营业税改增值税内容bsca.docx

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1、第一章营业税改改征增值税的的重点内容及及意义一、为何进行营营业税改征增增值税的改革革2011年3月月14日，第第十一届全国国人大四次会会议表决通过过了关于国民民经济和社会会发展第十二二个五年规划划纲要的决议议，决定批准准“十二五”规划纲要的的颁布与实施施。“十二五”规划中明确确提出“按照优化税税制结构、公公平税收负担担、规范分配配关系、完善善税权配置的的原则，健全全税制体系，加加强税收法制制建设。扩大大增值税征收收范围，相应应调减营业税税等税收”对我国税税制改革提出出了指导性、纲纲领性意见。根据中央和地方方的事权划分分，将维护国国家权益、实实施宏观调控控所需的税种种划为中央税税；将同经济济发展

2、直接相相关的主要税税种划为中央央与地方共享享税；将适应应地方征管的的税种划为地地方税并充实实地方税税种种，增加地方方收入。增值值税被划入中中央税和中央央与地方共享享税，其中海海关代征增值值税为中央税税归中央，税税务机关征缴缴的增值税为为中央地方共共享税，中央央分享75，地方分享享25，而而营业税被划划入地方税。在在该次税制改改革中，对工工业生产领域域和批发、零零售商业普遍遍征收增值税税，取消产品品税，选择少少量消费品交交叉征收增值值税和消费税税，对不实行行增值税的劳劳务和第三产产业征收营业业税。1994年，税税制改革在我我国形成了增增值税和营业业税两大流转转税并存的局局面，适应了了我国当时的的

3、经济发展形形势，即产业业链条短、服服务业不发达达、企业大多多以全能型企企业为主。该该次税改在我我国历史上具具有举足轻重重的地位，对对于筹集财政政收入和促进进经济健康发发展都起到了了重要的作用用。然而，随着改革革开放的不断断深入以及经经济增长方式式的快速转变变，传统服务务业不断向现现代服务业转转型，出现了了有别于传统统服务业的分分工精细化、产产业融合化、业业态新型化、服服务国际化的的四大特征，服服务企业越来来越向专业化化的方向发展展。并且，由由于产业融合合化的发展，服服务业内部、不不同服务业之之间以及服务务业与制造业业之间的产业业边界变得越越来越模糊，这这种划分行业业分别适用不不同税制的做做法，

4、日渐显显现出其内在在的不含理性性和缺陷，对对经济运行造造成扭曲，不不利于经济结结构优化。（1）从税制完完善性的角度度看，增值税税和营业税并并行，破坏了了增值税的抵抵扣链条，影影响了增值税税中性税收作作用的发挥。（2）从产业发发展和经济结结构调整的角角度看，对我我国大部分第第三产业排除除在增值税的的征税范围之之外，影响了了经济结构优优化升级，客客观上造成了了鼓励制造业业、限制服务务业的结果，制制约了各产业业之间的专业业化分工和协协作的发展。（3）从税收征征管的角度看看，两套税制制并行加大了了税收征管实实践的难度和和纳税人税收收遵从成本。（4）从国际竞竞争力的角度度看，对服务务业征收营业业税的做法

5、增增加了我国服服务业企业的的服务成本，降降低了国际竞竞争的综合实实力。因此，在新形势势下，逐步将将增值税征税税范围扩大至至全部的商品品和服务，以以增值税取代代营业税，符符合国际惯例例，也是深化化我国税制改改革的必然选选择。二、营业税改征征增值税的重重点内容主要有以下几个个方面：（一）税率在现有一档基本本税率17、一档优惠惠税率13的基础上，增增加了11、6两档档税率；对提提供有形动产产租赁服务，税税率为17；提供交通通运输业服务务包括陆路运运输服务、水水路运输服务务、航空运输输服务、管道道运输服务，税税率为11；部分现代代服务业包括括研发和技术术服务、信息息技术服务、文文化创意服务务、物流辅助

6、助服务、鉴证证咨询服务，税税率为 6；年应税服服务销售额5500万元以以下（交通运运输业和部分分现代服务业业），适用简简易征收方式式，征收率为为3。（二）计税方式式交通运输业、建建筑业、邮电电通信业、现现代服务业、文文化体育业、销销售不动产和和转让无形资资产，原则上上适用增值税税一般计税方方法。金融保保险业和生活活性服务业，原原则上适用增增值税简易计计税方法。（三）计税依据据纳税人计税依据据原则上为发发生应税交易易取得的全部部收入。对一一些存在大量量代收转付或或代垫资金的的行业，其代代收代垫金额额可予以合理理扣除。（四）服务贸易易进出口服务贸易进口在在国内环节征征收增值税，出出口实行零税税率或

7、免税制制度。（五）税收优惠惠政策过渡国家给予试点行行业的原营业业税优惠政策策可以延续，但但对于通过改改革能够解决决重复征税问问题的，予以以取消。试点点期间针对具具体情况采取取适当的过渡渡政策。（六）税收收入入归属试点期间保持现现行财政体制制基本稳定，原原归属试点地地区的营业税税收入，改征征增值税后收收入仍归属试试点地区，税税款分别入库库。因试点产产生的财政减减收，按现行行财政体制由由中央和地方方分别负担。（七）跨地区税税种协调试点纳税人以机机构所在地作作为增值税纳纳税地点，其其在异地缴纳纳的营业税，允允许在计算缴缴纳增值税时时抵减。非试试点纳税人在在试点地区从从事经营活动动的，继续按按照现行营

8、业业税有关规定定申报缴纳营营业税。（八）增值税抵抵扣政策的衔衔接现有增值税纳税税人向试点纳纳税人购买服服务取得的增增值税专用发发票，可按现现行规定抵扣扣进项税额。三、营业税改征征增值税对纳纳税人的影响响单纯从税负的角角度，若考量量税改对企业业税负的影响响，在考虑税税改前后的适适用税率的同同时，还应当当综合考虑可可抵扣进项税税的支出占所所取得收入的的比重、抵扣扣凭证的取得得与认证情况况等。而从财务管理的的角度来看，营营业税改征增增值税后，由由于适用税种种不同和税务务机关征管方方式的变化，企企业对税收管管理人员的组组织架构的重重建、内部控控制流程的再再造、由供应应商和客户构构成的供应链链结构的调整

9、整、减免税优优惠政策对企企业的影响分分析、企业对对涉税销售额额和涉税服务务收入的分别别核算等，无无不对企业构构成新的挑战战。第二章 应税税服务范围与与纳税义务人人一、增值税的纳纳税义务人中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第一条规定：在中华人民民共和国境内内销售货物或或者提供加工工、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人，为为增值税的纳纳税人。财政部、国家家税务总局关关于在上海市市开展交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点的通知第第一条规定：在中华人民民共和国境内内提供交通运运输业和部分分现代服务业业服务（以下下简称应税服服务）的本市市行政区域范范围内的单位位和个人，自自2

10、012年年9月1日起起提供应税服服务，应当缴缴纳增值税，不不再缴纳营业业税。根据上述规定可可以判断：首首先，营业税税改征增值税税试点的“单位”和“个人”应当是试点点地区内的单单位和个人，以以及向试点地地区内的单位位和个人提供供应税服务的的境外单位和和个人。向试试点地区内的的单位和个人人提供应税服服务的境外单单位和个人，在在境内未设有有经营机构，以以境内代理人人为扣缴义务务人的，境内内代理人和接接受方的机构构所在地或者者居住地必须须均在试点地地区，否则仍仍按照现行有有关规定代扣扣代缴营业税税。其次，必须有发发生在中华人人民共和国境境内的应税行行为，且应税税行为的范围围限于销售商商品、提供修修理修

11、配劳务务、提供交通通运输业和部部分现代服务务业服务。【案例】北京某某大型国有建建筑安装企业业，自19992年成立以以来，一直从从事境外建筑筑施工和施工工设备租赁业业务。自公司司成立至20009年，境境外施工收入入一直未缴纳纳过营业税税税款。20009年4月，税税务稽查时，要要求企业对自自2009年年1月1日起起至20099年4月的境境外收入补交交营业税及附附加。随着营营业税改征增增值税试点工工作的进度加加快，北京市市已于20112年9月11日前完成新新旧税制转换换。20122年8月，税税务机关对该该企业进行了了例行检查。检检查时，税务务检查人员发发现该公司自自成立之日起起，一直有境境外设备租赁

12、赁收入。检查查人员要求该该公司计算自自2009年年1月1日起起至20122年8月取得得的设备租赁赁收入，并按按5的营业业税税率补缴缴营业税、城城市维护建设设税及教育费费附加，并进进一步建议说说，待北京市市纳税营业税税改征增值税税试点范围后后，该问题就就能得到解决决。请问，税税务检查人员员是否有道理理，依据何在在？（案例分析析见培训教材材P9P11）二、交通运输业业的应税服务务范围根据财政部、国国家税务总局局关于在上海海市开展交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点的通知规规定的应税服服务范围注释释，交通运输输业应税服务务范围如表 1-2-11 所示。 交交通运输业应应税服务范围

13、围行业大类服务类型征税范围交通运输业，即即使用运输工工具将货物或或者旅客送达达目的地，使使其空间位置置得到转移的的业务活动。陆路运输服务通过陆路（地上上或者地下）运运送货物或者者旅客的运输输业务活动，包包括公路运输输、缆车运输输、索道运输输及其他陆路路运输；但暂暂不包括铁路路运输。水路运输服务通过江、河、湖湖、川等天然然、人工水道道或者海洋航航道运送货物物或者旅客的的运输业务活活动；远洋运运输的程租、期期租，属于水水路运输服务务。航空运输服务通过空中航线运运送货物或者者旅客的运输输业务活动；航空运输的的湿租业务，属属于航空运输输服务。管道运输服务通过管道设施输输送气体、液液体、固体物物质的运输

14、业业务活动。三、现代服务业业的应税服务务范围根据财政部、国国家税务总局局关于在上海海市开展交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点的通知规规定的应税服服务范围注释释，部分现代代服务业应税税服务范围如如表1-2-2所示。 部分现代代服务业应税税服务范围行业大类服务类型征税范围部分现代服务业业，主要围绕绕制造业、文文化产业、现现代物流产业业等提供技术术性、知识性性服务的业务务活动。研发和技术服务务研发服务、技术术转让服务、技技术咨询服务务、合同能源源管理服务、工工程勘察勘探探服务信息技术服务利用计算机、通通信网络等技技术对信息进进行生产、收收集、处理、加加工、存储、运运输、检索和和

15、利用，并提提供信息服务务的业务活动动。包括软件件服务、电路路设计及测试试服务、信息息系统服务和和业务流程管管理服务。文化创意服务包括设计服务、商商标著作权转转让服务、知知识产权服务务、广告服务务和会议展览览服务物流辅助服务包括航空服务、港港口码头服务务、货运客运运场站服务、打打捞救助服务务、货物运输输代理服务、代代理报关服务务、仓储服务务和装卸搬运运服务。有形动产租赁服服务包括有形动产融融资租赁和有有形动产经营营性租赁。但但远洋运输的的光租业务、航航空运输的干干租业务，属属于有形动产产经营性租赁赁鉴证咨询服务包括认证服务、鉴鉴证服务和咨咨询服务。咨咨询服务，是是指提供和策策划财务、税税收、法律

16、、内内部管理、业业务运作和流流程管理等信信息或者建议议的业务活动动。但不包括括劳务派遣。建筑业、邮电通通信业、销售售不动产等行行业，以及餐餐饮、娱乐等等服务业，暂暂不在本次改改革试点范围围之内。 四、如何判断境境内外收入在境内提供应税税服务，是指指应税服务提提供方或者接接受方在境内内。判断境内内外收入的两两个原则如下下：（一）属人原则则属人原则是指将将境内的单位位或者个人提提供的应税服服务都纳入了了境内应税服服务的范围，即即境内的单位位或者个人提提供的应税服服务无论是否否发生在境内内、境外都属属于境内提供供应税服务。（二）来源地原原则来源地原则是指指只要应税服服务接受方在在境内，无论论提供方是

17、否否在境内提供供，都属于境境内应税服务务，即单位或或者个人在境境内接受应税税服务，包括括境内单位或或者个人在境境内接受应税税服务（含境境内单位和个个人在境内接接受境外单位位或者个人在在境外提供的的应税服务）和和境外单位或或者个人在境境内接受应税税服务。案例江苏宁宁寿公司是生生产医疗器械械的外商投资资企业，属于于增值税一般般纳税人。但但公司从海外外聘来专业技技术人员，宁宁寿公司将向向境外支付技技术服务费用用。按照现行行规定，已经经按5的税税率代扣代缴缴了营业税。请请问，营业税税改征增值税税后，公司向向境外付汇业业务还需要代代扣代缴营业业税吗？这次次的营业税改改征增值税对对公司存在什什么样的影响响

18、？（案例分析析见教材P114）五、非营业活动动的内容根据财政部、国国家税务总局局关于在上海海市开展交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点的通知第第九条规定，非非营业活动中中提供的交通通运输业和部部分现代服务务业服务不属属于提供应税税服务。非营业活动具体体包括：（1）非企业性性单位按照法法律和行政法法规的规定，为为履行国家行行政管理和公公共服务职能能收取政府性性基金或者行行政事业性收收费的活动。（2）单位或者者个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。 （3）单位或者者个体工商户户为员工提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。（4

19、）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。由于非营业活动动本身一般不不以盈利为目目的，一般是是为履行国家家行政管理和和公共服务职职能需要或自自我需要而提提供的服务。按按照税收公平平原则和税制制设计的合理理性，将非营营业活动排除除在应征增值值税应税服务务之外，有利利于防范税务务机关的执法法风险，完善善税收制度。本次营业税改征征增值税，应应当注意的是是，只有“单位或者个个体工商户聘聘用的员工为为本单位”或者“单位或者个个体工商户为为员工”提供相应服服务的才属于于非营业活动动。那么，单单位员工的鉴鉴定就显得尤尤其重要。案例张宁是是某税务师事事务所的执业业注册税务师师，自20112年1月11日起，一

20、直直为东方公司司提供财税咨咨询服务。张张宁未与东方方公司签署劳劳动合同，东东方公司每月月给予 1万万元的服务费费用并按工资资薪金扣缴了了个人所得税税。请问：（1）张宁所提提供的劳务是是否属于非营营业活动？（2）东方公司司代扣代缴税税款所使用的的税目是否正正确？（案例分析析见教材P115）第三章 营业业税改征增值值税政策解读读以交通运输输业和部分现现代服务业为为例第一章 纳纳税人和扣缴缴义务人第一条 在中华华人民共和国国境内（以下下称境内）提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务（以下称称应税服务）的的单位和个人人，为增值税税纳税人。纳纳税人提供应应税服务，应应当按照本办办法缴纳增值值税，不再

21、缴缴纳营业税。单位，是指企业业、行政单位位、事业单位位、军事单位位、社会团体体及其他单位位。个人，是指个体体工商户和其其他个人。解读本条是是关于试点纳纳税人和征收收范围的基本本规定。试点纳税人，是是指按照财财政部、国家家税务总局关关于在上海市市开展交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点的通知附附件一交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点实施办法法（以下简简称试点实实施办法）有有关规定缴纳纳增值税的纳纳税人。（1）在实际操操作时应从以以下两个方面面来界定试点点纳税人的范范围：试点纳纳税人应当是是试点地区内内的单位和个个人，以及向向试点地区内内的单位和个个人提供

22、应税税服务的境外外单位和个人人。需要注意的是：根据财政部部、国家税务务总局关于在在上海市开展展交通运输业业和部分现代代服务业营业业税改征增值值税试点的通通知附件二二交通运输输业和部分现现代服务业营营业税改征增增值税试点有有关事项的规规定（以下下简称试点点事项规定）第第二条有关规规定，向试点点地区内的单单位和个人提提供应税服务务的境外单位位和个人，在在境内未设有有经营机构，以以境内代理人人为扣缴义务务人的，境内内代理人和接接受方的机构构所在地或者者居住地必须须均在试点地地区，否则仍仍按照现行有有关规定代扣扣代缴营业税税。以接受方为扣缴缴义务人的，接接受方机构所所在地或者居居住地必须在在试点地区，

23、否否则仍按照现现行有关规定定代扣代缴营营业税。必须有发生在在中华人民共共和国境内的的应税行为，且且应税行为的的范围限于应应税服务，即即提供交通运运输业和部分分现代服务业业服务。同时符合以上两两个条件的纳纳税人，即为为试点纳税人人，应按照试试点实施办法法缴纳增值值税，不再缴缴纳营业税。（2）根据本条条规定，应从从以下三个方方面来界定“单位”和“个人”的范围：试点实施办办法所称“单位”包括企业、行行政单位、事事业单位、军军事单位、社社会团体及其其他单位。试点实施办办法所称“个人”包括个体工工商户和其他他个人。其他他个人是指除除了个体工商商户外的自然然人。单位和个体工工商户的机构构所在地应当当在试点

24、地区区内，即在上上海市办理税税务登记的单单位和个体工工商户；其他他个人的居住住地应当在试试点地区内。对未依法办理税税务登记的单单位和个人，按按照试点实实施办法第第四十二条办办理，但不包包括单位依法法不需办理税税务登记的内内设机构。（3）对试点地地区油气田企企业的特殊规规定：试点地区的油气气田企业提供供应税服务，按按照本办法缴缴纳增值税，不不再执行油油气田企业增增值税管理办办法。试点地区的油气气田企业应将将应税服务与与原生产性劳劳务取得的经经营收入分别别核算，未分分别核算的，从从高适用税率率。第二条 单位以以承包、承租租、挂靠方式式经营的，承承包人、承租租人、挂靠人人（以下称承承包人）以发发包人

25、、出租租人、被挂靠靠人 （以下下称发包人）名名义对外经营营并由发包人人承担相关法法律责任的，以以该发包人为为纳税人。否否则，以承包包人为纳税人人。解读本条是是关于单位采采用承包、承承租、挂靠经经营方式下，纳纳税人确定的的具体规定。理解本条规定应应从以下两方方面来把握：（1）承包、承承租、挂靠经经营方式的概概念和特征。承包经营企业业是指发包方方在不改变企企业所有权的的前提下，将将企业发包给给经营者承包包，经营者以以企业名义从从事经营活动动，并按合同同分享经营成成果的经营形形式。承租经营企业业是在所有权权不变的前提提下，出租方方将企业租赁赁给承租方经经营，承租方方向出租方交交付租金并对对企业实行自

26、自主经营，在在租赁关系终终止时，返还还所租财产。挂靠经营是指指企业、合伙伙组织、个体体户或者自然然人与另外的的一个经营主主体达成依附附协议，然后后依附的企业业、个体户或或者自然人将将其经营的财财产纳入被依依附的经营主主体名下，并并对外以该经经营主体的名名义进行独立立核算的经营营活动。（2）承包、承承租、挂靠经经营方式下的的纳税人的界界定。单位以承包、承承租、挂靠方方式经营的，以以发包人为纳纳税人必须同同时满足以下下两个条件：以发包人名义义对外经营；由发包人承担担相关法律责责任。如果不同时满足足上述两个条条件，以承包包人为纳税人人。 第三条 纳税税人分为一般般纳税人和小小规模纳税人人。应税服务的

27、年应应征增值税销销售额（以下下称应税服务务年销售额）超超过财政部和和国家税务总总局规定标准准的纳税人为为一般纳税人人，未超过规规定标准的纳纳税人为小规规模纳税人。应税服务年销售售额超过规定定标准的其他他个人不属于于一般纳税人人；非企业性性单位、不经经常提供应税税服务的企业业和个体工商商户可选择按按照小规模纳纳税人纳税。解读本条是是关于试点纳纳税人分类、划划分标准的规规定。理解本条规定应应从以下三个个方面来把握握：（1）试点纳税税人分类。按按照我国现行行增值税的管管理模式，对对增值税纳税税人实行分类类管理，在本本次增值税改改革试点中，仍仍予以沿用，将将试点纳税人人分为一般纳纳税人和小规规模纳税人

28、。小小规模纳税人人与一般纳税税人的划分，以以应税服务年年销售额及会会计核算制度度是否健全为为主要标准。其其计税方法、凭凭证管理等方方面都不同，需需作区别对待待。（2）试点纳税税人适用小规规模纳税人标标准的规定。由由于增值税一一般纳税人实实行凭发票注注明税款抵扣扣的制度，需需要试点纳税税人有健全的的会计核算，能能够按会计制制度和税务机机关的要求，准准确核算销项项税额、进项项税额和应纳纳税额。在试试点纳税人小小规模纳税人人标准的确定定上，充分考考虑原有营业业税纳税人规规模较小、会会计核算及纳纳税申报比较较简单的现状状，为了稳步步推进增值税税改革试点，财财政部、国家家税务总局将将小规模纳税税人标准暂

29、定定为应税服务务年销售额5500万元（含含本数）以下下。纳税人提提供应税服务务销售额超过过小规模纳税税人标准的，应应申请认定为为一般纳税人人。随着试点点工作的开展展，财政部和和国家税务总总局将根据试试点工作的需需要，对小规规模纳税人的的应税服务年年销售额标准准进行调整。应税服务年销售售额，是指纳纳税人在连续续不超过122个月的经营营期内累计应应征增值税销销售额，含减减、免税销售售额、提供境境外服务销售售额以及按规规定已从销售售额中差额扣扣除的部分。如如果该销售额额为含税的，应应按照应税服服务的征收率率换算为不含含税的销售额额。应当注意的是：试点地区提供公公共交通运输输服务（包括括轮客渡、公公交

30、客运、轨轨道交通、出出租车等）的的纳税人，其其提供应税服服务年销售额额超过5000万元的，可可以选择按照照简易计税方方法计算缴纳纳增值税。（3）试点纳税税人不认定为为一般纳税人人的特别规定定。试点纳税税人中的其他他个人是指除除了个体工商商户外的自然然人。现实生生活中，一个个自然人可能能偶然发生应应税行为，销销售额也可能能很高，但如如果一律要求求其认定为一一般纳税人，就就将大大扩大大适用一般计计税方法范围围，同时要求求每个自然人人都按照一般般纳税人的申申报方法去申申报缴纳增值值税也不现实实。因此，为为保持税制简简化，有必要要明确其他个个人仍按照小小规模纳税人人征税。另外，本条规定定非企业性单单位

31、、不经常常提供应税劳劳务的企业和和个体工商户户可以选择按按照小规模纳纳税人纳税，也也可以申请一一般纳税人资资格认定，即即可以根据自自身经营情况况选择试点纳纳税人类型。第四条 小规模模纳税人会计计核算健全，能能够提供准确确税务资料的的，可以向主主管税务机关关申请一般纳纳税人资格认认定，成为一一般纳税人。会计核算健全，是是指能够按照照国家统一的的会计制度规规定设置账簿簿，根据合法法、有效凭证证核算。解读本条是是关于小规模模纳税人申请请一般纳税人人资格认定的的规定。（1）小规模纳纳税人与一般般纳税人的划划分，会计核核算制度健全全是一条重要要标准。实践践中，很多小小规模纳税人人建立健全了了财务会计核核

32、算制度，能能够提供准确确的税务资料料，满足了凭凭发票注明税税款抵扣的管管理需要。这这时如小规模模纳税人向主主管税务机关关提出申请，可可认定为一般般纳税人，依依照一般计税税方法计算应应纳税额。（2）会计核算算健全是指能能够按照国家家统一的会计计制度规定设设置账簿，根根据合法、有有效凭证核算算。例如，有有专职或者兼兼职的专业会会计人员，能能按照财务会会计制度规定定，设置总账账和有关明细细账进行会计计核算；能准准确核算增值值税销项税额额、进项税额额和应纳税额额；能按规定定编制会计报报表，真实反反映企业的生生产、经营状状况。能够准确提供税税务资料，一一般是指能够够按照规定如如实填报增值值税纳税申报报表

33、、附表及及其他税务资资料，按期申申报纳税。是是否做到“会计核算健健全”和“能够准确提提供税务资料料”，由小规模模纳税人的主主管税务机关关来认定。除上述规定外，小小规模纳税人人认定为一般般纳税人还须须具备固定经经营场所等其其他条件。第五条 符合合一般纳税人人条件的纳税税人应当向主主管税务机关关申请一般纳纳税人资格认认定。具体认认定办法由国国家税务总局局制定。除国家税务总局局另有规定外外，一经认定定为一般纳税税人后，不得得转为小规模模纳税人。HTSS解读本条是是关于试点增增值税一般纳纳税人资格认认定的规定。（1）本条所称称符合条件，是是指符合试试点实施办法法第三条和和第四条规定定的一般纳税税人条件

34、以及及国家对试点点地区增值税税一般纳税人人资格认定的的有关规定。符符合条件的试试点纳税人必必须主动向主主管税务机关关申请一般纳纳税人资格认认定。除特别别规定的情形形外，试点纳纳税人年销售售额超过小规规模纳税人年年销售额标准准，未主动申申请一般纳税税人资格认定定的，应当按按照销售额和和增值税适用用税率计算应应纳税额，不不得抵扣进项项税额，也不不得使用增值值税专用发票票。（2）应税服务务年应征增值值税销售额超超过财政部和和国家税务总总局规定标准准的纳税人为为一般纳税人人，按照试点点事项规定，标标准为 5000万元。（3）“除国家家税务总局另另有规定外，一一经认定为一一般纳税人后后，不得转为为小规模

35、纳税税人。”其含义是，符符合条件的试试点纳税人可可以申请认定定为一般纳税税人，但不得得再转为小规规模纳税人。国国家税务总局局另行规定的的，不适用上上述规定。（4）试点地区区的原增值税税一般纳税人人兼有应税服服务，不需要要重新办理一一般纳税人认认定手续，由由主管税务机机关制作、送送达税务事项项通知书，告告知纳税人。第六条 中华人人民共和国境境外（以下称称境外）的单单位或者个人人在境内提供供应税服务，在在境内未设有有经营机构的的，以其代理理人为增值税税扣缴义务人人；在境内没没有代理人的的，以接受方方为增值税扣扣缴义务人。解读与现行行增值税的征征收原则不同同，在境内提提供应税服务务，是指应税税服务提

36、供方方或者接受方方在境内。而而且因现行海海关管理对象象的限制，即即仅对进出口口货物进行管管理，各类服服务不属于海海关管理范畴畴，对涉及跨跨境提供服务务的行为，将将仍由税务机机关进行管理理。理解本条规定应应从以下三个个方面来把握握：（1）境外单位位或者个人在在境内提供应应税服务，在在境内未设有有经营机构的的，以其代理理人为增值税税扣缴义务人人。需要注意的是，以以境内代理人人为扣缴义务务人的，境内内代理人和接接受方的机构构所在地或者者居住地必须须均在试点地地区，否则仍仍按照现行有有关规定代扣扣代缴营业税税。（2）境外单位位或者个人在在境内提供应应税服务，在在境内未设有有经营机构的的，如果在境境内没

37、有代理理人的，以接接受方为增值值税扣缴义务务人。需要注意的是，以以接受方为扣扣缴义务人的的，接受方机机构所在地或或者居住地必必须在试点地地区，否则仍仍按照现行有有关规定代扣扣代缴营业税税。（3）理解本条条规定的扣缴缴义务人时需需要注意，其其前提是境外外单位或者个个人在境内没没有设立经营营机构，如果果设立了经营营机构，就不不存在扣缴义义务人的问题题；首选扣缴缴义务人是境境外纳税人的的境内代理人人，如果在境境内没有设立立代理人的，则则以应税劳务务的购买方为为扣缴义务人人。本条规定定的扣缴义务务人如果不履履行扣缴义务务，则应根据据税收法律法法规的相关规规定承担相应应法律责任。第七条 两个或或者两个以

38、上上的纳税人，经经财政部和国国家税务总局局批准可以视视为一个纳税税人合并纳税税。具体办法法由财政部和和国家税务总总局另行制定定。解读 本条条是对两个或或者两个以上上的试点纳税税人可以视为为一个试点纳纳税人合并纳纳税的规定。合并纳税的批准准主体是财政政部和国家税税务总局。具具体办法将由由财政部和国国家税务总局局另行制定。第二章 应税税服务第八条 应税税服务，是指指陆路运输服服务、水路运运输服务、航航空运输服务务、管道运输输服务、研发发和技术服务务、信息技术术服务、文化化创意服务、物物流辅助服务务、有形动产产租赁服务、鉴鉴证咨询服务务。应税服务的具体体范围按照本本办法所附的的应税服务务范围注释执执

39、行。解读本条是是关于应税服服务的具体范范围的规定，试试点实施办法法所称应税税服务包括交交通运输业服服务（包括陆陆路运输、水水路运输、航航空运输、管管道运输）和和部分现代服服务业服务（包包括研发和技技术服务、信信息技术服务务、文化创意意服务、物流流辅助服务、有有形动产租赁赁服务、鉴证证咨询服务）。第九条 提提供应税服务务，是指有偿偿提供应税服服务。有偿，是指取得得货币、货物物或者其他经经济利益。非营业活动中提提供的交通运运输业和部分分现代服务业业服务不属于于提供应税服服务。非营业活动，是是指：（一）非企业性性单位按照法法律和行政法法规的规定，为为履行国家行行政管理和公公共服务职能能收取政府性性基

40、金或者行行政事业性收收费的活动。（二）单位或者者个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。（三）单位或者者个体工商户户为员工提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。 （四）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。解读（1）对有偿的的理解：有偿是确立提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务行为是否否缴纳增值税税的条件之一一。有偿包括取得得货币、货物物或者其他经经济利益。货币和货物都比比较好理解，对对于有偿的范范围界定将直直接影响一项项服务是否征征税的判定。货货币形式包括括现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债

41、务的豁免免等。非货币币形式包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有到期的的债券投资、劳劳务以及有关关权益等。（2）非营业活活动排除在应应征增值税应应税服务之外外的原因：税制设计的合合理性。由于于非营业活动动中提供交通通运输业和部部分现代服务务业服务的特特殊性，不宜宜列入应征增增值税应税服服务范围。非营业活动本本身一般不以以盈利为目的的。非营业活动一一般是为了履履行国家行政政管理和公共共服务职能的的需要或自我我提供服务。将非营业活动动排除在应征征增值税应税税服务之外有有利于防范税税务机关的执执法风险，完完善税收制度度。第十条 在境境内提供应税税服务，是指指应税服务

42、提提供方或者接接受方在境内内。下列情形不属于于在境内提供供应税服务：（一）境外单位位或者个人向向境内单位或或者个人提供供完全在境外外消费的应税税服务。（二）境外单位位或者个人向向境内单位或或者个人出租租完全在境外外使用的有形形动产。（三）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。解读本条包包括两点主要要内容：（1）对试点点实施办法第第一条所称的的“境内”提供应税服服务，可以从从以下两个方方面来把握：境内的单位或或者个人提供供的应税服务务都属于境内内应税服务，即即属人原则。这这就意味着，境境内的单位或或者个人提供供的应税服务务无论是否发发生在境内、境境外都属于境境内提供应税税服务。对于于境内单位

43、或或者个人提供供的境外劳务务是否给予税税收优惠，需需要财政部、国国家税务总局局专门作出规规定。只要应税服务务接受方在境境内，无论提提供方是否在在境内提供，都都属于境内应应税服务，即即收入来源地地原则。（2）采取排除除法明确了不不属于在境内内提供应税服服务的三种情情形：境外单位或者者个人向境内内单位或者个个人提供完全全在境外消费费的应税服务务。例如，境境外单位向境境内单位提供供完全发生在在境外的会展展服务。境外单位或者者个人向境内内单位或者个个人出租完全全在境外使用用的有形动产产。例如，境境外单位向境境内单位或者者个人出租完完全在境外使使用的小汽车车。财政部和国家家税务总局规规定的其他情情形。对

44、上述两项项规定的理解解应把握三个个要点：一是是应税服务的的提供方为境境外单位或者者个人；二是是境内单位或或者个人在境境外接受应税税服务；三是是所接受的服服务必须完全全在境外消费费、使用。第十一条 单单位和个体工工商户的下列列情形，视同同提供应税服服务：（一）向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业和和部分现代服服务业服务，但但以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的除除外。（二）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。解读本条是是关于视同提提供应税服务务的具体规定定，对于单位位和个体工商商户向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业和和部分现代服服务业服务视视同其提供了了应税服务，理理

45、解本条需把把握以下内容容：为了体现税收制制度设计的完完整性及堵塞塞征管漏洞，将将无偿提供应应税服务与有有偿提供应税税服务同等对对待，全部纳纳入应税服务务的范畴，体体现了税收制制度的公平性性。同时，将将以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的排排除在视同提提供应税服务务之外，也有有利于促进社社会公益事业业的发展。第三章 税率率和征收率第十二条 增增值税税率：（一） 提供有形动产租租赁服务，税税率为17。解读本条是是对提供有形形动产租赁服服务适用增值值税税率的规规定。有形动动产租赁服务务的适用税率率为增值税基基本税率177。有形动动产租赁包括括有形动产融融资租赁和有有形动产经营营性租赁。远洋运

46、输的光租租业务和航空空运输的干租租业务，属于于有形动产经经营性租赁，适适用税率为增增值税基本税税率17。光租业务是指远远洋运输企业业将船舶在约约定的时间内内出租给他人人使用，不配配备操作人员员，不承担运运输过程中发发生的各项费费用，只收取取固定租赁费费的业务活动动。干租业务是指航航空运输企业业将飞机在约约定的时间内内出租给他人人使用，不配配备机组人员员，不承担运运输过程中发发生的各项费费用，只收取取固定租赁费费的业务活动动。（二）提供交通通运输业服务务，税率为111。解读本条是是对交通运输输业服务的适适用增值税税税率的规定。交交通运输业服服务的适用税税率为11。对远洋运输企业业从事程租、期期租业务和航航空运输企业业从事湿租业业务取得的收收入，按照交交通运输业服服务征税，适适用税率为111。程租业务是指远远洋运输企业业为租船人完完成某一特定定航次的运输输任务并收取取租赁费的业业务。期租业务是指远远洋运输企业业将配备有操操作人员的船船舶承租给他他人使用一定定期限，承租租期内听候承承租方调遣，不不论是否经营营，均按天向向承租方收取取租赁费，发发生的固定费费用（如人员员工资、维修修费用等）均均由船东负担担的业务。湿租业务是指航航空运输企业业将配备有机机组人员的飞飞机承租给他他人使用一定定期限，承租租期内听候承承租方调遣，不不论是否经营营，均按一定定标准向承租租方收取租赁赁