准则则的适用范围围；第二章为为一般准则，是是关于内部审审计机构和人人员任职资格格和执业条件件的一般要求求，主要说明明什么人可以以担当内部审审计的职责；第三章为作作业准则，是是内部审计机机构和人员进进行实地审计计工作的基本本要求，主要要说明内部审审计机构和人人员应当如何何做好审计工工作；第四章章为报告准则则，是内部审审计机构和人人员出具审计计报告的基本本要求，主要要说明内部审审计机构和人人员对审计结结果如何出具具审计报告；第五章是内内部管理，主主要说明内部部审计机构和和人员如何进进行内部管理

9、理，如制定年年度审计计划划，编制人力力资源计划和和财务预算，建建立内部激励励约束制度等等；最后一章章是附则，主主要说明基本本准则的发布布与解释权及及实施日期。 由IIA发发布的最新内内部审计职业业实务准则（SSPPIA）可可分为五个部部分。第一部部分为导言，主主要提出内部部审计的定义义，该准则的的适用范围，制制订准则的目目的，并简要要介绍了准则则的三个组成成部分：1.属性准则，说说明内部审计计机构和内部部审计人员的的特征；2.工作准则，说说明内部审计计工作的性质质，确立了衡衡量内部审计计业绩的质量量标准；3.实施准则，是是属性准则和和工作准则在在特定类型审审计中的具体体体现。上述述的属性准则则

10、和工作准则则应用于一般般的内部审计计服务，而实实施准则则是是针对特殊的的审计业务或或项目。此外外，导言中还还提到了准则则的制订机构构是IIA的的内部审计准准则委员会，该该委员会制定定准则的简要要过程及努力力等。第二部部分是属性准准则，确定了了内部审计机机构和内部审审计人员实施施内部审计所所要具备的特特征，覆盖了了4个主题：1.目的，权权力和责任；2.独立性性与客观性；3.专业胜胜任能力与适适当的职业关关注；4.质质量保证和改改进。第三部部分是工作准准则，为内部部审计工作提提供指南，并并提供衡量业业绩的质量标标准，可划分分为7个主题题：1.管理理内部审计工工作；2.工工作的性质；3.业务计计划；

11、4.执执行业务；55.交流结果果；6.追踪踪过程；7.管理当局对对风险的态度度。第四部分分是执行准则则，是为某项项特定的属性性准则或工作作准则的应用用提供具体指指南，涵盖内内部审计的鉴鉴证与咨询服服务。第五部部分为术语，对对该准则中使使用的若干词词汇进行定义义和说明。 从整体上比比较我国的基基本准则与SSPPIA，可可以认为SPPPIA规定定得更详细具具体，而且充充分反映了国国际内部审计计领域的最新新动态和发展展趋势，其内内容十分丰富富，实际上包包括了我国基基本准则和具具体准则的大大部分内容。 （二）基本内容容的比较1.内部审审计的定义。 我国基本准准则是这样定定义内部审计计的：是指组组织内部

12、的一一种独立客观观的监督和评评价活动，它它通过审查和和评价经营活活动及内部控控制的适当性性、合法性和和有效性来促促进组织目标标的实现。 SPPIAA规定：内部部审计是一项项独立、客观观的鉴证与咨咨询活动，其其目的在于增增加价值，改善组组织经营。它它通过系统化化和规范化的的方法，评估估和改进风险险管理、控制制和管理过程程的有效性，帮帮助组织实现现其目标。 比较上述两两种定义不难难发现，二者者对内部审计计的目标、基基本职能、性质等等方面的理解解有较大差异异，这也恰恰恰体现了中外外内部审计理理论与实践的的发展处于不不同阶段和水水平。西方国国家的内部审审计已完成从从传统财务审审计向经营审审计的过渡，并

13、并开始向风险险导向审计、战略审计转变变，它们重视视内部审计的的咨询与服务务功能，内部部审计的目标标也从服务于于管理当局发发展为增加价价值，改善组组织经营，帮帮助组织实现现其目标。而而我国仍处于于从传统财务务审计向经营营审计过渡的的阶段，所以以内部审计的的职能仍局限限于监督和评评价的传统职职能，审计的的重点是经营营活动及内部部控制的适当当性、合法性性和有效性，审审计目标是促促进组织目标标的实现。 2.准则的的适用范围。 中国内部部审计准则序序言规定：中国内部审审计准则适用用于内部审计计机构和人员员进行内部审审计的全过程程；适用于各各类组织，无无论组织是否否以盈利为目目的，也无论论组织规模大大小和

14、组织形形式如何。 SPPIAA导言中确定定的适用范围围是：适用于于各种法律和和文化背景下下的组织，而而不论该组织织的目的、规规模及结构如如何；适用于于组织内部或或组织外部的的审计人员。 显而易见，若若从地域范围围上看，中国国内部审计准准则当然只适适用于中国领领土范围内的的组织，不具具有国际性；而SPPIIA则具有国国际性，适用用于各种法律律和文化背景景下的组织。但但若撇开地域域因素，二者者具有一致性性，都是适用用于各类组织织的内部审计计机构和人员员。SPPIIA导言中还还提到：适用用于组织内部部或外部的审审计人员，这这实际上向我我们提出了另另外一个问题题：内部审计计的主体是谁谁？依据SPPPI

15、A的理理解，组织外外部的审计人人员也可充当当内部审计主主体，即可由由组织外部的的专业机构或或人员提供内内部审计服务务。这正是西西方发达国家家20世纪990年代初兴兴起的内部审审计外部化并并进而从理论论上拓展内部部审计主体范范围的最好写写照，而我国国则仅仅是在在近两年才开开始探讨内部部审计外部化化问题，并且且仍只限于理理论上的争论论，尚未付诸诸实践。 3.目的、权权力和责任。 我国基本准准则中对于内内部审计的目目的，没有专专门规定，只只在内部审计计定义中提及及。关于责任任，基本准则则的“一般准则”规定：内部部审计机构应应建立有效的的质量控制制制度，并积极极了解、参与与组织的内部部控制建设。表表明

16、内部审计计对于建立质质量控制制度度、组织的内内部控制建设设负有责任。SSPPIA的的属性准则中中首先提出了了这一问题，规规定内部审计计的目的、权权力和责任应应正式写入 IIA宪章章，并与准则则一道由董事事会通过。 4.独立性性与客观性。 我国基本准准则的“一般准则”规定：内部部审计机构和和人员应保持持独立性和客客观性，不得得负责被审计计单位经营活活动和内部控控制的决策与执行。 SPPIAA的独立性是是指内部审计计工作应该是是独立的，这这就要求内部部审计活动在在确定内部审审计的范围、实实施业务和提提交结果方面面不受任何干干扰。客观性性是指审计人人员的客观性性，即内部审审计师应该有有公正的、不不偏

17、不倚的态态度，并避免免利害冲突。不不仅如此，SSPPIA还还规定，如果果独立或客观观性实质上受受到损害或看看起来受到了了损害，应将将损害的细节节向有关方披披露。SPPPIA认为，损损害内部审计计独立或客观观性的情形有有： 内部审计计师应该避免免评价自己以以前负责主持持的特定的经经营活动，如如果审计人员员为自己在以以前年度负责责的一项业务务提供鉴证服服务，那么便便可以认为客客观性受到了了损害； 对由总审审计师负责的的职能进行鉴鉴证时，应该该由内部审计计以外的另一一方进行监督督； 内部审计计师可以为曾曾负责过的经经营活动提供供咨询服务； 如果内部部审计师提供供咨询服务会会对独立或客客观性产生潜潜在

18、损害的话话，那么，内内部审计在承承接业务前应应向客户说明明。 很显然，我我国的准则对对独立与客观观性的规定比比较笼统和抽抽象，只是提提到内部审计计机构和人员员不得负责被被审计单位经经营活动和内内部控制的决决策与执行，没没有具体解释释什么是独立立性，什么是是客观性，也也没有对损害害独立性或客客观性的情形形予以列举，更更没有说明发发生损害情形形后应如何披披露。而 SSPPIA则则从独立性与与客观性的含含义出发，列列举了损害独独立性或客观观性的几种可可能情况并规规定必须向有有关方进行充充分披露。独独立与客观性性在SPPIIA中不算什什么新概念，但但他们却提供供了特性与灵灵活性之间的的微妙平衡。该该准

19、则虽然试试图确保内部部审计机构在在所有鉴证业业务上不受干干扰，但是总总审计师的报报告责任却可可以是十分灵灵活的，以适适应组织的不不同形式和规规模。 5.专业胜胜任能力与应应有的职业关关注。 关于内部审审计人员的专专业胜任能力力，我国的基基本准则提出出：内部审计计人员应具备备必要的学识识及业务能力力，熟悉本组组织的经营活活动和内部控控制，并不断断通过后续教教育来保持和和提高专业胜胜任能力；内内部审计人员员应具有较强强的人际交往往技能，能恰恰当地与他人人进行有效的的沟通。由此可可见，我国内内部审计准则则对内部审计计人员的专业业胜任能力主主要包括以下下方面： 必要学识识。包括必须须具备会计、审计及及

20、其他有关专专门知识，这这是对内部审审计人员的最最基本要求。 业务能力力。内部审计计人员要圆满满完成任务，必必须具备必要要的业务能力力，业务能力力是要通过审审计工作的实实践逐步提高高的。 熟悉情况况。内部审计计人员理应熟熟悉本组织的的经营活动和和内部控制，熟熟悉本组织的的情况也是内内部审计人员员优于外部审审计人员的地地方。 专业训练练。由于审计计理论日益更更新，审计环环境渐趋复杂杂，审计方法法也不断进步步，这就从客客观上要求内内部审计人员员需要接受后后续教育，不不断学习新知知识，不断实实践，以保证证其专业水平平的不断提高高。 交际能力力。内部审计计人员应具备备较强的人际际交往技能，能能恰当地与他

21、他人进行有效效的沟通。 我国基本准准则中也提到到应有的职业业关注，即内内部审计人员员应当遵循职职业道德规范范，并以应有有的职业谨慎慎态度执行内内部审计业务务。而我国内内部审计人员员职业道德规规范对应有的的职业关注是是这样规定的的：内部审计计人员应当保保持应有的职职业谨慎，并并合理使用职职业判断。应应有的职业谨谨慎态度，是是指内部审计计人员在进行行审计业务时时应具备一丝丝不苟的责任任感，并保持持应有的慎重重态度。 SPPIAA对专业胜任任能力的解释释是：内部审审计人员应该该拥有知识、技技能和其它必必需的能力以以履行自己的的责任。在专专业胜任能力力方面，SPPPIA提出出了几项具体体要求，包括括：

22、 如果内部部审计人员缺缺乏知识、技技能或执行全全部或部分业业务所需的其其它能力，那那么总审计师师应该获得应应有的建议和和帮助； 内部审计计师应有足够够的知识鉴别别舞弊的证据据，但并不是是要求其具有有以发现和调调查欺诈为主主要职责的审审计师所具有有的所有专业业知识； 如果内部部审计人员缺缺乏知识、技技能或执行全全部或部分业业务所需的其其它能力，总总审计师就应应该减少咨询询业务或获得得应有的建议议和帮助。 总之，内部部审计人员必必须拥有必要要的能力，以以职业的方式式完成约定的的目标，包括括在鉴证业务务中识别欺诈诈，但不应对对发现所有欺欺诈承担责任任。 关于应有的的职业关注，SSPPIA的的解释是：

23、内内部审计师应应该保持合理理的谨慎态度度和应有的关关注，应有的的职业关注并并不意味着无无过失。内部部审计人员运运用应有的职职业关注时要要考虑： 达到约定定目标所需要要的工作程度度； 当实施鉴鉴证程序时，事事情的复杂性性、实质性和和重要性； 风险管理理、控制及管管理过程的适适当性和有效效性； 重大差错错、不正当行行为或不遵循循的可能性； 与潜在利利益相关的鉴鉴证成本。 内部审计师师应对可能影影响目标、经经营或资源的的重大风险保保持警觉，但但应有的职业业关注并不要要求所有重大大风险都能被被识别出来。内内部审计人员员在执行咨询询业务期间运运用应有的职职业关注要考考虑： 客户的的需要和期望望，包括业务

24、务的性质、时时间安排与结结果的交流； 完成目标标所需工作的的相对复杂性性和程度； 与潜在利利益相关的咨咨询成本。 值得一提的的是，我国准准则中将内部部审计人员具具有较强的人人际交往能力力正式提出来来，并视为专专业胜任能力力的一个重要要方面，这与与以前不重视视内部审计部部门与其它部部门的沟通，不不注重内部审审计师与董事事会、管理当当局的人际协协调关系的状状况相比，有有了重大突破破。SPPIIA也十分重重视内部审计计师的交际能能力，并认为为这是发挥内内部审计师“高参” 和“助手”作用、实现现内部审计增增加价值、改改善组织经营营这一目标的的关键因素之之一。相对而而言，SPPPIA对内部部审计的专业业

25、胜任能力和和应有的职业业关注规定得得更为具体、细细致。 总之，无论论是专业胜任任能力还是应应有的职业关关注，内部审审计师都应该该通过职业后后续教育来提提高自己的学学识、技能和和其它能力。 6.质量保保证和改进方方案。 我国的基本本准则中对于于如何保证内内部审计质量量提到：内部部审计机构应应建立有效的的质量控制制制度，并积极极了解、参与与组织的内部部控制建设；内部审计机机构负责人应应建立内部激激励约束制度度，对内部审审计人员的工工作进行监督督、考核，评评价其工作业业绩。此外，具具体准则第99号内部审计计督导中较较详细地谈到到了内部审计计机构负责人人和审计项目目负责人如何何对实施审计计工作的审计计

26、人员进行监监督和指导。督督导人员实施施督导的内容容包括： 应确保审审计人员明确确审计目标和和审计责任，并并且有完成审审计项目所必必需的知识和和技能； 应确保审审计人员了解解被审计单位位的业务性质质和需要特别别关注的重大大经营问题，制制定可行的审审计方案； 应确认审审计人员按批批准后的审计计方案实施必必要的审计程程序，并针对对新发现的重重要问题修订订审计方案； 应复核审审计人员所编编制工作底稿稿的质量； 应确认审审计证据的充充分性相关性性及可靠性； 应确认审审计报告的可可靠性，审计计建议的可行行性： 对被审单单位提出的异异议，应进行行核实复查，并并及时给予答答复； 应确认审审计目标实现现的情况，

27、确确定是否存在在尚未解决的的重要问题； 应确认审审计人员是否否遵循审计准准则的情况。 SPPIAA规定：总审审计师应该制制订和保持一一种涉及内部部审计活动方方方面面的质质量保证和改改进方案，并并连续监控其其效果。这项项方案旨在帮帮助内部审计计活动增加价价值，改善组组织经营，并并保证内部审审计活动遵照照准则和职业业道德规范执执行。这一过过程要求： 对内部审审计活动进行行定期的自我我评估，审查查其业绩；定定期由组织外外部的独立审审计师进行评评估，至少每每5年一次； 总审计师师应将外部评评估的结果报报告给董事会会； 当内部审审计师的活动动符合准则规规定时，应对对他们业务活活动遵守了SSPPIA的的情

28、况加以鼓鼓励； 当内部审审计活动未遵遵守SPPIIA和职业道道德规范，且且这种不遵守守影响到内部部审计业务的的总体范围或或经营时，应应该向高级管管理者和董事事会进行披露露。 比较我国准准则与SPPPIA关于如如何保证内部部审计质量、加加强监督指导导的规定，可可以发现其既既存在着相同同之处，也有有不同之处。相相同之处是都都要对内部审审计人员的工工作进行监督督、考核、评评价，在监督督评价的内容容方面有些也也是一致的，如如“审计活动是是否遵循内部部审计准则”等，但在有有些内容上则则存在差异，且且要求也各不不相同。我国国的基本准则则实质上是要要求对整个审审计过程，从从选定人员、制制订审计方案案到实施业务务、审计报告告等各个具体体环节进行全全方位的督导导，因而更加加具体，有很很强的指导性性和操作性；而SPPIIA则侧重于于从整体效果果上进行保证证和监督，更更重视结果而而非过程。最最大的不同在在于：SPPPIA要求对对不遵循准则则的情况向董董事会和高级级管理者披露露，我国准则则中无此项规规定。