(收藏贴)进项税额转出：这4种情况要算清楚(DOC7)150.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.【收藏贴】进项项税额转出：这这4种情况要算清清楚增值税一般纳税税人企业经常涉涉及进项税额转转出的计算，本本文根据最新出出台的政策并结结合案例，就进进项税额转出需需要计算的4种情况分析如如下。1、设备、器具具改变用途的进进项税额转出【案例一】甲公司为从事货货物加工的增值值税一般纳税人人，适用税率为为16%。2018年8月，由于扩大大出口业务，将将2018年2月购进的A设备专门用于于出口免税产品品的加工，A设备原值300万元，账面净净值285万元，购买时时取得税

2、率为17%的增值税专用用发票并抵扣。2018年11月，甲公司又又将其母公司2018年5月投资增加的E设备专门用于于出口免税产品品的加工，E设备原值400万元，账面净净值380万元，接受投投资时取得税率率为16%的增值税专用用发票并抵扣。甲甲公司计划将A、E两台设备一次次性计入当期成成本费用在计算算应纳税所得额额时扣除。分析根据财政部、国国家税务总局关关于全面推开营营业税改征增值值税试点的通知知（财税201636号）附件1第三十一条规规定，已抵扣进进项税额的固定定资产、无形资资产或者不动产产，发生规定情情形的，按照下下列公式计算不不得抵扣的进项项税额：不得抵抵扣的进项税额额=固定资产、无无形资产

3、或者不不动产净值适用税率。固固定资产、无形形资产或者不动动产净值，指纳纳税人根据财务务会计制度计提提折旧或摊销后后的余额。甲公公司将A、E两台设备调整整为专门用于出出口免税产品的的加工，应计算算不得抵扣的进进项税额分别为为48.45万元（285177%）和60.8万元（380166%）。小结企业进项税额转转出除了要正确确计算外，还要要顾及如何在企企业所得税税前前扣除。根据国国家税务总局关关于设备、器具具扣除有关企业业所得税政策执执行问题的公告告（国家税务务总局公告2018年第46号）规定，企企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进进的设备、器具具，单位价值不不超过500万元的

4、，允许许一次性计入当当期成本费用在在计算应纳税所所得额时扣除，不不再分年度计算算折旧。文件所所称设备、器具具，指除房屋、建建筑物以外的固固定资产；所称称购进，包括以以货币形式购进进或自行建造，其其中以货币形式式购进的固定资资产包括购进使使用过的固定资资产；以货币形形式购进的固定定资产，以购买买价款和支付的相关税税费，以及直接归属属于使该资产达达到预定用途发发生的其他支出出，来确定单位位价值。自行建建造的固定资产产，以竣工结算算前发生的支出出来确定单位价价值。因此，甲甲公司购进的A设备符合规定定，购进设备金金额及改变用途途后不得抵扣的的进项税额，可可以选择一次性性计入当期成本本费用在计算应应纳税

5、所得额时时扣除；但E设备因为接受受投资取得，不不符合税法规定定，不能享受该该政策。2、不动产改变变用途的进项税税额转出【案例二】乙公司为从事货货物加工的增值值税一般纳税人人，适用税率为为16%。2018年6月，将B办公楼改造为为员工集体宿舍舍，该不动产原原值1200万元，为2016年12月购买的旧房房，账面净值1110万元，购买时时取得征收率为为5%的增值税专用用发票，注明税税款60万元，当期已已抵扣进项税额额36万元，待抵扣扣进项税额24元。分析根据不动产进进项税额分期抵抵扣暂行办法（国国家税务总局公公告2016年15号）第七条规规定，已抵扣进进项税额的不动动产，发生非正正常损失，或者者改变

6、用途，专专用于简易计税税方法计税项目目、免征增值税税项目、集体福福利或者个人消消费的，按照下下列公式计算不不得抵扣的进项项税额：不得抵抵扣的进项税额额（已抵扣进进项税额待抵抵扣进项税额）不动产净值率率，不动产净值值率（不动产产净值不动产原值）100%，不得抵扣的的进项税额小于于或等于该不动动产已抵扣进项项税额的，应于于该不动产改变变用途的当期，将将不得抵扣的进进项税额从进项项税额中扣减。不不得抵扣的进项项税额大于该不不动产已抵扣进进项税额的，应应于该不动产改改变用途的当期期，将已抵扣进进项税额从进项项税额中扣减，并并从该不动产待待抵扣进项税额额中扣减不得抵抵扣进项税额与与已抵扣进项税税额的差额

7、。乙公司将B办公公楼改造为员工工集体宿舍系改改变用途，成为为专用于集体福福利的不动产，应应计算不得抵扣扣的进项税额。不得抵扣的进项项税额=（36+24）（111011200）100%=55.5万元，大于该该不动产已抵扣扣进项税额，应应于该不动产改改变用途的当期期，将已抵扣进进项税额的36万元从进项税税额中扣减，并并从该不动产待待抵扣进项税额额中扣减19.5万元（55.5-336），扣减后的的待抵扣进项税税额4.5万元（24-19.5）于2018年12月抵扣。小结对于尚处于2年年分期抵扣进项项税额的不动产产，因改变用途途所涉及的进项项税额转出，不不能简单地按照照“不动产净值适用税率”计算不得抵扣

8、扣的进项税额，而而应按照国家税税务总局公告2016年15号文件的规定定计算分析后再再行处理。3、农产品非正正常损失的进项项税额转出【案例三】丙公司是从事烟烟叶收购与销售售的增值税一般般纳税人，2018年9月因管理不善善出现烤烟叶霉霉烂变质，报废废2016年9月收购的烤烟烟叶870万元。分析根据增值税暂暂行条例第十十条规定，非正正常损失的购进进货物，以及相相关的劳务和交交通运输服务的的进项税额不得得从销项税额中中抵扣。另外，根根据财税201636号文件附件1第二十五条第第三款规定，购购进农产品，除除取得增值税专专用发票或者海海关进口增值税税专用缴款书外外，按照农产品品收购发票或者者销售发票上注注

9、明的农产品买买价和13%的扣除率计算算进项税额。计计算公式为：进进项税额=买价扣除率，买价价指纳税人购进进农产品在农产产品收购发票或或者销售发票上上注明的价款和和按照规定缴纳纳的烟叶税。购购进农产品，按按照农产品增增值税进项税额额核定扣除试点点实施办法抵抵扣进项税额的的除外。因此，丙公司收收购该批烤烟叶叶时适用的扣除除率为13%，则应转出进进项税额=870（1-13%）13%=1130（万元）。小结对购进农产品而而计算进项税额额的企业，如发发生税法规定应应转出进项税额额的非正常损失失，不能简单地地以账面成本计计算转出进项税税额，而应分析析计算后再转出出。并且由于扣扣除率发生变化化，企业要分清清

10、时段，按照收收购烟叶当期适适用的扣除率准准确计算转出的的进项税额。4、兼营简易计计税方法计税项项目的进项税额额转出【案例四】丁公司是从事机机器设备销售的的增值税一般纳纳税人，适用税税率为16%，对所销售的的部分机器设备备提供安装服务务。2018年9月，丁公司销销售机器设备实实现销售额3600万元，对所销销售机器设备提提供的安装业务务实现销售额400万元。当月可可抵扣的进项税税额500万元。分析根据国家税务务总局关于明确确中外合作办学学等若干增值税税征管问题的公公告（国家税税务总局公告2018年第42号） 第六条规定，一一般纳税人销售售自产机器设备备的同时提供安安装服务，应分分别核算机器设设备和

11、安装服务务的销售额，安安装服务可以按按照甲供工程选选择适用简易计计税方法计税。一一般纳税人销售售外购机器设备备的同时提供安安装服务，如果果已经按照兼营营的有关规定，分分别核算了机器器设备和安装服服务的销售额，安安装服务可以按按照甲供工程选选择适用简易计计税方法计税。纳纳税人对安装运运行后的机器设设备提供的维护护保养服务，按按照“其他现代服务”缴纳增值税。丁公司自20118年9月起，对需要要提供安装的业业务，分别核算算机器设备和安安装服务的销售售额，并将提供供的安装服务视视为为甲供工程程提供的安装服服务，选择适用用简易计税方法法计税，征收率率为3%。根据财税2001636号文件附件1第二十九条规

12、规定，适用一般般计税方法的纳纳税人，兼营简简易计税方法计计税项目、免征征增值税项目而而无法划分不得得抵扣的进项税税额，按照下列列公式计算不得得抵扣的进项税税额：不得抵扣扣的进项税额当期无法划分分的全部进项税税额（当期简易计计税方法计税项项目销售额+免征增值税项项目销售额）当期全部销售售额，主管税务务机关可以按照照上述公式依据据年度数据对不不得抵扣的进项项税额进行清算算。丁公司不得抵扣扣的进项税额5004000（3600+4400）=50（万元）；9月合计应缴纳纳增值税3600116%-（500-50）+40033%=138（万元）。小结对适用一般计税税方法的纳税人人，如无法划分分兼营简易计税税方法计税项目目不得抵扣的进进项税额，不能能简单地以兼营营简易计税方法法计税项目的成成本计算，而应应分析计算后再再转出。另外，企企业有时因为月月度采购与销售售不配比，以及及固定资产购置置的影响，月度度间可抵扣的进进项税额不均匀匀，导致按月度度计算的不得抵抵扣的进项税额额有时波动较大大，为此，企业业应主动做好年年度数据清算，避避免发生涉税风风险。