个人所得税率与税收级距的中美比较22159.docx

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1、个人所得税率与与税收级距的的中美比较一、 中美两国税率和和级距对征税税总额的影响响1. 个税收入占总税税收比重分析析 数据来源：www.irs.gov, www. chinatax. .近十年来，我我国个人所得得税自20001年的9995亿人民币币逐年增长到到2010年年的48377亿人民币，增增加了近五倍倍之多。尽管管我国个人所所得税在总量量上有了巨大大提高，但目目前我国个人人所得税的地地位还是相当当的低，占总总税收的比率率在6.755%上下浮动动，近三年来来甚至呈下降降趋势 刘雅琴 浅谈中国高收入者个人所得税流失的原因及其对策 经济研究导刊 2010年第30期。美国个税总额额亦然，从200

2、01年的97715千亿美美元开始逐年年增长，但涨涨幅较小。尽尽管美国的个个税在总量上上有所提高，其其个税占总税税收的比重却却没有呈现稳稳步上升的态态势，而是在在50.844%上下波动动。与美国相比，中中国的个税地地位明显偏低低。造成这一一结果的部分分原因是，中中国高收入者者个人所得税税税款大量流流失。从20005年中国国个人所得税税分项目收入入比重看，工工薪所得税占占54.176 ，个体工商商户生产经营营所得占144.12 ，两者合计计占68.196；企企事业单位承承包、劳务报报酬等其他项项目应交税所所占比例较小小，约占3.141。这这就意味着大大部分非工薪薪的高收入者者应交的个人人所得税没有

3、有足额缴上来来。这一方面是因因为我国实行行的是分税制制，存在较多多的逃税避税税漏税，会造造成所得来源源多且综合收收入高的纳税税人反而不用用交税或交较较少的税，而而所得来源少少且收入相对对集中的人却却要多交税的的现象。另一一方面，我国国的源泉扣缴缴不到位。中中国高收入群群体收入来源源具有多元化化、隐形化特特点，收入通通常直接以现现金支付，并并不通过银行行转账，税务务部门无法如如实掌握个人人的收入来源源和收入状况况。因而源泉泉扣缴只能管管住那些代扣扣代缴规范的的工资收入，高高收入者却能能通过税前列列支收入、股股息、红利和和股份的再分分配、公款负负担个人高消消费和买保险险、现金交易易等多种手段段“合

4、理避税”。美国对富裕阶阶层的课税幅幅度是十分强强的，为了防防止富裕阶层层滥用税收法法规，“合法”逃税，19669年，美通通过了关于征征收最低税款款法案。该法法案的核心内内容是用最低低赋税计算个个人所得税时时，很多常规规系统中可以以抵减的费用用，在最低赋赋税系统中则则不能扣除。美美国富人申报报个人所得税税时，要按常常规系统和最最低赋税分别别计算出其全全年应纳税额额，然后取其其中的多者申申报纳税。除除了征收最低低赋税外，美美国富人还不能享受受很多税收优优惠以及退税税 邓蓉 中美个人所得税比较 中国外资 2010年11月 总第229期。 2. 个税收入对财政政部门的影响响财政是一个国国家安身立命命的

5、根本，然然各国民众对对财政的关注注度却不尽相相同。总体而而言，经济较较发达国的公公民对财政的的关注度远高高于经济较不不发达国家的的公民，这与与各国公民的的纳税意识强强弱紧密相关关。其中，个个人所得税与与公民个体关关系最为密切切，因此公民民的纳税意识识的强弱可从该该税种的征收收情况上反映映出来。而强强烈的纳税意意识会带来与与之对应的监监管意识。 数据来源：www. .目前中国的税税收分为四大大类，共有二二十八个税种种，这些税种种的最终负担担者都是中国国的老百姓，但但纳税人平时时除了关注与与名义收入紧紧密相关的个个人所得税外外往往忽视其其他税种。以以2010年年为例，人们们所关注的个个人所得税只只

6、占我国总税税收的6.661%，使得得中国的财政政预算制度没没有引起公众众的广泛关注注，导致财政预预算几乎没有有受到来自公公众的压力。数据来源：www.irs.gov在美国，个人人所得税是第第一大税种，为为取得财政收收入，调节经经济起到了非非常巨大的作作用，再加上上其征收途径径为个人自行行申报，培养养出纳税人较较强的纳税意意识。还是以以2010年年为例，美国国的个税占总总税收50.20%，使使得美国的财财政预算引起起公民的广泛泛关注，财政政预算的公布布将面临非常常大的公众压压力。由此可见，个个人所得税所所占比重较低低导致的纳税税人的缺位，是是财政预算缺乏乏公众参与的的重要原因。提高个人所得税占总

7、税收的比重，将有助于激发公众参与财政预算决策的热情。完善的个人所得税制可以加强公民的权利意识、监管意识，使他们成为监督政府与政府官员行为的主力军。我国公民税收意识差，政府税收收入的获取不直接牵涉个人切身利益是主要原因。因此，要促进政府决策的科学化、民主化并提高政府行政效率，就必须改革税制，使纳税人地位得以显现，从而激发公众参与公共政策的制定并监督其执行的热情，改变公众参与意识滞后于经济社会发展的局面 刘怡 税种选择对公民税收意识的影响 北京大学经济学院财政学附件4。3. 个税对收入差距距调节的作用用我国经济目前前处于转型阶阶段，社会保保障体系不完完善，养老、医医疗、就业保保障机制还在在建设中，

8、因因此个人所得得税作为调节节收入差距的的任务仍然很很艰巨，它作作为财政收入入主要来源的的功能没有凸凸显，调节收收入分配与稳稳定社会的是是当前个税的的主要功能定定位。由于该该税种在我国国财政收入中中地位偏低，故故调节收入分分配这一功能能并没有得到到很好的体现现，贫富差距距现象依然严严重。 数据来源： 经济观察网我国九四税改改以后，形成成的基本原则则是“统一税法、公公平税负、简简化税制、合合理分权”，税收以增增值税为第一一主体税种，所所得税只位列列第二主体，这这种“双主体”税制结构的的特点在于:重流转税、轻轻所得税、财财产税相对缺缺失。以流转转税为主体的的税制实质在在于注重分配配效率，优化化资源配

9、置，在在调节收入差差距的作用上上并没有所得得税的效果好好，反而会促促使差距更大大，在当前市市场经济转型型期个人所得得税收入与个个人财富的累累计速度并不不匹配，因此此从宏观上说说，这种税制制结构不进行行改革，个人人所得税对收收入的调控功功就不能充分分得以发挥 肖津 个人所得税对收入差距调节作用研究 黑龙江科技信息。除除此以外，还还有一些因素素制约个人所所得税制发挥挥其再分配的的职能，包括括:现阶段采采取分类所得得税制，缺乏乏灵活性，有有失公平;累累进税率的设设计不科学;个人所得税税税源管理困困难，税收征征管不力等。美国的个人所所得税经过一一百多年的发发展和改革已已经相当成熟熟，是世界上上比较完善

10、的的个人所得税税，其在美国国联邦税中的的比重占到了了一半左右，对对调节收入分分配实现社会会公平起到了了重要作用。美美国个人所得得税主要来源源于中等收入入和高收入纳纳税人，而不不是占纳税总总人数绝大多多数的普通工工薪阶层。年年收入在100万美元以上上的群体所缴缴纳的税款占占全部个人所所得税收入总总额的60%以上 数据来源：. 经济参考网。而我我国个人所得得税收入来源源中，中低收收入的工薪阶阶层比重很高高，这往往令令他们不堪重重负。中国现现在都应该大大幅度提高对对顶级富人的的税费征收水水平，尤其是是对顶级的55%的富人的的征税幅度，使使之“与国际接轨轨”；同时大幅幅度降低对底底层纳税人的的税费征收

11、标标准，以减轻轻他们的负担担。二、 中美两国个人所所得税调整政政策的比较1. 美国个人所得税税的灵活调整整1) 应税所得额的部部分扣除和个个人宽免额美国的个人所得得税法中规定定了大量不予予计征的应税税所得额和个个人宽免额，而而不是像中国国只对总体个个人收入的部部分数额进行行免征。美国国这种制度对对税收的介入入，有效地对对不同的经济济活动起到了了促进或抑制制的作用。美美国在计算个个人所得税时时的允许扣除除额可以由纳纳税人自行选选择“分项扣除”或“标准扣除”。“分项扣除”需将每一项项扣除额分别别列示出，如如慈善捐赠、医医药支出等。高高收入人群特特殊支出多因因而愿意选择择“分项扣除”。政府为了了避免

12、高收入入人群扣除太太多，税法规规定高收入人人群的总收入入超过固定界界限之后，分分项扣除额应应该逐渐减少少。而“标准扣除”则是纳税人人不必考虑个个人支出的实实际数额，只只选择一个固固定的数作为为扣除标准。这这样的扣除方方法更适用于于中低收入人人群。“标准扣除”既可以简化化政府在审计计上的程序，也也算是政府给给予中低收入入人群的一种种优惠政策。另另外美国的个个人所得税法法对纳税人的的申报进行了了四种分类：单身申报、有有子女的个人人申报、已婚婚个人申报和和已婚联合申申报。税法对对个人宽免额额也依照贫困困线水平对四四种申报分类类进行了分别别设置，并逐逐年进行调整整。进行四种种分类的主要要目的是简化化申

13、报程序，即即居民可以选选择相对方便便的申报方式式。同时不同同的申报方式式的宽免额各各有不同，但但都是出于家家庭生计的考考虑进行过仔仔细分析测算算的。2) 税收指数化调整整 为了减减少通货膨胀胀对税收的影影响，从19981年开始始，美国开始始实行税收指指数化调整。指指数化调整是是通过一个公公式，使税收收中的一些项项目随物价的的变化进行指指数化调整，自自动消除通货货膨胀造成的的赋税负担加加重的问题。指指数化调整的的公式为Ytt=（1+）Yo.Ytt代表当期的的宽免额、标标准扣除额等等项目，Yoo为基期的宽宽限额、标准准扣除额等项项目，Pt为当期物物价水平，PPo为基期物物价水平。税税收是建立在在名

14、义收入的的基础上，若若不进行指数数化调整，由由于通货膨胀胀使名义收入入增加的时候候，可能将纳纳税人推向更更高的纳税档档次，增加了了纳税人的纳纳税负担。税税收指数化很很有效地减轻轻了通货膨胀胀带来的负面面影响。3) 固定超额累进税税率和浮动的的免征额 美国个个人所得税的的采取的是固固定的六级超超额累进税，累累进税率最低低10%，最高高33%。但是是应税所得额额的扣除和个个人宽免额会会根据每年的的具体情况作作出适当调整整，同时每级级税率的起征征额也会逐年年调整。2. 中国个人所得税税近年来的调调整从1980我国国个人所得税税制度建立以以来，31年内进行行了多次上调调。19800年免征额为为400元

15、，19933年上调至8000元，20066年进一步上上调至16000元，20077年再次上调调至20000元。近五年年来工资薪金金免征额的进进行了两次大大幅上调。而而我国个人所所得税税率现现采用九级超超额累进税率率，税率从55%到45%逐渐增增加。虽然我国近年对对工薪所得税税的免征额进进行多次调整整，但累进税税率和级距却却从未进行调调整。中国经经济发展非常常不平衡，沿沿海地区和内内陆地区个人人收入水平差差异非常大，但但全国却使用用同中国样的的税收标准，这这无疑对缩小小贫富差距非非常不利。另另外中国税收收级距划分太太细，低收入入人群的税负负负担相对较较重的问题也也没有在近年年的调整中得得以解决。

16、三、 中美两国个人所所得税级距和和税率的缺陷陷比较1. 中国相对美国在在个税级距和和税率方面的的主要缺点当今中国社会会收入不均衡衡，贫富差距距过大已经成成为社会公认认的事实。国国家统计局于于2008年年公布的基尼尼系数已经超超过0.477，超过国际际公认的贫富富差距已经非非常严重的界界限。初次分分配不尽合理理是造成收入入差距过大的的主要原因。然然而，由于现现行个人所得得税制度的一一些缺陷，使使得个人所得得税调节收入入差距的作用用受到限制，也也成为我国贫贫富差距过大大的一项原因因。20111年第一季度度，个人所得得税收入占税税收总收入的的比重为8.7%。这就就说明目前我我国个人所得得税的定位并并

17、非作为主要要的财政收入入来源，而主主要是调节收收入差距的主主要手段。目目前我国个人人所得税采取取九级税率，税税额计算比较较复杂，并且且级次使用效效率较低，边边际税率过高高。这些缺陷陷都造成了调调节收入分配配职能的弱化化。1) 累进级次过多，级级距过窄；据统计，现今今我国的就业业者中绝大部部分每月工薪薪收入在100008000之之间，是工薪薪所得税的主主要来源。其其中适用于九九级累进税中中第二级（110%）的人人数所占的比比例最高，大大约为35%，缴纳税额额占到工薪所所得税总额的的37.4%。适用第三三级（15%）的人数占占12.4%。普通工薪薪阶层负担了了工薪个人所所得税的接近近一半。但是是级

18、距过多显显得非常没有有必要，在110008000之之间就有四个个级距，级距距税率分别为为5%、100%、15%、20%。这这不仅使得个个人所得税的的计算变得复复杂，并且级级距税率公差差仅为5%，收收入调节作用用并不明显。此外，级距的的设置不合理理。各级次上上下线的差额额依次为5000、15000、30000、150000、200000、220000、220000、220000。前前三个级距过过窄，而后四四个级距都是是200000。由于我国国的个人所得得税纳税人主主要是普通收收入水平的居居民，大部分分纳税人在计计算自己需缴缴纳的税额时时要考虑跨越越34个级距。所所以这样的设设置显得非常常不合理。

19、能能运用五、六六级以上的高高收入者的比比例很小，六六级以上的三三档税率基本本没有起到实实际的作用。因此，考虑到到个人所得税税税制的合理理性和实用性性，过多的累累进级次和复复杂的税率形形式是亟需改改进的。2) 边际税率过高；目前我国个人人所得税最高高边际税率为为45%，相相比于一些西西方国家，这这个税率是偏偏高的。图1-1. 与与美国、日本本英国相比，中中国个人所得得税的级次和和税率幅度拉弗曲线表明，税税率如果高过过一定的限度度，总税收不不会增加反而而会下降。过过高的税率并并不会给政府府带来更高的的税收总额，这这已经成为一一个普遍的规规律。对于个个人所得税，拉拉弗曲线的规规律是非常适适用的。因为

20、为个人所得税税是与居民切切身利益最密密切相关的税税种，人们对对个人所得税税税率的关注注程度普遍非非常高。“税痛感”比其他税种种明显更加强强烈。过高的边际税税率有可能刺刺激纳税人设设法逃税，致致个人所得税税税收的流失失。对于国内内高收入的居居民，在过高高的边际税率率下，他们可可能采取分解解、转移、隐隐瞒所得的手手段逃避纳税税。对于外国国公民，如果果在中国境内内居住满1883天就必须须就其所得缴缴纳个人所得得税。因此他他们可能在居居住期将满1183天之时时回到本国，逃逃避纳税。这这就造成了税税收流失。在在我国实行全全方位对外开开放的大背景景下，过高的的个人所得税税边际税率不不利于吸引境境外人才和资

21、资本。2. 中美个税其他优优缺点的比较较1) 不关注纳税人的的实际负担税率无疑是税税制的核心因因素，中国采采用了分类所所得税制，而而并非美国的的综合所得税税制，也就是是说，中国是是将全部收入入分解为工资资薪金所得、个个体工商户的的生产、经营营所得以及劳劳务报酬所得得等十一大类类，然后对不不同类别的所所得分别确定定不同的费用用扣除标准和和适用税率，例例如工资薪金适用用超额累进税税率而一般的的劳务报酬采采用比例税率率，而不像美美国的综合所所得税制将工工资薪金、劳劳务报酬、股股息、银行利利息、个体经经营收入以及及合伙所得一一并征收联邦邦个人所得税税。这使得税税赋征收产生生了不公平。富富人家庭也许许有

22、多余闲钱钱投资股市等等不需或少缴缴纳个税的领领域，从而获获得的收益实实际上相对穷穷人辛苦工作作获得的工薪薪要多，这一一点并不利于于缩小贫富差差距。另外，全部以以个人为单位位的申报方式式不太关注纳纳税人实际负负担，在这一一点上，世界界上大部分国国家将个税扣扣除区分为一一般扣除和个个人生计扣除除，遵循公平平和补偿原则则，综合考虑虑到婚姻状况况，家庭负担担，子女人数数，以及其他他特殊情况。在中国不论一一个家庭有多多少子女都不不予以扣除相相关费用。而而在美国，居居民申报个税税时，可以依依法扣除一定定生活费用，并并根据家庭经经济负担另有有一定的收入入抵减额。如如果有子女的的话，则免除除相应的税额额，所以

23、在中中国，收入相相同有子女的的家庭比美国国家庭要纳的的税多很多，这这没能体现税税收的公平原原则。举个例子，美美国总统奥巴巴马夫妇20010年总收收入是17995614美美元（包括工资性性收入3955188美元元和稿费收入入13828889美元）。总收入中中有675118美元为自自雇收入，这这部分收入要要单独纳税，美美国第一家庭庭的调整后收收入为17228096美美元。第一家庭依法享享有包括慈善善捐款2455075美元元在内的纳税税免除，共33732899美元，这样样，应税收入入还剩13554807美美元。此外，奥奥巴马夫妇有有两个孩子，全全家四口人，每每人还享受33650美元元的扣除，这这样，

24、还要从从收入里扣除除146000美元。那么，奥巴马马夫妇实际应应税收入为113402007美元，应应纳税额为44389499美元。由于于奥巴马已经经在国外纳税税222155美元，在美美国国内纳税税额为4166734美元元，再加上自自雇收入部分分的税370036美元，奥奥巴马夫妇22010年实实际联邦个人人收入税总额额为4537770美元。当然这也也有有它的合理性性，在美国子子女多的家庭庭免税多是为为了鼓励生育育，但在中国国由于计划生生育政策，税税收制度也应应该适应国情情，不能因为为子女众多而而减税，不利利于计划生育育政策的实施施。另外，按按家庭情况分分开收税也大大大增加了税税务机构的运运作负担

25、，不不大现实。2) 人性化方面美国个人所得得税在税前扣扣除了一些搬搬家费用、教教育费用、学学生贷款利息息，健康账户户储蓄金和银银行账户提早早支取罚金等等。另外盲人人等残疾困难难的情况也应应该有补贴，这这一点是中国国没有做到的的，的确体现现了中国的税税制不够人性性化，但是美美国社会安全全保障税在税税前是不能扣扣除的，而且且对大部分美美国人而言，基基本医疗保险险也不能扣除除，在这点上上，美国又不不如中国人性性化，中国的的做法可以避避免双重征税税。美国的综合税制制操作起来有有一定复杂性性，它要求纳纳税人的诚信信度非常的高高，同时也需需要整个社会会的诚信制度度非常的完善善。中国目前前还不能适应应综合税

26、制。另另外，这一整整套制度相比比中国一刀切切的个税制度度要复杂得多多，对于人口口数量如此庞庞大，地区情情况如此复杂杂的中国而言言，并不适合合照搬美国的的制度，因为为执行成本太太高，相当不不现实。但相相信在中国未未来的发展前前景中，税收收人性化一定定是大势所趋趋，随着统计计技术的不断断发达，我国国定能不断推推出新的方案案来适应最广广大人民群众众的需求，不不断追求公平平性原则，完完善税收制度度。四、 关于中国个人所所得税的修改改建议对于中国个人所所得税免征额额和级距的设设计，社会上上有着广泛和和热烈的争议议。下面则对对其中几个主主要的修改观观点进行分析析。1. 提高免征额并减减少级数本次十一届全国

27、国人大常委会会二十次会议议上进行初审审的个人所得得税修订法案案建议将个人人所得税的免免征额上调至至3000元并并将九级累进进税减少至七七级，取消115%和40%两档税税率，扩大55%和10%两个低低档税率的适适用范围。这这样的修改可可以使将近99成的纳税人人税负减少，而而是少数极高高收入者的税税负增加。这这是一种比较较简单易行又又易于被民众众接受的一种种修改方法。中中国近几年通通货膨胀压力力巨大，特别别是今年CPPI的增长更更是居高不下下，适当提高高免征额和扩扩大低档税率率的适用范围围可以减轻纳纳税人的税负负负担，有效效地抵御通货货膨胀。2. 考虑地域、家庭庭规模和通货货膨胀的免征征额设计有专

28、家认为我国国个人所得税税的免征额设设计应当借鉴鉴美国的经验验，将地域差差异、家庭规规模和通货膨膨胀等因素考考虑在内。中中国各地区收收入情况各不不相同，所以以免征额应该该依照各地的的平均收入水水平分地区设设立，这样更更有利于缩小小贫富差距，体体现二次分配配的作用。而而申报方法也也可才用个人人申报或家庭庭联合申报的的模式。单身身个人和有子子女的家庭因因家庭规模的的不同，日常常生计支出有有着很大的差差别，如果个个人和家庭才才用不同的标标准进行申报报，更能体现现公平原则。最最后是通货膨膨胀的因素必必须考虑在内内。通货膨胀胀对个人名义义收入的影响响很大，在税税收中剔除通通货膨胀引起起的税负负担担加重的因

29、素素，是更为人人性化的考虑虑。3. 减轻中低收入者者的负担，培培养纳税意识识参照美国现行的的极距和税率率，我们认为为个税分为55级累进税率率是较为合适适的，同时，从从税收的公平平性和培养纳纳税人纳税意意识的层面上上考虑，根据据倒U型的最最适课税理论论，以及目前前我国CPII水平，我们们认为应该减减少工薪收入入在50000元以下的中中低收入者的的负担。但同同时保持20000的起征征点不变，因因为个税是让让公民最有纳纳税人意识的的税种，从低低起征点开始始纳税真正使使整个社会都都逐渐培养起起纳税的习惯惯，对于我国国后阶段的税税收政策改革革与发展是很很有好处的。4. 根据比例划分顶顶级富人并引引入累进

30、消失失结构现行税率制度中中对高收入者者征税时边际际税率较高，易易造成偷税漏漏税。为此，对对高收入者，可可以借鉴美国国税率中曾经经使用过的“累进消失”结构，对课课税所得超过过一定数额时时不再按超累累进税率计税税，而实行特特殊的比例税税率计算，以以此将高收入入者在低税率率阶段得到的的优惠抽走。而而累进税率和和累进消失的的分界线该如如何划定呢？根据测算，若若划分界限为为15万元，按按原45的累进进税率计算应应纳税额为551225元元，而按355 的“累进消失结结构” 计算应纳税税额为525500元，实实际税负基本本不变。即以以年所得155万元为分界界线，引入累累进消失结构构。综合考虑我组在在以上部分所所考虑到的有有关减少极距距与降低边际际税率等的观观点，我组拟拟出了以下个个税方案：级次 月应纳税所所得额 税率1 00-30000 33%2 30000-100000 10%3 100000-330000 20%4 300000-1000000 30%5 1000000-11500000 35%超过15万部分分都按35%（月应纳税所得得额, 是指以每每月收入总额额扣除了法定定的扣除额22000 元元后的余额。）