论审计、审阅与其他鉴证业务对独立性的要求baox.docx

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1、第六章 审计计、审阅和其其他鉴证业务务对独立性的的要求本章旨在讨论注注册会计师执执行审计业务务时的独立性性要求，以及及注册会计师师如何运用职职业道德概念念框架，以达达到和保持独独立性。本章章所称审计、审审计项目组、审审计业务、审审计客户和审审计报告，也也包括审阅、审审阅项目组、审审阅业务、审审阅客户和审审阅报告以及及其他鉴证业业务、项目组组、客户和报报告。除非特特别说明，本本章所称会计计师事务所包包括网络事务务所。对客观观原则的遵循循要求审计项项目组成员、会会计师事务所所、网络事务务所与审计客客户保持独立立。在执行审审计业务时，审审计项目组成成员、会计师师事务所、网网络事务所应应当维护社会会公

2、众利益，独独立于审计客客户。第一节 基本本要求一、独立性的概概念框架注册会计师在应应用立性概念念框架时应当当运用职业判判断。独立性性概念框架要要求注册会计计师采取下列列措施：（11）独识别对对独立性的威威胁；（2）评评价已识别威威胁的重要程程度；（3）必必要时采取防防范措施消除除威胁或将其其降至可接受受水平。如果未能采取有有效防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平，注注册会计师应应当消除产生生威胁的情形形或关系，或或者拒绝接受受审计业务委委托或解除审审计业务约定定。评价对独立性的的威胁涉及各各种不同的情情形，因此注注册会计师无无法界定对独独立性产生威威胁的所有情情形并具体规规定应采取的的适

3、当措施。会会计师事务所所和审计项目目组应当运用用独立性概念念框架方法识识别、评价和和应对这些情情形对独立性性的威胁。独独立性概念框框架适用于注注册会计师应应对威胁职业业道德基本原原则的各种情情形，其目的的在于防止注注册会计师认认为只要职业业道德守则未未明确禁止的的情形就是允允许的。在确定是否接受受或保持一项项业务，或某某一特定人员员可否作为审审计项目组成成员时，会计计师事务所应应当识别和评评价各种对独独立性的威胁胁。如果威胁胁的重要程度度超出可接受受水平，在决决定是否接受受一项业务或或某一特定人人员可否作为为审计项目组组成员时，会会计师事务所所应当确定防防范措施能否否消除这些威威胁或将其降降至

4、可接受水水平；在决定定是否保持一一项业务时，会会计师事务所所应当确定现现有的防范措措施对于消除除这些威胁或或将其降至和和接受水平是是否仍然有效，或或是否需要采采取其他防范范措施，或终终止该项业务务。二、网络与网络络事务所网络，是指由多多个实体组成成的、同时具具有下特征的的组织结构：1、以合作为目目的2、明确地旨在在共享收益、公公担成本，或或共享用一所所有权、控制制或管理，或或共享同一质质量控制政策策和程序，或或共享同一业业务战略，或或使用同一品品牌，或共享享重要的专业业资源。网络事务所是指指属于某一网网络的会计师师事务所或实实体。除非本本章另有说明明，如果某一一会计师事务务所被视为网网络事务所

5、，该该事务所应当当与网络中其其他会计师事事务所的审计计客户保持独独立。有关网网络事务所的的独立性要求求适用于所有有符合网络事事务所定义的的实体，例如如从事咨询业业务或专业法法律业务的实实体。（二）网络的确确定为增强提供专业业服务的能力力，会计师事事务所往往与与其他会计师师事务所及实实体构成组织织结构。这些些组织结构是是否构成网络络取决于具体体情况而不取取决于事务所所或实体是否否属于法律上上独立的实体体。例如，某某一 结构仅仅仅为了有利利于个成员间间相互介绍业业务，改组织织结构本身并并不符合网络络的必要标准准。在实务中中，事务所是是否构成网络络，应当进行行如下判断：1、如果某一组组织结构以合合作

6、为目的，并并且该组织结结构中的各会会计师事务所所使用同一品品牌，共享同同一质量控制制系统或重要要的专业资源源毛概组织结结构应被视为为一个网络。2、在判断一个个组织结构是是否构成网络络时，注册会会计师应当考考虑一个理性性且掌握充分分信息的第三三方在权衡所所有具体事实实和情况后，是是否可能认为为这些实体构构成网络。这这种判断应当当在整个网络络范围内得到到一致运用。如如果一个组织织结构以合作作为目的，并并且明确只在在与结构中的的各实体间分分享历任或分分担成本，该该结构应当视视为网络。3.当存在下列列情况时，改改结构不应被被视为网络：（1）分担的成成本不重要；（2）分担的成成本仅仅限于于与制定审计计方

7、法、审计计手册或培训训课程有关的的成本；（3）会计师事事务所与某一一部相关的实实体以联合方方式提供服务务或研发产品品。4、如果一个组组织结构以合合作为目的，并并且结构中的的实体拥有共共同的所有权权、控制权或或管理权，改改结构应被视视为一个网络络。这种网络络关系可能是是通过合同或或其他方式实实现的。5、如果一个组组织结构以合合作为目的，并并且结构中的的 拥有共同同的质量控制制政策和程序序，应被视为为一个网络。基基于合作的目目的，质量控控制政策和程程序在整个组组织结构中得得到统一设计计、实施和监监控。6、如果一个组组织结构以合合作为目的，并并且结构中的的实体拥有共共同的经营战战略，应被视视为一个网

8、络络。拥有共同同的经营战略略是指实体之之间通过协议议达到共同的的战略目标。如如果某一实体体与另一实体体仅仅因为需需要以联合方方式应邀提供供专业服务，则则不构成网络络。7、如果一个组组织结构以合合作为目的，并并且结构中的的各实体是同同一个共同的的品牌，应被被视为一个网网络。共同的的品牌包括共共同的名称、简简称、字号、标标识等。当会会计师事务所所出具审计报报告时，如果果将共同的品品牌作为会计计师事务所名名称的一部分分或与会计师师事务所名称称联系在一起起，则该事务务所应被视为为使用了共同同的品牌。8、如果某一会会计师事务所所不属于某一一网络，也不不使用共同的的品牌作为该该事务所名称称的以部分，但但该

9、事务所在在其办公文具具或宣传材料料上提及本所所是某一会计计师事务所联联盟的成员，可可能给人造成成其属于某一一网络的映象象。为避免被被误认为属于于某一网络，会会计师事务所所应当谨慎考考虑如何描述述这种成员关关系。9、如果会计师师事务所转让让了其某一组组成部分，虽虽然该组成部部分不再与会会计师事务所所有关联，但但转让协议可可能规定，在在一定期间内内该组成部分分可以继续使使用会计师事事务所的名称称或名称中的的某一要素。在在这种情况下下，尽管两个个实体使用同同一名称职业业，但事实上上这两个实体体并不属于一一个以合作为为目的的组织织结构，不构构成网络。这这些实体应当当确定如何向向外界披露其其并非网络事事

10、务所这一事事实。10、如果一个个组织结构以以合作为目的的，并且结构构中的实体共共享重要的专专业资源，该该组织结构应应被视为一个个网络。这些些专业资源包包括：（1）能够使会会计师事务所所之间交流客客户资料、收收费和工作时时间记录等信信息的共同系系统；（2）合伙人和和员工；（3）就鉴证业业务中技术或或行业的具体体问题、交易易或事项提供供咨询的技术术部门；（4）审计方法法或审计手册册；（5）培训课程程和培训设施施。注册会计师应当当根据相关事事实和情况，确确定组织结构构共享的专业业资源是否重重要，并判断断这些会计师师事务所是否否为网络事务务所。如果共共享的资源仅仅限于共同的的审计手册或或审计方法，共共

11、享培训计划划，并不交流流人员、客户户或市场信息息，也没有一一个共有的技技术部门，则则这种共享的的资源通常是是不重要的。三、公众利益实实体在评价对独立性性威胁的重要要程度以及为为消除威胁或或将其降至可可接受水平采采取的必要防防范措施时，注注册会计师应应当考虑实体体涉及公众利利益的程度。本本章对注册会会计师与属于于公众利益实实体的鉴证客客户之间的独独立性做出进进一步规定。公众利益实体包包括所有上市市公司和下列列实体：1、法律法规界界定的公众利利益实体；2、根据法律法法规的规定，在在审计时需要要遵守与上市市公司审计相相同独立性要要求的实体。如果其他实体拥拥有大量喝广广泛的利益相相关者，注册册会计师也

12、应应当确定是否否将其视为公公众利益实体体。需要考虑虑的因素包括括：1、业务性质，如如以受托人身身份持有大量量利益相关者者的资产。例例如，银行、保保险公司和养养老基金等金金融机构；2、规模；3、雇员的数量量。四、关联实体关联实体，是指指与客户存在在下列任一关关系的实体：1、能够对客户户是假直接或或间接控制的的实体，且客客户对该实体体重要；2、在客户内拥拥有直接经济济利益的实体体，且该实体体对客户具有有重大影响，在在客户内的利利益对该实体体重要；3、受到客户直直接或间接控控制的实体；4、客户（或受受到客户直接接或间接控制制的实体）拥拥有直接经济济利益的实体体，且对该实实体能够施加加重大影响，在在实

13、体内的经经济利益对客客户（或受到到客户直接或或间接控制的的关联实体）重重要；5、与客户通处处于共同控制制下的实体（称称为“姐妹实体”），且该姐姐妹实体和客客户对其控制制方都很重要要；除非另有说明，如如果审计客户户是上市公司司，本章提及及的审计客户户包括该客户户的所有关联联实体。对于于其他审计客客户，本章提提及的审计客客户包括该客客户直接或间间接控制的关关联实体。如果审计项目组组知悉或有理理由相信涉及及该客户的另另一关联实体体的情形和关关系与评价会会计师事务所所对该客户的的独立性相关关，审计项目目组在识别、评评价独立性威威胁和采取适适当防范措施施时应当将该该关联实体一一并予以考虑虑。五、治理层治

14、理层，是指对对实体的战略略方向以及管管理层履行经经营管理责任任负有监管责责任的人员或或组织。治理理层的责任包包括对财务报报告过程的监监督。会计师事务所应应当考虑定期期就可能对独独立性产生影影响的关系和和其他事项与与客户治理层层进行沟通。通通过沟通，是是治理层能够够：1、考虑会计师师事务所在识识别和评价独独立性威胁时时的判断；2、考虑会计师师事务所未消消除威胁或将将威胁降至可可接受水平所所采取的防范范措施的适当当性；3、采取适当措措施。对于外在压力威威胁和密切关关系威胁，这这种沟通尤其其有效。六、工作记录尽管记录本身并并不是确定会会计师事务所所是否独立的的一个因素，但但注册会计师师应当按照中中国

15、注册会计计师审计准则则的要求记录录有关遵循独独立性要求的的结论及支持持这些结论的的相关讨论。如果识别出多独独立性的威胁胁且需要采取取防范措施，记记录的内容还还应当包括威威胁的性质和和为消除威胁胁或将其降至至可接受水平平所采取的防防范措施。七、业务期间注册会计师应当当在业务期间间和财务报表表涵盖的期间间独立于审计计客户。业务务期间自审计计项目组开放放执行审计业业务之日起，至至出具审计报报告之日止。对对于连续审计计，业务期间间结束日应以以其中一方通通知解除业务务关系或出具具最终审计报报告二者时间间孰晚为准。如果一个实体在在拟审计财务务报表涵盖期期间之内或之之后成为审计计客户，会计计师事务所应应当确

16、定下列列因素是否会会对独立性产产生威胁；1、在财务报表表涵盖期间之之内或之后、接接受审计业务务委托之前存存在的与审计计客户的经济济利益或商业业关系；2、以前向审计计客户提供的的各类服务。如果在财务报表表涵盖期间之之内或之后、与与审计有关的的专业服务开开始之前向审审计客户提供供非鉴证服务务，而且这些些服务在审计计业务期间被被禁止，会计计师事务所应应当评价这些些服务队独立立性产生的威威胁。如果威威胁的程度高高于可接受水水平，会计师师事务所只有有在采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平的情况下下才能接受该该审计业务。防范措施主要包包括：1、审计项目组组成员中不包包括提供非鉴鉴证服务的人人员

17、；2、如有必要，由由项目组之外外其他的注册册会计师和专专业人员复核核审计和非鉴鉴证业务；3、由另一会计计师事务所评评价非鉴证服服务的结果，或或由另一会计计师事务所重重新执行非鉴鉴证服务，重重新执行的程程度应使其能能够对这些服服务承担责任任。八、其他方面的的考虑注册会计师可能能无意中违反反独立性的有有关规定。在在这种情况下下，如果会计计师事务所具具有维护独立立性的适当质质量控制政策策和程序，且且一旦发现这这种情况，立立即予以纠正正并采取必要要的防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平则则通常认为不不会损害独立立性。会计师师事务所应当当确定是否应应就该事项与与治理层沟通通。第二节 经济济利益一、

18、经济利益的的种类经济利益，是指指从某一实体体的股票、债债权及其他证证券，贷款及及其他债务工工具中获取的的利益，包括括取得这种利利益及与其直直接相关的衍衍生工具的权权利和义务。经经济利益包括括直接经济利利益和间接经经济利益。（一）直接经济济利益直接经济利益，是是指下列经济济利益：1、个人或实体体直接拥有并并控制的经济济利益（包括括授权他人管管理的经济利利益）；2、个人或实体体通过集合投投资工具、房房地产、信托托或其他中间间工具而拥有有的经济利益益，且能够对对这些工具施施加控制或有有能力影响投投资决策。（二）间接经济济利益间接经济利益，是是指个人或实实体通过集合合投资工具、房房地产、信托托或其他中

19、间间工具拥有的的经济利益，但但不能对这些些工具施加控控制，或没有有能力影响投投资决策。如果注册会计师师在审计客户户中拥有经济济利益，可能能产生自身利利益威胁。威威胁存在与否否及其重要程程度取决于下下列事项：1、拥有经济利利益人员的角角色；2、经济利益是是直接还是间间接的；3、经济利益的的重要性。二、威胁独立性性的情形和防防范措施（一）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其直系亲亲属在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益，将将产生重大的的自身利益威威胁，没有任任何防范措施施可

20、以将这种种威胁降至可可接受水平。因因此，会计师师事务所、审审计项目组成成员或其直系系亲属均不应应再客户中拥拥有直接经济济利益或重大大间接经济利利益。（二）审计项目目组某一成员员的近亲属在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益如果审计项目组组某一成员的的近亲属在审审计客户中拥拥有直接经济济利益或重大大间接经济利利益，将产生生自身利益威威胁。在评价价威胁的重要要程度时，应应当考虑审计计项目组成员员与其近亲属属之间关系的的性质以及经经济利益对于于该近亲属的的重要性。必必要时，注册册会计师应当当采取防范措措施以消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括：1、由近亲属尽尽快

21、处置全部部经济利益，或或处置足够数数量的经济利利益，以使剩剩余经济利益益不再重大；2、由项目组之之外的其他注注册会计师复复核审计项目目组成员所执执行的工作；3、将该人员调调离审计项目目组。（三）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其直系亲亲属在可以对对审计客户是是假控制的实实体中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属在可以对审审计客户是假假控制的实体体中拥有直接接经济利益或或重大经济利利益，并且审审计客户对于于该实体重要要，将产生重重大的自身利利益威胁，没没有任何防范范措施可以消消除这种威胁胁或将其降至至可接受水平平。会计师事事务所、审计计

22、项目组成员员或其直系亲亲属均不应拥拥有此类经济济利益。（四）通过会计计师事务所的的退休金计划划在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益通过会计师事务务所的退休金金计划在审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益，将产生自自身利益威胁胁。注册会计计师应当评价价威胁的重要要程度，并在在必要时采取取防范措施消消除威胁或将将其降至可接接受水平。（五）项目合伙伙人在分部的的其他合伙人人或其直系亲亲属在该审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益如果项目合伙人人在分部的其其他合伙人或或其直系亲属属在该审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益，将将产生重大的

23、的自身利益威威胁，没有任任何防范措施施可以消除这这种威胁或将将其降至可接接受水平。其其他合伙人及及其直系亲属属均不应再该该审计客户中中拥有此类经经济利益。（六）项目合伙伙人和项目组组其他成员分分属不同的部部分项目合伙人执行行审计业务时时所处的分部部并不一定是是该扶着人所所属的分部。当当项目合伙人人和项目组其其他成员分属属不同的分部部时，会计师师事务所应当当运用职业判判断以确定项项目合伙人执执行该业务时时所属的分部部。（七）为审计客客户提供非审审计服务的其其他合伙人、管管理人员或其其直系亲属在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益如果为审计客户户提供非审计计服务的其他他合伙人、管

24、管理人员或其其直系亲属在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益，除非非该合伙人或或管理人员的的参与程度极极低，否则产产生重大的自自身利益威胁胁，没有任何何防范措施可可以消除这种种威胁或将其其降至可接受受水平。其他他合伙人、管管理人员或其其直系亲属均均不应在该审审计客户中拥拥有此类经济济利益。（八）所在分部部的其他合伙伙人、或向审审计客户提供供非审计服务务的合伙人或或管理人员的的直系亲属在在审计客户中中拥有经济利利益如果执行审计业业务的项目组组合伙人所在在分部的其他他合伙人、或或向审计客户户提供非审计计服务的合伙伙人或管理人人员的直系亲亲属在审计客客户中拥有经经济利益，只只要取得

25、该经经济利益是该该直系亲属作作为审计客户户的雇员所享享受的权利（例例如通过退休休金或股票期期权计划），并并且在必要时时可以采取防防范措施消除除威胁或将其其降至可接受受水平，就不不应视为损害害了独立性。然然而，如果该该直系亲属拥拥有或取得可可处置该经济济利益的权利利，或者在股股票期权中，有有权行使期权权，则应当尽尽快处置或放放弃该经济利利益。（九）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其直系亲亲属和审计客客户同时在某某一实体拥有有经济利益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属在某一实体体拥有经济利利益，同时审审计客户也在在该实体拥有有经济利益，则则可能产生自自利益威胁。但但如果该利益

26、益并不重大，并并且审计客户户不能对该实实体产生重大大影响，则可可认为独立性性未收到损害害。如果该利利益对任何一一方是重大的的，并且审计计客户可以对对该实体产生生重大影响，则则没有任何防防范措施可以以将威胁降至至可接受水平平，会计师事事务所应当处处置该利益，或或者解除审计计业务约定或或拒绝接受审审计业务委托托。拥有这种种重大利益的的成员，在成成为审计项目目组成员之前前，应当处置置全部经济利利益，或处置置猪狗数量的的利益，是剩剩余利益不再再重大。（十）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其直系亲亲属和审计客客户的利益相相关者同时在在某一实体拥拥有经济利益益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其

27、直系亲属属在某一实体体拥有经济利利益，并且知知悉审计客户户的董事、高高级管理人员员或具有控制制权的所有者者也在该实体体拥有经济利利益，则该当当确定是否会会产生自身利利益、亲密关关系或外在压压力威胁。是是否产生自身身利益威胁主主要取决于下下列因素：1、该成员在审审计项目组中中的角色；2、该实体的所所有权是由少少数人持有还还收广泛持有有；3、该利益是否否使得投资者者能够控制该该实体或对其其施加重大影影响；4、经济利益的的重要性。注册会计师应当当评价威胁的的重要程度，并并在必要时采采取防范措施施消除威胁或或将其降至可可接受水平。防防范措施主要要包括：1、将拥有经济济利益的审计计项目组成员员调离审计项

28、项目组；2、由项目组之之外的其他注注册会计师复复核该审计项项目组成员执执行的工作。（十一）作为信信托业务的受受托人在审计计客户中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属作为信托业业务的受托人人在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益，将将产生自身利利益威胁如果果与执行审计计业务的项目目合伙人处于于同一部分的的其他合伙人人、向审计客客户提供非审审计服务的其其他合伙人或或管理人员（除除非参与程度度极低）以及及上述人员的的直系亲属，作作为信托业务务的受托人在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益，这种种经济利益将将产

29、生自身利利益威胁。只有在符合下列列条件时，才才允许拥有上上述利益：1、受托人及其其直系亲属或或会计师事务务所均不是信信托业务的受受益人；2、通过信托而而在审计客户户中拥有的经经济利益对该该信托并不重重大；3、该项信托业业务不对审计计客户产生重重大影响；4、受托人及其其直系亲属或或会计师事务务所对与审计计客户经济利利益有关的投投资决策没有有重大影响。（十二）其他相相关人员在审审计客户中拥拥有任何已知知的经济利益益审计项目组生源源应当确定下下列人员在审审计客户中拥拥有任何已知知的经济利益益是否会产生生自身利益威威胁：1、除前述涉及及人员以外的的会计师事务务所其他霍霍霍人和专业人人员或其直系系亲属；

30、、与审计项目组组成员关系密密切的人员。这些利益是否产产生自身利益益威胁取决于于下列因素：1、会计师事务务所组织结构构、营运结构构和上下级关关系；2、相关人员与与审计项目组组成员之间关关系的性质。注册会计师应当当评价所有威威胁的重要程程度，并在必必要时采取防防范措施消除除威胁或将其其降至可接受受水平。防范范措施主要包包括：1、将存在这种种个人关系的的审计项目组组成员调离项项目组；2、不允许该项项目组成员参参与任何有关关该审计业务务的重大决策策；3、由项目组之之外的其他注注册会计师复复核该审计项项目组成员执执行的工作。（十三）从审计计客户处获得得直接经济利利益或重大间间接经济利益益如果会计师事务务

31、所、合伙人人及其直系亲亲属、员工及及其直系亲属属从审计客户户处获得直接接经济利益或或重大间接经经济利益（例例如，通过继继承、馈赠或或合并产生的的），而根据据规定不允许许拥有这些利利益，则应当当采取下列措措施：1、如果会计师师事务所获得得经济利益，应应当立即处置置全部直接经经济利益，并并处置足够数数量的间接经经济利益以使使剩余经济利利益不再重大大，或解除业业务约定；2、如果审计项项目组成员或或其直系亲属属获得经济利利益，该人员员应当立即处处置全部直接接经济利益，并并处置猪狗数数量的间接经经济利益以使使剩余经济利利益不再重大大，或者将该该项目成员调调离项目组；3、如果非审计计项目组成员员或其直系亲

32、亲属获得经济济利益，应当当尽快处置全全部直接经济济利益，并处处置猪狗数量量的间接经济济利益以便使使剩余经济利利益不再重大大，在完成处处置该经济利利益前，会计计师事务所应应当确定是否否需要采取防防范措施。第三节 贷款款和担保以及及商业关系、家家庭和个人关关系一、贷款和担保保（一）从银行或或类似机构等等审计客户取取得贷款或由由其作为担保保人如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属从银行或类类似机构等审审计客户取得得贷款，或由由这些客户作作为贷款担保保人，可能产产生独立性威威胁。如果不不按照正常的的程序、条款款和条件提供供贷款或担保保，将产生重重大的自身利利益威胁，没没有任何防范范措施可

33、以消消除这种威胁胁或将其降至至可接受水平平。会计师事事务所、审计计项目组成员员或其直系亲亲属不应接受受该项贷款或或担保。如果会计师事务务所按照正常常的贷款程序序、条款和条条件，从银行行或类似机构构等审计客户户取得贷款，并并且该贷款对对审计客户或或接受贷款的的会计师十五五艘是重大的的，采取防范范措施有可能能将所产生的的自身利益威威胁降至可接接受水平。防防范措施包括括由网络中未未参与审计业业务且为接受受该贷款的注注册会计师复复核所执行的的工作等。审计项目组成员员或其直系亲亲属从银行或或类似机构等等审计客户取取得贷款，或或由这些客户户作为贷款担担保人，只要要按照正常的的程序、条款款和条件取得得贷款，

34、或担担保，就不会会对独立性产产生威胁。这这些贷款包括括房屋抵押贷贷款、银行透透支、汽车贷贷款和信用卡卡透支等。（二）从飞银行行或类似机构构等审计客户户取得贷款或或为其提供担担保如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属从飞银行或或类似机构等等审计客户取取得贷款，或或为其提供担担保，除非该该项贷款或担担保对会计师师事务所、审审计项目组成成员及其直系系亲属以及客客户均不重大大，否则将产产生重大的自自身利益威胁胁，没有任何何防范措施可可以消除这种种威胁或将其其降至可接受受水平。（三）向客户提提供贷款或为为其提供担保保如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属向审计客户户提供贷款或

35、或为其提供担担保，除非该该贷款或担保保对会计师事事务所、审计计项目组成员员或其直系亲亲属以及客户户均不中袋。否否者将产生重重大的自身利利益威胁，没没有任何防范范措施可以消消除这种威胁胁或将其降至至可接受水平平。（四）在审计客客户开立存款款或交易账户户会计师事务所、审审计项目组成成员或其直系系亲属在银行行、经纪人或或类似金融机机构等审计客客户开立存款款或交易账户户，只要账户户是按照正常常的商业条件件开立的，就就不会对独立立性产生威胁胁。二、商业关系（一）商业关系系的种类及防防范措施会计师事务所、审审计项目组成成员或其直系系亲属与审计计客户或其管管理层之间存存在密切的商商业关系，可可能产生自身身利

36、益威胁和和外在压力威威胁。这些关关系通常包括括：1、在于客户或或其控股股东东、董事、管管理层或其他他为该客户执执行高级管理理活动的人员员合营的企业业中拥有经济济利益；2、将会计师事事务所的一种种或多种产品品或服务与客客户的一种或或多种铲平或或服务捆绑销销售，并以双双方名义进行行；3、按照协议，会会计师事务所所销售或配送送客户的产品品或服务，或或客户销售或或配送会计师师事务所的产产品或服务。对会计师事务所所而言，除非非经济利益不不重大且商业业关系部重要要，否则会计计师事务所应应当将商业关关系降至不重重要的程度或或终止该商业业关系，或者者拒绝接受或或终止审计业业务。对于审审计项目组成成员而言，除除

37、非此类经济济利益不重大大且商业关系系部重要，否否则应当将该该人员调离审审计项目组。如果审计项目组组成员的直系系情书与审计计客户或其管管理层之间存存在密切的商商业关系，注注册会计师应应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施以消除除威胁或将其其降至可接受受水平。（二）与审计客客户或利益相相关者一同在在某股东人数数有限的实体体中拥有利益益如果会计师事务务所、审计项项目组成员或或其直系亲属属在某股东人人数有限的实实体中拥有利利益，而审计计客户或其董董事、管理层层也在该实体体中拥有利益益，在符合下下列条件的情情况下，这种种商业关系不不会对独立性性产生威胁：1、这种商业关关系对于会计计师事务

38、所、审审计项目组成成员或其直系系亲属以及客客户均不重要要；2、拥有的经济济利益对投资资者并不重大大；3、该经济利益益没有使得投投资者能够控控制实体。（三）从审计客客户购买商品品或服务会计师事务所、审审计项目组成成成员或其直直系亲属从审审计客户购买买商品或服务务，如果交易易过程正常、公公平，通常不不会对独立性性产生威胁。某某些性质特殊殊或金额较大大的交易，可可能产生自身身利益威胁。会会计师事务所所应当评价威威胁的重要程程度，并在必必要时采取防防范措施以消消除威胁或将将其降至可接接受水平。防防范搓手主要要包括：1、放弃交易减减少交易金额额；2、将该成员调调离项目组。三、家庭和个人人关系如果审计项目

39、组组成员与审计计客户的董事事、管理层或或某些员工之之间存在家庭庭和个人关系系，可能产生生对自身利益益威胁、密切切关系威胁或或外在压力威威胁。威胁存存在与否及其其重要程度如如何取决于多多种因素，包包括该成员在在审计项目组组内的职责、其其家庭成员或或相关人员在在客户中角色色以及关系的的密切程度等等，注册会计计师应当根据据具体情况评评估威胁的重重要程度。（一）审计项目目组成员的直直系亲属处在在重要职位如果审计项目组组成员的直系系亲属是审计计客户的董事事或高级管理理人员，或是是所处职位可可以对客户会会计记录或财财务报表的编编制施加重大大影响的员工工，或其曾在在业务期间或或财务报表所所涵盖期间内内处于上

40、述职职位，只有通通过将该人员员调离审计项项目组才能将将对独立性的的威胁降至可可接受水平。对对于这种密切切关系，没有有其他防范措措施可以将对对独立性的威威胁降至可接接受水平。如如果不采取上上述防范措施施，会计师事事务所应当解解除审计业务务约定。（二）审计项目目组成员的直直系亲属可以以对财务报表表施加重大影影响如果审计项目组组成员的直系系亲属在客户户中所处职位位可以对客户户的财务状况况、经营成果果和现金流量量施加重大影影响，则会对对独立性产生生威胁。威胁胁的重要程度度主要取决于于下列因素：1、直系亲属在在客户中的职职位；2、改成员在审审计项目组中中的角色。会计师事务所应应当评价威胁胁的重要程度度，

41、并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括：1、将该成员调调离审计项目目组；2、合理安排审审计项目组成成员的职责，使使该成员不处处理器直系亲亲属职责范围围内的事项。（三）审计项目目组成员的近近亲属处在重重要职位或可可以对财务报报表施加重大大影响如果审计项目组组成员的近亲亲属是审计客客户的董事或或高级管理人人员，或是所所处职位可以以对客户会计计记录或财务务报表的编制制施加重大影影响的员工，则则会对独立性性产生威胁。威威胁的重要程程度主要取决决于下列因素素：1、审计项目组组成员与其近近亲属关系的的性质；2、该近亲属的的职位；3、改成员在审审计项目组中中的角色

42、。会计师事务所应应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括：1、将该成员调调离审计项目目组；2、合理安排审审计项目组成成员的职责，使使该成员不处处理其近亲属属职责范围内内的事项。（四）审计项目目组的成员与与审计客户重重要职位的人人员具有亲密密关系如果审计项目组组的某个成员员与某人具有有亲密关系，虽虽然该人员并并非其直系亲亲属或近亲属属，但该人员员是审计客户户的董事、管管理层或是所所处职位可以以对客户会计计记录或财务务报表的编制制施加重大影影响的员工，也也会产生独立立性威胁。威威胁的重要程程度主要取决决于下列因素素：1、该人员与

43、审审计项目组成成员关系的性性质；2、该成员在客客户中的职位位；3、该成员在审审计项目组中中的角色。会计师事务所应应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括：1、将该成员调调离审计项目目组；2、合理安排审审计项目组成成员的职责，使使该成员不处处理与其有密密切关系的人人员职责范围围内的事项。（五）非审计项项目组成员的的合伙人或员员工与审计客客户重要职位位的人员存在在家庭或个人人关系如果会计师事务务所中非审计计项目组成员员的合伙人或或员工，与审审计客户的董董事、管理层层或所处职位位可以读客户户会计记录或或财务报表的的编制时间重重大影

44、响的员员工之间存在在个人或家庭庭关系，也可可能产生自身身利益威胁、密密切关系威胁胁或外在压力力威胁。知悉悉此种关系的的会计师事务务所合伙人和和员工，有责责任按照会计计师事务所的的政策和程序序进行咨询。威威胁存在与否否其重要程度度如何取决于于下列因素：1、该合伙人或或员工与客户户董事、管理理层或其他员员工之间关系系的性质；2、该合伙人或或员工与审计计项目组之间间的相互影响响；3、该合伙人或或员工在会计计师事务所的的职位；4、该人员在客客户中的职位位。会计师事务所应应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括：1、合理安排合合伙人或

45、员工工的职责，以以减少对审计计项目组可能能造成的任何何影响；2、由项目组之之外的其他注注册会计师符符合已执行的的相关审计工工作。第四节 与审审计客户发生生雇佣关系一、一般规定如果审计客户的的董事、管理理层或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，曾曾经是审计项项目组的成员员或会计师事事务所的合伙伙人，可能产产生密切关系系威胁或外在在压力威胁。（一）前任成员员担任审计客客户的重要职职位且与事务务所保持重要要联系如果审计项目组组的前任生源源或会计师事事务所的前任任合伙人加入入了审计客户户，担任董事事或高级管理理人员，或是是所处职位可可以对客户会会计记录或财财务报

46、表的编编制施加重大大影响的员工工，并与会计计师事务所仍仍然保持着重重要联系，将将产生重大威威胁，没有任任何防范措施施可以消除这这种威胁或将将其降至可接接受水平。如果审计项目组组的前任成员员或会计师事事务所的前任任合伙人加入入了审计客户户，担任董事事或高级管理理人员或是所所处职位课可可以对客户会会计记录或财财务报表的编编制施加重大大影响的员工工，除非满足足下列条件，否否则独立性将将被视为收到到损害：1、未赋予前任任生源或合伙伙人从会计师师事务所获取取报酬或福利利的权利。除除非按照预先先确定的固定定金额支付报报酬或福利，并并未付金额对对会计师事务务所不重要。2前任成员或合合伙人未继续续参与且在他他

47、人看来未继继续参与会计计师事务所的的经营或专业业活动。（二）前任成员员担任审计客客户的重要职职位但未与事事务所保持重重要联系如果审计项目组组的前任成员员或会计师事事务所的钱合合伙人加入了了审计客户，担担任董事或高高级管理人员员，或是所处处职位可以对对客户会计记记录或财务报报表的编制施施加重大影响响的员工，但但该人员与其其以前的会计计师事务所已已经没有重要要联系，所产产生的密切关关系威胁或外外在压力威胁胁存在与否及及其重要程度度如何主要却却绝育下列因因素：1、该人员在客客户中所处的的职位；2、该人员与审审计项目组的的关联程度；3、该人员离开开会计师事务务所的时间长长短；4、该人员以前前在审计项目

48、目组或会计师师事务所中的的职位，例如如，该人员是是否负责与客客户管理层或或治理层保持持定期联系。会计师事务所应应当评价威胁胁的重要程度度，并在必要要时采取防范范措施消除威威胁或将其降降至可接受水水平。防范措措施主要包括括：1、修改审计计计划；2、向审计项目目组委派经验验更丰富的人人员；3、由项目组职职位的其他注注册会计师符符合前任审计计项目组成员员已执行的工工作。（三）前任成员员加入的某一一实体成为审审计客户如果会计师事务务所前任合伙伙人加入了某某一实体，而而该实体后来来成为会计师师事务所的审审计客户，则则会计师事务务所应当评价价对独立性威威胁的重要程程度，并在必必要时采取防防范措施消除除威胁或将其其降至可接受受水平。（四）审计项目目组成员拟加加入审计客户户如果审计项目组组成员拟加入入审计客户，且且仍在参与审审计业务，将将产生自身利利益威胁。会会计师事务所所的政策和程程序应当要求求审计项目组组生源在与客客户