第一章财务报告与会计政策rhp.docx

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1、55第一章财务报告与会计政策第一章 财务务报告与会计计政策【引言】随着我国证券市市场的发展和和壮大以及企企业经营的规规模化和复杂杂化，社会各各界对财务报报表的需求量量和需求面也也逐渐蔓延和和深化。无论论是企业内部部管理层还是是企业的外部部投资人；无无论是企业的的债权人还是是证券分析人人士，他们均均希望透过会会计信息进行行有效的管理理，作出明智智的决策，希希望借助财务务报表分析透透析企业真实实的经营业绩绩、准确预测测未来发展态态势，以便作作出正确的判判断，为日常常管理、投资资方向和信贷贷规模提供决决策依据。【学习目标】 了解财务报报表分析的意意义和重要性性，以及财务务报表对决策策的重要性。 理解

2、会计假假设和原则；会计政策与与选择动机之之间的关系。 基本财务报报表的内容及及其披露的信信息。 理解财务报报表附注的主主要内容。【学习重点】 会计政策与与财务报表数数据的关系。 基本财务报报表的格式、内内容及其披露露的信息。第一节 财务务报表分析的的意义及重要要性一、财务报表分分析主体会计是一门服务务性的学科，它它的主要目的的是将企业各各项经营活动动的资料汇编编成有用、明明晰的财务报报表，供企业业管理者和其其他信息使用用者作为决策策参考。财务报表分析是是与企业利害害攸关的各个个群体根据各各自的目的，使使用各种技术术对企业的财财务报表所给给的数据进行行分析、比较较和解释，据据以对企业的的经营状况

3、作作出判断。由由于不同利害害关系群体关关心企业的目目的和侧重点点的不同，为为了从一般目目的的财务报报表中得出自自己感兴趣的的信息，他们们往往需要根根据自己的目目的使用各种种技术对财务务报表数据进进行加工分析析。一般而言，财务务报表分析的的主体包括：（1）企业业经营者；（22）投资人、证证券分析家；（3）银行行、供货方等等债权人；（44）税务部门门、行政监管管部门；（55）消费者和和地区居民；（6）企业业员工和工会会组织；（77）作为研究究或调查对象象对企业进行行分析的分析析者等。所以以，财务报表表分析的主体体是由各种各各样的群体所所组成的，不不同的分析主主体有不同的的分析目的。一一般来说，财财

4、务报表分析析的主体和内内容如表1-1所示。表1-1 财财务报表分析析的种类分 类分析主体和分析析内容内部分析企业内部的管理理者为了改善善经营管理，促促进企业发展展壮大，对企企业的盈利能能力、成长能能力、财务实实力、利润分分配和资本状状况、现金流流量等进行的的综合分析投资分析投资人、证券分分析家等为了了掌握证券投投资的回报率率和风险性，侧侧重对盈利能能力、利润分分配状况和现现金流量等的的分析信用分析银行等债权人为为了掌握企业业对借款、应应收账款等是是否具有偿还还能力，短期期性侧重于财财务实力和现现金流量等的的分析，长期期性侧重于盈盈利能力的分分析税务分析税务机关为了检检查应税所得得的计算是否否恰

5、当，侧重重于盈利能力力的分析从表1-1中可可以看出，财财务报表分析析是根据分析析目的，有针针对性地运用用各种分析方方法从财务报报表中提炼有有用的信息。二、财务报表对对决策的重要要性财务报表是会计计人员根据公公认会计原则则、经系统的的会计处理程程序和方法对对日常发生的的经济业务进进行处理，进进而汇总编制制出能反映企企业经营成果果、财务状况况和现金流量量的报告。这这个定义包含含以下两方面面的内容：（1）根据各个个利害关系群群体对财务信信息的不同要要求，编制不不同的财务报报表，提供给给不同的利害害关系群体。（2）编制一般般目的的财务务报表以满足足社会上对财财务信息的共共同需求，对对各个利害关关系群体

6、的特特殊需要用补补充资料的方方法予以提供供。包括我国在内，世世界上大多数数国家都是用用第二种方法法对外提供财财务信息。我我国会计法、证证券法所要求求的财务报表表都是一般目目的财务信息息源的报表。当决策者面临如如何选择一项项最佳投资方方案，或决定定是否授信给给某个借款人人、购货人时时，必须参考考广泛的财务务信息。可参参考的财务信信息很多，包包括财务报表表中提供的财财务状况、经经营成果、现现金流量，也也包括一些表表外信息，如如产品品质、营营销能力、市市场占有率、管管理者的经营营能力、创新新观念、行业业发展态势、经经济环境、政政策支持等。在在各项可供利利用的信息中中，财务报表表提供的信息息因其客观、

7、具具体和可衡量量等特性占据据重要地位，而而且财务报表表信息显示了了企业已经发发生的事实，极极具预测价值值，若与其他他各项信息结结合，相辅相相成，互为应应用，将对报报表信息使用用者的决策大大有助益，其其分析信息的的贡献价值如如下：q 财务报表可明确确显示企业特特定日期的财财务状况和特特定时期的经经营成果及现现金流量，使使决策者可据据以预测未来来并制定将来来的经营方针针和方向。q 财务报表信息能能显示企业的的整体经营目目标，有助于于各部门分工工合作，明确确方向，协调调运作。q 财务报表的及时时提供有助于于决策者随时时获得分析数数据，达成分分析目标。q 财务报表分析指指标有助于企企业管理者评评价管理

8、业绩绩，调整产业业政策。第二节 会计计政策与选择择动机一、会计假设和和原则为了有效评估企企业的财务报报表，分析人人员有必要了了解形成财务务报表的基本本要素及形成成报表数据的的会计理论。我我国财务报告告所根据的会会计理论是由由财政部统一一制定的，其其中不乏对某某一项经济业业务核算提供供一种以上备备选方法的情情况。不同的的核算方法产产生的会计数数据截然不同同，对会计报报表的结果和和分析有很大大的影响。因因此，了解会会计理论和会会计制度，有有助于分析人人员理解会计计的灵活性以以及分析企业业选择会计方方法的动机及及其适当性，从从而进一步判判别企业会计计数据的失真真程度和纠偏偏路径。（一）会计假设设会计

9、假设是对会会计核算中不不确定的时间间和空间所作作的合理设定定，包括会计计主体、持续续经营、会计计分期和货币币计量。1会计主体会计主体是指会会计信息所反反映的特定单单位。会计主主体服务的核核算内容必须须和与实体相相关的个人或或其他实体的的内部活动相相区分。该假假设明确了会会计核算的范范围，有助于于真实反映会会计主体的经经营情况。2持续经营持续经营是指在在可预见的将将来，企业的的生产经营会会继续下去，不不会破产。企企业是否持续续经营，对会会计政策的选选择影响很大大。在持续经经营的前提下下，企业的会会计核算按正正常的程序和和方法进行，否否则就必须按按清算原则处处理。3会计分期会计分期是指将将企业连续

10、不不断的经营期期人为地划分分成一个个期期间，每一期期间称为一个个会计期，其其目的是为了了及时定期地地反映企业的的经营情况，而而不是等到歇歇业时才出具具最终的会计计报表。会计计分期对会计计原则、会计计政策的选择择影响重大。由由于有了会计计分期，企业业整个经营才才出现了前期期、当期、后后期等划分，从从而出现了权权责发生制、配配比、会计调调整等会计原原则和会计方方法。4货币计量货币计量是指采采用货币作为为计量单位，记记录和反映企企业的经营活活动。采用货货币计量可以以提供一个通通用的标准，但但它也使会计计报表范围受受到了严格的的限制。为了了弥补货币计计量的局限性性，会计报告告中常以文字字等形式披露露非

11、货币性信信息作为补充充。（二）会计原则则1历史成本原原则历史成本原则是是指资产应按按取得时实际际发生的成本本入账，并在在资产处置前前保持其入账账价值不变。受货币购买力变变动的影响，资资产的实际价价值会随时间间的流逝而变变动，因此会会计账表上的的资产价值往往往不代表资资产的市场价价值。这也是是不懂会计的的人常犯的错错误，以为会会计报表中列列出的资产金金额与资产的的实际价值之之间存在密切切的联系。同同时某些资产产的账面价值值还会受到会会计折旧方法法、摊销方法法、计提资产产准备、市场场因素等影响响，所以，报报表分析的结结果必须联系系非会计信息息和会计政策策加以判断。虽然历史成本原原则具有弊病病，但“

12、市场价值”或“可变现价值值”的应用更为为困难，会计计人员不仅难难以对每项资资产的实际价价值加以追踪踪，而且缺乏乏客观性和可可验证性。2权责发生制制原则权责发生制原则则是指凡是属属于本期的收收入、费用，不不论款项收付付与否，均应应在本期确认认进账。即收收入、费用的的确认以实际际发生为准，不不以实际收付付为准。权责责发生制把与与经济活动相相关的收入和和成本的记录录与现金的实实际收支区分分开来，收入入与费用确认认的会计规则则运用准确与与否，也直接接影响了经营营业绩的衡量量。当可能的的失真程度很很大时，会计计分析的价值值便凸现出来来。3配比原则配比原则是收入入与相关的费费用相配比，以以正确计算当当期盈

13、亏。配配比原则的运运用首先要确确认属于本会会计期的收入入，然后将与与收入有关的的费用与之相相配比。确认认费用应考虑虑四种类型的的交易：（1）本期支付付并由本期负负担的费用，如如支付的广告告费。（2）上期支付付由本期负担担的费用，如如上期预付房房租在本期的的摊销。（3）本期支付付由下期负担担的费用，如如预付明年的的保险。（4）下期支付付但由本期负负担的费用，如如应缴而未缴缴的税金。这些费用在确认认时会以一定定的方法加以以估算，会计计分析时应充充分考虑管理理人员利用会会计选择加强强盈余管理的的可能。4划分收益性性支出与资本本性支出的原原则划分收益性支出出与资本性支支出的原则是是指将与当期期收益相关

14、的的支出计入当当期费用，将将与以后各期期收益有关的的支出计入资资产的价值。收收益性支出与与资本性支出出的混淆不仅仅影响当期盈盈亏，而且波波及资产价值值的正确反映映。5收入实现原原则收入实现原则是是指收入必须须同时符合四四个条件才能能予以确认：（1）企业已将将商品所有权权上的重要风风险和报酬转转移给买方。（2）企业既没没有保留与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有对已售出的的商品实施控控制。（3）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业。（4）相关的收收入与成本能能够可靠地计计量。例如某某公司将委托托代销商品款款在发出商品品时确认为收收入，被审计计师出具拒绝绝表示意见的的审计报告。理理由是，按

15、收收入实现原则则，代销收入入只有在收到到委托代销清清单时才能认认定商品所有有权上的风险险与报酬已经经转移，才能能确认为收入入。6一贯性原则则一贯性原则是指指要求企业采采用的会计政政策应前后期期保持一致，不不得随意改变变，以保证会会计信息的可可靠性和可比比性。一贯性原则并不不意味着企业业所选择的会会计政策不能能作任何变更更，在以下两两种情况下，企企业可以变更更会计政策：一是国家有有关政策要求求企业作会计计政策变更；二是改变会会计政策可以以更恰当地反反映企业的经经营状况。7谨慎性原则则谨慎性原则是指指企业在进行行会计核算时时，应当保持持必要的谨慎慎，不得多计计资产或收益益，也不能低低估负债或费费用

16、，对于可可能发生的损损失和费用，应应当加以合理理估计。实施施谨慎性原则则有助于防患患于未然，有有利于提高企企业的市场竞竞争力。企业业计提资产准准备就是谨慎慎性原则的实实务运作。8重要性原则则重要性原则是指指企业应当在在会计核算中中区别交易或或事项的重要要程度，采用用繁简不同的的核算方法。即即对财务报告告乃至使用者者决策有重大大影响的事项项，应按规定定的方法和程程序处理，并并予以充分披披露。对于次次要的会计事事项，在不影影响会计信息息真实性和不不误导报表使使用者正确判判断的前提下下，可适当简简化处理。重重要性原则与与会计信息的的成本效益直直接相关，在在评价某些项项目的重要性性时，很大程程度上取决

17、于于会计人员的的职业判断。9实质重于形形式实质重于形式是是指企业应当当按照交易或或事项的经济济实质进行会会计核算，而而不应当仅仅仅按它们的法法律形式作为为会计核算的的依据。例如如公司有一年年期银行借款款，每年到期期后可以延期期一年，而且且公司和银行行有此长期安安排，则这种种债务应归类类为长期负债债而非流动负负债。认定交交易的实质不不同于形式的的情况，是会会计职业所面面临的最大挑挑战之一，关关系到会计信信息的质量问问题。二、会计政策和和选择动机（一）会计政策策会计政策是指企企业在会计核核算时所遵循循的具体原则则以及采纳的的具体会计处处理方法，如如合并的原则则和范围、收收入确认的原原则和方法、折折

18、旧处理方法法、所得税核核算方法、存存货计价方法法、长期投资资核算方法、借借款费用处理理方法等。由由于企业经济济业务的复杂杂化和多样性性，某些经济济业务可以有有多种会计方方法供选择。当当法律法规要要求变更或企企业出于信息息趋真性的驱驱动，企业管管理人员也可可以决定改变变原有的会计计政策，换用用新的会计政政策。会计估计变更是是指企业对其其结果不确定定的交易或事事项以最近可可利用的信息息为基础做出出修订的行为为。如对坏账账、固定资产产耐用年限与与净残值、或或有损失等会会计估计进行行的修订。根据会计的一致致性原则，企企业采用的会会计政策前后后各期应保持持一致，一般般不得随意变变更。在一致致的会计政策策

19、和会计估计计方法下的会会计报表才具具有较强的可可比性。按照照准则要求，会会计政策的变变更必须符合合下列条件之之一：（1）法律或会会计准则等行行政法规、规规章的要求。（2）这种变更更能够提供有有关企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等更可可靠、更相关关的会计信息息。如果企业赖以进进行估计的基基础发生了变变化，或者由由于取得新的的信息、积累累更多的经验验以及后来的的发展变化，可可能需要对会会计估计进行行修订。企业若发生了会会计政策或会会计估计的变变更，在会计计报表附注中中应披露以下下事项：（1）会计政策策变更或会计计估计变更的的内容和理由由。（2）会计政策策变更或会计计估计变更的的影响数。（3）

20、会计政策策变更或会计计估计变更的的累积影响数数不能合理确确定的理由。由于准则对于会会计政策和会会计估计变更更所依据的条条件具有一定定的弹性，上上市公司很可可能在不符合合上述条件的的情况下变更更会计政策和和会计估计来来调节公司的的盈余。在报报表分析的时时候，特别要要注意会计政政策变更和会会计估计变更更对当期利润润的影响后果果，例如从亏亏损变为盈利利以使净资产产收益率达到到证监会的监监管要求等。反反之，有些公公司会通过会会计政策变更更和会计估计计变更来隐藏藏利润。会计政策和会计计估计的变更更都是为了能能够使企业提提供更可靠、更更相关的财务务信息，但这种变更更也会导致企企业在不同年年度之间的财财务信

21、息出现现不可比性。而而且，尽管公公司管理人员员对公司的经经营情况比较较熟悉，他们们所作的会计计选择可能是是有价值的，但但也存在利益益驱动下的政政策选择。因因此，报表分分析人士应分分析关键的会会计政策、会会计估计，并并与本企业以以往会计政策策和行业标准准相比较，在在对企业不同同年度的财务务信息进行比比较时，对这这种因会计政政策或会计估估计而导致的的差异应予以以剔除。（二）会计政策策的选择动机机实现利润最大化化是企业的目目标，为了完完成利润最大大化，企业的的一切经营行行为，包括会会计政策的选选择将围绕着着这一总目标标的实现而进进行，让会计计政策服务于于企业的发展展战略，服务务于企业的整整体利益，甚

22、甚至服务于企企业某一时期期的特殊需要要。从正面解解释这是一种种盈余管理，从从反面看，过过度的盈余管管理就是一种种利润操纵。企企业选择会计计政策的动机机可以归纳为为以下几种：1实现企业战战略每个企业面临的的发展前景各各有不同，但但无论是激进进的发展战略略还是保守的的经营战略，会会计处理所选选择的方法必必须与发展目目标相一致。例例如企业急速速发展阶段需需要资金的支支持，而企业业筹资的申请请与财务报表表提供的信息息密切相关，若若会计政策太太过谨慎，则则不利于资金金的取得。2管理层的利利益驱动对管理层的绩效效激励制度关关系到管理人人员对盈利管管理的驱动，例例如企业管理理人员的绩效效奖惩是否与与企业效益

23、严严密挂钩，管管理人员是否否拥有股票等等。自20006年起，我我国上市公司司的股权激励开始实施施，公司业绩绩、市值与管管理层的报酬酬和职位去留留越来越相关关，而且从发发展的眼光看看，资本市场场与股权激励励计划将更加加强化这种关关系。所以，当当企业的财务务指标高低与与企业的高层层管理人员的的个人利益密密切相关时，会会计政策的选选择将不可避避免地受其影影响。3资本市场的的约束对于上市公司来来说，一些关关键的盈利指指标，如每股股收益、净资资产收益率关关系到公司上上市或从证券券市场上融资资的可能；在在关键的时期期，如连续亏亏损年份或增增发股票之前前，企业往往往存在选择或或灵活应用会会计政策的冲冲动和欲

24、望。虽虽然我国会计计制度将会计计核算方法具具体化、详细细化和规范化化，但仍不排排除有许多业业务的会计处处理尚未规范范，需要依赖赖会计人员估估计和职业判判断。所以，报报表分析时应应评价企业在在会计政策选选择上的灵活活性。案例：如何判断断变更的合理理性判断会计政策和和会计估计变变更是否必要要合理，可以以从以下三方方面进行：第第一，判断公公司在年报附附注中对会计计政策、会计计估计的变更更是否有明确确合理的披露露。例如会计计政策的变更更是否有法律律或会计准则则的依据；会会计估计变更更是否有充足足的理由，并并且变更后是是否能够提供供更可靠、更更相关的会计计信息。第二二，结合公司司的盈利情况况和管理层激激

25、励计划判断断管理层是否否有粉饰财务务报表的动机机。第三，结结合资本市场场的法规和行行业背景判断断管理层盈余余管理的方向向和动机。实例分析下面以ST丰华华（6006615）为例例说明有关会会计政策变更更对会计信息息的影响。SST丰华在其其2005年年的年报中披披露以下事项项：子公司北京红狮狮对杜邦红狮狮投资2 0079.733万元（其中中投资成本6653.811万元），投投资比例为224%，由于于2005年年被投资单位位章程已修改改，经营管理理层人员变动动，致使北京京红狮对其已已无重大影响响，年内会计计核算由权益益法改为成本本法。上述会会计政策的变变更增加北京京红狮利润5587.999万元，相应

26、应增加公司合合并利润4770.39万万元。从表1-2中可可以看出该项项会计政策变变更对净利润润和净资产收收益率的影响响。表1-2 SST丰华会计计政策变更对对净利润和净净资产收益率率的影响合并报表2004年2005年调整整前2006年调整整后净利润/元48932269.48810401069.33256971169.322净资产/元2050100189.6222177844213.4452177844213.445净资产收益率/%2.394.782.62分析一：按照2002年年上市公司遵遵循的企业会会计准则，投投资单位拥有有被投资单位位20%以下下表决权资本本时，可以认认为投资企业业对被投资单

27、单位无控制或或无重大影响响，应采用成成本法核算。而而北京红狮对对杜邦红狮的的投资比例高高于20%，且且在会计核算算年度没有变变化，仅以单单位章程修改改、经营管理理层人员变动动为由变更会会计核算方法法，理由并不不充分。分析二：从表1-3可见见，该公司盈盈利能力在逐逐年走低，扭扭亏为盈后的的盈利能力较较弱。进一步步分析该公司司的往年情况况，可以发现现：ST丰华华2004年年营业利润亏亏损7582.993万元，主主要靠营业外外收入（9141.004万元）维维持盈利，而而营业外收入入中的8748.442万元是预预计负债的转转回。20005年ST丰丰华的核心企企业北京红狮狮由于受污染染扰民搬迁的的影响，

28、主营营业务收入比比上年同期减减少1803.440万元，使使公司的盈利利能力受到很很大的影响。表1-3 丰丰华股份每股股收益与净资资产表报表日期每股收益/元每股净资产/元元2005-122-310.071.452004-122-310.031.362003-122-31-1.331.432002-122-31-0.442.662001-122-31-0.283.582000-122-310.014.091999-122-310.424.121998-122-310.383.70数据来源：丰华华股份历年年年报基于以上两点，有有理由怀疑管管理层有利用用这项变更虚虚增利润的可可能。分析三：在公司的董事

29、会会报告中提到到：报告期内内，公司实现现主营业务利利润3596万元元，比上年同同期增加6005.57万万元（提高220.25%）；实现净净利润1040.110万元，比比上年同期增增加了5000.78万元元（增加1112.56%）。通过以上分析，可可以调整该公公司的盈利数数据：剔除会会计政策变更更影响后的净净利润仅为5569.722万元（增加加16.433%），而净净资产收益率率与20044年相比也没没有明显的提提高。公司的的前景并没有有董事会的报报告显示的那那么乐观，实实际上公司的的盈利能力并并没有好转。这这项会计政策策的变更对于于公司经营业业绩的影响可可谓重大，忽忽视这一点可可能使投资者者对

30、公司投资资价值的判断断产生重大的的偏差。资料来源：根据据上海证交所所提供的丰华华股份历年年年报和“如何分析会会计政策变更更的影响合理变更还还是虚增利润润”（童心上海证券报报，20066-03-228）一文编编辑整理第三节 基本本的财务报表表一、财务报告的的内容财务报告是综合合反映企业一一定时期财务务状况、经营营成果以及现现金流量情况况的书面文件件，主要由财财务报表和财财务报表注释释组成。企业对外提供的的财务报表包包括资产负债债表、利润表表、现金流量量表和有关附附表等。资产负债表主要要提供财务状状况的资料；利润表主要要提供企业的的经营成果或或盈亏状况；现金流量表表则反映经营营活动、投资资活动和筹

31、资资活动的现金金流入与流出出情况。有关关附表主要指指利润分配表表，它提供企企业在一定期期间利润分配配或亏损弥补补情况的信息息。主表和附表是财财务报告中相相互联系的各各个组成部分分，它们从不不同角度完整整全面地反映映企业的生产产经营状况。二、会计报表的的信息要求为了实现会计报报表的编制目目的，最大限限度地满足信信息使用者的的信息需求，保保证会计报表表信息及时、准准确、完整地地反映企业的的财务状况和和经营成果，企企业在编制会会计报表时应应做到真实可可靠、相关可可比、全面完完整、编报及及时和便于理理解。（一）客观性会计报表必须根根据核实无误误的账簿记录录来编制，不不得弄虚作假假，必须如实实反映企业的

32、的财务状况、经经营成果和现现金流量情况况，即报表各各项目的数据据必须建立在在真实可靠的的基础上，以以免误导信息息使用者。（二）相关性会计报表应该向向信息使用者者提供决策相相关的信息，并并且便于信息息使用者作出出不同企业间间、不同时期期间的分析比比较，从而使使信息使用者者了解企业的的发展趋势以以及在同行业业中的地位，为为信息使用者者的决策服务务。（三）充分披露露为了保证会计报报表的全面完完整，企业应应按照有关准准则、制度规规定的格式和和内容填写，不不得漏编漏报报，力求充分分揭示。（四）及时性会计信息具有很很强的时效性性，再完整、真真实的报表，一一旦失去时效效，也就失去去了价值，所所以会计报表表必

33、须及时编编制、及时呈呈送，以利于于信息使用者者的使用。（五）明晰性会计报表提供的的信息应该清清楚明了、便便于理解。如如果会计信息息晦涩难懂，使使用者就无法法据以作出合合理判断，报报表就失去了了其信息的价价值。三、利润表与利利润分配表（一）利润表及及其作用利润表又称损益益表，是反映映企业一定期期间经营成果果的会计报表表。通过利润润表，读者可可以从总体上上了解企业的的收入、成本本和费用，以以及净利润（或或亏损）的实实现及构成情情况。利润表可以帮助助信息使用者者更好地评估估企业的经营营业绩。第一一，该表是评评价企业经营营成果的有效效工具。通过过该表提供的的不同时期的的比较数据，可可以分析企业业的获利

34、能力力及利润的未未来发展趋势势，了解投资资者投入资本本的保值增值值情况。第二二，该表是预预测未来盈亏亏及现金流量量的基础。尽尽管该表揭示示的信息体现现了企业过去去的经营业绩绩，但过去与与未来绩效间间具有一定的的关联性，所所以该表可用用于预测利润润和股利，预预计公司股票票的价值，也也有助于信息息使用者对现现金流量的大大小、时间及及不确定性加加以预测。第第三，该表是是衡量管理人人员经营绩效效的工具和作作出未来决策策的导航标。衡衡量经营绩效效的指标之一一为投资报酬酬率，而决定定投资报酬率率的因素之一一为利润，利利润指标从某某一方面反映映企业经营管管理的有效性性。（二）利润表的的格式与内容容利润表的格

35、式主主要有多步式式和单步式两两种，我国企企业的利润表表一般采用多多步式，其步步骤和内容如如下：第一步，以主营营业务收入为为基础，减去去主营业务成成本、主营业业务税金及附附加，计算出出主营业务利利润。第二步，以主营营业务利润为为基础，加上上其他业务利利润，减去营营业费用、管管理费用、财财务费用，计计算出营业利利润。第三步，以营业业利润为基础础，加上投资资收益、补贴贴收入、营业业外收入，减减去营业外支支出，计算出出利润总额。第四步，以利润润总额为基础础，减去所得得税，计算出出净利润（或或亏损）。表1-4所示的的是新天公司司206年度的利利润表。表1-4 利利 润 表编制单位：新天天公司 206年度

36、 元项 目上年数（略）金 额一、主营业务收收入18750000减：主营业务成成本11250000主营业务税金及及附加0二、主营业务利利润7500000加：其他业务利利润0减：营业费用1050000管理费用1620000财务费用62250三、营业利润4207500加：投资收益77250补贴收入0营业外收入75000减：营业外支出出29550四、利润总额5434500减：所得税1545888.5五、净利润3888611.5（三）利润分配配表利润分配表是反反映企业一定定会计期间已已实现利润的的分配情况或或企业亏损弥弥补情况、以以及年末未分分配利润结余余情况的会计计报表。利润分配表的起起始项目是利利润

37、表中的税税后利润，而而最后一项未分配利利润，又正好好与资产负债债表中的未分分配利润一致致，因此，该该表被视为利利润表和资产产负债表的纽纽带。表1-5所示为新新天公司2006年度利润润分配表。表1-5 利利润分配表编制单位：新天天公司 206年度 元项 目本年实际上年实际（略）一、净利润388861.5加：年初未分配配利润0盈余公积转入0二、可供分配利利润388861.5减：提取盈余公公积58329.223三、可供投资者者分配的利润润330532.27减：应付利润0四、未分配利润润330532.27四、资产负债表表（一）资产负债债表的作用资产负债表又称称财务状况表表，是用以反反映企业在特特定日期

38、财务务状况的报表表。信息使用用者可从资产产负债表中了了解以下三类类信息：第一，企业短期期偿债能力。第二，企业的资资本结构和长长期偿债能力力。第三，企业的财财务弹性。财务弹性来自于于：（1）资产的流流动性或变现现能力。（22）由经营活活动产生资金金流入的能力力。（3）向投资者者和债权人筹筹措资金的能能力。（4）在不影响响正常经营的的前提下变卖卖现有资产取取得现金的能能力。资产负负债表所展示示的资源分布布情形及对资资源的所有权权，有助于解解释、评价、预预测企业的财财务弹性。（二）资产负债债表项目的分分类在编制资产负债债表时，应当当依照编表的的目的、报表表项目的重要要程度、企业业所处的行业业及其组织

39、形形式，按一定定的标准，对对所有资产、负负债及所有者者权益项目加加以归类。资资产负债表项项目的分类主主要有两种方方法：按流动动性分类和按按货币性与非非货币性分类类。1按流动性分分类在这种分类方法法下，流动性性强的资产项项目排列在先先，流动性弱弱的资产项目目排列在后；负债按到期期日的远近排排列，近者在在先，远者在在后；所有者者权益则按永永久程度排列列，永久性大大的在先，小小的居后。表表1-6为资资产负债表项项目的基本分分类。表1-6资产产负债表资 产负债及所有者权权益流动资产负债：流动负债债长期投资长期负债固定资产所有者权益：无形资产投资资本其他资产留存利润根据以上分类原原则，资产类类项目按流动

40、动性可分为：（1）流动资产产。流动资产产指货币资金金及其他可以以在一年以内内或一个经营营周期内变为为现金或耗用用、售出的一一切资产。按按照流动资产产的流动性强强弱可依次排排列为：货币币资金、短期期投资、应收收票据、应收收账款、坏账账准备、预付付账款、其他他应收款、存存货等。（2）非流动资资产。凡不符符合流动资产产定义的其他他资产，均为为非流动资产产。包括长期期投资、固定定资产、无形形资产、其他他资产、递延延税款（借项项）等。其中，固定资产产项目包括：固定资产原原价、累计折折旧、工程物物资、在建工工程、固定资资产清理。无无形资产及其其他资产包括括无形资产、长长期待摊费用用、其他长期期资产。负债类

41、项目一般般按照流动负负债、长期负负债和递延税税款（贷项）进进行分类、分分项列示。（1）流动负债债。指须在一一年或一个经经营周期内归归还的债务，包包括短期借款款、应付票据据、应付账款款、预收账款款、其他应付付款等。（2）长期负债债。指归还期期在一年或一一个经营周期期以上的债务务。包括长期期借款、应付付债券、长期期应付款等。（3）递延税款款（贷项）。指指由于时间性性差异造成的的税前会计利利润与应税所所得间的差异异影响所得税税的金额，以以及在以后期期转回的金额额，其贷方余余额列示在负负债项目下方方。所有者权益是企企业投资人对对企业净资产产的所有权，一一般按实收资资本（股本）、资资本公积、盈盈余公积、

42、未未分配利润分分别列示。2按货币性与与非货币性分分类在这项分类中，所所有的资产、负负债项目被分分为货币性项项目与非货币币性项目。货货币性项目是是以货币形态态存在或将以以货币形式收收回的资产，以以及将以货币币形式抵偿的的债务，包括括货币性资产产和货币性负负债；非货币币性项目是以以实物形态存存在的资产或或将以非货币币性资产抵偿偿的债务，包包括非货币性性资产和非货货币性负债。货货币性与非货货币性项目列列举如表1-7所示。企业会计以持续续经营为前提提，在历史成成本原则下对对资产和负债债加以确认计计量，所以在在物价变动情情况下在，货货币性与非货货币性项目在在偿债能力上上有显著的差差异。非货币币性项目反映

43、映的是购置日日的历史成本本，即使某些些非货币性项项目如存货，采采用成本与市市价孰低法计计提跌价准备备，但其账面面价值与现时时价值仍存在在一定的距离离。而货币性性项目如货币币资金、应收收款项，不存存在复杂的计计量问题，其其账面价值基基本上体现了了现时的货币币购买力，因因而货币性与与非货币性项项目具有不同同的偿债能力力。将资产和和负债按货币币性与非货币币性分类，不不仅有助于认认清不同资产产项目的计价价所带来的影影响，而且可可以帮助企业业分析物价变变动产生的损损益，从而更更为有效地调调整资产负债债表的内部结结构，达到规规避风险、提提高资产效益益的目的。表1-7 货货币性与非货货币性项目举举例项 目货

44、币性项目非货币性项目资产流动性货币资金、应收收款项存货、预付账款款非流动性长期投资固定资产负债流动性应付款项、应交交税金预收账款非流动性长期借款、应付付债务长期应付款（补补偿贸易引起起）在我国，资产负负债表的格式式一般按账户户式编制。表表1-8为新新天公司的资资产负债表。表1-8资产产负债表编制单位：新天天公司 206年12月31日 元资 产年 初 数数年 末 数数负债及所有者权权益年 初 数数年 末 数数流动资产：流动负债：货币资金110944505889011短期借款450000075000短期投资225000应付票据30000001500000应收票据 369000069000应付账款4

45、3070004307000应收账款净额44865008973000其他应付款32500003250000预付账款15000001500000应付工资15000001500000其他应收款75007500应付福利费150001200000存货3870000038620050应交税金549002436899.5待摊费用15000000预提费用15000流动资产合计6127110055747751一年内到期的长长期负债125000000长期投资：流动负债合计2977110014943389.5长期股权投资37500003750000长期负债：长期投资合计37500003750000长期借款900000018900000固定资产：负债合计3877110033843389.5固定资产原价2000000014765500所有者权益：减：累计折旧60000002550000实收资本7250000072500000固定资产净值1400000012215500资本公积在建工程2250000029670000盈余公积225000