对企业会计组织监控的若干模式解析程新生saz.docx

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1、对企业会计组织织监控的若干干模式解析 （程新生 南开大学国国际商学院会会计学系） 本文发发表于会计计研究20002年第66期 摘要要 对企业会会计组织监控控分为两个层层面，一是从从公司治理层层面，由利益益相关者对经经营者主导的的会计组织进进行监控；二二是从企业经经营层面，由由经营者对分分权机构会计计组织进行监监控。本文从从会计角度研研究公司治理理的不同模式式，运用治理理理论、代理理理论、控制制论等理论解解析企业治理理层面利益相相关者对经营营者主导的会会计组织监控控的不同模式式，从监控主主体进行分类类，提出了以以股东会为中中心、董事会会为中心、监监事会为中心心、监事会与与董事会相结结合的监控模模

2、式。 关键键词 会计组组织、公司治治理、监督控控制、监控模模式背景介绍：企业业会计组织是是关于会计信信息处理、成成本与资金管管理、风险管管理的组织机机构、岗位以以及相应的职职能、权责、人人员构成体系系。从组织层层次可以把会会计组织划分分为所有者层层次会计组织织、经营者主主导的会计组组织等。在企企业内部，会会计组织对业业务部门和分分支机构进行行会计控制，这这是企业内部部控制的基础础。由企业会会计组织之外外的其他组织织对会计组织织进行监督、控控制，则是促促使其提供真真实会计信息息、有效发挥挥管理职能的的必然选择。在在委托代理关关系下，经营营者之外的股股东会、董事事会、监事会会、独立审计计师、政府部

3、部门等对经营营者主导的会会计组织进行行监控，促使使经营者主导导的会计组织织提供真实会会计信息、会会计行为符合合所有者利益益和企业利益益。在治理层层面实施的监监督控制，是是由多元控制制主体、多层层次控制网络络构成的再控控制体系。一、以股东会为为中心的会计计组织监控模模式 从治理层面研究究，以股东会会为企业治理理主体，是一一种股东至上上治理模式。股股东会可以充充分发挥功能能的企业，股股东作为物质质资本的所有有者，在企业业中占有至高高无上的地位位。股东会在在法律法规框框架内，对经经营者主导的的会计组织进进行监督、控控制。股东作作为企业所有有者，有权派派遣董事、监监事、财务总总监或建立所所有者层次会会

4、计组织，聘聘任或解聘经经营者。对会会计组织的监监控是对代理理人（经营者者）会计行为为进行的监督督和约束。 （一）股股东对会计组组织监控派遣财务董董事 按照代理理论解解释，经营者者的利益目标标与所有者可可能不同。在在经营者控制制企业经营权权、信息不对对称的条件下下，发生道德德风险、逆向向选择，有损损于股东利益益。股东对经经营者监控的的重要途径之之一是派遣人人员进行监控控，利用人事事安排达到对对经营者主导导的会计组织织监控的目的的，这是股东东行使权利的的普遍方式之之一。股东派派遣的财务董董事必须具备备财务管理、会会计控制核心心能力，能够够胜任管理控控制的需要。 （二）股股东对会计组组织监控派遣财务

5、总总监、建立监监事会财务总监委派或或监事制度是是两权分离的的产物，其最最终目标是维维护企业利益益和股东利益益。由所有者者依法对财务务总监选拔、任任命、业绩考考核和奖惩等等，赋予其必必要的职责和和权限，代表表所有者行使使权力，成为为人格意义上上的产权代表表。形成财务务总监与经营营者主导的会会计组织相互互牵制的格局局，防止经营营者滥用职权权。我国相当当数量的企业业在股东会、董董事会、监事事会、经营者者之间权力制制衡不合理，存存在着“不恰当内部部人控制”问题，外派派财务总监对对经营者主导导的会计组织织进行监控是是行之有效的的方法之一。财务总监对企业业重大财务活活动实施监督督约束，及时时发现、制止止违

6、反股东利利益和企业利利益的行为，向向股东会提出出工作报告；行使联签审审批权，在规规定限额内对对贷款担保、资资金划拨、呆呆账处理等重重大财务活动动与总经理联联签审批；检检查财务报告告真实性等。除除了对会计组组织实施监督督、控制之外外，财务总监监经股东授权权，还有权参参与企业财务务预算、对外外投资、产权权转让、资产产重组等重大大决策，具有有监督权和决决策双重责任任，从而保证证监控的有效效性。为了确确保财务总监监能够认真履履行其职责，委委托人需要建建立财务总监监任职资格标标准，对财务总监监建立激励机机制与约束机机制，实施业业绩考核与评评价，防止财财务总监与经经营者“同污合流”。我国大型国有企企业或重

7、点企企业建立监事事会，由监事事会对企业财财务活动、会会计信息进行行检查，向派派出机构报告告检查结果。对对于上市公司司，为了与公公司法等规规定相协调，可以委派财务监事，由财务监事行使所有者监督权。委派的财务监事必须熟悉会计、审计业务，以增强会计监督的专业性和有效性。需要注意的是，由于委托代理链延长，对财务总监或财务监事的评价、约束是必须考虑的；财务总监或财务监事的职能定位要准确，如果职能定位不准，容易造成责任不清、派出人员不能充分发挥其职能。 （三）股股东对会计组组织监控建立所有者者层次会计组组织建立所有者层次次会计组织，与与经营者主导导的会计组织织同时运行。为为了维护所有有者利益，有有些企业在

8、所所有者层次设设置一套会计计组织机构，直直接对所有者者负责，主要要是为企业治治理、维护所所有者利益服服务；在经营营者层次另行行设置一套会会计组织，对对经营者负责责，主要是为为经营管理服服务。例如，喜喜来登酒店（国国际）分别设设置所有者层层次会计组织织和经营者主主导的会计组组织，为不同同层次的利益益主体服务。所所有者直接控控制的会计组组织对经营者者主导的会计计组织负有监监督、评价与与控制责任，防防止欺诈舞弊弊。 （四）股股东对会计组组织监控委托独立审审计师 在许多国家或地地区，由于股股权分散，法法律规定由董董事会聘请独独立审计师对对管理当局提提供的财务报报告审计鉴证证。而对于股股东数量有限限、家

9、族企业业或股权集中中的其他类似似企业，可以以由股东直接接聘请独立审审计师对经营营者主导的会会计组织进行行审计。例如如，早期英国国股份公司是是由股东直接接聘请独立审审计师对公司司经营成果和和财务状况进进行审计鉴证证。当股东会会可以充分发发挥作用时，由由股东会直接接选择民间审审计机构，委委托独立审计计师对经营者者主导的会计计组织所提供供的会计信息息进行审计鉴鉴证，对会计计组织和其他他组织内部控控制测试、评评价。由股东东会直接聘请请独立审计师师，有利于提提高审计的独独立性和审计计透明度，有有利于维护股股东利益。 二、以以董事会为中中心的会计组组织监控模式式 董事会会在企业治理理中具有核心心作用，在以

10、以董事会为核核心的控制体体系中，可供供选择的监控控途径有：聘聘任或解聘经经营者、直接接领导内部审审计、由董事事会委派财务务总监、设立立专职财务董董事、授权财财务总监领导导内部审计、建建立审计委员员会、聘请独独立审计师等等对经营者主主导的会计组组织实施监控控等。选择董董事会为中心心的会计组织织监控模式，要要求建立以董董事会为中心心的企业治理理机制，董事事会的职能必必须到位，董董事会与经营营者之间实现现权力制衡。 （一）董董事会领导内内部审计对会会计组织监控控 内部审审计具有监督督、评价、控控制等职能，对对会计组织实实施的监督、评评价、控制是是其工作内容容之一。内部部审计对会计计组织不仅仅仅是监督

11、，还还协助会计组组织加强控制制、改善管理理、提高效率率。建立董事事会领导下的的内部审计制制度，确立新新的审计委托托关系，通过过内部审计对对企业会计组组织实施再控控制。由董事事直接领导企企业内部审计计，赋予审计计部门较大的的权力，提高高了审计的独独立性，有利利于审计职能能的发挥、改改善监控效果果。由董事会会直接领导内内部审计可以以对整个企业业财务决策、会会计行为进行行审计，在治治理结构规范范的企业，董董事长与总经经理分设，内内部审计由董董事会领导是是较为理想的的模式。 （二）董董事会委派财财务总监对会会计组织监控控 由董事事会决定财务务总监人选，委委派的财务总总监对董事会会负责。财务务总监尽管作

12、作为一个独立立监控体系，但但仍然是内部部委派制下的的监控体系。这这与股东委派派的财务总监监有所不同，股股东委派财务务总监是由外外部进入企业业，独立性更更强。为提高高财务总监监监控效果，由由董事组成评评议委员会对对财务总监绩绩效进行考核核、评价。 （三）董董事会设立专专职财务董事事对会计组织织监控健全的董事会结结构是其治理理功能得以发发挥的前提。在在董事会设立立财务董事，吸吸纳财会专业业人士参加，可可以提高治理理水平或监控控效果。以财财务董事为主主，组织专门门人员对经营营者主导的会会计组织实施施监控，利用用绩效评价指指标体系对经经营者绩效进进行考核与评评价，在较高高层次上实施施监督控制。 （四）

13、董董事会授权财财务总监领导导内部审计对对会计组织监监控 董董事会可以授授权财务总监监领导企业内内部审计，以以加强对会计计组织的监督督控制。财务务总监领导的的内部审计必必须与经营者者主导的会计计组织独立，这这是董事会实实施监督控制制的基本前提提。建立财务务总监领导的的内部审计与与经营者主导导的会计组织织之间相互独独立的关系，实实现对经营者者主导的会计计组织再控制制。 （五）董董事会所属并并由独立董事事组成的审计计委员会监控控模式审计委员会的类类型有两种：一类是由独独立董事（独独立于股东且且不在企业内内部任职的董董事）组成的的审计委员会会；另一类是是由企业执行行董事、管理理人员组成的的审计委员会会

14、。两者在性性质上不完全全相同，前者者是一种外部部力量为主导导的监控模式式，后者是一一种以内部力力量为主导的的监控模式。审审计委员会在在财务报告、企企业治理、内内部控制三个个方面发挥功功能，这些功功能主要是通通过内部审计计和外部审计计实现的。审审计委员会不不参与企业的的决策，但审审计委员会与与内部审计之之间关系密切切，通过内部部审计和外部部审计开展的的一系列活动动促进经营者者主导的会计计组织提供真真实信息、有有效地履行其其管理职责。英美等国资本市市场发达，上上市公司股权权分散，股东东会作用有限限，甚至流于于形式。在英英美等国单层层治理结构下下，不设监事事会，而是在在董事会设置置各种专门委委员会进

15、行专专业化治理，审审计委员会是是普遍设置的的委员会之一一，其成员一一般不少于33人。大企业业普遍存在的的现象是首席席执行官（CCEO）兼任任董事长，许许多企业在CCEO之下设设立首席营运运官（Chieef Operaation Offiicer），经营者权权力高度集中中，企业治理理属于“市场控制主主导型”（李维安，22001）。由由于董事会所所属的审计委委员会由独立立董事组成，因因而是一种外外部力量为主主导的监控模模式。从20世纪400年代开始，美美国证券管理理部门、民间间审计团体等等，强调在上上市公司内部部建立审计委委员会的重要要性。19772年，美国国证券交易委委员会发布了了会计公告告第1

16、233号，建议由由独立的外部部董事组成审审计委员会。11977年，纽纽约证券交易易所正式要求求，所有本国国上市的股份份公司，必须须在19788年6月300日前建立和和保持一个完完全由独立董董事组成的常常设审计委员员会，作为其其证券交易或或继续交易的的条件。要求求审计委员会会由能够作出出独立判断的的董事组成，独独立于管理部部门并不受任任何其他关系系影响。19987年，美美国证券商协协会要求所有有纳斯达克（NNASDAQQ）上市公司司必须设立绝绝大部分成员员为独立董事事的审计委员员会。英国新新修订的公公司法要求求所有上市公公司必须设立立由独立董事事组成的审计计委员会。加加拿大修订的的商业公司司法要

17、求所所有的股份公公司必须设立立审计委员会会。新加坡11989年公公司法要求求所有上市公公司设立审计计委员会。 美国、英国等国国法律和证券券监管机构要要求上市公司司建立审计委委员会，这些些国家审计委委员会的职责责不完全相同同，但差异不不大，一般包包括以下几点点：对企业财财务报告过程程进行监督；审查财务报报告；与独立立审计师建立立联系，评价价独立审计师师工作；指导导企业内部审审计；就内部部审计、外部部审计和内部部控制中的重重要问题进行行磋商，向董董事会报告工工作。独立董董事组成审计计委员会，目目的是协助董董事会加强对对有关法律和和公司内部审审计的了解，提提请独立董事事把注意力集集中到会计控控制和财

18、务管管理方面，使使董事会财务务管理和控制制功能得以发发挥，增强董董事会对经营营者提供的财财务报告和对对经营者所选选择的会计政政策的理解。“长期以来，作为财务报告过程、内部控制系统和公司行为准则的监督者，审计委员会的作用得到了加强”（永道会计公司，1993）。在这些国家，总的趋势是审计委员会的作用在逐渐扩大。 （六）董董事会所属并并由执行董事事和管理人员员组成的审计计委员会监控控模式 在有些国家，法法律法规对企企业审计委员员会的构成没没有强制要求求，而是由企企业根据其管管理控制需要要，以执行董董事和管理人人员为主建立立审计委员会会，由审计委委员会领导内内部审计对会会计组织监控控，这是一种种以内部

19、力量量为主的监控控模式。在我我国，有许多多企业已经认认识到审计委委员会的重要要性，在董事事会设立了企企业管理人员员为主的审计计委员会；审审计委员会领领导的内部审审计不断调整整其审计战略略以达到监控控目的。企业业内部力量为为主导的审计计委员会，监监控功能发挥挥的关键是保保持其独立性性，能够独立立地对会计组组织和其他组组织实施监督督控制。 （七）董董事会聘请独独立审计师对对会计组织监监控董事会直接委托托独立审计师师对经营者主主导的会计组组织进行审计计。由董事会会聘请独立审审计师，其前前提条件是董董事会功能正正常发挥、保保持足够的独独立性、以维维护企业利益益和所有者利利益为出发点点。独立审计计师除了

20、对财财务报告审计计之外，还对对企业内部控控制进行审计计鉴证。200世纪90年年代，美国注注册会计师协协会发布审审计鉴证准则则（SSAAE）第6号号，要求企业业公布的内部部控制报告要要经过独立审审计师审计并并出具审计报报告。企业对对外提供的内内部控制报告告，由董事长长、总经理、财财务负责人、内内部审计负责责人共同签字字。各国或不不同地区对内内部控制审计计的要求尽管管不同，但是是通过内部控控制审计鉴证证，加重了经经营者和独立立审计师对内内部控制的责责任。由于企企业会计组织织的控制活动动遍及企业各各个部门、各各个层次、各各个经济业务务流程，通过过独立审计师师对内部控制制审计鉴证，客客观上实现了了对经

21、营者主主导的会计组组织再控制。 三三、监事会为为中心的会计计组织监控模模式以德国、日本、奥奥地利、中国国等为代表的的公司法要求求建立双层制制治理结构，其其中德国股份份公司监事会会最具特色。德德国股份有监监事会、执行行董事会，是是一种双层垂垂直治理组织织结构，由监监事会决定执执行董事会人人选，不设立立审计委员会会。以德国股股份公司为代代表的企业治治理是以内部部治理为主导导，这与英美美等国企业外外部力量为主主导的治理模模式完全不同同。德、日等等国股份公司司会计组织监监控模式的共共同特点是，治治理层面监督督体系包括监监事审计、独独立审计师审审计两部分，而而在实质上，德德、日企业会会计组织监控控模式存

22、在明明显区别。 （一一）监事会为为企业治理中中心 德国企业监事会会是企业治理理的中心，是是一种以监事事会为核心的的监控模式。德德国企业监事事会的职责与与日本以及我我国监事会有有明显不同，其其监事会下设设执行董事会会，执行董事事会对监事会会负责。德国国股份公司司法规定，监监事会是企业业股东、职工工利益的代表表，是企业的的监督机构，具具有任免执行行董事会成员员和主席、监监督执行董事事会成员是否否按公司章程程行使经营权权；对资本增增减、筹资与与投资等重要要财务事项进进行决策；审审核账簿、核核对资产，并并在必要时召召开股东大会会。在监事人人选和监事会会组成上，监监事会由股东东大会选举的的监事、委派派监

23、事和职工工监事组成，其其中股东选举举监事、职工工监事在比例例上有明确规规定，职工人人数在20000名以上的的股份公司，股股东监事与职职工监事席位位持平，监事事会主席由监监事会成员选选举。在监事事会成员专业业知识和能力力上有明确规规定，要求有有比较突出的的专业特长和和丰富的管理理经验。德国股份公司以以监事会为中中心的治理机机制，有两大大特点：一是是职工对企业业监控的参与与程度很高，人人力资本在治治理机制占有有重要地位，人人力资本与货货币资本有机机结合，使得得企业决策比比较公开，有有利于对经营营者监督，企企业各利益相相关者结成长长期契约关系系，有助于保保持长期合作作，成为一种种现实而又可可行的共同

24、治治理模式；二二是银行作为为公司的主要要股东，至少少从俾斯麦时时代起，银行行就是德国企企业治理结构构的核心。监监事会有权聘聘任或解聘经经理、财务负负责人和其他他高级管理人人员，因而是是由股东、企企业职工行使使监督权与控控制权的机构构。 （二二）监事会为为中心的会计计组织监控模模式 企企业治理以监监事会为治理理中心，这是是建立以监事事会为中心的的会计组织监监控模式的前前提。德国股股份公司法1111条规定定，“监事会可以以检查公司账账簿、文件和和财产物品；也可以为此此目的而委托托某个监事会会成员，或者者为了某些特特定任务而委委托个别专家家”。在检查公公司账簿时，有有权委托财务务专家和会计计师，这些

25、权权利是保证监监事会监督职职能得以发挥挥的重要前提提之一。德国国企业监事会会既是决策机机构，又是监监督机构，因因而其监控功功能发挥较好好。监事对经经营者主导的的会计组织进进行审计，目目的是维护股股东和职工利利益，从总体体上促进企业业安全有效经经营、保护资资产安全完整整、保证会计计信息真实。监监事会有权聘聘请独立审计计师，对经营营者提供的会会计信息审计计鉴证。监事事和独立审计计师从不同角角度对执行董董事会和总经经理主导的会会计组织进行行审计，对企企业会计组织织及其分支机机构内部控制制、财务报告告合法性等审审计。 四四、监事会与与董事会相结结合的会计组组织监控模式式 日日本和我国股股份公司在双双层

26、治理结构构的法律框架架内，分别建建立董事会和和监事会。监监事和董事主主要由股东会会选举，这与与德国企业监监事、执行董董事存在明显显区别。监事事会的主要职职责是对董事事和高级管理理人员进行监监察，对企业业账目检查等等。董事会既既有权作出管管理决策，又又对经营者实实施绩效考评评和控制。 监监事会与董事事会相结合的的会计组织监监控模式要求求监事具有足足够的经验、能能力和专业背背景，有能力力独立地对企企业财务活动动和账目检查查。为保证监监事会的独立立性，企业应应增加外部监监事的比重，应应有一定数量量的独立监事事（独立于股股东且不在公公司内部任职职的监事）。这这些要求应在在公司法、公公司治理准则则等法律

27、法规规中明确提出出。应考虑建建立财务监事事委派制度，由由财会专业人人员或审计人人员担任监督督职责，在法法律上赋予其其权力，保证证其行使监督督权。 （一一）监事会与与专职董事相相结合的会计计组织监控模模式 由监事会和董董事会对经营营者的管理责责任、对经营营者主导的会会计组织进行行监督检查，这这一监控模式式在日本股份份公司普遍采采用。日本商商法特例法规规定，监事会会有权调查公公司业务及财财产状况和账账目、审查董董事职务履行行和执行业务务的状况；检检查公认会计计士（独立审审计师）的审审计报告书等等。日本证证券交易法规规定，上市公公司会计信息息由公认会计计士进行审计计鉴证，监事事具有参与选选任或解任公

28、公认会计士的的权限。日本本企业监事会会权力不及德德国企业监事事会，只有监监督权，没有有决策权。在在监事人选和和监事会组成成上，虽然日日本监事制度度师法于德国国，但日本商商法要求公公司股东大会会选举监事，监监事必须由公公司以外的人人担任，这与与德国监事要要求和监事会会组成是不同同的。 日本许多大型型企业治理模模式为“主银行控制制主导型”，银行作为为企业大股东东或债权人，对对经营者监控控起着主导作作用。主银行行通过企业往往来账户、短短期信贷、商商业伙伴关系系等途径获得得经营信息和和会计信息。主主银行作为企企业的股东或或债权人，常常常派遣人员员进入董事会会，这些人员员成为负责公公司财务与计计划事务的

29、专专职董事（即即财务董事）。实实证研究结果果表明，专职职董事主要任任务是检查企企业财务状况况，监控企业业重组过程；在企业危机机时期，主银银行还派遣管管理人员直接接控制企业财财务部门和规规划部门。 日日本企业监事事审计介于内内部审计与外外部审计之间间，因为监事事会虽然是企企业组织机构构之一，但是是成员为外派派人员。监事事审计属于企企业内部审计计的一种特殊殊形式，监事事对经营者主主导的会计组组织监督检查查，内容涉及及财务活动、内内部控制、会会计信息等，审审计目的是维维护出资人利利益。监事审审计与经营者者领导的内部部审计在审计计目的、审计计业务分工、审审计职能定位位方面有区别别，经营者领领导的内部审

30、审计是为经营营管理服务的的。日本监事事审计力度和和监控效果不不及德国、专专职董事监控控力量不及英英美等国独立立董事组成的的审计委员会会，加之“日本公司治治理审计中独独立审计师形形式上独立、实实质上不独立立，影响了审审计质量”（Kazuoo Hiraamatsuu，20000），是日本本企业近年来来经营绩效衰衰退、内部控控制频繁出现现重大问题的的主要原因之之一。例如，日日本著名的SSOGO公司司在20000年6月倒闭闭，与其再控控制主体对经经营者主导的的会计组织监监控不力有直直接关系。 （二）监监事会与董事事会所属的审审计委员会相相结合的会计计组织监控模模式 在双层治理结构构的法律框架架内，企业

31、内内部设立董事事会、监事会会。监事会与与董事会是一一种并行关系系，监事会对对董事会负有有监督职责。为为了发挥董事事会的功能，董董事会中可以以再设立审计计委员会、财财务委员会、薪薪酬委员会、提提名委员会等等专门委员会会，协助董事事会开展专门门工作。监事事审计与审计计委员会监督督相结合，内内部治理与外外部治理相结结合，无疑会会增强监控力力量。 各国对于监事事会职责的法法律规定不完完全相同。我我国股份公司司会计组织监监控模式尚未未成熟，可以以选择监事会会与审计委员员会相结合的的模式。我国国公司法等等法律法规赋赋予监事会的的职责之一是是定期检查公公司财务、对对公司重大对对外投资和对对外支出进行行专项检

32、查等等。上市公公司治理准则则规定，监监事有权了解解和查询企业业经营情况；可在必要时时另行委托会会计师事务所所提供专业意意见。监事就就企业财务状状况、董事和和经理人员履履行职责时的的行为以及其其他可能对企企业利益和股股东利益产生生重大影响的的事项进行监监督；监事会会可向证券监监管机构及其其他部门直接接报告情况。这这些规定增强强了监事会的的权力，同时时也对监事会会提出了更高高的要求。 监监事会与审计计委员会关系系：审计委员员会是董事会会下属的专门门委员会之一一，在组织结结构层次上，监监事会高于审审计委员会。如如果说已有制制度安排存在在缺陷，那么么监事会与审审计委员会相相结合可在一一定程度上弥弥补制

33、度缺陷陷。监事会与与审计委员会会是一种互补补关系，它们们对会计组织织监控的侧重重点不同。监监事侧重于检检查企业经营营者主导的会会计组织的财财务活动，对对资金调度、投投资、盈余管管理等进行检检查，监事会会的首要职责责是监督检查查企业财务活活动，控制财财务风险，并并且是针对代代理人进行检检查，其层次次高于审计委委员会；审计计委员会侧重重于会计信息息和内部控制制检查、防止止欺诈，例如如复核财务报报告和审计报报告、指导内内部审计。监监事会与审计计委员会相结结合的监控模模式要求监事事会与审计委委员会进行合合理分工、协协调，以避免免机构重叠、工工作重复。 “监事会+审审计委员会”监控模式的的法律基础：监事

34、会与审审计委员会相相结合的监控控模式的选择择，主要是考考虑法律法规规的约束、企企业治理的需需要。我国法法律法规要求求股份公司同同时建立董事事会和监事会会，在董事会会还可以建立立各种专门委委员会。中国国正处于经济济转轨时期，股股份公司董事事制度、监事事制度正在完完善之中。为为了健全上市市公司治理机机制，上市市公司治理准准则要求董董事会设立审审计委员会，审审计委员会中中至少有一名名成员必须是是会计专业人人士。审计委委员会主要职职责是对公司司信息披露进进行审查，确确保公司真实实、完整、及及时、准确地地披露法规要要求的有关信信息；对独立立审计师所进进行的审计进进行核查；对对公司内部控控制进行审查查；领

35、导内部部审计并检查查其工作。“现行监事会会模式不能很很好地履行财财务监督职能能，在制度安安排上有缺陷陷，一股独大可能出现表表决权不公正正，实践中监监事会不独立立。在现行环环境下，监事会+审审计委员会可以作为上上市公司财务务监督模式的的一种选择”（罗飞等，22001）。在在已知现有监监控模式效果果不佳的情况况下，“监事会+审审计委员会”模式不失为为一种值得尝尝试的选择。 对企业会计计组织监控的的几种模式比比较 核心要素素监控模式 人事 信息 资金股东会为中心聘任或解聘经营营者、派遣财财务董事、财财务总监、委派会计、建建立所有者层层次会计组织织有权聘请独立审审计师对经营营者提供的会会计信息进行行审

36、计鉴证财务预算审批、重重大财务决策策审批、财务务总监联签控控制、检查资资金控制系统统董事会为中心聘任或解聘经营营者、财务负负责人、财务务总监、内部部审计负责人人、直接领导导内部审计或或建立审计委委员会有权聘请独立审审计师、审计委员会领领导内部审计计对会计信息息及其处理过过程审计财务预算制定、重重大财务决策策审批、财务务总监联签控控制、检查财财务预算执行行情况和资金金控制系统监事会为中心聘任或解聘经营营者、财务负负责人有权聘请独立审审计师、监事对账目检检查财务预算审批、重重大财务决策策审批、检查查资金控制系系统监事会与董事会相结合监事会评价董事事、经理层、财财务负责人职职责履行；审审计委员会评评

37、价内部审计计负责人职责责履行参与聘请独立审审计师、监事事对账目检查查、审计委员员会领导内部部审计检查会会计信息监事对重要财务务活动审查；审计师评价价资金控制系系统小结：在会计组组织监控模式式选择上，需需要研究不同同企业所处的的法律环境、股股权结构、资资金供应渠道道和治理特点点等。不论采采取何种监控控模式，对企企业经营者主主导的会计组组织监控，仍仍然是围绕着着人事、信息息、资金三大大核心要素进进行的，包括括：由利益相相关者委派财财务董事、财财务总监、财财务监事或会会计人员，直直接介入经营营者主导的会会计组织之中中；建立内部部审计制度，确确立独立审计计师委托权，由由审计师对会会计组织内部部控制和会

38、计计信息审计；建立财务预预算制度，对对重大筹资、投投资活动审批批，对资金营营运进行检查查等。参考文献： 阎达五五、宋建波“双元控制主主体构架下现现代企业会计计控制的新思思考”会计研究究20000年第3期 李维安安公司治理理南开大学学出版社，22001年版版 朱元午午等企业集集团财务理论论探讨东北北财经大学出出版社，19999年版罗飞、柳木华“独立董事制制度与公司财财务监督”中国会计教教授会20001年年会交交流论文国际内部审计师师协会内部部审计实务标标准19997年版 Thhe Diirectoors bbullettin (the officcial newslletterr of Singgaporee Insstitutte off Dirrectorrs ,2000) Gorddon DDonalsson , A neww Tooll for Boarrds: TThe Sttrateggic Auudit , Harvv. Buss. Ress., Juuly-Auug,19995