投资公司会计核算制度bnhu.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.投资公司会计核核算制度总 则 一、为加加强和规范财财务管理等会会计工作,适应市场需需求,提高企业效效益,根据国家财财政部颁发的的企业会计计准则等有有关会计法规规，结合公司司实际，特制制定本制度。 二、本制制度是公司的的会计工作的的基本管理制制度，公司员员工必须遵守守。 三、公司司以每年1月1日至12月31日为会计年年度。 四、公司司适用权责发发生制，采用用借贷记账法法，采用记账账凭证或汇总总记账凭证会会计处理程序序，记账文字字为中文。 五、公司司各生产经营营

2、部门必须相相互衔接，各各负其责。 六、必须须做到钱账分分管，账物分分管，手续齐齐全。 七、每笔笔业务必须经经有关人员签签字。 八、公司司对各项经济济业务事项办办理会计手续续，进行会计计核算。 九、董事事会直接管理理财务，并对对会计工作和和会计资料的的真实性、完完整性负责。 十、财务务部在持续经经营的前提下下，遵循历史史成本原则、收收入实现原则则、划分收益益性支出与资资本性支出的的原则、配比比原则、重要要性原则、审审慎性原则等等基本原则，并并保证会计资资料的真实与与完整。第一章 会计机机构、会计人人员、会计科科目的设置 根据公公司法、企企业会计准则则等相关法法规的要求，公公司必须设置置单独的会计

3、计机构。配备备专职会计人人员。会计科科目采用国家家统一规定的的标准科目，二二级科目根据据公司实际情情况自行制定定。第二章 资 产产 的 核 算 第一节 流动资产的的核算 一、“库存现金”核算 现金的使使用范围： 1. 员工工资.津贴及各种种奖金. 2. 个人劳务报报酬. 3. 招待费等应应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算1000元以下的零星星支出. 7. 确实需要支支付现金的其其他支出. 出纳每每天对库存现现金进行清查查，做到日清清月结，保证证账款相符。 二、“银行存款”核算 本科目目核算本公司司存入银行或或其他金融机机构的各种款款项。公司可可按开户银行行和其他

4、金融融机构、存款款种类等设置置“银行存款日日记账”，根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少少每月核对一一次。公司银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额，应编制制“银行存款余余额调节表”调节相符。 三、“应收票据”核算 本科目目核算本公司司因销售商品品、提供劳务务等而收到的的商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。本本科目可按开开出、承兑商商业汇票的单单位进行明细细核算。公司司应当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记商业汇票的的种类、号数数和出票日、票票面金额、交交易合同号和和付款

5、人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日、背书书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日和收回金金额、退票情情况等资料。商商业汇票到期期结清票款或或退票后，在在备查簿中应应予注销。 四、“应收账款”核算 本科目目核算企业因因销售商品、提提供劳务等经经营活动应收收取的款项。本本科目可按债债务人进行明明细核算。企企业与债务人人进行债务重重组，应当分分别按债务重重组的不同方方式进行处理理。 五、“预付账款”核算 本科目目核算本公司司按照合同规规定预付的款款项。预付款款项情况不多多的，也可以以不设置本科科目，将预付付的款项直接接记入“应付账款”科目。公司司进行在建工工程预付的工工程

6、价款，也也在本科目核核算。本科目目可按供货单单位进行明细细核算。 六、“应收股利”核算 本科目目核算本公司司应收取的现现金股利和应应收取其他单单位分配的利利润。本科目目可按被投资资单位进行明明细核算。 七、“应收利息”核算 本科目目核算本公司司交易性金融融资产、持有有到期投资、可可供出售金融融资产、发放放贷款、存放放中央银行款款项、拆出资资金、买入返返售金融资产产等应收取的的利息。 八、“其他应收款”核算 本科科目核算本公公司除存出保保证金、买入入返售金融资资产、应收票票据、应收账账款、预付账账款、应收股股利、应收利利息、应收代代位追偿款、应应收分保账款款、应收分保保合同准备金金、长期应收收款

7、等以外的的其他各种应应收及暂付款款项。 本科目可按按对方单位（或或个人）进行行明细核算。 九、“坏账准备”核算 本科目目核算本公司司应收款项的的坏账准备。本本科目可按应应收款项的类类别进行明细细核算。按期期末余额的3%-5%计提。 第二节节 非流动资产核算 一、 “固定资产”核算 本科目目核算本公司司持有的固定定资产原价。建建造承包商的的临时设施，以以及企业购置置计算机硬件件所附带的、未未单独计价的的软件，也通通过本科目核核算。本科目目可按固定资资产类别和项项目进行明细细核算。融资资租入的固定定资产，可在在本科目设置置“融资租入固固定资产”明细科目。 二、“累计折旧”核算 本科目目核算企业固固

8、定资产的累累计折旧。本本科目可按固固定资产的类类别或项目进进行明细核算算。 三、“固定资产减减值准备”核算 本科目目核算本公司司固定资产的的减值准备。 四、“在建工程”核算 本科目目核算本公司司基建、更新新改造等在建建工程发生的的支出。在建建工程发生减减值的，可以以单独设置“在建工程减减值准备”科目，比照“固定资产减减值准备”科目进行处处理。本科目目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工工程等进行明明细核算。 五、“固定资产清清理”核算 本科目目核算本公司司因出售、报报废、毁损、对对外投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等原因因转出的固定定资产价值以以及在清理

9、过过程中发生的的费用等。本本科目可按被被清理的固定定资产项目进进行明细核算算。 六、“无形资产”核算 本科目目核算本公司司持有的无形形资产成本，包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权等。本本科目可按无无形资产项目目进行明细核核算。 七、“累计摊销”核算 本科目目核算本公司司对使用寿命命有限的无形形资产计提的的累计摊销。本本科目可按无无形资产项目目进行明细核核算。 八、“长期待摊费费用”核算 本科目目核算本公司司已经发生但但应由本期和和以后各期负负担的分摊期期限在1年以上的各各项费用，如如以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出等。本科科目可按费用用项目进行明明细

10、核算。 九、“待处理财产产损溢”核算 本科目目核算本公司司在清查财产产过程中查明明的各种财产产盘盈、盘亏亏和毁损的价价值。物资在在运输途中发发生的非正常常短缺与损耗耗，也通过本本科目核算。公公司如有盘盈盈固定资产的的，应作为前前期差错记入入“以前年度损损益调整”科目。本科科目可按盘盈盈、盘亏的资资产种类和项项目进行明细细核算。 十、“长期股权投投资”核算 本科目目核算本公司司持有的采用用成本法和权权益法核算的的长期股权投投资。本科目目可按被投资资单位进行明明细核算。长长期股权投资资采用权益法法核算的，还还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变变动”进行明细核核算。第三章 负债核核算 第一

11、节节 短期负债 一、“短期借款”核算本科目核算本公公司向银行或或其他金融机机构等借入的的期限在1年以下（含1年）的各种种借款。本科科目可按借款款种类、贷款款人和币种进进行明细核算算。 二、“应付账款”核算 本科目目核算本公司司因购买材料料、商品和接接受劳务等经经营活动应支支付的款项。本本科目可按债债权人进行明明细核算。 三、“预收账款”核算本科目核算本公公司按照合同同规定预收的的款项。预收收账款情况不不多的，也可可以不设置本本科目，将预预收的款项直直接记入“应收账款”科目。本科科目可按购货货单位进行明明细核算。2201应付票票据：本科目目核算本公司司购买材料、商商品和接受劳劳务供应等开开出、承

12、兑的的商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。本本科目可按债债权人进行明明细核算。 四、“应付职工薪薪酬”核算 本科科目核算本公公司根据有关关规定应付给给职工的各种种薪酬。公司司如按相关规规定从净利润润中提取的职职工奖励及福福利基金，也也在本科目核核算。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经经费”、“非货币性福福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细细核算。 五、“应交税费”核算 本科目目核算本公司司按照税法等等规定计算应应交纳的各种种税费，包括括增值税、消消费税、营业业税、所得税税、资源税、土土地增值税、城城市维护建设设税、

13、房产税税、土地使用用税、车船使使用税、教育育费附加、矿矿产资源补偿偿费等。企业业代扣代交的的个人所得税税等，也通过过本科目核算算。本科目可可按应交的税税费项目进行行明细核算。应应交增值税还还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“已交税金”等设置专栏栏。 六、“应付利息”核算 本科目目核算本公司司按照合同约约定应支付的的利息，包括括吸收存款、分分期付息到期期还本的长期期借款、企业业债券等应支支付的利息。本本科目可按存存款人或债权权人进行明细细核算。 七、“应付股利”核算 本科目目核算本公司司分配的现金金股利或利润润。本科目可可按投资者进进行明细核算算。 八、“其他

14、应付款”核算 本科目目核算本公司司除应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付职工工薪酬、应付付利息、应付付股利、应交交税费、长期期应付款等以以外的其他各各项应付、暂暂收的款项。本本科目可按其其他应付款的的项目和对方方单位（或个个人）进行明明细核算。 九、“专项应付款”的核算 本科目目核算本公司司收到、转拨拨指定专门用用途的款项。本本科目可按用用途进行明细细核算。 第二节节 长期负债 一、“长期借款”核算 本科科目核算本公公司向银行或或其他金融机机构借入的期期限在1年以上（不不含1年）的各项项借款。本科科目可按贷款款单位和贷款款种类，分别别“本金”、“利息调整”等进行明细细核算。 二、“长期应付

15、款”核算 本科目目核算本公司司除长期借款款和应付债券券以外的其他他各种长期应应付款项，包包括应付融资资租入固定资资产的租赁费费、以分期付付款方式购入入固定资产等等发生的应付付款项等。本本科目可按长长期应付款的的种类和债权权人进行明细细核算。第四章 所有者者权益核算 一、“股本”核算 本科目目核算本公司司接受投资者者投入的实收收资本。本科科目可按投资资者进行明细细核算。 二、“资本公积”核算 本科目目核算本公司司收到投资者者出资额超出出其在注册资资本或股本中中所占份额的的部分。直接接计入所有者者权益的利得得和损失，也也通过本科目目核算。本科科目应当分别别“资本溢价（股股本溢价）”、“其他资本公公

16、积”进行明细核核算。 三、“盈余公积”核算 本科目核核算本公司从从净利润中提提取的盈余公公积。本科目目应当分别“法定盈余公公积”、“任意盈余公公积”进行明细核核算。 四、“本年利润”核算 本科目目核算本公司司当期实现的的净利润（或或发生的净亏亏损）。 五、“利润分配”核算 本科目目核算本公司司利润的分配配（或亏损的的弥补）和历历年分配（或或弥补）后的的余额。本科科目应当分别别“提取法定盈盈余公积”、“提取任意盈盈余公积”、“应付现金股股利或利润”、“转作股本的的股利”、“盈余公积补补亏”和“未分配利润”等进行明细细核算。第五章 成本核核算 公司设置“管理费用”“财务费用”等科目进行行成本核算。

17、第六章 损益核核算 一、“ 主营业务收收入”核算 本科目核核算本公司确确认的销售商商品、提供劳劳务等主营业业务的收入。本本科目可按主主营业务的种种类进行明细细核算。 二、“其他业务收收入”核算 本科目目核算本公司司确认的除主主营业务活动动以外的其他他经营活动实实现的收入，包包括出租固定定资产、出租租无形资产、出出租包装物和和商品、销售售材料、用材材料进行非货货币性交换（非非货币性资产产交换具有商商业实质且公公允价值能够够可靠计量）或或债务重组等等实现的收入入。本科目可可按其他业务务收入种类进进行明细核算算。 三、“投资收益”核算 本科科目核算企业业确认的投资资收益或投资资损失。本科科目可按投资

18、资项目进行明明细核算。 四、“营业外收入”核算 本科目目核算本公司司发生的各项项营业外收入入，主要包括括非流动资产产处置利得、非非货币性资产产交换利得、债债务重组利得得、政府补助助、盘盈利得得、捐赠利得得等。本科目目可按营业外外收入项目进进行明细核算算。 五、“主营业务成成本”核算 本科目目核算本公司司确认销售商商品、提供劳劳务等主营业业务收入时应应结转的成本本。本科目可可按主营业务务的种类进行行明细核算。 六、“其他业务成成本”核算 本科目核核算本公司确确认的除主营营业务活动以以外的其他经经营活动所发发生的支出，包包括销售材料料的成本、出出租固定资产产的折旧额、出出租无形资产产的摊销额、出出

19、租包装物的的成本或摊销销额等。除主主营业务活动动以外的其他他经营活动发发生的相关税税费，在“营业税金及及附加”科目核算。本本科目可按其其他业务成本本的种类进行行明细核算。 七、“营业税金及及附加”核算 本科目目核算本公司司经营活动发发生的营业税税、消费税、城城市维护建设设税、资源税税和教育费附附加等相关税税费。房产税税、车船使用用税、土地使使用税、印花花税在“管理费用”科目核算。 八、“管理费用”核算 本科目目核算本公司司为组织和管管理公司生产产经营所发生生的管 理费用，包包括企业在筹筹建期间内发发生的开办费费、董事会和和行政管理部部门在企业的的经营管理中中发生的或者者应由企业统统一负担的公公

20、司经费（包包括行政管理理部门职工工工资及福利费费、物料消耗耗、低值易耗耗品摊销、办办公费和差旅旅费等）、工工会经费、董董事会费（包包括董事会成成员津贴、会会议费和差旅旅费等）、聘聘请中介机构构费、咨询费费 （含顾问费）、诉诉讼费、业务务招待费、房房产税、车船船使用税、土土地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、研究费费用、排污费费等。本科目目可按费用项项目进行明细细核算。 九、“财务费用”核算 本科目目核算本公司司为筹集生产产经营所需资资金等而发生生的筹资费用用，包括利息息支出（减利利息收入）、汇汇兑损益以及及相关的手续续费、企业发发生的现金折折扣或收到的的现金折扣等等。为购建或

21、或生产满足资资本化条件的的资产发生的的应予资本化化的借款费用用，在“在建工程”等科目核算算。本科目可可按费用项目目进行明细核核算。 十、“资产减值损损失”核算 本科目目核算本公司司计提各项资资产减值准备备所形成的损损失。本科目目可按资产减减值损失的项项目进行明细细核算。 十一、“营业外支出”核算 本科目目核算本公司司发生的各项项营业外支出出，包括非流流动资产处置置损失、非货货币性资产交交换损失、债债务重组损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失、盘盘亏损失等。本本科目可按支支出项目进行行明细核算。 十二二、“所得税费用”核算 本科目目核算本公司司确认的应从从当期利润总总额中扣除的的所得税费用用。本

22、科目可可按“当期所得税税费用”、“递延所得税税费用”进行明细核核算。 十三、“以前年度损损益调整”核算 本科目目核算本公司司本年度发生生的调整以前前年度损益的的事项以及本本年度发现的的重要前期差差错更正涉及及调整以前年年度损益的事事项。企业在在资产负债表表日至财务报报告批准报出出日之间发生生的需要调整整报告年度损损益的11事项，也可可以通过本科科目核算。第七章 会计核核算办法一、会计凭证1、会计凭证的的种类： 会计凭证证是会计核算算的基础,分原始凭证证和记账凭证证。会计人员员必须根据审审核无误的原原始凭证填制制记账凭证。设设置三类记账账凭证，即收收款凭证、付付款凭证和转转账凭证。 除结账和更更

23、正错误的记记账凭证可以以不付原始凭凭证外，其他他记账凭证必必须附有原始始凭证，并根根据其附有的的原始凭证的的经济性质和和内容编制记记账凭证。记记账凭证必须须序时、连续续编号，记账账凭证的日期期一般应为原原始凭证的日日期。2、凭证的填制制及审核（1）原始凭证证：会计人员员必须审核原原始凭证的真真实性、完整整性、合法性性，申请人、审审批人的签字字手续必须齐齐全且符合公公司的规章制制度，保护公公司利益不受受侵害，维护护会计信息的的真实性。（2）记账凭证证：记账凭证证采用收、付付、转三种格格式，如有外外币业务，要要采用外币格格式的收、付付、转凭证；记账凭证必必须每日填制制，按旬或按按月汇总，摘摘要与原

24、始凭凭证内容相符符且简洁明了了。同时若有有有损公司利利益的信息，不不宜在凭证和和对外账簿上上披露，而应应登记在辅助助账簿上。二、会计账簿1、会计账簿的的种类：总分分类账、明细细分类账、日日记账及其他他辅助性账薄薄。2、记账方法：采用平行记记账法，根据据记账凭证的的经济性质将将经济业务平平行记入总账账及各明细账账上。3、账薄记录组组织程序：采采用会计凭证证或汇总记账账会计凭证处处理程序4、账薄的设置置与登记（1）日记账日日记账分为现现金日记账（人人民币）和银银行存款日记记账（多种货货币），如银银行存款是外外币，还需采采用外币银行行存款日记账账本。日记账账本均采用订订本账，人民民币账本采用用三栏式

25、（借借、贷、存）的的订本账。（2）明细账公司主要设置置收入、成本本、各种实物物资产、期间间费用、应收收应付往来、损损益等明细账账及其相应的的辅助账和资资产管理卡片片。明细账均采用用多栏式的订订本账，根据据实际需要作作多级别明细细分类核算。明细账按日登登记并结出余余额；往来账项、债债项、投资、收收入等应按户户名设明细账账。（3）总分类账账：各会计主主体设置一本本总账及相应应的辅助总账账，每月末登登记并结转。（4）辅助账：（根据公司司管理和核算算管理需要可可临时设置）（5）账薄启用用的规则：账账薄是重要的的会计档案，为为了保证账薄薄记录的合法法性和账薄资资料的完整性性，明确记账账责任，必须须在账薄

26、扉页页上填列“账薄启用和和经营人员一一览表”。三、会计报表 根据企企业会计制度度的规定及公公司内部控制制制度的要求求编制向外提提供的财务会会计报告及内内部管理用会会计报表。财财务报告包括括会计报表、会会计报表附注注和财务情况况说明书，其其内容、种类类、格式遵循循企业会计准准则的规定，根根据上市公司司信息披露的的要求，财务务报告分季度度、年度上报报。月度财务务会计报告通通常仅指会计计报表。1、企业向外提提供的会计报报表包括:资产负债表、利利润表、现金金流量表、资资产减值准备备明细表、利利润分配表、股股东权益增减减变动表、分分部报表、其其他有关附表表；2、会计报表附附注包括以下下内容：不符符合会计

27、核算算基本前提的的说明、重要要会计政策和和会计估计的的说明、重要要会计政策和和会计估计变变更的说明、或或有事项和资资产负债表日日后事项的说说明、关联方方关系及其关关联交易、重重要资产转让让及其出售的的说明、企业业合并及分立立的说明、会会计报表中重重要项目的明明细资料、有有助于理解和和分析会计报报表需要说明明的其他事项项；3、财务情况说说明书的内容容：企业生产经营的的基本情况、利利润实现和分分配情况、资资金增减及周周转情况、对对企业财务状状况、经营成成果和现金流流量有重大影影响的其他事事项。4、子公司财务务报告：1）、公司各子子公司应定期期编制各种对对外（如工商商、税务、财财政等）财务务报告，并

28、同同时抄报公司司计划财务部部。2）、公司内部部管理所需的的各项财务报报告由公司计计划财务部制制定，各子公公司应按照规规定的要求及及时间编制并并报送。3）、各子公司司应随时报送送公司计划财财务部所需要要的临时报告告。4）、上述报告告及各种报表表的具体格式式由公司计划划财务部统一一制定。四、标准会计科科目及使用规规则1、公司内部为为了会计信息息传递的有效效性，会计内内容的可比性性，实行统一一的会计科目目及其使用规规则，编制统统一的计算机机科目代码。公公司及非独立立核算的二级级单位的会计计信息系统设设计统一由公公司计划财务务部起草，由由公司总经理理审定。2、标准会计科科目设置及使使用应遵循下下列原则

29、：1）、公司的会会计科目设置置是依据中华华人民共和国国财政部颁布布的企业会会计准则中中规定的会计计科目而设置置；2）、满足上市市公司信息披披露的一切要要求；3）、满足国家家有关会计、税税务政策的要要求；4）、满足内部部管理的要求求；投资公司会计核核算办法 投资公司会会计核算制度度五、基础数据分分析与信息披披露1、基础数据分分析1）、各子公公司到公司计计划财务部报报送财务报告告时，应对财财务报告的内内容进行基本本的数据分析析，具体要求求由公司计划划财务部制定定。公司计划划财务部应定定期汇总公司司总体数据并并进行相应的的基础分析。2、信息披露11）、公司计计划财务部要要按照中国证证监会的要求求编制

30、中期、年年度财务报告告。2）、公司计划划财务部按期期对公司的总总体会计数据据进行收集、整整理，并监督督股份公司内内各项应披露露事项的发生生。第八章 档案管管理一、 公司建立立会计档案的的立卷、归档档、保管、查查阅和销毁等等管理制度,按照会计计档案管理办办法要求期期限妥善保管管会计凭证类类、会计账簿簿类、会计报报告类、其他他类会计档案案。二、会计档案的的保管期限分分为永久和定定期两类，定定期保管期限限分为3年、年、10年、15年、25年5类。三、会计档案不不得外借，如如需查阅或复复制，需经分分管的总经理理批准，并办办理登记手续续。查阅或复复制会计档案案的人员，严严禁在会计档档案上涂画、拆拆封和抽

31、换。四、销毁到期的的会计档案前前应先编制会会计档案销毁毁清册，列明明销毁档案的的名称、卷号号、册数、起起止年度、档档案编号、应应保管期限、已已保管期限、销销毁时间等内内容并报董事事长批准。第九章 附则一、本修订稿在在执行过程中中，若遇国家家有关会计政政策、制度、法法规发生变更更时，以国家家颁布的有关关规定为准。二、本制度由公公司董事会授授权财务部制制定、修订，并并经公司董事事会通过后实实施。三、本办法从公公司成立之日日起实施。执行投资公司会会计核算办法法需注意的问题 20044年10月25日，财政部部以财会2004414号发布投投资公司会计计核算办法（以以下简称办办法），并并规定已执行行企业会

32、计计制度的各各投资公司自自2005年1月1日起执行。这这是在企业业会计制度的的基础上，专专门针对投资资公司经营特特点制定的核核算规范。该该办法适用于于中华人民共共和国境内依依法成立的从从事长期股权权投资或长期期债权投资等等活动、没有有取得金融业业务许可证的的非金融企业业。该办法主主要规定了投投资公司基本本业务核算和和会计报告问问题。下面着着重说明投资资公司执行本本办法应特别别注意的四个个问题。 一、关于于投资公司业业务收益、营营业费用的内内容投资公司与其他他企业相比较较的突出特点点，是其收入入和费用具体体内容的特殊殊性。从投资资公司利润表表的结构可以以看出，投资资公司的利润润构成并不复复杂。在

33、投资资公司，业务务收益主要包包括：投资收益、利利息收入、股股权转让收益益、委托管理理收入和其他他业务收入五五部分，业务务支出或称费费用主要包括括：营业费用、管管理费用、财财务费用、利利息支出、其其他业务支出出和营业税金金及附加六部部分。从这些些反映投资公公司核心业务务的收支项目目看，尽管其其称谓与一般般企业一样，但但其核算内容容却差别很大大。非核心收收支中的补贴贴收入、营业业外收入、营营业外支出等等项目与一般般企业则并无无实质性差别别。在核心业务的收收支项目中，管管理费用除包包括一般企业业应包括的具具体项目外，还还包括计提的的有关减值准准备，如短期期和长期委托托贷款的减值值准备、待处处置资产的

34、减减值准备等。另另外，投资公公司按照股权权投资协议进进行投资而发发生的与股权权投资项目有有关的各项前前期费用（如如项目调研、论论证等费用），在在投资项目前前，先通过“待转投资费费用”科目核算，待待按协议规定定实际投资时时，再将其转转为“长期股权投投资”，如因终止止协议等原因因而不再进行行股权投资时时，则应将其其转为“管理费用”列支。在资资产负债表上上，“待转投资费费用”科目的期末末余额应在“其他长期资资产”项目内单独独列示。 投资公公司的财务费费用仅包括投投资公司进行行结算、融资资等发生的汇汇兑损益和各各项手续费用用以及投资公公司银行存款款取得的利息息收入，但不不包括投资公公司委托金融融机构向

35、其他他单位贷款所所取得的利息息收入和向银银行等金融机机构借款发生生的利息支出出。因为投资资公司委托贷贷款发生的利利息收入以及及向金融机构构借款发生的的利息支出属属于投资公司司的营业性活活动，该收支支应作为其核核心业务收支支，并分别以以利息收入和和利息支出核核算。 二、关关于委托贷款款及利息收入入的处理 委托贷贷款是投资公公司按照有关关规定委托金金融机构向其其他单位贷出出款项，并按按委托贷款合合同的规定收收取本息的行行为，是投资资公司的主要要营业活动之之一。根据委委托贷款期限限的长短，委委托贷款分为为短期委托贷贷款和长期委委托贷款两种种（以投资期期限是否超过过一年为划分分标准）。在在会计上，投投

36、资公司分别别通过“短期委托贷贷款”和“长期委托贷贷款”科目进行核核算，并在每每个科目下设设置“应计贷款本本金”、“非应计贷款款本金”和“减值准备”三个明细科科目。 委托贷贷款发生后，于于期末按规定定的利率计提提委托贷款利利息时，借记记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。若贷贷款本金或利利息逾期90天没有收回回时，应将贷贷款本金从“应计贷款本本金”明细科目转转入“非应计贷款款本金”明细科目中中，同时将已已经入账但未未收到的利息息收入予以冲冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并将将转入非应计计贷款的应收收未收利息记记入备查簿。 收到已已经转为非应应计贷款的款款项时，先作作为贷款本

37、金金的收回，待待贷款本金全全部收回后，再再将收到的款款项确认为利利息收入。当当然，应计贷贷款转为非应应计贷款后，如如果客户及时时偿还以往所所欠的本息，并并有证据表明明其以后也能能足额偿还该该笔贷款的本本息，则应将将该笔贷款转转回为应计贷贷款，并在收收到转回为应应计贷款的还还款时，先确确认原冲回的的利息收入，同同时将该贷款款按正常应计计贷款处理，并并按期计提贷贷款利息。 会计期期末，投资公公司应对委托托贷款的本金金进行减值测测试，当预计计可收回金额额低于其本金金时，应计提提贷款减值准准备，借记“管理费用”，贷记“短期委托贷贷款减值准备”或（“长期委托贷贷款减值准备”）。需要注注意的是，一一般企业

38、的委委托贷款计提提减值准备是是作为“投资收益”来处理的，而而投资公司的的委托贷款作作为其主营业业务活动，计计提的委托贷贷款减值准备备应作为管理理费用列支。 在资产产负债表上，短短期委托贷款款和长期委托托贷款的账面面价值应分别别单独列示于于“短期投资”和“长期债权投投资”项目内。 三、关关于待处置资资产的处理 投资公公司的委托贷贷款或其他债债权，可能因因债务人无法法偿付而接受受债务人作为为抵债并计划划进行处置的的资产。这类类资产在处置置前属于待处处置资产。投投资公司收到到这类资产时时，应将其作作为“待处置资产”核算，并按按其性质分别别作为“待处置流动动资产”、“待处置固定定资产”、“待处置股权权

39、投资”和“待处置无形形资产”等进行明细细核算。待处处置资产应按按照企业会会计制度的的相关规定计计价入账，即即按照应收债债权的账面价价值（原值减减去相应的减减值准备）加加上应支付的的相关税费和和支付的补价价或减去收到到的补价计算算的金额作为为该资产的入入账价值。 对于于待处置资产产需要注意三三个问题: 1待处置资产产在未转为自自用的资产前前，既不进行行摊销，也不不提取折旧，而而且无论接受受的待处置长长期股权投资资占被投资企企业所有者权权益的份额多多大，一律采采用成本法核核算，因持有有待处置股权权而按被投资资单位宣告发发放的现金股股利或利润中中应由本公司司享有的部分分，应比照一一般企业进行行短期投

40、资核核算的做法，直直接冲减待处处置股权投资资成本（贷记记“待处置资产待处置股权权投资”），只有当当待处置资产产转为自用，并并已经办妥相相关的手续时时，才将待处处置资产作为为自有资产进进行核算，并并按规定摊销销、折旧或将将长期股权投投资采用权益益法核算。 2投投资公司会计计期末应按照照账面价值与与可收回金额额孰低法进行行计价，计提提的减值准备备计入管理费费用，并将准准备计入“待处置资产减值准备”。 3尽尽管待处置资资产也按资产产性质分为待待处置流动资资产、待处置置固定资产、待待处置股权投投资、待处置置无形资产等等，但由于其其并未实际形形成企业自用用资产而是准准备进行处置置，且一般不不会准备长期期

41、等待，因而而在资产负债债表上应将所所有的待处置置资产按其账账面价值列为为单独的一个个流动性项目目反映。 四、关关于定向投资资及股权转让让收益的处理理 定向投投资是投资公公司按照有关关部门的规定定或有关部门门无偿将划给给投资公司的的投资，包括括股权投资、债债权投资和其其他投资。尽尽管定向投资资也分为股权权投资、债权权投资和其他他投资三项，但但它与投资公公司自行进行行的长期投资资不同。这类类投资实际上上是以接受投投资形式产生生的。在会计计核算上，定定向投资通过过“定向投资”科目进行核核算，并按股股权投资、债债权投资和其其他投资进行行明细核算。投投资公司收到到定向投资的的资金时，按按照企业会会计制度

42、的的有关规定，借借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目，进进行定向投资资时，按实际际投资成本借借记“定向投资（股股权投资、债债权投资、其其他投资）”科目，贷记“银行存款”等科目。如如果定向投资资是有关部门门无偿划转过过来的，则取取得无偿划入入的投资项目目时，按照划划出单位的账账面价值借记记“定向投资（股股权投资、债债权投资、其其他投资）”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。投投资公司对于于定向投资一一律采用成本本法核算，并并比照一般长长期投资形式式对投资收益益进行核算。投资公司会计核核算办法财政部关于印发发投资公司司会计核算办办法的通知知 各省、自自治区、直辖辖市、

43、计划单单列市财政厅厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局，国资委，国国家发展改革革委，有关中中央管理企业业:为了规范投投资公司的会会计核算，提提高投资公司司会计信息质质量，根据中中华人民共和和国会计法、企企业财务会计计报告条例、企企业会计制度度以及国家家有关法律、法法规，结合投投资公司的实实际情况，我我部制定了投投资公司会计计核算办法，现现予印发。于于2005年1月1日起在已执执行企业会会计制度的的各投资公司司执行。执行行中有何问题题，请及时反反馈我部。附件:投资资公司会计核核算办法总说明（一）为了了统一规范投投资公司的会会计核算，根根据中华人人民共和国会会计法、企企业财务会计计报告条例、企企

44、业会计制度度和国家有有关法律、法法规，并结合合投资公司的的经营特点和和实际情况，特特制定投资资公司会计核核算办法（以以下简称“办法”）。（二）中华华人民共和国国境内依法成成立的专门从从事长期股权权投资或长期期债权投资等等活动的企业业，即指没有有取得金融业业务许可证的的非金融企业业，在执行企企业会计制度度的同时，执执行本办法。补充会计科目使使用说明（一）会计科目目的设置1.本办法法在企业会会计制度的的基础上增设设了“短期委托贷贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷贷款”、“政府委托投投资”、“待转投资费费用”、“股权转让收收益”、“利息收入”、“委托管理收收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税税

45、金及附加”科目改为“营业税金及及附加”科目。2.投资公公司的业务收收益主要包括括投资收益、利利息收入、股股权转让收益益、委托管理理收入、其他他业务收入;业务支出主主要包括利息息支出、其他他业务支出、营营业费用、管管理费用和财财务费用。3.投资公公司的营业费费用主要包括括差旅费、业业务宣传费、审审计费、咨询询费、租赁及及物业管理费费等;管理费用主主要包括管理理人员工资和和福利费、业业务招待费、社社会保障费用用、计提的有有关减值准备备、交通费、培培训费、会议议费等。投资资公司财务费费用只反映结结算、融资等等发生的汇兑兑损益和各项项手续费支出出以及投资公公司银行存款款取得的利息息收入等，不不包括投资

46、公公司委托金融融机构向其他他单位贷款所所取得的利息息收入和向银银行等金融机机构借款所发发生的利息支支出。（二）补充会计计科目的使用用说明1103短期委委托贷款1.本科目目核算投资公公司按照有关关规定委托金金融机构向其其他单位贷出出的期限在1年（含1年）以下的的款项。2.本科目目应当设置以以下明细科目目:应计贷款本本金;非应计贷款款本金;减值准备。3.投资公公司委托金融融机构进行短短期贷款，将将贷款划入金金融机构时，按按贷款金额，借借记本科目（应应计贷款本金金），贷记“银行存款”科目。期末，按照照规定的利率率计提委托贷贷款利息，借借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷贷款，借记“银行存款”科目，贷记记本科目（应应计贷款本金金）。4.当贷款款本金或利息息逾期90日没有收回回时，按其本本金，借记本本科目（非应应计贷款本金金）科目，贷贷记本科目（应应计贷款本金金）科目;当应计贷款款转为非应计计贷款时，应应将已入账的的利息收入和和应收利息予予以冲销，借借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，