试谈销售与收款循环的审计blfx.docx

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1、第十五章 销销售与收款循循环的审计第一节 销售与与收款循环的的特点三、涉及的主要要业务活动(二) 信用用管理部门批准赊销信信用职责分离：执行行人工赊销信信用检查时，应应合理划分工工作职责，以以避免销售人人员为扩大销销售而使企业业承受不适当当的信用风险险。确定信用额度：信用管理部部门对新客户户进行信用调调查，包括获获取信用评审审机构对客户户信用等级的的评定报告，以以确定该客户户的信用额度度。信用审批程序：信用管理部部门根据管理理层的赊销政政策在每个客客户已授权信信用额度内进进行赊销批准准。收到销售部部门的销售单单后，将销售售单赊销金金额与该客客户信用额度度以及欠款余余额加以比较较。例如，AA客户

2、信用额额度100万万元，欠款330万元，则则至多赊销770万元。信用审批轨迹：无论批准赊赊销与否，信信用管理部门门的授权人员员都要在销售售单上签署意意见，然后再再将已签署意意见的销售单单信用管理理部门自留一一联送回销销售部门。设计信用批准控控制的目的是是为了降低坏坏账风险，因因此，这些控控制与应收账账款账面余额额的“计价和分摊摊”认定有关。 (三) 仓库库按销售单供供货流程：销售部部门向仓库库送达一联已已批准的销售售单，作为按按销售单供货货和向装运部部门发货的依依据。目的：防止仓库库在未经授权权的情况下擅擅自发货。仓库只负责责保管看护，入入库出库的调调度全必须受受到制约。入入库依据验收收单，出

3、库依依据销售单或或领料单制度：仓库只有有在收到经过过批准的销售售单时才能供供货，并将销销售单和实物物一起交给发发运部门。(四) 发运运部门按销售单装装运货物目的：将按经批批准的销售单单供货与按销销售单装运货货物职责相分分离，有助于于避免负责装装运货物的职职员在未经授授权的情况下下装运产品。制度：在装运之之前，装运部部门职员进行行独立验证，确确定从仓库提提取的商品附附有经批准的的销售单，所所提取商品的的内容与销售售单一致。涉及的认定：营营业收入、营业业成本-发生生，存货-完完整性，应收收账款-存在在。链接-P4331(六)：产成品的发发出须由独立立的发运部门门进行。装运运产成品时必必须持有经有有

4、关部门核准准的发运通知知单即销售售单，并据据此编制出库库单即发运运单。出库库单至少一式式四联，一联联交仓库部门门对仓库构构成有效制约约；一联发发运部门留存存发运单，谁谁开的谁留存存；一联送送交顾客提提货单；一一联连同销销售单传递给给销售部门作为给顾客客开发票的依依据。发运凭证流转部门控制措施1填写发运留一联。编号。品品名、规格、数数量、目的地地、客户名称称2登记凭单仓库留一联，无销售售单不填。记记录出库，对对仓库构成制制约3提货客户留一联，无它不不放行。在发发运底联上签签字，表明收收到实物4开具销售发票销售不留。无它不开开票。附在开开具销售发票票后，传递给给财务部门5记录销售财务留底。无它不记

5、记账。附在记记账凭证后。发运凭证是证明明收入“发生”认定的最关关键证据。 (五) 销销售部门向客户开具具账单账单就是向客户户寄送事先连连续编号的销销售发票。这这个环节的主主要问题是：认定具体内容完整性防遗漏：是否对对所有装运的的货物都开具具了账单；发生防重复：是否只只对实际装运运的货物开具账单，有有无重复开具具单或虚构交交易准确性防错误计价：是是否按已授权权批准的商品品价目表所列列价格计价开开具账单为此，应设立以以下控制程序序：1.开具销售发发票之前，独独立检查是否否存在装运凭凭证和经批准准的销售单授权，发生生；2.依据已授权权批准的商品品价目表开具具销售发票单价，准确确性；4.将装运凭证证上

6、的商品总总数与相对应应的销售发票票上的商品总总数数量进行比较。3.独立检查销销售发票计价价和计算的正正确性金额额，准确性；这些控制与销售售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销销售发票副联联通常由开具具账单部门保管。但是，上述措施施中，并不包包含针对完整整性认定的措措施。针对完完整性的合理理的措施包括括：(1)将销售发发票的一联返返还给发运部部门，附在其其留底的那联联发运凭单后后，以便及时时发现未开发发票的错误；(2)定期进行行从发运凭证证到销售发票票的追查。(3)采用计算算机信息处理理系统时，只只要在程序中中设定，计算算机可以自动动进行匹配，并并定期产生未未匹配业务的的临

7、时文件。再想一想：如何何防止发货后后重复开票？(1)开票后在在发运单上作作标记；(2)定期清点点销售发票的的号码、张数数并与发运凭凭证的张数比比对。(六) 财务务部门记录销售1.只依据附有有有效装运凭证证和销售单的的销售发票记记录销售发发生。这些些装运凭证和和销售单应能能证明销售交交易的发生及及其发生的日日期截止。2.控制所有事事先连续编号号的销售发票票追查缺号号的发票，以以防开票后没没有传递；完完整性。3.独立检查已已处理销售发发票上的销售售金额同会计计记录金额的的一致性准准确性。4.记录销售的的职责应与处处理销售交易易的其他功能能相分离。5.对记录过程程中所涉及的的有关记录的的接触予以限限

8、制，以减少少未经授权批批准的记录发发生发生。6.定期独立检检查应收账款款的明细账与与总账的一致致性计价和和分摊。7.定期向客户户寄送对账单单，并要求客客户将任何例例外情况直接接向指定的未未执行或记录录销售交易的的会计主管报报告存在(发生)、完完整性、计价价和分摊，准准确性以上这些控制与与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊摊”认定有关。(七) 财务务部门办理和记录录现金、银行行存款收入在办理和记录现现金、银行存存款收入时，最最应关心的是是货币资金失失窃的可能性性。在这方面面，汇款通知知单起着很重重要的作用。汇款通知书是一一种与销售发发票一起寄给给客户，由客客户在付款时时再寄回销售售

9、单位的凭证证。这种凭证证注明了客户户的姓名、销销售发票号码码、销售单位位开户银行账账号以及金额额等内容。如客户没有将汇汇款通知书随同同货款一并寄寄回，一般应应由收受邮件件的人员在开开拆邮件时再再代编一份汇汇款通知书。采采用汇款通知知书能使现金金立即存入银银行，可以提提高对资产保保管的控制。(八) 销售售部门、仓库库、财务部门门办理和记录录销售退回、销销售折扣与折折让销售退回或折让让：客户对商商品不满意，销销售企业一般般都会同意接接受退货，或或给予一定的的销售折让；折扣：客户提前前支付货款，销销售企业则可可能会给予一一定的销售折折扣。发生此类事项时时，必须经授授权批准，并并应确保与办办理此事有关

10、关的部门和职职员各司其职职，分别控制制实物流和会会计处理。在在这方面，严严格使用贷项项通知单无疑疑会起到关键键的作用。贷项通知单是一一种用来表示示由于销售退退回或经批准准的折让而引引起的应收销销货款减少的的凭证。这种种凭证的格式式通常与销售售发票的格式式相同，只不不过它不是用用来证明应收收账款的增加加，而是用来来证明应收账账款的减少。(九) 财务务部门注销坏账某项货款无法收收回，就必须须注销这笔货货款。处理方方法是获取货货款无法收回回的确凿证据据，经适当审审批后及时作作会计调整。坏账审批表是一一种用来批准准将某些应收收款项注销为为坏账，仅在在企业内部使使用的凭证。(十) 财务务部门提取坏账准准

11、备坏账准备提取的的数额必须能能够抵补企业业以后无法收收回的销货款款。业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客定单、销售售单销售单预先连续续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在在销售单上签签字3.出库仓库销售单检查销售单，出出库4.装运装运销售单、装运凭凭证检查销售单，装装运5.开票销售销售发票按销售单、装运运凭证、价目目表开票6.记录销售财务营业收入等按销售单、发运运凭证、销售售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单单冲销相关记记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务务审批第二节 销售与与收款循环的的内

12、部控制和和控制测试一、销售交易的的内部控制(一)内部控制制目标、内部部控制与审计计测试的关系系教材表15-33 销售售交易的控制制目标、关键键内部控制和和测试一览表表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试试规定什么查什什么常用的交易实质质性程序登记入账的销售售交易确已发发货给真实的的客户(发生生)发生强调两点：1.发货了2.客户认可订单-对账单单销售交易是以经经过审核的发发运凭证及经经过批准的客客户订购单为为依据登记入入账的。检查销售发票副副联是否附有有发运凭证(或提货单)及客户订购购单。发生防止多计，要要从账上开始始查复核主营业务收收入总账、明明细账以及应应收账款明细细账中的大额额或异常项目

13、目。追查主营业务收收入明细账中中的分录至销销售单、销售售发票副联及及发运凭证。将发运凭证与存存货永续记录录中的发运分分录进行核对对。将主营业务收入入明细账中的的分录与销售售单中的赊销销审批和发运运审批进行核核对发货前，赊购已已经被授权批批准发货凭凭证后附有经经批准的销售售单。检查客户的赊购购是否经授权权批准。销售发票均经事事先编号，并并已恰当地登登记入账检查销售发票连连续编号的完完整性。每月向客户寄送送对账单，对对客户提出的的意见做专门门追查观察是否寄发对对账单，并检检查客户回函函档案所有销售交易均均已登记入账账(完整性)强调：连续编号号、从证到账账追查发运凭证(或提提货单)均经经事先编号并并

14、已经登记入入账。检查发运凭证连连续编号的完完整性。将发运凭证与相相关的销售发发票和主营业业务收入明细细账及应收账账款明细账中中的分录进行行核对销售发票均经事事先编号，并并已登记入账账检查销售发票连连续编号的完完整性登记入账的销售售数量确系已已发货的数量量，已正确开开具账单并登登记入账(计计价和分摊)销售价格、付款款条件、运费费和销售折扣的确定定已经适当的的授权批准。检查销售发票是是否经适当的的授权批准。复算销售发票上上的数据。追查主营业务收收入明细账中中的分录至销销售发票。追查销售发票上上的详细信息息至发运凭证证、经批准的的商品价目表表和客户订购购单由独立人员对销销售发票的编编制作内部核核查检

15、查有关凭证上上的内部核查查标记销售交易的分类类恰当(分类类)采用适当的会计计科目表。检查会计科目表表是否适当。检查证明销售交交易分类正确确的原始证据据原始凭证是分分类的关键证证据内部复核和核查查检查有关凭证上上内部复核和和核查的标记记销售交易的记录录及时(截止止)采用尽量能在销销售发生时开开具收款账单单和登记入账账的控制方法法。检查尚未开具收收款账单的发发货和尚未登登记入账的销销售交易。将销售交易登记记入账的日期期与发运凭证证的日期比较较核对核对首尾两个个日期内部核查检查有关凭证上上内部核查的的标记销售交易已经正正确地记入明明细账，并经经正确汇总(准确性、计计价和分摊)每月定期给客户户寄送对账

16、单单。观察对账单是否否已经寄出。将主营业务收入入明细账加总总，追查其至至总账的过账账由独立人员对应应收账款明细细账作内部核核查。检查内部核查标标记。将应收款明细账账余额合计数数与其总账余余额进行比较较检查将应收账款款明细账余额额合计数与其其总账余额进进行比较的标标记 (二)销售交交易的内部控控制1.适当的职责责分离。适当的职责分离离有助于防止止各种有意或或无意的错误误。例如，(1)主营业务务收入账由记记录应收账款款账之外的职职员独立登记记借贷记录分离离(2)由不负责责账簿记录的的职员定期调调节总账和明明细账，就构构成了一项自自动交互牵制制；记账与调节分分离(3)记录主营营业务收入和和应收账款记

17、记账的职员不不经手货币资资金，防止舞舞弊。账款分离。出出纳员不能登登记债权、债债务、收入、费费用账，因为为这些科目都都可能是货币币资金的对方方科目(4)销售人员员通常有一种种乐观地对待待销售数量的的自然倾向，而而不问它是否否将以巨额坏坏账损失为代代价，赊销的的审批则在一一定程度上可可以抑制这种种倾向。赊销批准职能与与销售职能的的分离。(5)将办理销销售、发货、收收款三项业务务的部门(或或岗位)分别别设立；部门分离(6)企业在销销售合同订立立前，应当指指定专门人员员就销售价格格、信用政策策、发货及收收款方式等具具体事项与客客户进行谈判判。谈判人员员至少应有两两人以上，并并与订立合同同的人员相分分

18、离；合同谈判与合合同签订分离离(7)编制销售售发票通知单单的人员与开开具销售发票票的人员应相相互分离；销售单与销售售发票分离(8)销售人员员应当避免接接触销货现款款；销售与收款分分离(9)应收票据据的取得和贴贴现必须经由由保管票据以以外的主管人人员的书面批批准。票据保管与办办理分离2.正确的授权权审批。对于授权审批问问题，注册会会计师应当关关注以下四个个关键点上的的审批程序：(1)不经审批批不得赊销：在销售发生生之前，赊销销已经正确审审批；(2)不经审批批不得发货：非经正当审审批，不得发发出货物；这两项的目的在在于防止企业业因向虚构的的或者无力支支付货款的客客户发货而蒙蒙受损失； (3)不经审

19、批批不得定价：销售价格、销销售条件、运运费、折扣等等必须经过审审批；价格审批控制的的目的在于保保证销售交易易按照企业定定价政策规定定的价格开票票收款；(4)在授权范范围内进行审审批，不得越越权审批。对对于超过企业业既定销售政政策和信用政政策规定范围围的特殊销售售交易，企业业应当进行集集体决策。对授权审批范围围设定权限的的目的则在于于防止因审批批人决策失误误而造成严重重损失。3.充分的凭证证和记录。凭证是控制的媒媒介。只有具具备充分的记记录手续，才才有可能实现现其他各项控控制目标。例如，企业在收收到客户订购购单后，就立立即编制一份份预先编号的的一式多联的的销售单，分分别用于批准准赊销、审批批发货

20、、记录录发货数量以以及向客户开开具账单等。在在这种制度下下，只要定期期清点销售发发票，漏开账账单的情形几几乎就不太会会发生。4.凭证的预先先编号。对凭证预先进行行编号，旨在在防止销售以以后忘记向客客户开具账单单或登记入账账，也可防止止重复开具账账单或重复记记账。但是，如果不清清点凭证的编编号，预先编编号就会失去去其控制意义义。因此，应应由收款员对对每笔销售开开具账单后，将将发运凭证按按顺序归档，而而由另一位职职员定期检查查全部凭证的的编号，并调调查凭证缺号号的原因，就就是实施这项项控制的一种种方法。5.按月寄出对对账单。由不负责现金出出纳和销售及及应收账款记记账的人员按按月向客户寄寄发对账单，

21、能能促使客户在在发现应付账账款余额不正正确后及时反反馈有关信息息。为使这项控制更更加有效，最最好将账户余余额中出现的的所有核对不不符的账项，指指定一位不掌掌管货币资金金也不记录主主营业务收入入和应收账款款账目的主管管人员处理。6.内部核查程程序由内部审计人员员或其他独立立人员核查销销售交易的处处理和记录，是是实现内部控控制目标所不不可缺少的一一项控制措施施。教材表15-44 内部部核查程序程序与目标标的关系内部控制目标内部核查程序举举例登记入账的销售售交易是真实实的检查销售发票的的连续性并检检查所附的佐佐证凭证销售交易均经适适当审批了解客户的信用用情况，确定定是否符合企企业的赊销政政策所有销售

22、交易均均已登记入账账检查发运凭证编号的连连续性，并与与主营业务收收入明细账核核对登记入账的销售售交易均经正正确估价将销售发票上的的数量与发运运凭证上进行行比较核对将销售发票上上的单价与商商品价目表上上进行比较核核对登记入账的销售售交易分类恰恰当将登记入账的销销售交易的原原始凭证与会会计科目表比比较核对销售交易的记录录及时检查开票员所保保管的未开票票发运凭证，确确定是否包括括所有应开票票的发运凭证证在内销售交易已经正正确地记入明明细账并经正正确汇总从发运凭证追查查至主营业务务收入明细账账和总账二、收款交易的的内部控制(一)内部控制制目标、内部部控制与审计计测试的关系系表155以现现金销售交易易为

23、例，列示示了相关的控控制目标、关关键内部控制制和测试。教材表15-55 收款交易易的控制目标标、关键内部部控制和测试试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性程序序登记入账的现金金收入确实为为企业已经实实际收到的现现金(存在或或发生)现金折扣必须经经过适当的审审批手续观察检查现金收入的的日记账、总总账和应收账账款明细账的的大额项目与与异常项目检查现金折扣是是否经过恰当当的审批收到的现金收入入已全部登记记入账(完整整性)现金出纳与现金金记账的职务务分离。观察现金收入的截止止测试。抽查客户对账单单并与账面金金额核对每日及时记录现现金收入。检查是否存在未未入账的现金金收入。定期向客户寄送

24、送对账单。检查是否向客户户寄送对账单单，了解是否否定期进行。现金收入记录的的内部复核检查复核标记已经收到的现金金确实为企业业所有(权利利和义务)定期盘点现金并并与账面余额额核对检查是否定期盘盘点，检查盘盘点记录盘点库存现金，如如与账面数额额存在差异，分分析差异原因因每月核对实际收收到的现金和和登记入账的的现金是否相相符(计价与与分摊)定期取得银行对对账单。检查银行对账单单。检查调节表中未未达账项的真真实性以及资资产负债表日日后的进账情情况编制银行存款余余额调节表检查银行存款余余额调节表现金收入在资产产负债表上的的披露正确(列报)现金日记账与总总账的登记职职责分离观察(二)收款交易易的内部控制制

25、以下与收款交易易相关的内部部控制内容是是通常应当共共同遵循的：1.企业应当按按照现金管管理暂行条例例、支付付结算办法等等规定，及时时办理销售收收款业务；2. 企业应将将销售收入及及时入账，不不得擅自坐支支现金。销售售人员应当避避免接触销售售现款；3.建立应收账账款账龄分析析制度和逾期期应收账款催催收制度(1)销售部门门应当负责应应收账款的催催收；(2)财会部门门应当督促销销售部门加紧紧催收；(3)对催收无无效的逾期应应收账款可通通过法律程序序予以解决。4.企业应当按按客户设置应应收账款台帐帐；5.企业对于可可能成为坏账账的应收账款款应当报告有有关决策机构构，由其进行行审查，确定定是否确认为为坏账，并在在履行规定的的审批程序后后做出会计处处理。6.企业注销的的坏账应当进进行备查登记记，做到账销销案存。已注注销的坏账又又收回时应当当及时入账，防防止形成账外外款。7.企业应收票票据的取得和和贴现必须经经由保管票据据以外的主管管人员的书面面批准；8.企业应当定定期与往来客客户通过函证证等方式核对对应收账款、应应收票据、预预收款项等往往来款项。