财务报表的编制实务规范及案例分析kfo.docx

《财务报表的编制实务规范及案例分析kfo.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表的编制实务规范及案例分析kfo.docx（57页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、财务报表分析财务报表分析（FFinanccial sstatemments analyysis）目录隐藏 1财务报表分分析概述o 1.1所谓企企业的基本活活动 2财务报表分分析的主体 3财务报表分分析的内容 4财务报表分分析的一般步步骤 5财务报表分分析使用的方方法o 5.1（一一）比较分析析法o 5.2（二二）因素分析析法 6财务报表分分析使用的资资料o 6.1（一一）资产负债债表及其附表表o 6.2（二二）利润表及及其附表o 6.3（三三）现金流量量表o 6.4（四四）财务报表表附注 7财务报表编编制的实务规规范 8审计报告 9财务会计报报表分析案例例分析o 9.1案例一一：ABC有有限公

2、司财务务报表分析1 9.1.1一一、案情分析析 9.1.2二二、比较财务务会计报表分分析 10参考文献献编辑财务报表分析概概述财务报表分分析是以企业业基本活动为为对象、以财财务报表为主主要信息来源源、以分析和和综合为主要要方法的系统统认识企业的过程，其其目的是了解解过去、评价价现在和预测测未来，以帮帮助报表使用人改改善决策。财务报表分分析的对象是是企业的各项项基本活动。财财务报表分析析就是从报表表中获取符合合报表使用人人分析目的的的信息，认识企企业活动的特特点，评价其其业绩，发现现其问题。财务报表分分析的起点是是阅读财务报报表，终点是是做出某种判判断（包括评评价和找出问问题），中间间的财务报表

3、表分析过程，由由比较、分类类、类比、归归纳、演绎、分分析和综合等等认识事物的的步骤和方法法组成。其中中分析与综合合是两种最基基本的逻辑思思维方法。因因此，财务报报表分析的过过程也可以说说是分析与综综合的统一。财务报表分分析不同于企企业分析、经经营分析和经经济活动分析析等概念。编辑所谓企业的基本本活动企业的基本本活动分为筹筹资活动、投投资活动和经经营活动三类类。筹资活动是是指筹集企业业投资和经营营所需要的资资金，包括发发行股票和债券、取得贷款，以及利利用内部积累累资金等。投资活动是是指将所筹集集到的资金分分配于资产项项目，包括购购置各种长期期资产和流动资产。投投资活动是企企业基本活动动中最重要的

4、的部分。经营活动是是指在必要的的筹资和投资资前提下，运运用资产赚取取收益的活动动，它至少包包括研究与开开发、采购、生产、销售和人力资源管管理等五项活活动。经营活活动是企业收收益的主要来来源。企业的三项项基本活动是是相互联系的的，在业绩评评价时不应把把它们割裂开开来。编辑财务报表分析的的主体财务报表的的使用人有许许多种，包括括权益投资人人、债权人、经理理人员、政府府机构和其他他与企业有利利益关系的人人士。他们出出于不同目的的使用财务报报表，需要不不同的信息，采采用不同的分分析程序。（一）债权权人债权人是指指借款给企业业并得到企业业还款承诺的的人。债权人人关心企业是是否具有偿还还债务的能力力。债权

5、人可可以分为短期期债权人和长期债权人人。债权人的主主要决策：决决定是否给企企业提供信用用，以及是否否需要提前收收回债权。他们进进行财务报表表分析是为了了回答以下几几方面的问题题：1、公司为为什么需要额额外筹集资金金；2、公司还还本付息所需需资金的可能能来源是什么么；3、公司对对于以前的短短期和长期借借款是否按期期偿还；4、公司将将来在哪些方方面还需要借借款。（二）投资资人投资人是指指公司的权益益投资人即普普通股股东。普普通股股东投投资于公司的的目的是扩大大自己的财富富。他们所关关心的是包括括偿债能力、收益能力以及及投资风险等等等。权益投资人人进行财务报报表分析，是是为了回答以以下几方面的的问题

6、：1、公司当当前和长期的的收益水平高高低，以及公公司收益是否否容易受重大大变动的影响响；2、目前的的财务状况如如何，公司资资本结构决定定的风险和报酬如何；3、与其他他竞争者相比比，公司处于于何种地位。（三）经理理人员经理人员是是指被所有者者聘用的、对对公司资产和和负债进行管理的个人组组成的团体，有有时称之为“管管理当局”。经理人员关关心公司的财财务状况、盈盈利能力和持续发展的的能力。经理理人员可以获获取外部使用用人无法得到到的内部信息息。他们分析析报表的主要要目的是改善善报表。（四）政府府机构有关人人士政府机构也也是公司财务务报表的使用用人，包括税税务部门、国国有企业的管管理部门、证证券管理机

7、构构、会计监管管机构和社会会保障部门等等。他们使用用财务报表是是为了履行自自己的监督管管理职责。（五）其他他人士编辑财务报表分析的的内容（一）财务务报表分析的的内容主要包包括六项内容容：短期偿债债能力分析、长期偿债能能力分析、资产运用效效率分析、获利能力分分析、投资报酬分分析、现金流动分分析。上述六个方方面是相互联联系的。一个个公司偿债能能力很差，收益能能力也不会好好；收益能力力很差，偿债债能力也不会会好。提高资资产运用效率率有利于改善善偿债能力和和收益能力。偿偿债能力和收收益能力下降降，必然表现现为现金流动动状况恶化。（二）财务务报表分析的的原则财务报表分分析的原则是是指各类报表表使用人在进

8、进行财务分析析时应遵循的的一般规范，可可以概括为：目的明确原原则；实事求求是原则；全全面分析原则则；系统分析析原则；动态态分析原则；定量分析与定性分析结合合原则；成本本效益原则。编辑财务报表分析的的一般步骤财务报表分分析的一般步步骤包括：（一）明确确分析目的（二）设计计分析程序（三）收集集有关信息（四）将整整体分为各个个部分（五）研究究各个部分的的特殊本质（六）研究究各个部分之之间的联系（七）得出出分析结论编辑财务报表分析使使用的方法进行财务报报表分析，最最主要的方法法是比较分析析法和因素分析法法。编辑（一）比较较分析法比较分析法法的理论基础础，是客观事事物的发展变变化是统一性性与多样性的的辩

9、证结合。共共同性使它们们具有了可比比的基础，差差异性使它们们具有了不同同的特征。在在实际分析时时，这两方面面的比较往往往结合使用。1按比较较参照标准分分类（1）趋势势分析法趋势分析就就是分析期与与前期或连续续数期项目金金额的对比。这这种对财务报报表项目纵向向比较分析的的方法是一种种动态的分析析。通过分析期期与前期 (上季、上年年同期) 财财务报表中有有关项目金额额的对比, 可以从差异异中及时发现现问题, 查查找原因, 改进工作。连连续数期的财财务报表项目目的比较, 能够反映出出企业的发展展动态, 以以揭示当期财财务状况和营营业情况增减减变化, 判判断引起变动动的主要项目目是什么, 这种变化的的

10、性质是有利利还是不利,发现问题并并评价企业财财务管理水平平, 同时也也可以预测企业未来来的发展趋势势。(2)同业业分析将企业的主主要财务指标标与同行业的的平均指标或同同行业中先进进企业指标对对比，可以全全面评价企业业的经营成绩绩。与行业平平均指标的对对比, 可以以分析判断该该企业在同行行业中所处的的位置。和先先进企业的指指标对比,有有利于吸收先先进经验, 克服本企业业的缺点。(3)预算算差异分析将分析期的的预算数额作作为比较的标标准,实际数数与预算数的的差距就能反反映完成预算算的程度，可可以给进一步步分析和寻找找企业潜力提提供方向。比较法的主主要作用在于于揭示客观存存在的差距以以及形成这种种差

11、距的原因因,帮助人们们发现问题,挖掘潜力,改进工作。比比较法是各种种分析方法的的基础，不仅仅报表中的绝绝对数要通过过比较才能说说明问题,计计算出来的财财务比率和结结构百分数也也都要与有关关资料(比较较标准)进行行对比，才能能得出有意义义的结论。2按比较较的指标分类类（1）总量量指标总量是指财财务报表某个个项目的金额总总量，例如净净利润、应收账款、存货等。由于不同企企业的会计报报表项目的金金额之间不具具有可比性，因因此总量比较较主要用于历历史和预算比比较。有时候候总量指标也也用于不同企企业的比较，例例如，证券分分析机构按资资产规模或利利润多少建立立的企业排行行榜。（2）财务务比率财务比率是是用倍

12、数或比例表示的分分数式，它反反映各会计要要素的相互关关系和内在联联系，代表了了企业某一方方面的特征、属属性或能力。财财务比率的比比较是最重要要的比较。它它们是相对数数，排除了规规模的影响，使使不同比较对对象建立起可可比性,因此此广泛用于历历史比较、同同业比较和预预算比较。（3）结构构百分比结构百分比比是用百分率率表示某一报报表项目的内内部结构。它它反映该项目目内各组成部部分的比例关关系，代表了了企业某一方方面的特征、属属性或能力。结结构百分比实实际上是一种种特殊形式的的财务比率。它它们同样排除除了规模的影影响，使不同同比较对象建建立起可比性性，可以用于于本企业历史史比较、与其其他企业比较较和与

13、预算比比较。编辑（二）因素素分析法因素分析法法也是财务报报表分析常用用的一种技术术方法，它是是指把整体分分解为若干个个局部的分析析方法，包括括财务的比率率因素分解法法和差异因素分分解法。1比率因因素分解法比率因素分分解法，是指指把一个财务务比率分解为为若干个影响响因素的方法法。例如，资资产收益率可可以分解为资资产周转率和和销售利润率率两个比率的的乘积。财务务比率是财务务报表分析的的特有概念，财财务比率分解解是财务报表表分析所特有有的方法。在实际的分分析中,分解解法和比较法法是结合使用用的。比较之之后需要分解解，以深入了了解差异的原原因；分解之后还需需要比较，以以进一步认识识其特征。不不断的比较

14、和和分解，构成成了财务报表表分析的主要要过程。2差异因因素分解法为了解释比比较分析中所所形成差异的的原因，需要要使用差异分分解法。例如如，产品材料成本本差异可以分分解为价格差差异和数量差差异。差异因素分分解法又分为为定基替代法法和连环替代法法两种。（1）定基基替代法定基替代法法是测定比较较差异成因的的一种定量方方法。按照这这种方法，需需要分别用标标准值（历史史的、同业企企业的或预算算的标准）替替代实际值，以以测定各因素素对财务指标标的影响。（2）连环环替代法连环替代法法是另一种测测定比较差异异成因的定量量分析方法。按按照这种方法法，需要依次次用标准值替替代实际值，以以测定各因素素对财务指标标的

15、影响。在财务报表表分析中，除除了普遍、大大量地使用比比较法和因素素分析法之外外，有时还使使用回归分析析、模拟模型型等技术方法法。编辑财务报表分析使使用的资料财务报表分分析使用的主主要资料是对对外发布的财财务报表，但但财务报表不不是财务分析析唯一的信息息来源。公司司还以各种形形式发布补充充信息，分析析时经常需要要查阅这些补补充来源的信信息。财务报表是是根据统一规规范编制的反反映企业经营营成果、财务状况及现金流量的会计报表。它它们包括：（1）资产产负债表（2）利润润表（3）现金金流量表（4）附表表和附注（5）文字字说明等。编辑（一）资产产负债表及其其附表资产负债表表是反映企业业会计期末全全部资产、

16、负债和所有者权益益情况的报表表。它与企业业基本活动的的关系见表11-1所示。表1-1 资产负债表表与企业的基基本活动资产投资活动结果（经经营活动占用用的资源）负债及所有者权权益筹资活动的结果果现金投资剩余（满足足经营意外支支付）短期借款银行信用筹资应收账款应收账款投资（促促进销售）应付帐款商业信用筹资存货存货投资（保证证销售或生产产连续性）长期负债长期负债筹资长期投资对外长期投资（控控制子公司经经营）资本权益筹资固定资产对内长期投资（经经营的基本条条件）留存利润内部筹资资产负债表表有3张附表表，包括资产产减值明细表表、所有者权益益增减变动表表（股东权益益增减变动表表）和应交增增值税明细表表。编

17、辑（二）利润润表及其附表表利润表是反反映企业在一一定期间全部部活动成果的的报表，是两两个资产负债债表日之间的的财务业绩。我我国的利润表表采用多步式式格式，分为为主营业务收收入、主营业务利利润、营业利润、利润总额和净利润五个步步骤，分步反反映净利润的的形成过程。利润表和企企业基本活动动的关系，见见表1-2所所示。表1-2 利润表与企企业的基本活活动损益表项目企业的基本活动动一、主营业务收收入主要经营活动收收入减：主营业务成成本主要经营活动费费用主营业务税金及及附加主要经营活动费费用二、主营业务利利润主要经营活动毛毛利加：其他业务利利润次要经营活动毛毛利减：营业费用经营活动费用管理费用经营活动费用

18、息前经营利润、税前经营利利润（报表中中未列示）全部经营活动利利润财务费用筹资活动费用（债债权人所得）三、营业利润全部经营活动利利润（已扣债债权人利息）加：投资收益投资活动收益补贴收入非经营活动收益益营业外收入投资和其他非经经营活动收益益减：营业外支出出投资和其他非经经营活动损失失四、利润总额全部活动净利润润（未扣除政政府所得）减：所得税全部活动费用（政政府所得）五、净利润全部活动净利润润（所有者所所得）利润表有66 项补充资资料，反映利利润总额中的的非正常损益益，包括：（1）出售售部门或投资资的所得收益益；（2）自然然灾害发生的的损失；（3）会计计政策变更增增加（或减少少）的利润总总额；（4）

19、会计计估计变更增增加（或减少少）的利润总总额；（5）债务务重组损失；（6）其他他非正常损益益。区分正常常和非正常损损益，对于考考察企业的业业绩有重要意意义。非正常常损益不具有有可持续性，并并非企业的经经营目的，在在分析企业收收益能力时应应将其排除。利润表有33张附表，包包括利润分配配表、分部报表（业业务分部）和和分部报表（地地区分部）。编辑（三）现金金流量表现金流量表表反映企业一一定会计期间间内有关现金金和现金等价价物的流入和和流出的信息息。该表的项项目，按经营营活动、投资资活动和筹资资活动三项基基本活动分别别列示。现金流量表表与企业基本本活动的关系系见表1-33所示。表1-3 现金流量表表与

20、企业的基基本活动现金流量表项目目企业的基本活动动经营现金流入经营活动：会计计期间经营活活动现金流动动量经营现金流出经营现金流量净净额投资现金流入投资活动：会计计期间投资活活动现金流动动量投资现金流出投资现金流量净净额筹资现金流入筹资活动：会计计期间筹资活活动现金流动动量筹资现金流出筹资现金流量净净额上述三张主主要的财务报报表，分别从从一个侧面反反映三项基本本活动。无论论是分析企业业的经营活动动，还是筹资资或投资活动动，都会涉及及三张报表，而而不是一张报报表。编辑（四）财务务报表附注按照我国企企业会计制度度的规定，在在财务报表附附注中至少应应披露以下十十三项内容：1、不符合合会计核算前前提的说明

21、2、重要会会计政策和会会计估计的说说明重要的会计计政策具体说说来包括：（1）合并并原则；（2）外币币折算方法；（3）收入入确认的原则则；（4）所得得税的处理方方法；（5）存货货的计价方法法；（6）长期期投资的核算算方法；（7）坏账账损失的核算算；（8）借款款费用的处理理；（9）其他他会计政策。需要进行会会计估计的事事项主要有：（1）坏账账是否会发生生以及坏账的的数额；（2）存货货的毁损和过过时损失；（3）固定定资产的使用用年限和净残残值大小；（4）无形形资产的受益益期；（5）长期期待摊费用的的摊销期；（6）收入入能否实现以以及实现的金金额；（7）或有有损失和或有收益的发发生以及发生生的数额。3

22、、重要会会计政策和会计估计变变更的说明，以以及重大会计计差错更正的的说明有关会计变变更和差错更正的需需要披露的重重要事项主要要是：（1）会会计政策变更更的内容和理理由；（2）会计计政策变更的的影响数；（3）会计计政策变更的的累积影响数数不能合理确确定的理由；（4）会计计估计变更的的内容和理由由；（5）会 计估计变更更的影响数；（6）会计计估计变更的的影响数不能能合理确定的的理由；（7）重大大会计差错的的内容；（8）重大大会计差错的的更正金额。4、或有事事项的说明或有事项，是是指过去交易易或事项形成成的一种状况况，其结果须须通过未来不不确定事项的的发生或不发发生予以证实实。或有事项项分为或有负负

23、债和或有资产两类类。企业在报表表附注中应对对以下或有负负债进行披露露：（1）已贴贴现商业承兑兑汇票形成的的或有负债；（2）未决决诉讼、仲裁形成的或或有负债；（3）为其其他单位提供供债务担保形形成的或有负负债；（4）其他他或有负债（不不包括极小可可能导致经济济利益流出企企业的或有负负债）。披露的内容容包括：（1）或有有负债的形成成原因；（2）预计计产生的财务务影响（如无无法预计，应应说明理由）；（3）获得得补偿的可能能性。或有资产，是是指有可能导导致经济流入入的或有事项项。出于谨慎慎原则的考虑虑，一般不需需要披露或有有资产。但是是，如果或有有资产“很可可能”给企业业带来经济利利益时，则应应说明其

24、形成成的原因，如如果能预计其其产生的财务务影响，也应应作相应披露露。5、资产负负债表日后事事项的说明资 产负债债表日后事项项，是指资产产负债表日至至报表报出日日之间发生或或存在的事项项。有两种事事项要作特殊殊处理：调整整事项和非调调整事项。典典型的调整事事项有：已经经证实资产 发生减损、销售退回和已确定获得或支付的赔偿等。典型的非调整事项有：资产负债表日后发生的股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产 损失以及外汇汇率发生较大变动等。6、关联方方关系及其交交易的说明关联方关系系，是指一方方有能力直接接或间接控制制、共同控制制另一方的财财务和经营决决策，或者对对另一方的财财务和

25、经营决决策能施加重重大影响。这这种企业或个个人称为报告告企业的“关关联方关系”。按照我国现现行会计制度度规定，在存存在控制关系系的情况下，关关联方如为企企业时，不论论他们之间有有无交易，都都应说明如下下事项：（1）企业业经济性质或或类型、名称称、法定代表表人、注册地地、注册资本本及其变化；（2）企业业的主营业务务；（3）所持持股份或权益及其变化化。在企业与关关联方发生交交易的情况下下，企业应说说明关联方关关系的性质、交交易类型及其其交易要素。这这些要素一般般包括：（l）交易易的金额或相相应比例；（2）未结结算项目的金金额或相应比比例；（3）定价价政策（包括括没有金额或或只有象征性性金额的交易易

26、）。7、重要资资产转让及其其出售的说明明8、企业合合并、分立的说明9、会计报报表重要项目目的说明会计报表重重要项目的说说明通常括（1）应收收款项（不包包括应收票据据，下同）及及计提坏账准备备的方法；（2）存货货核算方法；（3）投资资的核算方法法；（4）固定定资产计价和和折旧方法；（5）无形形资产的计价价和摊销方法法；（6）长期期待摊费用的摊摊销方法；10、收入入11、所得得税的会计处处理方法12、合并并会计报表的的说明13、有助助于理解和分分析会计报表表需要说明的的其他事项。另外，在进进行财务报表表分析时，除除了依托财务务报表之外，其其他企业报告告也是财务报报表分析所需需信息的一部部分，分析人

27、人员应当给予予足够重视。编辑财务报表编制的的实务规范我国的会会计法规定定“国家统一一的会计制度度由国务院财财政部门根据据本法制定并并公布”。我我国的会计规规范体系,可可以分为会计计法律和行政政法规两个层层次。（一）会计计法会计法是会会计规范体系系的最高层次次，是其他会会计规范的制制定依据。会计法对财财务报表的编编制提出了最最基本的要求求，是有关财财务报表最高高级别的规范范。（二）会计计核算制度我国现行的的会计核算制制度包括以下下4类：1、分行业业的会计制度度2、企业业会计制度3、企业会会计准则4、会计核核算的补充规规定（三）上市市公司的会计信息揭示示制度按照我国证证监会的规定定，上市公司司信息

28、披露的主主要公告有四四类：招股说说明书、上市公告、定定期报告（包包括年度报告告和中期报告）和和临时公告（包包括重大事项项公告、收购购公告）。（四）国际际会计标准的的协调（五）会计计师的职业道德编辑审计报告审计报告与与财务报表的的可信性有密密切关系，财财务分析人员员必须注意注注册会计师出出具的有关审审计报告。（一）财务务报表审计按照我国现现行规定，上上市公司、国国有企业、国国有控股或占占主导地位的的企业的年度度财务报表要要经过注册会会计师审计，对对财务报表的的合法性、公公允性和一贯贯性发表意见见。（二）审计计报告的类型型审计报告分分为四种类型型：1、无保留留意见的审计计报告2、保留意意见的审计报

29、报告3、否定意意见的审计报报告4、拒绝表表示意见的审审计报告编辑财务会计报表分分析案例分析析编辑案例一：ABCC有限公司财财务报表分析析1编辑一、案情分析1.目的通过分析AABC有限公公司企业的比比较财务报表表，对企业的的财务状况和和经营效益作出出客观的评价价。2案情ABC有限限公司成立于于2000年年1月1日，主主要生产和销销售某家电产产品，表1、表表2、表3为为该公司20000年至22002年的的比较财务会会计报表。表1ABC有有限公司比较较利润表(22000年至至2002年年)单位位：元项目2000年2001年2002年主营业务收入158817992107690025338244主营业务

30、成本122246881608581120000000主营业务税金及及附加353984697756476主营业务利润330313452132477348减：管理费用154221229443236966财务费用282023000041415期间费用合计182423259443278381营业利润147890192689198967加：营业外收入入206295082727401减：营业外支出出87813103462144779利润总额807061400548l589减：所得税121062100812238净利润6860011904669351经营所得现金580126405833109表2ABC有有限

31、公司比较较资产负债表表(20000年至20002年)单位：元项目2000年122月31日2001年122月31日2002年122月31日流动资产：货币资金240504381753887短期投资3672l236100应收款项450331506659642428存货223545290770364274其他流动资产4222710166856486流动资产合计74052096415011171755长期投资362887851294276固定资产净额合合计661326938163994635无形资产287645459168542资产总额146689882035416622746288流动负债：短期借款5

32、23502671178672330应付款项256866380696195476其他流动负债4832738156626流动负债合计780851l0546122l0244322长期负债1399116220699340324负债总额9199671275311113647566其中：下年到期期的债务235000612400584000股本37100056923075739935资本公积54997555866781盈余公积12093413528914569165股本权益总额546931760105909872负债及股东权益益总额l46689882035416622746288表3ABC有有限公司比较较现

33、金流量表表(20000年至20002年) 单单位：元项目2000年2001年2002年一、经营活动产产生的现金流流量：销售商品、提供供劳务收到的的现金1582002051362223896655收到的税费返还还收到的其他与经经营活动有关关的现金现金流入小计1582002051362223896655购买商品、接受受劳务支付的的现金15168018315366173800支付给职工以及及为职工支付付的现金13800016500018000000支付的各项税费费23009820lO076支付的其他与经经营活动有关关的现金8950039800401105现金流出小计38148020461566238

34、49811经营活动产生的的现金流量净净额-223280052064684二、投资活动产产生的现金流流量：收回投资所收到到的现金15224取得投资收益所所收到的现金金处置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回现金金净额5200收到的其他与投投资活动有关关的现金现金流入小计20424购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现现金750000276837185243投资所支付的现现金362884222430988支付的其他与投投资活动有关关的现金现金流出小计786288319061216231投资活动产生的的现金流量净净额-7862888-3190611-1958077三、筹资活动产

35、产生的现金流流量：吸收投资所收到到的现金37100019823013936435借款所收到的现现金662618300000150000收到的其他与筹筹资活动有关关的现金现金流入小计1033618849823028936435偿还债务所支付付的现金7074129223分配股利、利润润或偿付利息息所支付的现现金13340158948335支付的其他与筹筹资活动有关关的现金现金流出小计20414288171335筹资活动产生的的现金流量净净额10336188294088201193四、汇率变动对对现金的影响响五、现金及现金金等价物净增增加额24050-19767100713要求根据上述资资料对该企业

36、业的财务会计计报表进行分分析。编辑二、比较财务会会计报表分析析1资产负负债表结构分分析ABC有限限公司资产负负债表的结构构分析如表44所示。表4ABC有有限公司资产产负债表结构构分析(20000年至22002年) 单位：元元项目2000年2001年2002年流动资产：货币资金164215237短期投资003104001应收款项307024892824存货152414291602其他流动资产288500248流动资产合计50494737492l长期投资247386414固定资产净额合合计450846094373无形资产196268301资产总额100010001000流动负债：短期借款35693

37、2982956应付款项17511870859其他流动负债003013689流动负债合计532351814504长期负债94810841496负债总额627162656000股本252927973330资本公积375273030盈余公积825665640股东权益总额37293735400负债及股东权益益总额1000100010002趋势分分析ABC有限限公司财务状状况与经营成成果各重要项项目趋势比如如表5所示。表5ABC有有限公司财务务状况与经营营成果各重要要项目趋势比比较表(20000年=1100) 单单位：项目2001年2002年货币资金182224应收款项112143存货130163长期投

38、资216260固定资产净额合合计142150无形资产190238短期借款128128应付款项14976长期负债159245股本153204资本公积与盈余余公积108878流动资产总额130151流动负债总额135131资产总额139155负债总额139148股东权益总额139166主营营业收入133160主营营业成本及及税金132163主营营业利润137145期间费用142153营业利润130135税前利润174101净利润1741013利润表表结构分析ABC有限限公司利润表表的结构分析析如表6所示示。表6ABC有有限公司利润润表结构分析析(20000年至20002年) 单单位：项目2000年

39、2001年2002年主营业务收入100010001000减：主营业务成成本及税金792078558116主营业务利润208021451884减：管理费用9711089935财务费用178142163期间费用合计114912301099营业利润931914785加：营业外收入入13024l108减：营业外支出出55349l57l利润总额508664322减：所得税076100048净利润432565273根据表4、表表5、表6就就财务状况和和经营成果两两方面进行分分析如下：(1)财务务状况方面ABC有限限公司的负债债比率，3年年中均高达660以上，而而且在20000年至20002年，流流动负债过

40、多多，致使该公公司发生负营营运资金的现现象。但公司司已注意到这这一点，在22002年营营运资金已为为正数，负债债比率也有所所下降。不过过，资本结构构依然欠佳。(2)经营营成果方面根据表66公司营业收收入呈递增之之势，20002年比20000年增长长了60，增增长速度较快快，营业收入入快速提高。该公司的的营业成本率率2000年年为79220，20001年一度度降低到78855，但但2002年年又上升到88116，造成20002年营业业利润率仅为为18844，远低于于前两年。分分析成本上升升的原因，在在于人工工资资价格上涨。为为了避免因人人工工资价格格上涨提高经经营成本，影影响公司的利利润，公司努

41、努力挖潜，节节约开支，降低费费用。因此，22002年公公司期间费用用绝对额虽比比前两年高，但但占营业收入入的比重却大大幅下降，从从2001年年的12330降为11098，显示公司司管理效率已有有提高。4偿债能能力分析偿债能力的的分析，主要要看流动比率率、速动比率率、长期负债债与营运资金金的比率、利利息保障倍数数和资产负债债率等指标，现现汇总列示AABC有限公公司20000年至20002年上述各各项比率如表表7所示。表7ABC有有限公司偿债债能力分析指指标汇总表(2000年年至20022年)项目2000年2001年2002年(a)流动资产产元74052096415011171755(b)流动负债债元7808511054612210244322(c)流动比率率(ab)094809141091(d)存货元元223545290770364274(e)速动资产产(a-b)元516975673380752901(f)速动比率率(eb)066208300735(g)长期负债债元139116220690340324