现金流量表的填制方法bpjw.docx

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1、现金流量表的填填制方法一、现金流量表表主表项目 （一）经营活动动产生的现金金流量1、销售商品品、提供劳务务收到的现金金=主营业务收入入+其他业务务收入+应交交税金（应交交增值税-销销项税额）+（应收帐款期期初数-应收收帐款期末数数）+（应收收票据期初数数应收票据期期末数）+（预收帐款期期末数-预收收帐款期初数数）-当期计计提的坏帐准准备-支付的的应收票据贴贴现利息-库库存商品改变变用途应支付付的销项额特殊调整事事项特殊调整事项的的处理（不含含三个帐户内内部转帐业务务），如果借借：应收帐款款、应收票据据、预收帐款款等，贷方不不是“收入及销项项税额”则加上，如如果：贷应收收帐款、应收收票据、预收收

2、帐款等，借借方不是“现金类”科目，则减减去。与收回坏帐帐无关客户用商品抵抵债的进项税税不在此反映映。2、收到的税费费返还=返还还的（增值税税+消费费+营业税+关关税+所得税税+教育费附附加）等3、收到的其他他与经营活动动有关的现金金=除上述经营活活动以外的其其他经营活动动有关的现金金4、购买商品品、接受劳务务支付的现金金=主营业务成成本（或其他他支出支出）+存货货期末价值-存货期初价价值）+应交税金（应应交增值税-进项税额）+（应付帐款款期初数-应应付帐款期末末数）+（应付票据期期初数-应付付票据期末数数）+（预付付帐款期末数数-预付帐款款期初数）+库存商品改变变用途价值（如如工程领用）+库存

3、商品盘盘亏损失-当当期列入生产产成本、制造造费用的工资资及福利费-当期列入生生产成本、制制造费用的折折旧费和摊销销的大修理费费-库存商品增加加额中包含的的分配进入的的制造费用、生生产工人工资资特殊调整事项项特殊调整事项的的处理，如果果借：应付帐帐款、应付票票据、预付帐帐款等（存贷贷类），贷方方不是“现金类”科目，则减减去，如果贷贷：应付帐款款数、应付票票据、预付帐帐款等，借方方不是“销售成本或或进项税”科目，则加加上。5、支付给职工工及为职工支支付的现金=生产成本、制制造费用、管管理费用的工工资，福利费费+（应付工工资期初数-期末数）+（应付福利利费期初数-期末数）附：当存在“在在建工程”人员

4、的工资资、福利费时时，注意期初初、期末及计计提数中是否否包含“在建工程”的情况，按按下式计算考考虑计算关系系。本期支付给职工工及为职工支支付的工资=（期初总额-包含的在建建工程期初数数）+（计提提总额-包含含的在建工程程计提数）-（期末总额-包含的在建建工程期末数数）当题目只给出本本期列入生产产成本的工资资及福利，期期初无在建工工程的工资及及福利时，公公式为：生产成本、制造造费用、管理理费用的工资资、福利费+（应付工资、应应福利费期初初数-期末数数）-（应付付工资及福利利费在建工程程期初数-应应付工资及福福利费中在建建工程期末数数）6、支付的各各项税费（不不包括耕地占占用税及退回回的增值税所所

5、得税）=所得税+主营营业务税金及及附加+应交交税金（增值值税-已交税税金）+消费费+营业业税+关税+土地增值税税+房产税+车船使用税税+印花税+教育费附加+矿产资源补补偿费7、支付的其其他与经营活活动有关的现现金=剔除各项因素素后的费用+罚款支出+保险费等（二）投资活动动产生的现金金流量8、收回投资资所收到的现现金（不包括括长期债权投投资收回的利利息）=短期投资收回回的本金及收收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回回)+长期股权投资资收回的本金金及收益(出出售、(广告告内容,已被被删除)、到到期收回)+长期债券投资资收到的本金金9、取得投资资收益收到的的现金=长期股权投资资及长期债券券投

6、资收到的的现金股利及及利息10、处置固固定资产无形形资产和其他他长期资产收收到的现金=收到的现金-相关费用的的净额（包括灾害造成成固定资产及及长期资产损损失收到的保保险赔偿）（如为负数，在在支付的其他他与投资活动动有关的现金金项目反映）11、收到的其其他与投资活活动有关的现现金=收到购购买股票和债债券时支付的的已宣告但尚尚未领取的股股利和已到付付息期但尚未未领取的债券券利息及上述述投资活动项项目以外的其其他与投资活活动有关的现现金流入12、购建固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产支付的现金金=按实际办办理该项事项项支付的现金金（不包括固定资资产借款利息息资本化及融融资租赁租赁赁费，其在筹筹

7、资活动中反反映）13、投资所所支付的现金金=本期（短期股股票投资+短短期债券投资资+长期股权权投资+长期期债券投资）及及手续费、佣佣金14、支付的其其他与投资活活动有关的现现金=购买时已宣告告而尚未领取取的现金股利利+购买时已到付付息期但尚未未领取的债券券利息及其他他与投资活动动有关的现金金流出（三）筹资活动动产生的现金金流量15、吸收投投资所收到的的现金=发行行股票债券收收到的现金-支付的佣金等等发行费用不能减去支付的的审计、咨询询费用，其在在“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”中反映。16、借款所所收到的现金金=短期借款款+长期借款款收到的现金金17、收到的的其他与筹资资活动有关的的现

8、金=除上述各项筹筹资活动以外外的其他与筹筹资活动相关关的现（如现金捐赠）18、偿还债债务所支付的的现金=偿还还借款本金+债券本金19、分配股股利、利润或或偿付利息所所支付的现金金=支付的（现金金股利+利润润+借款利息息+债券利息息）20、支付其他他与筹资活动动有关现金=除上述筹资活活动支付的现现金以外的与与筹资活动有有关的现金流出（如捐赠现现金支出、融融资租赁租赁赁费）现金流量表主表表几个主要项项目的审计1. 销售商品品和提供劳务务收到的现金金。注册会计计师在审计时时可以参照以以下公式进行行分析性复核核:销售商品和提供供劳务收到的的现金=(主主营业务收入入+其他业务务收入-不属属于销售商品品和

9、提供劳务务的收入)1.17+应收票据(期初-期末末)+应收账账款(期初-期末)+预预收账款(期期末-期初)-应收票据据贴现利息+当期收到前前期核销的坏坏账-发生销销货退回而支支付的现金。使用此公式时，(1)如果公公司销售的产产品中包括零零税率(如出出口)、133%低税率的的产品，则应应剔除这一因因素的影响；(2)如果果本期有应收收票据背书转转让和应收账账款核销、债债务重组及应应收款抵销应应付款情况，应应从公式中剔剔除; (33)有外币账账款形成的汇汇兑损失(减减：收益)，也也应从公式中中剔除。如果果用公式法计计算出的数据据与企业的报报表反映出的的数有较大差差异，则应提提请企业查明明原因作出处处

10、理，并在审审计工作底稿稿中作出适当当记录。2. 收到的其其他与经营活活动有关的现现金。若收到到的财政贴息息或拨款与购购建固定资产产直接相关，则则应列作“收到的其他他与投资活动动有关的现金金”较妥。此外外，根据原股股份有限公司司会计制度(以下简称“股份制度度”)，捐赠现现金收入在本本项目反映，而而根据企业业会计制度(以下简称“新制度”)应在“收到的其他他与筹资活动动有关的现金金”中反映。3. 购买商品品和接受劳务务支付的现金金。本项目也也可以用公式式法进行验证证，其基本公公式如下：购买商品和接受受劳务支付的的现金=(主主营业务成本本+其他业务务支出-不属属于购买商品品和接受劳务务的成本和支支出)

11、1.17+存货(期末末-期初)+应付票据(期初-期末末)+应付账账款(期初-期末)+预预付账款(期期末-期初)。使用此公式时还还应剔除以下下因素: (1)应付及及预付款项中中的工程及设设备款; (2)应收票票据、应收款款项抵付的应应付款和核销销的应付款; (3)经经营性外币应应付及预付款款中产生的汇汇兑收益(减减: 损失); (4)应付票据中中包含的利息息。如果用公公式法得出的的数据与企业业的报表数有有重大差异，也也应查明原因因作出处理，并并在底稿中作作出记录。4. 支付给职职工以及为职职工支付的现现金。本项目目可以根据企企业职工人数数及年人均工工资进行分析析性复核，如如果有重大差差异，则必须

12、须查明原因作作出处理。5. 支付的其其他与经营活活动有关的现现金。审核时时应注意本项项目是否大大大低于管理费费用和营业费费用的合计数数，如存在异异常情况，应应查明原因作作出处理。此此外，股份份制度规定定捐赠现金支支出在本项目目反映，但新新制度规定定在“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”反映。6.购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金本本项目的基本本验证公式如如下：购建固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现现金=固定资资产本期增加加数-在建工工程转入数-融资租入固固定资产+工工程物资本期期增加数+在在建工程本期期增加数-本本期资本化利利息+无形资资产及其他长长期

13、资产本期期增加数+应应付票据中的的工程及设备备款(期初-期末)+应应付账款中的的工程及设备备款(期初-期末)+预预付账款中的的工程及设备备款(期末-期初)+其其他应付款中中的购买长期期资产款项(期初-期末末)-应收票票据抵付工程程及设备款。使用此公式应注注意：(1)根据股份份制度的规规定，以分期期付款方式购购建的固定资资产，其首次次付款支付的的现金作为投投资活动的现现金流出，以以后各期支付付的现金作为为筹资活动的的现金流出(现金流量量表准则及及新制度均均未对此作出出规定); (2)外币币应付及预付付工程款产生生的汇兑收益益(减: 损损失)及应付付票据中的利利息，应予剔剔除；(3)现金流量量表准

14、则和和准则指南南中均未提提及开办费以以及其他长期期待摊费用的的列示问题，笔笔者以为这两两项费用的性性质与待摊费费用类似，应应按其具体内内容分别列入入“支付给职工工以及为职工工支付的现金金”和“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”等项目中。现金流量表补充充资料中若干干项目的审计计1. 预提费用用的增加(减减：减少)=经营性预提提费用(期末末-期初)。注注意预提利息息不属于经营营活动(已包包括在财务费费用中)，在在此应予剔除除。2. 处置固定定资产、无形形资产和其他他长期资产的的损失(减: 收益)和和固定资产报报废损失。在在审核时应注注意这两个项项目的区别，如如果固定资产产的处理经过过“固定资产

15、清清理”科目核算，则则该收益和损损失应列示于于“处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产的损损失”；如果固定定资产的处理理经过“待处理固定定资产净损失失”科目核算，则则该收益或损损失应在“固定资产报报废损失”中列示。3. 财务费用用=利息支出出+筹资活动动支付的金融融机构手续费费-汇率变动动对现金的影影响额+筹资资活动(如外外币借款等)产生的汇兑兑损失(减：收益)。4. 投资损失失(减：收益益)。审核时时应注意本项项目应剔除计计提的各项投投资准备，因因投资准备已已在计提的资资产减值准备备中反映。5. 存货的减减少(减：增增加)。注意意在建工程领领用存货和用用存货换入固固定资产等不不属于经营活

16、活动范畴，应应予以剔除。审计合并现金流流量表的注意意事项1. 关注集团团内部票据结结算业务现金金流量的列示示问题。如果果集团内部存存在票据贴现现业务，则应应在期末编制制合并现金流流量表时进行行抵销。具体体分为两种情情况: 一种种是期末票据据已经到期付付款，则应抵抵销双方“销售商品、提提供劳务收到到的现金”和“购买商品、接接受劳务支付付的现金”，差额(即即票据贴现利利息)作为利利息支出列示示在“分配股利、利利润和偿付利利息所支付的的现金”项目中; 另一种是期期末票据尚未未到期付款，则则一方企业收收到的票据贴贴现款净额在在合并现金流流量表中应作作为筹资活动动的现金流量量列示，具体体可列在“收到的其

17、他他与筹资活动动有关的现金金”项目中，并并在会计报表表附注中充分分披露。2. 关注合并并会计报表范范围变化情况况下现金流量量的列示问题题。在实务当当中，经常存存在这样的情情况，某一被被投资公司上上年未纳入合合并会计报表表范围，本年年由于增加投投资等原因又又纳入了合并并会计报表范范围。由于该该被投资公司司非新设公司司，其货币资资金存在期初初数，而对被被投资公司货货币资金期初初数在合并现现金流量表中中如何列示，目目前并无明确确规定。笔者者以为，可以以参照现金金流量表准则则的有关规规定，将该被被投资公司的的货币资金期期初数列示在在合并现金流流量表的“收到的其他他与投资活动动有关的现金金”项目中。几点

18、建议1. 要高度重重视现金流量量表与本期资资产负债表、利利润表、报表表附注以及上上期报表之间间存在的内在在勾稽关系。审审核时应关注注现金流量信信息与其他财财务信息特别别是会计报表表附注是否相相符，本年的的现金流量信信息与上年的的现金流量是是否存在内在在的勾稽关系系。2. 建议将审审核现金流量量信息作为每每个报表项目目审计的必备备程序。现行行的审计工作作底稿将现金金流量表审计计作为一项综综合审计程序序单独进行，考考虑到现金流流量信息分散散在每个科目目中，建议在在每个科目的的审计程序中中都增加关于于现金流量审审核的内容，以以提高现金流流量表审核的的准确性。3. 对一些准准则、制度没没有明确规定定的

19、特殊项目目，提请企业业在会计报表表附注中充分分披露，以利利于会计报表表使用者正确确理解企业的的现金流量信信息。现金流量表的填填制方法详解解2010年011月27日 星期三 116:39 一、经营活动产生的现金流量的填列方法 （一）销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中的“主营业务收入”+销项税额+应收帐款期初余额应收帐款期末余额+应收票据期初余额应收票据期末余额+预收帐款期末余额预收帐款期初余额当期计提的坏账准备非收现的应收款项减少（如贴现利息） （二）收到的税费返还=企业交税交费后由税务等政府部门返还的（增值税，营业税，所得税，消费税，关税，教育费附加返还款）等各种税费。本项目可以根据“库存

20、现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等账记的记录分析填列。 （三）收到其他与经营活动有关的现金=企业收到的罚款收入+经营租赁收入+加其他与经营活动有关的现金流入（若金额较大应单独列示） （四）购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中“主营业务成本”+进项税+存货的期末余额存货的期初余额+应付帐款的期初余额应付帐款的期末余额+应付票据的期初余额应付票据的期末余额+预付帐款的期末余额预付帐款的期初余额当期列入生产成本的（职工薪水，福利费，折旧费用）当期列入制造费用的（职工薪水，福利费，折旧费用） （五）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本（薪酬）+制造费用（薪酬）+营业费用（

21、薪酬）+管理费用（薪酬）+应付职工薪酬的期初余额应付职工薪酬的期末余额（不包含在建工程人员工资如有为应付职工薪在建工程（薪酬）期初余额应付职工薪在建工程（薪酬）期末余额） PS：企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的个人所得税），但应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。支付的在建工程、无形资人员的职工薪酬除，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金“项目反映。 （六）支付的各项税费=所得税+主营业务税金及附加 +应交增值税+消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费+个人所税税+社保费+堤围

22、防护费等 PS：该项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费（包括企业本期发生并支付的，本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加，矿产资源补偿费，印花税，房产税，土地增值税，车船使用税，预交的营业税等费用。本项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税，本期退回的增值税，所得税。 （七）支付其他与经营活有关的现金=经营活动产生的现金流入经营活动产生的现金净流量购买商品、接受劳务支付的现金支付经职工以及为职工支付的现金支付的各项税费 支付其他与经营活有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备

23、或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费 PS：1、可根据补充资料推算出经营活的现金净流量，再以倒推的方式计算出此项目。 2、本项目反映企业支付的除上述各项目外与经营活动有关的其他现金流出。 二、 投资活动产生的现金流量的填列方法 （1） 收回投资所收到的现金=（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数） PS：如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 （2） 取得投

24、资收益所收到的现金=利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数） PS：本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。 （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数） PS：本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。 （

25、4） 到的其他与投资活动有关的现金 PS：本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额，还有收回融资租赁设备本金等。 （5） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数） 上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。 PS：本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出。

26、本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。资本化的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。可根据“固定资产”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户分板填列。 （六）投资支付的现金=（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失） 该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 Ps:本项目反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债券性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费

27、等附加费。可根椐“交易性融资资产”、“长期股权投资”、“扭亏为盈有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户记录分析填列。 （七）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如如投资未按期到位罚款等。 （八）支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除了上述各项以外，与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单独列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分填列。 三、 筹资活动产生的现金流量的填列方法 （1） 吸收投资收到的现金

28、=（实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数） PS：本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。企业发行股票、债券等由企业直接支付费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 （2） 取得到借款收到的现金=（短期借款期末数短期借款期初数）（长期借款期末数长期借款期初数） （3） 偿还债务支付的现金=（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息） PS：企业偿还的借款利息和债券利息，不包

29、括在本项目内，应在“分配股利、利润或偿付利息反支付的现金”项目反映。 （4） 分配股利、利润或偿付利息支付的现金=应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出 PS：本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 （5） 支付的其他与筹资活动有关的现金 如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的租凭费、捐赠支出、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。 四、汇率变动对现金的影响=汇兑损益 PS：本项目反映企业外币现金流量及境子公司现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平幸免汇率折算人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独反映。 五、现金及现金等价物净增加额=现金及现金等价物期末余额现金及现金等价物期初余额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响