第七章课件第七章税务管理qse.docx

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1、第七章课件 第七章 税务管理理 第一一节 税税务管理概述述税务管理的意义义1、税务管理贯贯穿于企业财财务决策的各各个领域，是是财务决策的的重要内容。2、税务管理是是实现财务管管理目标的有有效途径。3、税务管理有有助于提高企企业财务管理理水平，增强强企业竞争力力。税务管理的原则则合法性原则；服服从财务管理理总体目标原原则；成本效效益原则；事事先筹划原则则。税务管理的内容容 税务管管理的内容主主要有两个方方面，一是企企业涉税活动动管理，二是是企业纳税实实务管理。其其内容主要包包括：税务信信息管理；税税务计划管理理；涉税业务务的税务管理理；纳税实务务管理；税务务行政管理。 第二节 企业筹筹资税务管理

2、理一、债务筹资税税务管理（一）债务筹资资税务管理的的主要内容银行借款税务管管理 利息可可以税前扣除除，具有抵税税作用。企业业可以选择不不同的还本付付息方式来减减轻税负，要要以哪种还本本付息方式能能使企业应纳纳所得税最小小为主要选择择标准，同时时将不同还本本付息方式现现金流出的时时间和数额作作为辅助判断断标准。发行债券税务管管理 债券利息息可以在税前前列支。企业业债券的付息息方式有定期期还本付息和和分期付息两两种方式。当当企业选择定定期还本付息息时，在债券券有效期内享享受债券利息息税前扣除收收益，同时不不需要实际付付息，因此企企业可以优选选考虑选择该该方式。企业间资金的税税务管理 企业间间资金拆

3、借的的利息计算及及资金回收方方面与银行贷贷款相比有较较大弹性和回回旋余地，这这种方式对于于设有财务公公司或财务中中心的集团企企业来讲税收收利益非常明明显。因为集集团财务公司司或财务中心心能起到内部部银行的作用用，利用集团团资源和信誉誉优势实现整整体对外筹资资，再利用集集团内部各企企业在税种、税税率及优惠政政策等方面的的差异，调节节集团资金结结构和债务比比例，既能解解决资金困难难，又能实现现集团整体税税收利益。借款费用的税务务管理 企业发发生的借款费费用多数可以以税前扣除，但但有些借款费费用则需要计计入资产成本本，分期扣除除。如企业为为购置、建造造固定资产、无无形资产和经经过12个月月以上建造才

4、才能达到预定定可销售状态态的存货发生生借款的，在在有关资产购购置、建造期期间发生的合合理的借款费费用，应当作作为资本性支支出计入资产产成本。租赁的税务管理理 经营租租赁的租金可可以在税前扣扣除，减少应应纳税所得额额；融资租赁赁资产可以计计提折旧，计计入成本费用用，降低税负负。（二）债务筹资资的税务筹划划【例 7-1】某企业投资总额额2000万万元，当年息息税前利润3300万元，企企业所得税税税率为25%。假设投资资总额由以下下两种方式获获得：（1）投资总额额全部由投资资者投入；（2）投资总额额由投资者投投入12000万元，银行行借款投入8800万元，借借款年利率110。站在在税务角度，哪哪种方

5、式实现现收益更高?分析如下：方案1：若投资资全部为权益益资本，不存存在纳税调整整项。则当年应税所得得额为3000万元，应交交所得税300025=775（万元）则权益资本收益益率(税前)=300/2000=15权益资本收益率率(税后)=300(1-255)/20000=111.25方案2：若企业业投资总额仍仍为20000万元，其中中权益资本11200万元元，另外8000万元为负负债融资，借借款年利率110，因此此增加利息支支出80万元元。则当年应税所得得额为2200万元，应交交所得税222025=555（万元）则权益资本收益益率(税前)=220/1200=18.333权益资本收益率率(税后)=2

6、20(1-255)/12200=133.75通过以上分析可可以看出，企企业由于利用用了债务融资资，资本收益益率反而提高高，充分体现现出负债的财财务杠杆效应应。但是，企企业在使用债债务融资时还还应该考虑财财务风险承受受能力。【例7-2】某企业现有一项项目需投资11000万元元，项目寿命命期为5年，预预期第一年可可获得息税前前利润1800万元，以后后每年增加660万元，企企业所得税税税率为25。项目所需需资金通过银银行取得，借借款年利率110。目前前有四种计息息方式可以选选择：方案1：复利计计息，到期一一次还本付息息；方案2：复利年年金法，每年年等额偿还本本金和利息2263.8万万元；方案3：每年

7、等等额还本2000万元，并并且每年支付付剩余借款的的利息；方案4：每年付付息，到期还还本。请问站在税务角角度哪种方式式更适合? 分析如下：方案1：复利计计息，到期一一次还本付息息具体情况如如下表。表7-1 复利计息息，到期一次次还本付息具具体情况如下下表 (单位：万万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所还金额当年所欠金额=+-当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=2511000100O11001808020211001100121024013032.531210121O133130017944.7541331133.1O1464.100360226.956.7351464.1146.

8、411610.511O420273.5968.4合计-610.51-889.49222.37方案2：复利年年金法如下表表。表7-2 复利年金金法具体情况况如下表 (单位位：万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所还金额当年所欠金额=+-当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=2511000100263.8836.218080202836.283.62263.8656.02240156.3839.O13656.O265.60263.8457.82300234.458.604457.8245.78263.8239.8360314.2278.565239.823.98263.780420396

9、.O299.O1合计-318.98-1181.022295.26 方案33：每年等额额还本2000万元，并且且每年支付剩剩余借款的利利息。表7-3 每每年等额还本本且每年支付付剩余借款利利息的具体情情况如下表 (单单位：万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所还金额当年所欠金额=+-当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=25110001003008001808020280080280600240160403600602604003002406044004024020036032080520020220O420400100合计-300-1200300 方案44：每年付息息，到期还本本。表

10、7-4 每每年付息，到到期还本的具具体情况如下下表 (单位：万万元)年数年初所欠金额当年利息=10当年所还金额当年所欠金额=+-当年投资收益当年税前利润=-当年应交所得税=251100010010010001808020210001001001000240140353100010010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合计-500-1000250 由以上上计算可知，从从节税减负角角度看，方案案1税负最轻轻，其次是方方案4，然后后是方案2、方方案3。二、权益筹资的的税务管理（一）权益筹资资税务管理的的主要内容发行股票

11、的税务务管理 发行股股票所支付的的股息不能在在税前扣除，只只能从净利润润中支付。同同时，发行股股票过程中还还要发生评估估费、发行费费、审计费等等各种费用。留存收益筹资的的税务管理 留存收收益筹资可以以避免收益向向外分配时存存在的双重纳纳税问题。因因此，留存收收益筹资在特特定税收条件件下是一种减减少投资者税税负的手段。吸收直接投资的的税务管理 企业通通过吸收直接接投资筹集的的资金属于权权益资金，其其支付的红利利不能在税前前扣除，不能能获得税收减减免优势。（二）权益筹资资的税收筹划划【例7-3】 某股份份制企业共有有普通股4000万股，每每股10元，没没有负债。由由于产品市场场行情看好，准准备扩大

12、经营营规模，假设设企业下一年年度的资金预预期盈利14400万元，企企业所得税税税率为25。该公司董董事会经过研研究，商定了了以下两个筹筹资方案。 方案11：发行股票票600万股股(每股100元)，共66000万元元。 方案22：发行股票票300万股股(每股100元)，发行行债券30000万元(债债券利率为88)。 分析如如下： 方案11：发行股票票600万股股。 应纳企企业所得税=140025=3350万元； 税后利利润=14000-3500=10500万元；每股净利=10050万元/1000万万股=1.OO5元股。方案2：发行股股票300万万股，发行债债券30000万元。利息支出=30000

13、8=2440万元；应纳企业所得税税=(14000-2400)25=2290万元；税后利润=14400-2440-2900=870万万元；每股净利=8770万元/7700万股=1.24元元股。在不同的资本结结构下，公司司的每股净利利润不同，通通过负债融资资可以增大公公司的每股净净利，因此方方案2较为理理想。 第三节节 企企业投资的税税务管理一、研发的税务务管理（一）研发税务务管理的主要要内容 我国企企业所得税法法规定，开发发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，可以在计计算应纳税所所得额时加计计扣除，具体体办法是： 1、企企业为开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究究开发费用，未

14、未形成无形资资产的，计入入当期损益，在在按照规定据据实扣除的基基础上，再按按照研究开发发费用的500%加计扣除除； 2、形形成无形资产产的，按照无无形资产成本本的150%摊销； 3、对对于企业由于于技术开发费费加计扣除部部分形成企业业年度亏损的的部分，作为为纳税调减项项目处理。（二）研发税收收筹划【例7-4】 某企业业按规定可享享受技术开发发费加计扣除除的优惠政策策。20088年，企业根根据产品的市市场需求，拟拟开发出一系系列新产品，产产品开发计划划两年，科研研部门提出技技术开发费预预算需6600万元，据预预测，在不考考虑技术开发发费的前提下下，企业第一一年可实现利利润300万万元，企业第第二

15、年可实现现利润9000万元。假定定企业所得税税税率为255且无其他他纳税调整事事项，预算安安排不影响企企业正常的生生产进度。方案1：第一年年预算3000万元，第二二年预算为3360万元。方案2：第一年年预算为1880万元，第第二年预算为为480万元元。分析如下：方案1：第一年年发生的技术术开发费3000万元，加加上可加计扣扣除50即即150万元元，则可税前前扣除额4550万元。 应纳税税所得额=3300-(3300+1550)=-11500 所以该该年度不交企企业所得税，亏亏损留至下一一年度弥补。 第二年年发生的技术术开发费3660万元，加加上可加计扣扣除的50即180万万元，则可税税前扣除额

16、为为540万元元。应纳税所得额=900-(360+1180)-1150=2110万元应交所得税=221025=552.5万元元方案2：第一年年发生的技术术开发费1880万元，加加上可加计扣扣除的50即90万元元，则可税前前扣除额2770万元。应纳税所得额=300-(180+990)=300万元应交所得税=33025=77.5万元第二年发生的技技术开发费4480万元，加加上可加计扣扣除的50即240万万元，即可税税前扣除额7720万元。应纳税所得额=900-(480+2240)=1180万元应交所得税=118025=445万元由上例可以看出出，尽管企业业技术开发费费享受加计扣扣除优惠总额额相同，

17、但由由于发生时间间不同，造成成企业每一年年度应交所得得税额不同。二、直接投资的的税务管理（一）直接投资资税务管理的的主要内容投资方向的税务务管理国家往往通过税税收影响企业业投资方向的的选择。比如如税法规定，对对于国家重点点扶持的高新新技术企业，按按15的税税率征收企业业所得税；对对于创业投资资企业从事国国家需要重点点扶持和鼓励励的投资，可可以按投资额额的一定比例例抵扣应纳税税所得额。投资地点的税务务管理 国家为为了支持某些些地区的发展展，在一定时时期内实行税税收政策倾斜斜。比如税法法规定，对设设在西部地区区国家鼓励类类产业的内资资企业，在22001年至至2010年年期间，按115的税率率征收企

18、业所所得税。投资方式的税务务管理 企业可可以采取货币币、实物、知知识产权、土土地使用权等等投资方式。根根据税法对不不同投资方式式的规定，合合理选择投资资方式，可达达到减轻税收收负担的目的的。例如，被被投资企业需需要投资企业业的一处房产产，如投资企企业全部采取取货币资金出出资，然后由由被投资企业业向投资企业业购入此房产产，则投资企企业需缴纳土土地增值税、营营业税 、城城建税、教育育费附加等。但但如果投资企企业以该房屋屋直接投资入入股，参与利利润分配，承承担投资风险险，按国家相相关税收政策策规定，则可可免予负担上上述税收。企业组织形式的的税务管理 企业在在发展到一定定规模后需要要设立分支机机构。分

19、支机机构是否具有有法人资格决决定了企业所所得税的缴纳纳方式。如果果具有法人资资格，则独立立申报企业所所得税，如果果不具有法人人资格，则需需由总机构汇汇总计算并缴缴纳企业所得得税。根据企企业分支机构构可能存在的的盈亏不均、税税率差别等因因素来决定分分支机构的设设立，将合理理、合法地降降低税收成本本。 (二)直接投投资税收筹划划 【例7-5】 某企业业(非房地产产开发企业)准备将一处处房地产转让让给另一家企企业乙，房地地产公允市价价为50000万元，城建建税及教育费费附加分别为为7和3。企业面临临两种选择：一种是直接接将房地产按按照50000万元的价格格销售给乙企企业；另一种种是将房地产产作价50

20、000万元投入入乙企业，然然后将持有的的股权以50000万元转转让给乙企业业的母公司，站站在节税减负负角度，哪种种方式更适合合(不考虑土土地增值税，假假定印花税税税率为0.005%)? 分析如如下： 方案11：企业直接接销售房地产产。应交营业税、城城建税及教育育费附加=550005(1+7+3)=275万元元 应交印印花税=500000.05=2.5万万元 合计应应交税金=2275+2.5=2777.5万元 方案22：企业先将将房地产投入入然后转让其其股权。 企业以以房地产作为为出资投入并并承担投资风风险和分享利利润，按照营营业税规定无无需交纳营业业税、城建税税及附加，但但需交纳印花花税，投资

21、后后转让其持有有的股权时仍仍不需交纳流流转税，但需需交纳印花税税。 企业应应交纳的税费费： 房产投投资时应交印印花税=500000.05=2.5万万元 股权转转让时应交印印花税=500000.05=2.5万万元 合计应应交税金=22.5+2.5=5万元元所以从节税减负负角度看，企企业采用第二二种投资方式式更适合。【例7-6】 某企业业为扩大产品品销售，谋求求市场竞争优优势，打算在在A地和B地地设销售代表表处。根据企企业财务预测测：20088年A地代表表处将盈利1100万元，而而B地代表处处由于竞争对对手众多，22008年将将暂时亏损550万元，同同年总部将盈盈利150万万元。公司高高层正在考虑

22、虑设立分公司司形式还是子子公司形式对对企业发展更更有利? 假假设不考虑应应纳税所得额额的调整因素素，企业所得得税税率为225。 分析如如下： (1)假设两分支支机构都采取取分公司形式式设立销售代代表处，则均均不具备独立立纳税人条件件，年企业所所得额需要汇汇总到企业总总部集中纳税税。则2008年公公司应缴所得得税为(1100-500+150)25=50万元 (2)假设A分支支机构采取分分公司形式设设立，B分支支机构采取子子公司形式设设立。 则企业业总部应缴所所得税为(100+1150)25=62.5万万元B分支机构当年年亏损所以不不需要缴纳所所得税，其污污损额需留至至下一年度税税前弥补。 (3)

23、假设AA分支机构采采取子公司形形式设立，BB分支机构采采取分公司形形式设立。 则企业业总部应缴所所得税为(-50+1150)25=25万元 A分支支机构当年应应缴所得税为为10025=225万元 (4)假设两分支支机构都采取取子公司形式式设立销售代代表处，则均均为独立法人人，具备独立立纳税条件从从而实行单独独纳税。则企业总部应缴缴所得税为115025=337.5万元元A分支机构当年年应缴所得税税为10025=225万元 B分支支机构当年亏亏损所以不需需要缴纳所得得税，其亏损损额需留至下下一年度税前前弥补。通过上述分析比比较，B分支支机构设立为为分公司形式式对企业更有有利。讲到此三、间接投资的的

24、税务管理 间接投投资又称证券券投资，相比比直接投资，间间接投资考虑虑的税收因素素较少，但也也有税收筹划划的空间。如如企业所得税税法规定，国国债利息收益益免交企业所所得税，而购购买企业债券券取得的收益益需要缴纳企企业所得税，连连续持有居民民企业公开发发行并上市流流通的股票不不足12个月月取得的投资资收益也应缴缴纳企业所得得税等。 【例77-7】 某企业业目前有10000万元的的闲置资金，打打算近期进行行投资。其面面临两种选择择：一种选择择是国债投资资，已知国债债年利率4，另一种选选择是投资金金融债券，已已知金融债券券年利率为55，企业所所得税税率225。请问问从税务角度度看哪种方式式更合适? 分

25、析如下下：方案1：若企业业投资国债。投资收益=100004=400万元根据税法规定国国债的利息收收入免交所得得税，所以税税后收益=440万元方案2：若企业业投资金融债债券。投资收益=100005=500万元税后收益=500(1-255)=377.5万元所以站在税务角角度，选择国国债投资对于于企业更有利利。 第四节节 企业业营运税务管管理一、采购的税务务管理（一)采购过程程税务管理的的主要内容购货对象的税务务管理 按照会会计核算和经经营规模不同同，增值税纳纳税人分为一一般纳税人和和小规模纳税税人两类，分分别采取不同同的增值税计计税方法。一一般纳税人从从小规模纳税税人采购的货货物，由于小小规模纳税

26、人人不能开具增增值税专用发发票，增值税税不能抵扣。因因此，企业采采购时不仅需需要考虑产品品的价格、质质量、付款时时间和方式，还还要从进项税税能否抵扣等等税收方面进进行综合考虑虑。购货运费的税务务管理 按照我我国增值税管管理规定，购购进免税产品品的运费不能能抵扣增值税税额，而购进进原材料的运运费则可以抵抵扣。企业采采购时应注意意区分免税产产品和应税产产品，同时注注意对于随运运费支付的装装卸费、保险险费等杂费能能否抵扣增值值税额的区别别。代购方式的税务务管理 企业在在生产经营中中需要大量购购进各种原材材料，由于购购销渠道限制制，常常需要要委托商业企企业代购各种种材料。委托托代购业务可可分为受托方方

27、只收取手续续费和受托方方按正常购销销价格结算两两种形式。虽虽然两种代购购形式都不影影响企业生产产经营，但财财务核算和税税收管理却不不相同。结算方式的税务务管理 结算方方式有赊购、现现金、预付等等方式。当赊赊购与现金或或预付采购没没有价格差异异时，则对企企业税负不产产生影响。当当赊购价格高高于现金采购购价格时，在在获得推迟付付款好处的同同时，也会导导致纳税增加加，此时企业业需要进行税税收筹划以权权衡利弊。采购时间的税务务管理 由于增增值税采用购购进扣税法，因因此当预计销销项税额大于于进项税额时时，适当提前前购货可以推推迟纳税。但但商业企业以以货款的支付付为抵扣税收收的前提，因因此应综合权权衡由于

28、推迟迟纳税所获得得的时间价值值与提前购货货付款所失去去的时间价值值。增值税专用发票票管理 在采购购商品、接受受服务以及从从事其他经营营活动支付款款项时，应当当向销售方索索取符合规定定的增值税专专用发票，不不符合规定的的发票，不得得作为抵扣凭凭证。同时需需要注意增值值税一般纳税税人申报抵扣扣的时间，必必须自专用发发票开具之日日起90日内内到税务机关关认证，否则则不予抵扣进进项税额。(二)采购过程程税收筹划举举例【例7-8】 某服装装生产企业为为增值税一般般纳税人，适适用增值税税税率17，预预计每年可实实现含税销售售收入5000万元，同时时需要外购棉棉布200吨吨。现有甲、乙乙两个企业提提供货源，

29、其其中甲为生产产棉布的一般般纳税人，能能够开据增值值税专用发票票，适用税率率17，乙乙为生产棉布布的小规模纳纳税人(20009年起小小规模纳税人人增值率3)，能够委委托主管税务务局代开增值值税征收率为为3的专用用发票，甲、乙乙两个企业提提供的棉布质质量相同，但但是含税价格格却不同，分分别为每吨22万元、1.5万元，作作为财务人员员，为降低增增值税纳税额额应当如何选选择? 分析如如下： 从甲企企业购进： 应纳增增值税额=5500(11+17)17-22002(1+17)17 =14.533万元从乙企业购进：应纳增值税额=500(1+17)17-22001.5(1+3)3% =663.91万万元

30、从上例例可以看出，由由于采购对象象不同造成企企业应纳增值值税税额差异异较大。【例7-9】 某企业业(一般纳税税人)采购货货物时面临两两种运输方式式：直接由销销货方运输和和自行选择运运输公司运输输。若自行选选择运输公司司运输，则货货物采购价格格为100万万元，运费99万元，若由由销货方运输输，则货物采采购价格和运运费合计1110万元(可可开具一张货货物销售发票票)，增值税税税率17，则企业应应如何选择? 分析如如下： 若由销销货方运输，企企业可以抵扣扣的增值税为为=11017=118.7万元元。 若由运运输公司运输输，企业可以以抵扣的增值值税为=100017+997=177.63万元元 上例可可

31、见，企业由由销货方运输输相应抵扣的的增值税较多多。二、生产的税务务管理（一）生产过程程税务管理的的主要内容存货的税务管理理 我国企企业会计准则则规定，存货货计价可以采采用先进先出出法、加权平平均法、个别别计价法等计计价方法。如如果企业处在在所得税的免免税期，则可可以选择先进进先出法，以以减少当期材材料成本，扩扩大当期利润润。如果企业业盈利能力很很强，为减轻轻税负可以采采用加大产品品中材料费用用的存货计价价方法以减少少当期利润，推推迟纳税。固定资产的税务务管理 企业可可以采用直线线法或加速法法对固定资产产计提折旧，不不同的折旧方方法影响当期期费用和产品品成本。如果果采用直线法法，企业各期期税负均

32、衡；如果采用加加速折旧法，企企业生产前期期利润较少、从从而纳税较少少，生产后期期利润较多、从从而纳税较多多，加速折旧旧法起到了延延期纳税的作作用。人工工资的税务务管理 企业所所得税法规定定，企业实际际发生的合理理工资薪金支支出，在企业业所得税税前前扣除时，可可以全额据实实扣除。因此此，企业在安安排工资、薪薪金支出的同同时，应当充充分考虑工资资、薪金支出出对企业所得得税和个人所所得税的影响响。费用的税务管理理 不同的的费用分摊方方法会扩大或或缩小产品成成本，从而影影响企业利润润水平和税收收，企业可以以通过选择有有利的分摊方方法来进行税税收筹划。 (二)生产过过程税收筹划划 【例7-100】 某企

33、业业2008年年先后进货两两批，数量相相同，进价分分别为4000万元和6000万元。22009年和和2010年年各出售一半半，售价均为为1000万万元。所得税税税率为255，假设不不存在纳税调调整项。试比比较采用加权权平均法和先先进先出法两两种不同计价价方法对企业业所得税和净净利润的影响响。 分析如如下： 在加权权平均法和先先进先出法下下，销售成本本、企业所得得税和净利润润的计算如下下表：表7-5 不不同计价方法法影响税金情情况表 (单位：万元) 项目加权平均法先进先出法 2009年年 2009年年 2009年年 2009年年销售收入1000100010001000销售成本5005004006

34、00税前利润(应纳纳税所得额)500500600400所得税125125150100净利润375375450300 从上表表可知，虽然然各项数据的的两年合计相相等，但不同同的计价方法法对当年企业业所得税和净净利润影响不不同。显然，在在社会经济处处于通货紧缩缩的时期，采采用先进先出出法比较合适适，而在社会会经济比较稳稳定的时期,采用加权平平均法比较合合适。不同的存货计价价方法，会使使结转当期营营业成本的数数额有所不同同。这主要表表现在以下四四个方面：(1)期末存存货如果计价价过低，计入入当期的成本本费用就会较较高，当期的的利润会相应应减少；(22)期末存货货计价过高，计计入当期的成成本费用就会会

35、较低，当期期的利润会相相应增加；(3)期初存存货计价过低低，计入当期期的成本费用用就会较低，当当期的利润会会相应增加；(4)期初初存货如果计计价过高，计计入当期的成成本费用就会会较高，当期期的利润会相相应减少。 【例7-11】 某企业业购进一台机机器，价格为为2000000元，预计计使用5年，残残值率为5，假设每年年末未扣除折折旧的税前利利润为2000万元，不考考虑其他因素素，企业所得得税税率为225。根据据上述条件，分分别采用直线线法、双倍余余额递减法、年年数总和法和和缩短折旧年年限法计算各各年的折旧及及其缴纳所得得税的情况。分析如下：方案1：采取直直线法计提折折旧。表7-6 直线法计计算应

36、交所得得税 单位位：元年数每年折旧额应纳税所得额额=20000000-应纳所得税=251380001962000049050023800019620000490500338000196200004905004380001962000049050053800019620000490500合计1900009810000024525000 方案22：采取双倍倍余额递减法法计提折旧。表7-7 采采取双倍余额额递减法计算算应交所得税税 单位：元年数每年折旧额应纳税所得额=20000000-应纳所得税=25180000（2200002/5）19200000480000248000（22000000-800

37、000）2/519520000488000328800（22000000-800000-480000）2/519712000492800416600（22000000-800000-480000-288800-110000）/219834000495850516600（22000000-800000-480000-288800-110000）/219834000495850合计1900009810000024525000 方案3：采采取年数总和和法计提折旧旧。 表7-8 采取年数数总和法计算算应交所得税税 单单位：元年数每年折旧额应纳税所得额额=20000000-应纳所得税=25%163333

38、.333（2000000-110000）5/1519366666.67484166.67250666.667（2000000-110000）4/1519493333.33487333.33338000（22000000-100000）3/1519620000490500425333.333（2000000-110000）2/1519746666.67493666.67512666.667（2000000-110000）1/1519873333.33496833.33合计1900009810000024525000 均法、个个别计价法等等几家分期付付息两种方式式。当企业选选择定期达方方案4：采取

39、取缩短折旧年年限法计提折折旧。 根据固固定资产采取取缩短折旧年年限方法的，最最低折旧年限限不得低于税税法规定折旧旧年限60的规定，我我们采取最低低折旧年限为为3年，残值值率仍为5。 表7-9 采取缩短折折旧年限法计计算应交所得得税 单位位：元年数每年折旧额应纳税所得额额=20000000-(或20000000)应纳所得税=25163333.33319366666.67484166.67263333.33319366666.67484166.67363333.33319366666.67484166.6740200000005000005O20000000500000合计190000981000

40、0024525000 根据上上面计算可以以看出，尽管管在设备整个个使用期间的的企业所得税税应纳税额是是相同的，但但不同的折旧旧方法在每一一年度缴纳的的企业所得税税不同。需要要注意的是，无无论采取哪种种方法，企业业都必须取得得税务机关的的批准，不能能擅自改变折折旧方法。三、销售的税务务管理（一）销售过程程税务管理的的主要内容销售实现方式的的税务管理 销售方方式多种多样样，主要有两两种类型，现现销方式和赊赊销方式。不不同的销售结结算方式纳税税义务的发生生时间是不同同的。企业在在不能及时收收到货款的情情况下，可以以采用委托代代销、分期收收款等销售方方式，等收到到货款时再开开具发票、承承担纳税义务务，

41、就可以起起到延缓纳税税的作用。促销方式的税务务管理 让利促促销是商业企企业在零售环环节常用的销销售策略。常常见的让利方方式有：打折折销售、购买买商品赠送实实物、购买商商品赠送现金金等。对于消消费者而言，购购买100元元商品享受八八折优惠和购购买100元元商品送200元实物或送送20元现金金感觉差别不不大，但对企企业来讲，三三种不同促销销方式的税收收负担却不相相同。 特殊销售行为的的税务管理 企业多多元化经营必必然造成企业业的兼营和混混合销售，税税法对兼营与与混合销售、视视同销售等经经营行为作了了比较明确的的规定，企业业如果能在经经营决策前做做出合理筹划划，则可以减减少税收支出出。 (二)销售过

42、过程税收筹划划 【例77-12】 某大型型商场，为增增值税一般纳纳税人，企业业所得税实行行查账征收方方式，适用税税率25。假假定每销售1100元(含含税价，下同同)的商品其其成本为600元(含税价价)，购进货货物有增值税税专用发票，为为促销拟采用用以下三种方方案中的一种种： 方案11：商品7折折销售(折扣扣销售，并在在同一张发票票上分别注明明)； 方案22：购物满1100元，赠赠送30元的的商品(成本本18元，含含税价)； 方案33：对购物满满100元消消费者返还330元现金。 假定企企业单笔销售售了100元元的商品，试试计算三种方方案的纳税情情况和利润情情况(由于城城建税和教育育费附加对结结果影响较少少，因此计算算时不予考虑虑)。 分析如如下： 方案11：这种方式式下，企业销销售价格1000元的商品品由于折扣销销售只收取770元，所以以销售收入为为70元(含含税价)，其其成本为600元(含税价价)。增值税情况：应纳增值税额=70/(11+17)17-660/(1+17)17=11.