第一章 税务会计概述rhh.docx

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1、第一章 税务会会计概述 第一节 税务会会计的的概念念 第二节 税务会会计的对象与与目标 第三节 税务会会计的原则与与方法 第四节 税务会会计与财务会会计的关系本章的学习目的的: 了解解税务会计的的概念、目标标和任务；熟熟悉税务会计计的特征；了了解税务会计计的模式;掌握税务会会计的对象、构构成要素，理理解税务会计计的方法；理理解税务会计计的基本前提提和一般原则则；通过税务务会计和财务务会计的比较较，进一步理理解税务会计计和财务会计计的关系。1.1 税务会会计的的概念念1.1.1 税务会计的的概念 (1) 税务会计的的概念(P111) 税务务会计是以财财务会计为基基础，以国家家现行税收法法律法规为

2、依依据，运用会会计学的基本本原理和方法法，连续、系系统、全面、综综合地对纳税税主体税款的的形成、调整整、计算和缴缴纳，即纳税税主体涉税事事项进行确认认、计量、记记录和报告的的一门专业会会计。 是一门介于于税收学和会会计学之间的的新兴边缘学学科，是融税税收法律法规规和会计学知知识于一体的的特殊的专业业会计。税务务会计与财务务会计、管理理会计共同构构成现代企业业会计的三大大分支。(2) 税务会会计的产生 在税收简单的社社会阶段，纳纳税人先交税税,后核算反映映税费； 在税收相对发展展的社会阶段段,纳税人先核核算反映税费费，后交税，涉涉税会计融于于财务会计，两两者矛盾不突突出； 在税收制度相对对发展的

3、社会会阶段，涉税税会计融于财财务会计,同时税法约约束财务会计计，涉税的税税务会计与财财务会计两者者矛盾突出； 在税收制度相对对完善的社会会阶段，税务务会计从财务务会计独立出出来，成为一一个特殊的子子系统。1.1.2税务务会计的特点点(P18)l 法法定性(法律性)；l 独独立性 (特殊性) ；l 广泛性; 统统一性; 融融合性; 筹筹划性。 1.2 税务会会计的对象与与目标1.2.1 税务会计的的对象（P116） 会计的对象? 税务会计的对象象? 是指税税务会计核算算和监督的内内容。 概括地说，就就是企业中凡凡是能够用货货币计量的涉涉税事项，即即应纳税款的的形成、计算算、缴纳、退退补和罚没等等

4、经济活动的的资金运动。 具体地说，主主要包括以下下几个方面： 计税基础和计税税依据（计税税依据有流转转额、收益额额、所得额、财财产额等）；税款的计算算与核算；税税款的缴纳、退退补与减免；税收滞纳金金和罚款、罚罚金。图1-1 税税务资金的运运动过程我国现行的税收收体系 （一）流转税类类： 1.增值值税 ；2.消费税；3.营业税；4关税； （二）资源税类类： 5.资源源税；6.土地增值值税；7.城镇土地地使用税 （三）所得税类类： 8.企业业所得税；99.个人所得得税； （四）特定目的的税类： 10.城市维护建建设税；111.耕地占用用税； 12.车辆购置税税；13.烟叶税税；14.船舶吨吨税；

5、（五）财产行为为税类： 15.房产税；166. 车船税；17.印花税税；18.契税 分成五大大类，共188个税种 已停征的税种：19.固定资资产投资方向向调节税（22000） 已废止的税种：20.屠宰税税（20066）；21.筵席税税（20088）；22.农业税税（20066）23.牧业税税（20055） 已被合并的税种种：24. 外商投资企企业和外国企企业所得税（2008）； 25.城市市房地产税 （2009）；26.车船使使用牌照税（2007）。 待开征的税种：27.证券交易税税； 28.燃油税； 讨论中的税种：29.物业税税；30.遗产与与赠予税1.2.2 税务会计计的要素 将税务务会计

6、的对象象进一步的分分类，就形成成税务会计要要素，即对税税务会计对象象进一步分类类的项目也是是税务会计报报表要素。税税务会计要素素主要有： 计税依据据（计税标准准） 是指指税法中规定定的计算应纳纳税额的根据据，又称征税税依据（近似似税基）。纳纳税人的各种种应纳税款是是各税种的计计税依据的金金额与其税率率的乘积。 应税收入入 是企企业因销售商商品、提供劳劳务等应税行行为所取得的的收入，即税税法所认定的的收入，因此此，也可称为为法定收入。 扣除费用用 税税法所认可的的允许在计税税时扣除项目目的金额，亦亦称法定扣除除项目金额。 应税所得得额（或亏损损额） 又又称应纳税所所得额，即应应税所得，是是应税收

7、入与与法定扣除项项目金额之间间的差额。 应纳税额额 又又称应缴税额额，它是计税税依据确定的的金额与适用用税率（或单单位税额）的的乘积。 * 存存在两个税金金计算公式： 应税收入- 扣除费用 = 应税所得得 计税依据 适用税率（或或单位税额）= 应纳税额 前者适用于于所得税，后后者适用于所所有税种。1.2.3 税税务会计的模模式（P144） 由于各国的税制制结构体系不不同，税务会会计一般有三三种类型： 1、以所得税会会计为主体的的税务会计 如：美国国、加拿大、英英国、大麦等等，其所得税税收入占税收收总说入底550%以上。 2、以流转税会会计为主的税税务会计 以发展中国国家为主，流流转税是税收收得

8、主体。 3、以流转税与与所得税并重重的税务会计计 也叫复合税制，流流转税与所得得税的税收比比重相当，它它们构成税收收主体。如：德国、荷兰兰、芬兰、意意大利等。我我国大体上也也属于这种，或或叫复合税制制。1.2.4 税税务会计的目目标与任务1、税务会计的的目标（P117） 总体目目标与财务会会计的应当一一致，即提高高经济效益。 税务会会计还有区别别于财务会计计的具体目标标：依法纳税税（是税务会会计的首要目目标）；提供供会计信息，有有助于税务决决策；有助于于进行纳税筹筹划。2、税务会计的的任务（P225） 主要有有两个方面：一方面是按按照国家的税税法规定，正正确核算所发发生的涉税业业务，认真履履行

9、纳税义务务，另一方面面是在国家税税法允许的范范围内努力节节税，寻求企企业税收利益益。1.3 税务会会计的原则与与方法1.3.1 税税务会计的原原则（P200）1、税务会计的的前提（假设设） 纳税主体体假设 纳纳税主体是指指税法规定的的直接负有纳纳税义务的单单位和个人，包包括自然人和和法人。 纳税年度假设设 纳税年度度也称纳税会会计期间，是是指纳税人按按照税法规定定选定的纳税税年度期间。 持续经营假设设 年度会计核算算假设 这是税务务会计中最基基本的假设。各各国税制都建建立在年度会会计核算的基基础上，而不不是建立在某某一特定业务务的基础上。 货币时间价值值假设 1、税务会计一一般原则（PP22）

10、 税务务会计必须按按照税法规定定进行会计处处理，是一种种具有法律效效力的专业会会计。税务会会计应在遵守守一般会计原原则的基础上上，遵循其特特有的原则。税税务会计的特特殊性原则包包括： 法律性原则则 企业业在对涉税会会计事项进行行处理时，必必须符合国家家税收法律、行行政法规和规规章的要求，严严格按税法规规定核算。 确定性原则 按税法的的规定，应税税收入和准予予扣除费用的的实现应具有有确定性的特特点。 权责发生制制与收付实现现制相结合的的原则 也叫修正应应计制原则 配比原则 划分营业收益益和资本收益益原则 营业收收益是日常经经营收益，资资本收益是转转让资本资产产获得的收益益，两种收益益的纳税处理理

11、不同。 可预知性原则则 财务报报告中的资产产和负债金额额将分别收回回和清偿。 与财务会计日日常核算方法法一致原则 税款支付能力力原则 税收筹划原则则 经济效益和社社会效益相结结合的原则1.3.2税务务会计的方法法（P25） 税务会计与财务务会计在日常常核算上具有有同一性，即即税务会计要要素的日常确确认、计量与与财务会计是是一致的，但但在期末应依依据税法进行行税务会计处处理、调整、计计算应纳税额额，依法进行行纳税申报，及及时、足额地地缴纳税款，合合理进行纳税税筹划，所以以税务会计有有其自身特殊殊的处理方法法，主要包括括：纳税调整整方法；纳税税计算方法 ；纳税申报报方法；纳税税筹划方法。1.3.3

12、 税务会计的的科目与凭证证 1、税务会计的的科目 主要是： 应交交税费（应交交税金） 2、税务会计的的凭证 就是涉税凭证，含含原始凭证、记记账凭证和其其他。 应征凭证 纳税申报表 代扣代缴税款报报告表 定额税款通知书书 应缴税款核定书书 预缴税款通知单单 审计决定书和财财政监督检查查处理决定书书 减免凭证 征缴凭证 税收缴款书 税收完税证 其他征缴凭证 1.4 税务会会计与财务会会计的关系 1.联系（P111） 在核算前提方方面有一致的的地方。 会计凭证和账账表基本一致致。 税务会计运用用财务会计提提供的信息 两者都运用会会计学的基本本原理 2.区别 （P12） 具体的目标不不同 对象象不同

13、核算基础和和处理依据不不同 确认损益的口口径不同 提供的信息不不同辨析几个概念 纳税会计与税务务会计 内涵基本一一致，只是叫叫法不同。 征税会计与纳税税会计 征税会计计是以征税人人为会计主体体的涉税会计计；纳税会计计以纳税人为为会计主体的的涉税会计。本章小结v 税务会计是融税税收法律法规规和会计学知知识为一体的的一种专业会会计，是以财财务会计为基基础，从财务务会计中分离离出来的，但但与财务会计计有所区别，主主要表现在对对象、核算范范围、目的、处处理依据和部部分适用的原原则不同。它它是一门介于于税收学和会会计学之间的的一门边缘学学科，具有法法律性、特殊殊性和广泛性性等特点。v 税务会计的目标标包

14、括依法纳纳税，提供会会计信息、有有助于税务决决策，有助于于纳税筹划等等。任务主要要有两个方面面：一方面是是按照国家的的税法规定，正正确核算所发发生的涉税业业务，认真履履行纳税义务务，另一方面面是在国家税税法允许的范范围内努力节节税，寻求企企业税收利益益。v 税务会计的对象象是指税务会会计核算和监监督的内容。概概括地说，就就是企业中凡凡是能够用货货币计量的涉涉税事项，即即应纳税款的的形成、计算算、缴纳、退退补和罚没等等经济活动的的货币表现。v 如果将税务会计计的对象按涉涉税事项特点点和税务会计计信息使用者者要求作进一一步的分类，就就形成税务会会计要素，它它同时也是税税务会计报表表要素，税务务会计

15、要素包包括计税依据据、应税收入入、扣除费用用、应税所得得额（亏损额额）、应纳税税额。v 各要素间存在两两个会计等式式： 应税收入入 扣除费用用 = 应税所所得 计税依据据 适用税率（或或单位税额）= 应纳税额 v 税务会计要素的的日常确认、计计量与财务会会计是一致的的，但在期末末应依 据税法进行行税务会计处处理、调整、计计算应纳税额额，依法进行行纳税申报，及及时、足额地地缴纳税款，合合理进行纳税税筹划，所以以税务会计有有其自身特殊殊的处理方法法，主要包括括：纳税调整整方法、纳税税计算方法、纳纳税申报方法法、纳税筹划划方法。v 税务会计的核算算前提（即假假设）是纳税税主体、年度度会计核算、纳纳税会计期间间（纳税年度度）、持续经经营、货币时时间价值假设设。特殊的核核算原则包括括法律性原则则、确定性原原则、经济效效益与社会效效益相结合原原则以及税款款支付能力原原则。