企业所得税讲解提纲39447.docx

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1、企业所得税讲解解提纲一、企业所得税税立法背景和和特点 原企业所得税是是区分内、外外资企业，分分别执行中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例 （1993年国国务院颁布）和和中华人民民共和国外商商投资企业和和外国企业所所得税法 （1991年七七届人大通过过）。 由于内、外资企企业所得税在在纳税人认定定、税率、应应纳税所得额额确定、优惠惠政策等方面面的差异，造造成内、外资资纳税人税负负不公，税收收宏观调控不不力，已无法法适应新的形形势。（一）主要弊端端： 原企业所得税制制内、外资企企业所得税法法差异较大，造造成企业间税税负不平、苦苦乐不均，不不符合社会主主义市场经济济机制的要求求，不利于公公平竞争

2、。 税收优惠政策存存在较大漏洞洞，扭曲了企企业的经营行行为，造成国国家税款的流流失。如内资资企业往往通通过区内注册册、区外经营营手法达到其其目的。据国国家税务总局局官员透露：上世纪900年代后期，跨跨国公司在中中国逃税达3300亿元，中中国证券报报报道：1/33亏损外资企企业属于经营营不善，而660以上的的外资企业存存在非正常亏亏损，虚亏实实盈。外资企企业偷税的主主要手段：通通过非法享受受税收优惠减减免逃避税收收；利用成本本、关联定价价调节利润； 多重目标，不能能有效体现国国家宏观经济济调控职能。 内、外资企业两两套所得税制制，与国际税税收惯例不符符，甚至造成成企业组织形形式的混乱和和投资主体

3、的的扭曲。（返返程投资，22005年实实际利用外资资603亿美元元，1/3来源于于内资；部分分外资企业优优惠到期后“翻牌”注册新公司司）（二）立法的必必要性 建立统一、规范范、透明的企企业所得税制制度，是进一一步完善我国国市场经济体体制的客观要要求。 按照WTO公平平竞争原则，需需要为各类企企业创造平等等竞争的税收收环境。 提高利用外资水水平，促进国国民经济健康康有序发展。(引资结构、假外资、避税） 合理调整现行税税收优惠政策策，统筹区域域发展 社会经济发展变变化的需要。 （三）立法过程程回顾 1999年至22001年，第第一稿至第八八稿，报国务务院 2004年， 第九稿稿至第十稿，报报国务院

4、 2006年上半半年， 进一步修修改， 报国务院院 2006年8月月23日，国务院第第147次常务务会议讨论通通过 2006年9月月28日，国务院提提请全国人大大常委会审议议 2006年122月29日，全国人大大常委会255次会议审议议后，提请全全国人大审议议 2007年3月月16日，第十届全全国人民代表表大会第五次次会议高票通通过，审议过过程 2889代表：2826票赞赞成，37票反对，222票弃权，4人未按（四）出台时机机 一是我国目前正正处于经济高高速增长时期期对社会产生生的震动和影影响将较小。 二是我国企业的的整体效益近近年来有较大大的提高。 三是我国近年税税收增长保持持了较好势头头，

5、在此情况况下出台新税税法，国家财财政有能力承承受企业所得得税的改革成成本。 四是和当前世界界上以降低税税率为主的税税制改革趋势势相一致。 （五）指导思想想 根据科学发展观观和完善社会会主义市场经经济体制的总总体要求，按按照“简税制、宽宽税基、低税税率、严征管管”的税制改革革原则，借鉴鉴国际经验，建建立各类企业业统一适用的的科学、规范范的企业所得得税制度，为为各类企业创创造公平的市市场竞争环境境。（六）统一内、外外资企业所得得税制的基本本原则：贯彻公平税负负原则，解决决内、外资企企业税收待遇遇不同，税负负差异较大的的问题，国民民待遇；落实科学发展观观原则，统筹筹社会经济和和区域经济协协调发展，促

6、促进环境保护护和社会全面面进步，实现现国民经济可可持续发展；发挥宏观经济济调控作用原原则，按照国国家产业政策策要求，推动动产业升级和和技术进步，优优化国民经济济结构；遵循国际惯例例原则，借鉴鉴世界各国税税制改革最新新经验，进一一步充实和完完善企业所得得税制度，尽尽可能体现税税法的科学性性、完备性和和前瞻性；理顺分配关系系原则，兼顾顾财政承受能能力和纳税人人负担水平，有有效地组织财财政收入；有利于征收管管理原则，规规范征管行为为，方便纳税税人，降低税税收征纳成本本（七）特点 统一的企业所得得税法； 统一并适当降低低的企业所得得税税率； 统一和规范的税税前扣除办法法和标准； 统一的企业所得得税优惠

7、政策策（实行“产业优惠为为主、区域优优惠为辅”的新的优惠惠体系）二、纳税人（一）纳税人的的基本含义在中华人民共和和国境内，企企业和其他取取得收入的组组织（以下统统称企业）为为企业所得税税的纳税人。依法在中国境内内成立的企业业，包括依照照中国法律、行行政法规在中中国境内成立立的企业、事事业单位、社社会团体以及及其他取得收收入的组织。个人独资企业、合合伙企业不属属于企业所得得税的纳税人人。个人独资企业、合合伙企业，是是指依照中国国法律、行政政法规规定成成立的个人独独资企业、合合伙企业。两层含义：（11）依据外国国法律成立的的个人独资企企业和合伙企企业可能会成成为企业所得得税法规定的的非居民纳税税人

8、，也可能能成为企业所所得税法规定定的居民纳税税人。（2）依依照我国法律律、行政法规规成立的个人人独资企业和和合伙企业，不不缴纳企业所所得税。（二）纳税人的的分类企业所得税纳税税人分为居民民纳税人和非非居民纳税人人。根据国际惯例，判判断是否属于于居民纳税人人的标准一般般有：登记注注册地标准、生生产经营地标标准、实际管管理控制地标标准等。新法使用了“登登记注册地标标准”和“实际管理机机构地标准”相结合的方方法来判定企企业的居民身身份。居民纳税人：（11）依法在中中国境内成立立的企业；（22）依照外国国（地区）法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。其中“实际管理理机构”是指跨国企企业的实际

9、有有效的指挥、控控制和管理中中心，实施条条例第四条进进行明细规定定。非居民纳税人：（1）依照照外国（地区区）法律成立立且实际管理理机构不在中中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所；（2）依依照外国（地地区）法律成成立实际管理理机构不在中中国境内，且且在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。机构、场所，是是指在中国境境内从事生产产经营活动的的机构、场所所，包括：管理机构、营营业机构、办办事机构；工厂、农场场、开采自然然资源的场所所；提供劳务的的场所；从事建筑、安安装、装配、修修理、勘探等等工程作业的的场所；其他从事生生产经营活动动的机构、场场所。非居民企业委托托营

10、业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。（三）纳税人的的纳税义务居民企业应当就就其来源于中中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内设立立机构、场所所的，应当就就其所设机构构、场所取得得的来源于中中国境内的所所得，以及发发生在中国境境外但与其所所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。 非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其

11、其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。（四）所得及所所得来源地的的确定（条例例第六、第七七条）所得来源地的确确定对非居民民纳税人而言言直接关系到到企业纳税义义务的大小，也也涉及国家之之间以及国内内不同地区之之间税收管辖辖权的问题。1、销售货物所所得，按照交交易活动发生生地确定；通通常是指（11）销售货物物行为发生的的场所，即销销售企业的营营业机构；（22）送货上门门为购货单位位或个人的所所在地；（33）交易双方方约定交货的的其他地点。2、提供劳劳务所得，按按照劳务发生生地确定；3、转让财财产所得：（11）不动产转转让所得按照照不动产所在在地确定；（22）动产转让让所得按照转转让动产的企企

12、业或者机构构、场所所在在地确定；（33）权益性投投资资产转让让所得按照被被投资企业所所在地确定；4、股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；5、利息所所得、租金所所得、特许权权使用费所得得，按照负担担、支付所得得的企业或者者机构、场所所所在地确定定，或者按照照负担、支付付所得的个人人的住所地确确定；6、其他所得，由由国务院财政政、税务主管管部门确定。三、税率四、应纳税所得得额（一）一般规定定企业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入入-免税收入入

13、或所得扣扣除允许弥弥补的以前年年度亏损1、计算原则企业应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。2、亏损的概念念而新法规定亏损损，是指企业业依照企业所所得税法和本本条例的规定定将每一纳税税年度的收入入总额减除不不征税收入、免免税收入和各各项扣除后小小于零的数额额。亏损额=每一纳税年年度的收入总总额不征税税收入免税税收入各项项扣除原规定：财务会计中的亏亏损是指当年年总收益小

14、于于当年总支出出。3、清算所得的的概念法五十五条规定定“企业在年度度中间终止经经营活动的，应应当自实际经经营终止之日日起六十日内内，向税务机机关办理当期期企业所得税税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”所谓清算，是指指企业因合并并、兼并、破破产等原因终终止生产经营营活动，并对对企业资产、债债权、债务所所做的清查、收收回和清偿工工作。用公式表示：清清算所得=企企业全部资产产可变现价值值或者交易价价格资产净值清算费用相关税费（二）收入总额额的确定1、收入概念企业以货币形式式和非货币形形式从各种来来源取得的收收入，为收入入总额会计准则收入入：收入是指

15、指企业在日常常活动中形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。2、收入的形式式货币形式：现金金以及可以确确定金额的其其他货币形式式。包括现金金、存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至到到期的债券投投资以及债务务的豁免等。非货币形式：货货币以外的其其他形式，也也可以折算为为货币而确定定金额。包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。企业以非非货币形式取取得的收入，应应当按照公允允价值即市场场价格确定的的价值确定收收入额。3、收入具体内内容（1）销售货物物收入收入时间的确认认

16、：会计准则：销售售商品同时满满足下列条件件的，才能予予以确认：企业己将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有对己售出的的商品实施有有效控制；收入的金额能能够可靠计量量；相关经济利益益很可能流入入企业；相关的、己发发生的或将发发生的成本能能够可靠计量量。税法：分析结论论：获得已经济利利益实现或潜潜在的经济利利益控制权；与交易相关的的经济利益能能够流入企业业；相关收入成本本能合理计量量。收入金额的确认认按已收或应收收的合同或协协议价款确认认现金折扣，按按折扣前的金金额确认，现现金折扣实际际发生时计入入当期损益商业折扣销售折让

17、，冲冲减发生当期期的销售收入入销货退回，冲冲减发生当期期的销售收入入特殊事项的确认认视同销售行为的的确认：“企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务。”不含“用于在建工工程、管理部部门、分公司司使用。”收入的分期确认认：以分期收款方方式销售货物物的，按照合合同约定的收收款日期确认认收入的实现现；采取产品分分成方式取得得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。（2）提供劳务务收入；包含含第二产业和和第

18、三产业收入时间的确认认与会计准则一致致：收入的金额能能够可靠计量量；相关的经济利利益很可能流流入企业；交易中己发生生的和将发生生的成本能够够可靠计量。收入金额的确认认按已收或应收的的合同或协议议确定提供劳劳务收入总额额；收入的分期确认认企业受托加工制制造大型机械械设备、船舶舶、飞机，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务或者提供其其他劳务等，持持续时间超过过12个月的的，按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确认收入的的实现。企业确定提供劳劳务交易的完完工进度，可可以采用：已完工作的的测量；已经提供的的劳务占应提提供劳务总量量的比例；已经发生的的成本占估计计总成本的比比例。特殊事项的

19、确认认同销售货物（3）转让财产产收入收入的确认时间间、金额等同同销售货物收收入（4）股息、红红利收入等权权益性投资收收益属于股息、红利利性质的收入入，不包括本本金的回收；从被投资方方取得的；应应在被投资方方作出利润分分配决策时确确认收入实现现。已偏离了了权责发生制制，接近于收收付实现制，但但又不是纯粹粹的收付实现现制。（5）利息收入入收入的确认时间间：会计准则规定：相关的经济济利益能够流流入企业；收入的金额额能够合理地地计量。税法规定：按照照合同约定的的债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现。更具具有可操作性性。收入金额的确认认：会计准则：按照照他人使用本本企业货币资资金的时间和和实际利率计

20、计算确定；税法规定：应付付利息。（6）租金收入入；收入时间的确认认：会计准则规定：相关的经济济利益能够流流入企业；收入的金额额能够合理地地计量。税法规定：按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。已不不完全属于权权责发生制，接接近于收付实实现制。收入金额的确认认：会计准则：按照照有关合同或或协议约定的的收费方法计计算确定。税法规定：按照照租赁合同或或协议约定的的金额确定。（7）特许权使使用费收入特许权的含义和和范围：即可以是单一性性质的法定权权利，如，也也可以是多种种因素的组合合，如某种产产品的生产方方法、某种经经营模式（连连锁店经营）。特特许经营可以以是商标特许许经营、产品

21、品特许经营、生生产特许经营营、品牌特许许经营、专利利及商业秘密密特许经营和和经营模式特特许经营。可可以是排他性性，也可以是是非排他性。收入时间的确认认：同上收入金额的确定定：会计准则：按照照有关合同或或协议约定的的收费方法计计算确定。税法规定：按照照租赁合同或或协议约定的的金额确定。（8）接受捐赠赠收入收入时间的确认认：按照实际收到捐捐赠资产的日日期确认收入入的实现，即即收付实现制制。原因：一般赠予合合同为实践性性合同，在赠赠予财产实际际交付时成立立；接受捐赠收收入的成本较较小或没有成成本，因此在在很多情况下下不存在收入入与成本的对对应问题，也也就不需要采采取权责发生生制原则。收入金额的确定定

22、：按照捐赠资产的的公允价值确定定。（9）其他收入入收入内容的确认认：收入时间的确认认：收入金额的确认认：按照实际际收入额或相相关资产的公公允价值确定定。（10）不征税税收入新法的创新，不不属于税收优优惠的范畴，属属于永久不征征税的收入范范畴。财政拨款行政事业性收收费政府性基金其他不征税收收入（三）扣除项目目的确定企业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。1、基本规定（1）有关的支支出企业所实际发生生的能直接带带来经济利益益的流入或者者可预期经济济利益的流入入的支出。是能够给企业业带来现实、实实际的经济利利

23、益；是能够给企企业带来可预预期经济利益益的流入。所所以个人的某某些支出不得得在所得税前前扣除。（2）合理的支支出是指符合生产经经营活动常规规，应当计入入当期损益或或者有关资产产成本的必要要和正常的支支出。防止企企业利用不合合理的支出调调节利润水平平，规避税收收。（3）税前扣除除原则原企业所得税税税前扣除办办法规定：税前扣除应应遵循：权责责发生制原则则、配比原则则、相关性原原则、确定性性原则和合理理性原则。新法未明确税前前扣除原则收益性支出和和资本性支出出原则收益性支出是指指企业支出的的效益仅及于于本纳税年度度的支出。资资本性支出是是指企业支出出的效益及于于本纳税年度度和以后纳税税年度的支出出。

24、依据收入入与支出的配配比原则。不得重复扣除除原则加计扣除除外不征税收入所所形成的支出出不得扣除（4）税前扣除除的内容成本、费用、税税金、损失及及其他支出。税金：原规定实实行正面列举举，容易发生生挂一漏万，尤尤其是不能适适应今后税收收体系的新变变化。所以新新法采用反向向排除的方式式加以界定。注注意：并不是是均可以在支支付当期一次次性扣除。损失：新法采取取正面列举的的方式，明确确了损失所包包含的范围，增增强了税法的的可操作性。限于生产经营营过程中发生生的损失；准予税前扣扣除的损失类类别包括：税前扣除的的损失是指净净损失；收回已做损损失处理的资资产的税务处处理。原法：纳税人生生产、经营过过程中的各项

25、项营业外支出出，已发生的的经营亏损和和投资损失以以及其他损失失。会计准则：由企企业日常活动动所发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。其他支出：新增增兜底条款2、具体规定（1）工资薪金金支出原规定：会计准则规定：新法规定：必必须是实际发发生的工资薪薪金支出；发放对象是是在本企业任任职或受雇的的员工；标准应该限限于合理的范范围和幅度；形式包括现现金和非现金金形式；工资的种类类包括工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或受雇雇应该的其他他支出。（2）社会保险险和住房公积积金原规定：原实施施细则、844号文均有规规定会计准则：企

26、企业会计准则则第9号职工薪酬酬第二条规规定：医疗保保险费、养老老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费；住房公公积金；应理理解为包括基基本保险也包包括不成保险险。均构成职职工薪酬。新法规定：扣扣除内容包括括五险一金；扣除范围和和标准以国务务院有关部门门或省级人民民政府的规定定为依据；补充养老和和补充医疗保保险以国务院院财政、税务务主管部门规规定的标准和和范围为依据据。个人商业保险的的扣除：按照国家有有关规定为特特殊工种职工工支付的法定定人身安全保保险准予扣除除，如建筑筑法、煤煤炭法的规规定；其他保险，如如航空意外保保险等，由财财政税务主管管部门具体规规定。（3）借款费

27、用用（利息费用用）与新准则和原制制度基本一致致。首先划分为需要要资本化的借借款费用和不不需要资本化化的借款费用用。需要资本化的借借款费用：作作为资本性支支出计入有关关资产的成本本，分期扣除除或摊销。 非金金融企业向金金融企业借款款的利息支出出 据实实扣除： 金金融企业的存存款利息支出出和同业拆借借利息支出不需要资本化的的借款费用： 企业经批批准发行的债债券利息支出出 比照照执行：非金金融企业向金金融企业借款款的利息支出出（4）汇兑损失失与新准则和原制制度基本一致致。外币交易过程程中产生的汇汇兑损失，准准予扣除；资产负债表表日，外币货货币性项目的的汇兑损失，准准予扣除；（按按期末即期人人民币汇率

28、中中间价折算）例外条款：已计入有关资产成本（有违不得重复扣除原则）或向所有者进行分配的除外（在一定程度上与企业资产相脱离）。（5）职工福利利经费原规定：内资、外外资会计准则：无比比例限制新法规定：工资资薪金总额114%的范围围内据实扣除除。注意职工工福利经费的的列支范围。2007年度的的企业职工福福利费，仍按按计税工资总总额的14%计算扣除，未未实际使用的的部分，应累累计计入职工工福利费余额额。20088年及以后年年度发生的职职工福利费，应应先冲减以前前年度累计计计提但尚未实实际使用的职职工福利费余余额，不足部部分按新企业业所得税法规规定扣除。企企业以前年度度累计计提但但尚未实际使使用的职工福

29、福利费余额已已在税前扣除除，属于职工工权益，如果果改变用途的的，应调整增增加应纳税所所得额。（6）职工工会会经费原规定：内资、外外资会计准则：无比比例限制，工工会法第四四十二条规定定：工会经费费主要用于为为职工服务和和工会活动，其其来源包括，工工会会员缴纳纳的会费；建建立工会组织织的企业、事事业单位、机机关按每月全全部职工工资资总额的2%向工会拨缴缴的经费；工工会所属的企企业、事业单单位上缴的收收入；人民政政府的补助；其他收入。其其中，对于工工会组织的企企业、事业单单位、机关按按每月全部职职工工资总额额的2%向工工会拨缴的经经费，在税前前列支。新法规定：也采采用了拨缴的的概念。（7）职工教育育

30、经费原规定：内资、外外资会计准则：无比比例限制新法规定：根据据国家中长长期科学和技技术发展规划划纲要（200062020）规规定，企业实实际发生的职职工教育经费费支出，按照照工资总额的的2.5%计计入企业的成成本费用。所所以新法实施施条例与该纲纲要一致，且且超过部分无无限期向以后后纳税年度结结转，实际上上允许企业发发生的职工教教育经费准予予全额扣除，只只是在扣除时时间上做了相相应递延。注注意列支范围围。（8）业务招待待费原规定：内资、外外资新法规定：原因：企业的业业务招待费难难以准确划分分商业招待和和个人消费，可可以肯定的是是商业招待中中不可避免的的包含有个人人消费的成分分，所以将全全部消费支

31、出出中的60%界定为企业业的支出。业务招待费的管管理：加强业务招待待费的真实性性管理；业务招待费费应符合税前前扣除的一般般条件和原则则：业务招待费费必须是正常常 和必要的的；与经营活动动“直接相关”；有效凭证能能够证明其相相关性。（9）广告宣传传费原规定：新法规定：不再再将企业的广广告宣传费用用进行区分，统统一并提高了了扣除比例。（10）环保、生生态恢复专项项资金新增条款，体现现我国对环境境保护、生态态恢复的鼓励励和扶持，促促进我国经济济社会的可持持续发展。（11）财产保保险原规定延续。（12）固定资资产租赁费原规定的延续。租赁，是指在约约定的期间内内，出租人将将资产使用权权让与承租人人，以获

32、取租租金的协议。融资租赁，是指指实质上转移移了与资产所所有权有关的的全部风险和和报酬的租赁赁。其所有权权最终可能转转移，也可能能不转移。符符合下列一项项或数项标准准的，应当认认定为融资租租赁：在租赁期届满满时，租赁资资产的所有权权转移给承租租人。承租人有购购买租赁资产产的选择权，所所订立的购买买价款预计将将远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可以以合理确定承承租人将会行行使这种选择择权。即使资产的的所有权不转转让，但是，租租赁期占租赁赁资产使用寿寿命的大部分分。承租人在租租赁开始日的的最低租赁付付款额现值，几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产公允允价值；出租租人在租

33、赁开开始日的最低低租赁收款额额现值，几乎乎相当于租赁赁开始日租赁赁资产公允价价值。租赁资产性性质特殊，如如果不作较大大改造，只有有承租人才能能使用。除融资租赁以外外的租赁，均均属于经营租租赁。（13）劳保支支出原规定：会计准则规定：新法规定：据实实扣除（14）管理费费原规定：新法规定：限于于非居民企业业在境内设立立的机构、场场所支付给境境外总机构的的管理费。条件：必须是是由中国境外外总机构所负负担，且与其其在中国境内内设立的机构构场所生产经经营有关；能够提供总总机构出具的的费用汇集范范围、定额、分分配依据和方方法等证明文文件。必须是合理理分摊的。如如果是以转移移利润，获取取某种非法税税收利益的

34、，不不允许扣除。（15）公益救救济性捐赠原规定：新法规定：差异：捐赠范围围扩大；捐赠赠比例提高；捐赠计算简简便；条件：必须通通过公益性社社会团体或者者县以上人民民政府及其部部门；社会团团体的条件共共计9个；必须是用于于中华人民民共和国公议议事业捐赠法法规定的公公益事业的捐捐赠。计算基数会计利润，是是指企业按照照国家统一会会计制度的规规定计算的年年度会计利润润，排除了企企业为了自身身利益的需要要调节利润的的情况。（四）不得扣除除项目的确定定1、向投资者支支付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项；2、企业所得税税税款；3、税收滞纳金金；税收滞纳金非行行政处罚措施施，原规定与与税收罚款混混为一谈，

35、有有不妥之处。4、罚金、罚款款和被没收财财物的损失；行政或刑事处罚罚措施。平等等主体之间基基于合同约定定给予的处罚罚，可以扣除除。如银行罚罚息、电话费费滞纳金等。5、本法第九条条规定以外的的捐赠支出；包括非公益性捐捐赠支出和未未通过公益性性社会团体或或者县以上人人民政府及其其部门而发生生的捐赠，即即直接捐赠。6、赞助支出；赞助支出，是指指企业发生的的与生产经营营活动无关的的各种非广告告性质支出。原因：本身并并不是与取得得收入有关正正常、必要的的支出；如允许扣除除，有助于企企业逃税，不不利于加强税税收征管。7、其他（1）管理费等等支出新增条款：企企业之间支付付的管理费；企业内营业业机构之间支支付

36、的租金和和特许权使用用费，即不作作为收入计税税，也不作为为费用扣除；非银行企业业内营业机构构之间支付 的利息。（2）未经核定定的准备金支支出是指不符合国务务院财政、税税务主管部门门规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出。8、不得扣除的的固定资产折折旧共7项，无太大大变化9、不得扣除的的无形资产摊摊销共4项10、企业对外外投资期间，投投资资产的成成本在计算应应纳税所得额额时不得扣除除。（五）资产的税税务处理1、资产概述（1）资产的计计量属性主要包括历史成成本、重置成本、可变现净值值、现值和公允价值。（2）企业资产产的种类（66类）（3）企业资产产的计税基础础资产的计税基础础，是指企

37、业业收回资产帐帐面价值过程程中，计算应应纳税所得额额时按照税法法规定可以自自应税经济利利益中抵扣的的金额。与其他计税基础础相比较，历历史成本在可可靠性上具有有优势，如果果在期末采用用重置价格或或者现值计算算，不同的会会计人员对这这些概念会有有不同的认识识，会计处理理的结果也会会大相径庭，但但历史成本是是发生交易时时的实际成本本，是由客观观经济业务所所决定的，不不掺主观因素素。（4）计税基础础的调整企业持有各项资资产期间增值值或减值，除除国务院财政政、税务主管管部门规定可可以确认损益益外，不得调调整该资产的的计税基础。（5）企业重组组业务资产的的处理企业重组过程程中，有关资资产应在交易易发生时确

38、认认转让所的或或损失（分解解为）在有关资产应应在交易发生生时确认转让让所的或损失失后，应当按按照交易价格重新新确定计税基基础。免税重组除外外2、固定资产（1）固定资产产的概念会计准则：同时时具有下列两两个特征的有有形资产：为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的；使用寿命超超过一个会计计期间。新法的固定资产产并不完全等等同于会计准准则的固定资资产概念。（2）固定资产产的计税基础础外购固定资产产：与原规定定、企业会计计准则表述不不同、规定一一致自行建造固定定资产：按竣竣工结算前实实际发生的支支出作为计税税基础。会计准则规定：自行建造固固定资产的成成本，由建造造该项资产达达到预定可使使

39、用状态前所所发生的必要要支出构成。融资租赁固定定资产：按租租赁开始日租租赁资产的公公允价值与最最低租赁付款款额现值中孰孰低者，加上上承租人在签签订租赁合同同过程中发生生的相关费用用，作为计税税基础。会计准则规定：在租赁期开开始日，承租租人应当将租租赁开始日租租赁资产公允允价值与最低低租赁付款额额现值两者中中较低者作为为租入资产的的入账价值，将将最低租赁付付款额作为长长期应付款的的入账价值，其其差额作为未未确认融资费费用。盘盈固定资产产：按同类固固定资产的重重置完全价值值作为计税基基础。捐赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得固定资资产：以该资产的的公允价值和和支付的相关关税费为

40、计税税基础。因为资产转转出方应分解解为两项经济济业务进行所所得税处理，所所以接受方应应按该资产的的市场价格即即公允价值加加相关税费为为计税基础。改建的固定资资产：原规定定延续，但已已提足折旧固固定资产的改改建和租入固固定资产的改改建作为长期期待摊费用。（3）固定资产产折旧折旧的起止时时间净残值：新法法、会计准则则均未规定净净残值的下限限折旧方法：一一般采用直线线法，（工作作量法属于直直线法）折旧年限：会会计准则未明明确规定折旧旧年限，税法法规定了固定定资产的最低低折旧年限企业有自主选选择权（4）开采石油油、天然气等等矿产资源的的企业的固定定资产：开始始商业活动之之前、开始事事业活动之后后（5）

41、生物资产产生物资产的概概念生物资产是指有有生命的动物物和植物。生生物资产分为为消耗性生物物资产、生产产性生物资产产和公益性生生物资产。计税基础外购生物资产：同会计准则则捐赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得生物资资产：同一般般固定资产但未规定自行营营造或繁殖的的生物资产：会计准则应应与资本化、税税法规定应费费用化，二者者存在差异。折旧的起止时时间、净残值值、折旧方法法：同一般固固定资产折旧年限：110年、3年年3、无形资产（1）无形资产产的概念会计准则：无形形资产，是指指企业拥有或或者控制的没没有实物形态态的可辨认非非货币性资产产。资产在符合下列列条件时，满满足无形资产产定义

42、中的可可辨认性标准准：能够从企业中中分离或者划划分出来，并并能单独或者者与相关合同同、资产或负负债一起，用用于出售、转转移、授予许许可、租赁或或者交换；源自合同性性权利或其他他法定权利，无无论这些权利利是否可以从从企业或其他他权利和义务务中转移或者者分离。同时足下列条件件的无形项目目，才能确认认为无形资产产：符合无形资资产的定义；与该资产相相关的预计未未来经济利益益很可能流入入企业；该资产的成成本能够可靠靠计量。侧重于特征描述述。新法：企业为生生产产品、提提供劳务、出出租或者经营营管理而持有有的、没有实实物形态的非非货币性长期期资产，包括括专利权、商商标权、著作作权、土地使使用权、非专专利技术

43、、商商誉等。侧重重于可操作性性。（2）无形资产产的计税基础础外购的无形资资产：会计准则：外购购无形资产的的成本，包括括购买价款、进进口关税和其其他税费以及及直接归属于于使该项资产产达到预定用用途所发生的的其他支出。新法：以购买价价款和支付的的相关税费以以及直接归属属于使该资产产达到预定用用途发生的其其他支出为计计税基础。差异：均应计入入无形资产成成本。自行开发的无无形资产与会计准则一致致：该资产符符合资本化条条件后至达到到预定用途发发生的支出为为计税基础。会计准则：企业业内部研究开开发项目的支支出，应当区区分研究阶段段支出与开发发阶段支出，分分别按本准则则规定处理。内部研究开发项项目的研究阶阶

44、段，是指为为获取新的科科学或技术知知识并理解它它们而进行的的独创性的有有计划调查。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。内部研究开发项项目的开发阶阶段，是指在在进行商业性性生产或使用用前，将研究究成果或其他他知识应用于于某项计划或或设计，以生生产出新的或或具有实质性性改进的材料料、装置、产产品等。捐赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的无形形资产：同其其他资产（3）无形资产产的摊销摊销方法：同同会计准则，采采用直线法摊摊销摊销年限：会会计准则未规规定具体的摊摊销时限，税税法规定一般般不得少于110年。但规规定有使用年年限的，按其其年限。外购商誉：平平时

45、不得摊销销，企业整体体转让或清算算时，准予扣扣除。4、长期待摊费费用（1）长期待摊摊费用的内容容已足额提取折折旧的固定资资产的改建支支出；租入固定资资产的改建支支出；固定资产的的大修理支出出；其他应当作作为长期待摊摊费用的支出出。固定资产的改建建支出：改变变房屋或建筑筑物结构、延延长使用年限限等发生的支支出。（2）扣除规定定分别按预计尚尚可使用年限限或合同约定定的剩余租赁赁期限分期摊摊销未提足折旧固固定资产的改改建支出，延延长使用年限限的，应当适适当延长固定定资产的折旧旧年限。大修理支出：（条件），按按固定资产尚尚可使用年限限分期摊销。（原原规定固定资资产改良支出出）其他，包括开开办费，不得得

46、低于3年，支支出发生月份份的次月起5、投资资产（1）投资的分分类：债券性性投资、股权权性投资（2）扣除问题题：对外投资资期间不得扣扣除，转让或或处置该投资资时，可以扣扣除不符合税前扣除除的相关性原原则（一）企业因收收回、转让或或清算处置股股权投资而发发生的权益性性投资转让损损失，可以在在税前扣除，但但每一纳税年年度扣除的股股权投资损失失，不得超过过当年实现的的股权投资收收益和股权投投资转让所得得，超过部分分可向以后纳纳税年度结转转扣除。企业业股权投资转转让损失连续续向后结转55年仍不能从从股权投资收收益和股权投投资转让所得得中扣除的，准准予在该股权权投资转让年年度后第6年年一次性扣除除。（3）投资成本本的确定以现金方式取得得的投资资产产：以购买价价为成本以现金以外的方方式取得的投投资资产：以以该投资资产产的公允价值值和支付的相相关税费为成成本。6、存货