税企之间常见的涉税争议热点问题(案例)（DOC 73）(1)blqt.docx

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1、税企之间常见的的涉税争议热热点问题（案案例）处理与法律风险险规避讲义一、税法运用常常见纳税争议议问题（案例例）处理与法法律风险规避避（一）企业所得得税常见纳税税争议问题（案案例）与法律律风险规避1、新准则“谨谨慎原则”运用的纳税税争议问题（案案例）基本案情风险销售案例例：2007年122月份，A企企业向B企业业销售一批商商品，以托收收承付结算方方式进行结算算，并开具了了普通发票，但但货款未收取取。A企业在在销售时已知知B企业资金金周转发生暂暂时困难，难难以及时支付付货款，但为为了减少存货货积压，同时时也为了维持持与B企业长长期以来建立立的商业关系系，A企业将将商品销售给给了B企业。该该批商品已

2、经经发出，并已已向银行办妥妥托收手续，但但直到20008年5月底底之前，货款款仍未到帐。A企业依据新准准则“谨慎原则”和新会计制制度的“权责发生制制原则”，当时未申报报纳税，意在在延期而非隐隐瞒，但当地地税务局检查查发现时，却却要坚持依法法按故意偷税税论处。涉税争议纳税人未申申报，有规可可循；税务局局要处罚，有有法可依。同同样是“权责发生制制原则”下操作，为为何其处理的的结果正好相相反？熟是熟熟非？法规依据1新会计制制度及新会计计准则相关规规定：基本会计准则规规定：第九条条企业应应当以权责发发生制为基础础进行会计确确认、计量和和报告。 第第十八条企业对交易易或者事项进进行会计确认认、计量和报报

3、告应当保持持应有的谨慎慎，不应高估估资产或者收收益、低估负负债或者费用用。第三十一一条收入入只有在经济济利益很可能能流入从而导导致企业资产产增加或者负负债减少、且且经济利益的的流入额能够够可靠计量时时才能予以确确认。新会计制度规定定：在进行销销售商品的账账务处理时，首首先要考虑销销售商品收入入是否符合确确认条件时，才才能予以确认认：（一）企企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；（二二）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制；（三三）与交易相相关联的经济济利益能够流流入企业；（四四）相关的收收入和成本能能够可靠地计计量。符合条

4、件，企业业应及时确认认收入，并结结转相关销售售成本；否则则，不能确认认收入。不符符合确认条件件但商品已经经发出的情况况下，应将发发出商品通过过“发出商品”等科目来核核算。法规依据2新企业所所得税法及条条例相关规定定：TL第九条企企业应纳税所所得额的计算算，以权责发发生制为原则则，属于当期期的收入和费费用，不论款款项是否收付付，均作为当当期的收入和和费用；不属属于当期的收收入和费用，即即使款项已经经在当期收付付，均不作为为当期的收入入和费用。本本条例和国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。TL第二十三条条企业的下下列生产经营营业务可以分分期确认收入入的实现：（一）以以分期收款方方式销售

5、货物物的，按照合合同约定的收收款日期确认认收入的实现现；（二二）企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。 TL第二二十四条采采取产品分成成方式取得收收入的，按照照企业分得产产品的日期确确认收入的实实现，其收入入额按照产品品的公允价值值确定。其它有关销售收收入确认的税税法规定：（一）交款提货货。在交款提货销售售的情况下，如如货款已经收收到，发票、账账单和提货单单已经交给买买方，无论商商品、产品是是否发出，都都作为收入的的实现。这是是

6、因为商品、产产品已经卖给给买方，买方方可以随时凭凭提货单提货货，尚未发出出的商品，已已不属于本企企业所有，而而是企业代买买方保管。（二）预收收货款。1.采用预收货货款销售的商商品、产品，在在商品、产品品发出时作为为收入的实现现。根据国家家税收法规的的规定，纳税税人以预收货货款方式销售售商品，除国国家税收法另另有规定者外外，一般应在在商品发出时时确认收入的的实现。2.税法规定出出版企业预收收书报款，应应按预收货款款方式销售商商品处理，在在书报发出时时确认收入。3.营业业税暂行条例例实施细则第第二十八条规规定：“纳税人转让让土地使用权权或销售不动动产，采用预预收款方式的的，其纳税义义务发生时间间为

7、收到预收收款的当天。”此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。（三）分期期收款。采用用分期收款结结算方式销售售商品、产品品，按合同约约定的收款日日期作为收入入的实现。对对于分期收款款销售商品、产产品，规定按按合同约定的的收款日期作作为收入实现现时间，并按按全部销售成成本与全部销销售收入的比比率，计算本本期应结转的的销售成本。（四）委托代销销。委托其它它单位代销的的商品、产品品，收到代销销单位的代销销清单后作为为收入的实现现，因为代销销清单表明了了商品已经卖卖出。注：新的1880天规则。（五）托收承付付或委托收款款。在采用托托收承付或委委托收

8、款结算算方式销售商商品的情况下下，应当在商商品已经发出出，并已将发发票账单提交交银行办妥托托收手续后作作为收入的实实现。（六）出口口销售。企业业出口销售的的商品，陆运运以取得承运运货物收据或或铁路运单，海海运以取得出出口装船提单单，空运以取取得空运运单单，并向银行行办理出口交交单后作为收收入的实现；进口的商品品，如进口企企业与国内用用户签订合同同实行货到结结算的，在货货船到达我国国港口取得外外运公司的船船舶到港通知知并向订货单单位开出结算算凭证时作为为收入的实现现，合同规定定对国内实行行单到结算的的，凭国外账账单向订货单单位开出结算算凭证时作为为收入的实现现。为使出口成成本、盈亏核核算的口径一

9、一致，出口商商品的销售收收入，一律以以对外成交的的离岸价格为为准。如果合合同规定以到到岸价格成交交的，先按到到岸价格作为为出口销售收收入记账，然然后将我方负负担的以外汇汇支付的国外外运输保险费费和佣金等，用用红字冲减出出口销售收入入。争议处理本案因为新新准则和会计计制度与税法法产生了差异异，故而产生生了纳税争议议。依据新企企业所得税法法第二十一条条规定： 在在计算应纳税税所得额时，企企业财务、会会计处理办法法与税收法律律、行政法规规的规定不一一致的，应当当依照税收法法律、行政法法规的规定计计算（税收征征管法也有类类似的法律规规定）。所以以，本案的税税务处理是正正确的。本案中，纳税人人由于购货方

10、方资金周转存存在暂时困难难，因而A企企业在货款回回收方面存在在不确定性。根根据销售商品品收入的确认认条件，A企企业在销售时时不能确认收收入。为此，AA企业将已发发出的商品成成本转入“发出商品”科目似乎正正确，但却忘忘记会计与税税法的差异和和相关的纳税税调整，同时时，更忽视了了税法的严肃肃性任何与税税法无据的延延期纳税，都都有可能以隐隐瞒偷税论处处。规避方法1严格按照照税法规定及及时申报纳税税，并注意会会计与税法的的差异和相关关的纳税调整整。规避方法2巧妙利用用“分期收款方方式”应对，将所所谓“隐瞒”收入的“偷税”演变成合理理合法的“延期纳税”。温馨提示“分期收款方方式”的税务策划划应用技巧和和

11、案例。2、“应计未计计费用、应提提未提折旧”等纳税争议议问题（案例例）基本案情在实际工作作当中，有些些税务干部对对于企业某个个年度12月月31日前没没有入账的成成本费用，都都确认为应计计未计扣除项项目不允许税税前扣除。如如果企业该年年度扣除了，在在以后稽查当当中被发现，就就认定为未按按规定申报或或虚列成本费费用，处理的的方法是补税税、加收滞纳纳金、并处以以罚款。涉税争议企业以前年度度应计未计费费用、应提未未提折旧等，究究竟能否税前前列支？如能能列支，又该该如何正确操操作？法规依据1财政部、国国家税务总局局关于企业业所得税几个个具体问题的的通知（财财税字19996799号）文件：“企业纳税税年度

12、内应计计未计扣除项项目，包括各各类应计未计计费用、应提提未提折旧等等，不得移转转以后年度补补扣。”法规依据2国家税务务总局关于于企业所得税税若干业务问问题的通知（国税发1997191号）文件：“财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）规定的企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”争议处理解决本案争争议处理的关关键问题是：其一、要认真、系系统、全面地地理解税法。关于以前年度应计未计扣除项目的税务处理问题有两个文件，一个是财税字

13、199679号，文件讲得是怎么处理，没有讲如何确认。另一个是国税发1997191号，讲得是确认的标准，对以前年度应计未计扣除项目做出了明确的定义。其二、要区别会会计核算与汇汇算清缴的时时点。年度会会计报表终结结时点是122月31日，而而税务机关法法定的企业所所得税年度汇汇算清缴和年年度申报的终终结时点是次次年的5月底底。规避方法企业每年度度在汇算清缴缴和年度申报报的终结前，一定定要认真仔细细地核查上年年度各类应计计未计费用、应应提未提折旧旧等情况，一一旦发现“遗漏”问题，及时时采取“补救”措施。温馨提示补帐的具体体操作方法：年度申报直直接调整，财财务报表作补补充说明，相相关凭证和记记录以“以前

14、年度损损益科目”入次年帐，并并注意不得在在次年重复扣扣除相关的成成本费用。3、“应付帐款款”长期挂帐的的纳税争议问问题（案例）基本案情一般来说，税税务稽查对公公司的“应付帐款”是必须要重重点检查的项项目（特别是是长期有余额额且金额较大大的）。检查查方法是抽取取其中大金额额的款项，弄弄清来龙去脉脉，看是否存存在将应计入入销售收入或或营业外收入入的款项，挂挂在应付帐款款；有无将已已收回的应收收款不进行冲冲帐，用收回回款搞非法的的帐外经营或或个人占用；有无调增或或调减应收账账款数额，多多提或少提坏坏账准备金的的问题。另外外，对异常的往来来单位、金额额、以及账龄龄比较长的情情况更要逐笔笔查清和核对对。

15、涉税争议关于应付帐款款长期挂帐的的纳税争议，一一般是结转年年度收益问题题。法规依据TL第二十十二条企业业所得税法第第六条第（九九）项所称其其他收入，是是指企业取得得的除企业所所得税法第六六条第（一）项项至第（八）项项规定的收入入外的其他收收入，包括企企业资产溢余余收入、逾期期未退包装物物押金收入、确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等。争议处理因相关税法法对“确实无法偿偿付”未具体明确确化，故解决决争议的关键键问题是如何何准确理解“确实无法偿偿付”。 规避方法即陈述和申申辩。“确实无法偿偿付”的事实认定定

16、从法律角度度来分析，需需要具备一定定的事实证据据证明，而相相关的事实就就具体的调查查来说，其难难度是可想而而知的。目前前税务稽查认认定的“事实”多是“长期挂帐”、“债权人失踪踪或死亡”和“企业倒闭或或破产”，但这样的的认定多数是是经不起法律律推敲的，如如“长期”究竟是多数数年？债权人人失踪或死亡亡后，还有没没有法定继承承人？企业如如果倒闭或破破产，但其原原股东的追偿偿权在法律上上也并未明确确否定。而且且，税务稽查查是行政执法法，负有举证证义务，如此此的“调查”确实挺有难难度的。 温馨提示如果是“长期挂帐”，最好是要要求相关的债债权人每年底底发来一个“还款计划”。4、关联交易所所得税反避税税调整

17、问题（案案例）转让定价法在经济活活动中，关联联企业为了转转移利润而在在商品交换过过程中，不依依照市场规则则和公允价格格进行交易，而而是根据关联联企业的共同同利益而进行行的商品或非非商品交易。（1）转让定价价的方式：当当两个关联企企业所承受的的税率不相同同时，由母公公司策划，将将利润从税负负高的企业向向税负低的企企业转移，利利润转移采取取的具体方式式主要是定价价转移。A：一般的定价价转移方式图图解：A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用C企业业搭桥对B 进行定价转转移的方式图图解：A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业兼营内内部转移定价价（

18、不同税率率的产品或服服务且为同一一对象）：A产品或服务（高税率或征税税） B产品或服务务（低税率或免税税）基本案情设立销售公公司避税：湖湖南某地华强强建材总公司司生产一种建建筑材料生产产模具，主要要销往广东省省等各地区，每每件产品市场场售价为311000元，每每单件产品基基本费用如下下：生产成本本150000元，销售费费用30000元，管理费费、财务成本本等综合费用用暂不考虑。问问如何进行纳纳税策划？ 策划前前：华强公司司应交所得税税额为： （311000-115000-3000）33%=44290元 显然，企企业交所得税税较高，为此此，该公司决决定在深圳设设一家全资子子公司专门负负责对公司产

19、产品的销售工工作，总公司司只专注于生生产。总公司司给销售公司司每件产品的的价格为266000元。 则该集集团公司应交交所得税为：（260000-150000）33%=33630元，销销售公司应交交所得税为：（310000-260000-30000）15%=3300元，两两公司共计纳纳税为：36630+3000=39660元，比未未设销售公司司单件产品少少交税：42290-39960=3330元。现在，该集团经经进一步策划划分析，只要要在税法准许许的情况下，能能够达到同行行业一般生产产型企业的平平均利润水平平，就可以将将部分利润转转让给深圳销销售公司，故故将销售给深深圳公司的售售价降到23300

20、0元/件，则集团团公司应交所所得税为：（23000-15000）33%=2640元，销售公司应交所得税为：（31000-23000-3000）15%=750元，两公司共计纳所得税为：2640+750=3390元。由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税：3960-3390=570元。比未设立销售公司时少交所得税：4290-3390=900元。涉税争议是否符合市市场独立交易易原则？法规依据第四十一条条 企业与其其关联方之间间的业务往来来，不符合独独立交易原则则而减少企业业或者其关联联方应纳税收收入或者所得得额的，税务务机关有权按按照合理方法法调整。 企业与其其关联方共同同开发、受让让无

21、形资产，或或者共同提供供、接受劳务务发生的成本本，在计算应应纳税所得额额时应当按照照独立交易原原则进行分摊摊。 TL第一百零九九条企业所所得税法第四四十一条所称称关联方，是是指与企业有有下列关联关关系之一的企企业、其他组组织或者个人人：（一一）在资金、经经营、购销等等方面存在直直接或者间接接的控制关系系；（二二）直接或者者间接地同为为第三者控制制；（三三）在利益上上具有相关联联的其他关系系。TLL第一百一十十条企业所所得税法第四四十一条所称称独立交易原原则，是指没没有关联关系系的交易各方方，按照公平平成交价格和和营业常规进进行业务往来来遵循的原则则。争议处理关键是如何何理解税务机机关所谓定价价

22、的“合理方法”，如何对关关联企业转让让定价的合理理性作出解释释。TL第一百一十十一条企业业所得税法第第四十一条所所称合理方法法，包括：（一）可可比非受控价价格法，是指指按照没有关关联关系的交交易各方进行行相同或者类类似业务往来来的价格进行行定价的方法法；（二二）再销售价价格法，是指指按照从关联联方购进商品品再销售给没没有关联关系系的交易方的的价格，减除除相同或者类类似业务的销销售毛利进行行定价的方法法；（三三）成本加成成法，是指按按照成本加合合理的费用和和利润进行定定价的方法；（四）交交易净利润法法，是指按照照没有关联关关系的交易各各方进行相同同或者类似业业务往来取得得的净利润水水平确定利润润

23、的方法；（五）利利润分割法，是是指将企业与与其关联方的的合并利润或或者亏损在各各方之间采用用合理标准进进行分配的方方法；（六六）其他符合合独立交易原原则的方法。规避方法自行转让定定价应符合市市场独立交易易原则的二个个基本条件；或者与税务务机关“预约定价”。温馨提示企业与其关关联方之间的的业务往来，不不符合独立交交易原则，或或者企业实施施其他不具有有合理商业目目的安排的，税税务机关有权权在该业务发发生的纳税年年度起10年年内，进行纳纳税调整。5、BVI国际际避税与反避避税调整问题题（案例）BVI国际避税税介绍（英属属维尔京群岛岛，号称“避税天堂”）基本案情典型国际避避税案例 A跨国公司总部部设在

24、美国，并并在英国、法法国、中国分分设A1、AA2、A3三三家子公司。AA1为在法国国的A2提供供布料，假设设有10000匹布料，按按A1所在国国的正常市场场价格，成本本为每匹26600元，这这批布料应以以每匹30000元出售给给A2；再由由A2加工成成服装后转售售给中国的AA3，A2利利润率20；各国税率率水平分别为为：英国500，法国660，中国国30。AA跨国公司为为逃避一定税税收，采取了了由A1以每每匹布28000元的价格格卖给中国的的A3，再由由A3以每匹匹3400元元的价格转售售给法国的AA2，再由法法国A2按价价格36000元在该国市市场出售。 (一)在正常交交易情况下的的税负 A

25、1应纳所所得税=(33000-22600)100050=22000000(元) A2应纳纳所得税=3300020100060=33600000(元) 则对此项项交易，A跨跨国公司应纳纳所得税额合合计= 20000003600000=55600000(元) (二)在非正常常交易情况下下的税负 A1应纳纳所得税=(2800-2600)100050=11000000(元) A2应纳纳所得税=(36000000-344000000)60=11200000(元) A3应纳纳所得税=(3400-2800)100030=11800000(元) 则A跨国国公司应纳所所得税额合计计=10000001220000

26、1800000=4000000(元元) 比比正常交易节节约税收支付付：5600000-4000000=1600000(元) 这种避避税行为的发发生，主要是是由于英、法法、中三国税税负差异的存存在，给纳税税人利用转让让定价转移税税负提供了前前提。 6、财政补贴收收入的纳税争争议问题（案案例）基本案情企业的财政政补贴或政府府补助税征免免税问题。涉税争议税务机关不不论何种情况况，一律予以以征税。法规依据TL第二十十二条企业业所得税法第第六条第（九九）项所称其其他收入，是是指企业取得得的除企业所所得税法第六六条第（一）项项至第（八）项项规定的收入入外的其他收收入，包括企企业资产溢余余收入、逾期期未退包

27、装物物押金收入、确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等。第七条 收入总总额中的下列列收入为不征征税收入： （一）财财政拨款； （二）依依法收取并纳纳入财政管理理的行政事业业性收费、政政府性基金； （三三）国务院规规定的其他不不征税收入。 企业所得税法第第七条第（三三）项所称国国务院规定的的其他不征税税收入，是指指企业取得的的，由国务院院财政、税务务主管部门规规定专项用途途并经国务院院批准的财政政性资金。财税字1999581号号：企业取得国国家财政性补补贴和其他补补贴收入，除除国务院、财财政部和国家家税务总

28、局规规定不计入损损益者外，应应一律并入实实际收到该补补贴收入年度度的应纳税所所得额。争议处理申请上级税税务机关函复复。7、减免税（含含即征即退）纳纳税争议问题题（案例）基本案情企业的减免免税的征免税税问题。涉税争议税务机关不不论何种情况况，一律予以以征税。法规依据财税字【11994】第第074号：对企业减免免或返还的流流转税（含即即征即退、先先征后退），除除国务院、财财政部、国家家税务总局规规定有指定用用途的项目以以外，都应并并入企业利润润，照章征收收企业所得税税。对直接减减免和即征即即退的，应并并入企业当年年利润征收企企业所得税；对先征税后后返还和先征征后退的，应应并入企业实实际收到退税税或

29、返还税款款年度的企业业利润征收企企业所得税。8、固定资产新新标准的纳税税争议问题（案案例）基本案情TL第五十十七条企业业所得税法第第十一条所称称固定资产，是是指企业为生生产产品、提提供劳务、出出租或者经营营管理而持有有的、使用时时间超过122个月的非货货币性资产，包包括房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营活动有有关的设备、器器具、工具等等。涉税争议实际工作中中应注意生产产经营主要的的工具和辅助助性的工具的的核算差异。9、研发费用加加计扣除的纳纳税争议问题题（案例）“五变三不变变”研究开开发费用的“五变三不变变”： 第一变：享受主主体进一步放放宽根据财工工字199964

30、1号号文规定，可可以享受技术术开发费加计计扣除政策的的主体只有国国有、集体工工业企业。随随后的国税发发1999949号文文将享受主体体放宽到国有有、集体工业业企业及国有有、集体控股股并从事工业业生产经营的的股份制企业业、联营企业业。财税220032244号文又又进一步放宽宽，将范围扩扩大至所有财财务核算健全全、实行查账账征收企业所所得税.第二变：不再限限定增长比例例2006年以以前，在企业业享受技术开开发费加计扣扣除政策时，都都要限定企业业当年的技术术开发费必须须比上年实际际增长10%（含10%）以上上。而财税200688号文则则取消了增长长比例的限制制，规定全部部按实际发生生的技术开发发费加

31、计500%扣除。这这是纳税人在在今年所得税税纳税申报时时要特别关注注的地方。第三变：扣除金金额可5年递延财税2000688号号文下发以前前，企业技术术开发费加计计扣除的金额额不得超过应应纳税所得额额。超过部分分，当年和以以后年度均不不再予以抵扣扣，且亏损企企业发生的技技术开发费只只能据实扣除除，不能实行行加计扣除。而而财税20006888号文下发后后，规定企业业年度实际发发生的技术开开发费当年不不足抵扣的部部分，可在以以后年度企业业所得税应纳纳税所得额.第四变：研究开开发用仪器设设备费用税前前扣除政策有有变化根据财财工字19996411号文：企业业为开发技术术、研制新产产品所发生的的试制用关键

32、键设备、测试试仪器，单台台价值在100万元以下的的，可一次或或分次摊入管管理费用，其其中达到固定定资产标准的的应单独管理理，不再提取取折旧。而财财税2000688号号文规定：自自2006年1月1日以后企业业新购进的用用于研究开发发的仪器和设设备，单位价价值在30万元以下下的，.第五变：外资企企业委托技术术开发费用也也可享受加计计扣除根据国国税发199991773号文的规规定，外资企企业从其他单单位购进技术术或受让技术术使用权而支支付的购置费费或使用费，即即委托其他单单位和个人进进行科研试制制的费用是不不能享受加计计扣除优惠政政策的。而财财税2000688号号文统一了内内外资企业技技术开发费加加

33、计扣除的政政策，规定外外资企业委托托技术开发费费符合条件的的也能加计扣扣除。一不变：享受加加计扣除的技技术开发费内内容不变根据财税200688号文规规定：享受加加计扣除的技技术开发费项项目：包括新新产品设计费费，工艺规程程制定费，设设备调整费，原原材料和半成成品的试制费费，技术图书书资料费，未未纳入国家计计划的中间实实验费，研究究机构人员的的工资，用于于研究开发的的仪器、设备备的折旧，委委托其他单位位和个人进行行科研试制的的费用，与新新产品的试制制和技术研究究直.二不变：申请享享受程序不变变自20004年国家取取消对技术开开发费加计扣扣除的审批后后，企业申请请享受该政策策的程序没有有发生变化。

34、申申请程序概括括如下：1.企业技术开开发项目必须须先到所属科科委或经委科科技处申请立立项并获得科科委或经委的的企业技术术开发项目确确认书（或或其他相关的的确认文件），并并编制技术开开发项目开发发计划书和技技术开发费预预算。三不变：工业类类集团企业向向下属企业提提取技术开发发费审批政策策不变根根据国税发1999第49号的规定定：工业类集集团公司（以以下称集团公公司），根据据生产经营和和科技开发的的实际情况，对对技术要求高高、投资数额额大、由集团团公司统一组组织开发的项项目，需要向向所属企业集集中提取技术术开发费的，经经国家税务总总局或省级税税务机关审核核批准，可以以集中提取技技术开发费。集集团公

35、司向所所属企业提取取技术开发费费，.基本案情某大型纺织织厂技术改造造费用加计扣扣除案例。涉税争议费用搭车。10、房地产预预缴所得税的的纳税争议问问题（案例）基本案情房地产开发发商预缴企业业所得税问题题。涉税争议房地产开发发商预缴企业业所得税的毛毛利润是否扣扣除营业税金金和期间费用用。法规依据关于房地产开发发企业所得税税预缴问题的的通知国税函200082999号为贯彻落实新的的企业所得税税法，确保企企业所得税预预缴工作顺利利开展，经研研究，现就房房地产开发企企业所得税预预缴问题通知知如下：一、房地产产开发企业按按当年实际利利润据实分季季（或月）预预缴企业所得得税的，对开开发、建造的的住宅、商业业

36、用房以及其其他建筑物、附附着物、配套套设施等开发发产品，在未未完工前采取取预售方式销销售取得的预预售收入，按按照规定的预预计利润率分分季（或月）计计算出预计利利润额，计入入利润总额预预缴，开发产产品完工、结结算计税成本本后按照实际际利润再行调调整。二二、预计利润润率暂按以下下规定的标准准确定：（一）非经经济适用房开开发项目1.位于省省、自治区、直直辖市和计划划单列市人民民政府所在地地城区和郊区区的，不得低低于20。2.位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于15%.3.位于其他地区的，不得低于10。（二）经济适用房开发项目经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国

37、人民银行关于印发的通知（建住房200477号）等有关规定的，不得低于3。三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）（国税函200844号文件附件1）第4行“利润总额”内。四、房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材

38、料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。五、本通知适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。六、本通知自2008年1月1日起执行。已按原预计利润率办理完毕2008年一季度预缴的外商投资房地产开发企业，从二季度起按本通知执行。 国家税务总局 二八年四月七日11、房地产合合作建房的纳纳税争议问题题（案例）基本案情法规166 国税发发2006631号关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（最新所得税系统规定）：四、关于合作建建造开发产品品的税务处理理问题 开发企业业以本企业为为主体联合其其他企业、单单位、个人合合作或合资开开发房地产项项目，且该项项目未成立独独立法人公司司的，按下列列规定进行处处

39、理： （一）凡开发合合同或协议中中约定向投资资各方分配开开发产品的，开开发企业在首首次分配开发发产品时，如如该项目已经经结算计税成成本，其应分分配给投资方方（即合作、合合资方，下同同）开发产品品的计税成本本与其投资额额之间的差额额计入当期应应纳税所得额额；如未结算算计税成本，则则将投资方的的投资额视同同预售收入进进行相关的税税务处理。 （二）凡开发合合同或协议中中约定分配项项目利润的，应应按以下规定定进行处理:1. 开发企业应应将该项目形形成的营业利利润额并入当当期应纳税所所得额统一申申报缴纳企业业所得税，不不得在税前分分配该项目的的利润。同时时不能因接受受投资方投资资额而在成本本中摊销或在在

40、税前扣除相相关的利息支支出。2. 投资方取得得该项目的营营业利润应视视同取得股息息、红利，凭凭开发企业的的主管税务机机关出具的证证明按规定补补交企业所得得税。 五、关于以土地地使用权投资资开发项目的的税务处理问问题 （一）企业业、单位以换换取开发产品品为目的，将将土地使用权权投资房地产产开发项目的的，按以下规规定进行处理理： 1企业、单位位应在首次取取得开发产品品时，将其分分解为转让土土地使用权和和购入开发产产品两项经济济业务进行所所得税处理，并并按应从该项项目取得的开开发产品（包包括首次取得得的和以后应应取得的）的的市场公允价价值计算确认认土地使用权权转让所得或或损失。 2接受土地使使用权的

41、开发发方应在首次次分出开发产产品时，将其其分解为按市市场公允价值值销售该项目目应分出的开开发产品（包包括首次分出出的和以后应应分出的）和和购入该项土土地使用权两两项经济业务务进行所得税税处理，并将将该项土地使使用权的价值值计入该项目目的成本。 （二）企业、单单位以股权的的形式，将土土地使用权投投资房地产开开发项目的，按按以下规定进进行处理： 1企业、单位位在投资交易易发生时，应应将其分解为为销售有关非非货币性资产产和投资两项项经济业务进进行所得税处处理，并计算算确认资产转转让所得或损损失。 上上述土地使用用权转让所得得占当年应纳纳税所得额的的比例如超过过50%，可可从投资交易易发生年度起起，按

42、5个纳纳税年度均摊摊至各年度的的应纳税所得得额。2接受土地使使用权的开发发方在投资交交易发生时，可可按上述投资资交易额计算算确认土地使使用权的成本本，并计入开开发产品的成成本。 12、房地产“会所”视同销售的的纳税争议问问题（案例）关于开发产品视视同销售行为为的税务处理理问题： 开发企业业将开发产品品转作固定资资产或用于捐捐赠、赞助、职职工福利、奖奖励、对外投投资、分配给给股东或投资资人、抵偿债债务、换取其其他企事业单单位和个人的的非货币性资资产等行为，应应视同销售，于于开发产品所所有权或使用用权转移，或或于实际取得得利益权利时时确认收入（或或利润）的实实现。确认收收入（或利润润）的方法和和顺

43、序为： （一一）按本企业业近期或本年年度最近月份份同类开发产产品市场销售售价格确定； （二）由主主管税务机关关参照当地同同类开发产品品市场公允价价值确定； （三三）按开发产产品的成本利利润率确定。开开发产品的成成本利润率不不得低于155%,具体比比例由主管税税务机关确定定。开发企业在开发发区内建造的的会所、停车车场库、物业业管理场所、电电站、热力站站、水厂、文文体场馆、幼幼儿园等配套套设施，按以以下规定进行行处理：（1）属属于非营利性性且产权属于于全体业主的的，或无偿赠赠与地方政府府、公用事业业单位的，可可将其视为公公共配套设施施，其建造费费用按公共配配套设施费的的有关规定进进行处理。（2）属

44、属于营利性的的，或产权归归开发企业所所有的，或未未明确产权归归属的，或无无偿赠与地方方政府、公用用事业单位以以外其他单位位的，应当单单独核算其成成本。除开发发企业自用应应按建造固定定资产进行处处理外，其他他一律按建造造开发产品进进行处理。7开开发企业在开开发区内建造造的邮电通讯讯、学校、医医疗设施应单单独核算成本本，按以下规规定进行处理理：（11）由开发企企业投资建设设完工后，出出售的，按建建造开发产品品进行处理；出租的，按按建造固定资资产进行处理理；无偿赠与与国家有关业业务管理部门门、单位的，按按建造公共配配套设施进行行处理。（2）由由开发企业与与国家有关业业务管理部门门、单位合资资建设，完

45、工工后有偿移交交的，国家有有关业务管理理部门、单位位给予的经济济补偿可直接接抵扣该项目目的建造成本本，抵扣的差差额应计入当当期应纳税所所得额。8开发发企业建造的的售房部（接接待处）和样样板房，凡能能够单独作为为成本对象进进行核算的，可可按自建固定定资产进行处处理，其他一一律按建造开开发产品进行行处理。售房房部（接待处处）、样板房房的装修费用用，无论数额额大小，均应应计入其建造造成本。13、国产设备备投资抵免税税的纳税争议议问题（案例例）第二十七条 企企业的下列所所得，可以免免征、减征企企业所得税： （三三）从事符合合条件的环境境保护、节能能节水项目的的所得；TL第八十八条条企业所得得税法第二十十七条第（三三）项所称符符合条件的环环境保护、节节能节水项目目，包括公共共污水处理、公公共垃圾处理理、沼气综合合开发利用、节节能减排技术术改造、海水水淡化等。项项目的具体条条件和范围由由国务院财政政、税务主管管部门商国务务院有关部门门制订，报国国务院批准后后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护