甲供材料税收困境与争议处理新xlq.docx

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1、甲供材料税收困困境与争议处处理：正常情况下的甲甲供材料，会会计上不确认认收入，营业业税全额作为为计税依据（甲甲供材料+施施工费）、营营业税开票金金额不包括甲甲供材料，企企业所得税计计税依据也不不包括甲供材材料部分的金金额。1、甲供材料营营业税计税依依据问题。甲方提供部分建建筑材料，乙乙方为纳税人人。营业税暂行条条例实施细则则第十六条条规定，除本本细则第七条条规定外，纳纳税人提供建建筑业劳务（不不含装饰劳务务）的，其营营业额应当包包括工程所用用原材料、设设备及其他物物资和动力价价款在内，但但不包括建设设方提供的设设备的价款。三种情况例外：一是符合营业业税暂行条例例实施细则第第七条规定情情形的；二

2、是提供建筑业业中装饰劳务务的；三是建设方（甲甲方）提供设设备的，设备备金额不作为为计税依据。建筑分包的处理理：营业税条例：第第五条纳税税人的营业额额为纳税人提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产收收取的全部价价款和价外费费用。但是，下下列情形除外外：（三）纳税人将将建筑工程分包包给其他单位位的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除其支支付给其他单单位的分包款款后的余额为为营业额；2、甲供料的会会计处理问题题。乙方会计账务处处理时仍按实实际收入确认认营业收入，同同时按实际收收入开具发票票。如，乙方承包一一项建筑业工工程业务，该该项业务总金金额10000万元，但合合同约定甲方方自行购买

3、提提供400万万元建筑材料料。乙方会计处理时时按实际收入入确认营业收收入为6000万元，并按按600万元元开具建筑业业劳务发票给给甲方。同时时，按10000万元计税税依据计算缴缴纳的营业税税金及相关税税费，税费计计入“营业税金及及附加”科目。甲方可以用建材材发票4000万元和乙方方提供的建筑筑业劳务6000万元合计计1000万万元，计入“在建工程”，后按规定定转入“固定资产”核算。营业税计税依据据和发票金额额不一致，如如何处理？浙江省地方税税务局关于建建筑业应税劳劳务甲供材料料有关税收问问题的批复（浙浙地税函220073335号）台台州：根据发发票管理办法法实施细则第第三十三条规规定：“填开发

4、票的的单位和个人人必须在发生生经营业务确确认营业收入入时开具发票票。未发生经经营业务一律律不准开具发发票。”因此，建筑施工工企业在提供供建筑业应税税劳务后，如如发生建设单单位提供材料料（以下简称称“甲供材料”）情形，在在开具发票时时，“甲供材料”价款不能作作为发票开具具金额。甲供材料帐务处处理：支付甲供材料4400借：开发成本建筑安装工工程费 4400贷：银行存款 4000支付工程款6000借：开发成本建筑安装工工程费 6600贷：银行存款 60003、甲供材的税税款承担问题题。按照税法规定，发发包方甲方提提供的建筑材材料金额需要要由乙方缴纳纳营业税。乙方在与甲方签签订工程合同同时，要将这这部

5、分税收考考虑在工程造造价中。如按建筑安装工工程费计算规规定，土建工工程包括直接接费、其他直直接费、现场场经费、间接接费、计划利利润和税金，其其中税金=（直直接工程费+间接费+利利润）税率；乙方在制定工程程造价预（决决）算时就应应该将甲供材材金额部分承承担的相应税税费考虑在税税金项目中，这这样，才不会会减少国家的的税收，不至至于自己承担担额外的税收收。4、包工包料合合同的处理问问题。包工包料合同金金额10000万元，营业业税计税依据据与会计收入入、税务开票票金额三者是是一致的，都都是10000万元。但如果甲方在工工程施工过程程中，仍自行行提供建筑材材料（非代购购材料），且且将这部分材材料价款直接

6、接冲抵10000万元的应应付工程款，则则税务部门将将视为甲方以以自己购置的的货物抵偿债债务，视为销销售行为，不不视为甲供材材的包工不包包料合同行为为。其抵偿工程款的的货物要按规规定缴纳增值值税。如果甲方是为乙乙方代购材料料，则应将购购买货物发票票单位写明为为乙方并将发发票转交给乙乙方，作为乙乙方的成本费费用合法凭证证，不视为甲甲方销售材料料。5、自产货物同同时提供建筑筑业劳务计税税依据问题。货物部分缴纳增增值税，建筑筑业劳务部分分缴纳营业税税，营业税细则第第七条规定：纳税人的下下列混合销售售行为，应当当分别核算应应税劳务的营营业额和货物物的销售额，其其应税劳务的的营业额缴纳纳营业税，货货物销售

7、额不不缴纳营业税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其应税税劳务的营业业额：（一）提供建筑筑业劳务的同同时销售自产产货物的行为为；（二）财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。国家税务总局22011年第第23号公告告，纳税人销售自产产货物同时提提供建筑业劳劳务，分别核核算其货物的的销售额和建建筑业劳务的的营业额计税税。未分别核算的，由由主管税务机机关分别核定定其货物的销销售额和建筑筑业劳务的营营业额。纳税人销售自产产货物同时提提供建筑业劳劳务，须向建建筑业劳务发发生地主管地地方税务机关关提供其机构构所在地主管管国家税务机机关出具的本本纳税人属于于从事货物生生产的单位或或个人的证明明。建

8、筑业劳务发生生地主管地方方税务机关根根据纳税人持持有的证明，按按本公告有关关规定计算征征收营业税。.公告自20011年5月月1日起施行行，强调建筑资质，否否则全部交营营业税。6、装饰业劳务务计税依据问问题。装饰，是指对建建筑物、构筑筑物进行修饰饰，使之美观观或具有特定定用途的工程程作业。对于甲、乙双方方来说，签订订建筑业合同同时，应该将将装饰合同与与其他建筑业业施工合同分分开签订，避避免将装饰业业劳务签成一一般的建筑业业施工合同，这这样可以减少少双方的税收收负担，相应应节约工程开开发（施工）成成本。房地产企业直接接向厂家订购购塑钢窗如何何计税？房地产企业取得得门窗厂开具具的增值税发发票不完全符

9、符合规定，应当就货物销售售额取得增值值税发票，就就安装劳务营营业额取得建建筑业发票。国家税务总局 2010/07/077广东地税关于提提供建筑业劳劳务同时销售售自产货物开开具发票问题题的通知粤地税函【20009】6440 号纳税人提供建筑筑业劳务的同同时销售自产产货物的混合合销售行为，只只就其缴纳营营业税的应税税劳务营业额额开具建筑筑业统一发票票。工业企业安装设设备（1）、应当分分别计算增值值税和营业税税（2）、如果无无法取得不含含安装的设备备公允价值，可可以按照成本本利润率先计计算增值税含含税收入，然然后倒挤出营营业税收入（3）、分别向向甲方开具增增值税发票（生生产地）和营营业税发票（安安装

10、地）7，甲供料发票票开具的难题题自建论是最最终解决方案案房地产公司自建建缴纳建筑业业营业税：依据是：中华人人民共和国营营业税暂行条条例实施细则则：第五条和和第二十五条条。 参考：苏地税税规201107号对单位销售自建建房屋，如果果房屋是由本本单位所属施施工队伍建造造的，应在征征收“销售不动产产”营业税的同同时征收“建筑业”营业税；如果房屋是由其其他单位或个个人施工建造造的，只征收收“销售不动产产”营业税，不不征收“建筑业”营业税。对个人销售自建建自用住房，如如果房屋是由由本人(含家家庭成员)建建造的应在销销售时征收“建筑业”营业税。如如果房屋是由由其他单位或或个人施工建建造的，不征征收“建筑业

11、”营业税。房地产公司代扣扣或承担建筑筑公司营业税税的依据征管法细则：第第四十九条 发包人或者出租租人应当自发发包或者出租租之日起日内将承包包人或者承租租人的有关情情况向主管税税务机关报告告。发包人或或者出租人不不报告的，发发包人或者出出租人与承包包人或者承租租人承担纳税税连带责任。8，施工企业甲甲供材料的营营业税纳税地地点、纳税时时间暂行条例第十四四条营业税税纳税地点：（一）纳税人提提供应税劳务务应当向其机机构所在地或或者居住地的的主管税务机机关申报纳税税。但是，纳税人提提供的建筑业业劳务以及国国务院财政、税税务主管部门门规定的其他他应税劳务，应应当向应税劳劳务发生地的的主管税务机机关申报纳税

12、税。施工企业的营业业税纳税时间间营业税暂行条例例第十二条营业税纳税义务务发生时间为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产并收讫讫营业收入款款项或者取得得索取营业收收入款项凭据据的当天。营业税暂行条例例实施细则第第二十四条第第二款条例第十二条所所称取得索取取营业收入款款项凭据的当当天，为书面面合同确定的的付款日期的的当天；未签签订书面合同同或者书面合合同未确定付付款日期的，为为应税行为完完成的当天。营业税暂行条例例实施细则第二十四条 条条例第十二条条所称收讫营营业收入款项项，是指纳税税人应税行为为发生过程中中或者完成后后收取的款项项。第二十五条第二二款 纳税税人提供建筑筑业或者

13、租赁赁业劳务，采采取预收款方方式的，其纳纳税义务发生生时间为收到到预收款的当当天。对于建筑业劳务务，纳税发生生时间应当是是以下三者孰孰先1、书面合同确确定的付款日日期2、发票开具时时间3、实际收款时时间思考：甲方3月月付款，乙方方4月开票合同约定3月付付款，但甲方方实际4月付付款，乙方也也在4月开票票发票开具时间2011发票管管理办法实施施细则第二十六条 填开发票的的单位和个人人必须在发生生经营业务确确认营业收入入时开具发票票。未发生经营营业务一律不不准开具发票票。思考：及时申报报、递延开票票第二十五条向向消费者个人人零售小额商商品或者提供供零星服务的的，是否可免免予逐笔开具具发票，由省省税务

14、机关确确定虽然不构成公司司法中的机构构，但如果在在连续的122个月内累计计超过1800天的，则构构成税法中的的机构，需要要就地缴纳营营业税。由于没有领取营营业执照，不不构成总分汇汇总纳税的分分支机构，不不需要按照总总分汇总纳税税的方法就地地预缴企业所所得税纳税人可以选择择独立纳税：利用国税函【22009】2221号甲方供材料总结结政府税源监控控行为，营业业税改增值税税前景（1）甲方供材材的发票都可可以直接在开开发企业所得得税、土地增增值税前扣除除。换开建筑业业发票不合法法。（2）税务机关关对甲方供材材关注建筑企企业是否按照照规定足额缴缴纳了营业税税；开发企业业是否重复列列支成本，将将材料发票重

15、重复列支。（3）开发企业业为建安企业业代扣代缴营营业税款的义义务问题。（4）材料和设设备的区别（因因甲供设备不不缴纳营业税税：GB/TT505311-20099）只有电梯是设备备。（5）解决二包包三包发票问问题一是总分包方同同时开票。二是先要求总包包方办理退税税手续后，再再按规定收取取分包方相应应的营业税及及附加等税费费后再为其代代开发票。不符合相关法律律规定的经营营事项和方式式，税务机关关可权依据第第三十五条处处理。合理的做帐方方法建议：甲供料，谈谈判营业税以以建设方缴纳纳，税款包含含在工程款中中。发票：甲供料票票加建筑发票票。甲供材料，发票票如何开具？1、销售自产产货物并施工工自产货物发发

16、票+工程发发票（特殊混混合销售）2、商贸公司司销售外购并并施工全额货物物发票（一般般混合销售）3、建筑公司司销售外购并并施工全额工程程发票（包工工包料）以上：同一纳税税主体销售货货物同时施工工，区分货物物来源及企业业经营主业（可可能一票，或或是两票）4、甲供材料料-代购：合合同价包含材材料全额工程程发票（甲代代购，乙方全全额纳税，全全额开票 ）5、甲供设备备乙方安装：设备发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳纳税，净额开开票)6、甲供材料料乙方装饰：材料发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳纳税，净额开开票)7、甲供材料料，乙方建筑筑施工（装饰饰以外劳务）：材料发票（供供应商）+工工程发票（乙乙方

17、全额纳税税，净额开票票 ）此时材料需另计计营业税，由由乙方交纳，计计入工程结算算价款5-7甲供，两两票结算，但但材料发票与与工程发票开开票单位分别别为两个不同同的纳税主体体安徽地税咨询内容：您好：请问施工工玻璃幕墙是否否属于装饰劳劳务？“甲供材”是否作为计计税营业额？回复内容：玻璃幕墙是整个个建筑工程的的一部分，施施工玻璃幕墙墙不属于装饰饰劳务，“甲供材”应作为计税税营业额。（1）注意甲方方供材的材料料已经计入开开发成本了，不不能再重复计计入建安发票票成本。因为为反正乙方缴缴纳营业税是是一定的，可可能重复将含含甲供材料金金额开具发票票。（2）不能认为为材料发票不不能列入成本本。（3）不能将代代付的营业税税计入成本费费用扣除，即即使有合同规规定由甲方负负担营业税及及附加，也不不可以。不符合相关法律律规定的经营营事项和方式式，税务机关关可权依据第第三十五条处处理。