第三章-会计等式与复式记账qvl.docx

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1、第三章 会会计等式与复复式记账考试大纲要求：第一节 会计等式一、 资产=负债+所所有者权益（一） 会计恒等式资产=权益资产=负债+所所有者权益（二） 经济业务对会计计恒等式的影影响1、 对“资产=权益益”等式的影响响(1) 资产与权益同时时等额增加(2) 资产方等额有增增有减，权益益不变(3) 资产与权益同时时等额减少(4) 权益方等额有增增有减，资产产不变2.对“资产=负债+所有有者权益”等式的影响响(1)资产和负负债要素同时时等额增加(2)资产和负负债要素同时时等额减少(3)资产和所所有者权益要要素同时等额额增加(4)资产和所所有者权益要要素同时等额额减少(5)资产要素素内部项目等等额有增

2、有减减，负债和所所有者权益要要素不变(6)负债要素素内部项目等等额有增有减减，资产和所所有者权益要要素不变(7)所有者权权益要素内部部项目等额有有增有减，资资产和负债要要素不变(8)负债要素素增加，所有有者权益要素素等额减少，资资产要素不变变(9)负债要素素减少，所有有者权益要素素等额增加，资资产要素不变变二、收入-费用用=利润第二节 复式记账一、 复式记账法二、借贷记账法法（一）借贷记账账法的概念（二）借贷记账账法的记账符符号（三）借贷记账账法的会计科科目结构1.资产类会计计科目的结构构2.负债及所有有者权益类会会计科目的结结构3.成本类会计计科目的结构构4.损益类会计计科目的结构构(1)收

3、入类会会计科目的结结构(2)费用类会会计科目的结结构（四）借贷记账账法的记账规规则（五）会计科目目的对应关系系和会计分录录1.会计科目的的对应关系2.会计分录（六）借贷记账账法的试算平平衡1.试算平衡的的含义2.试算平衡的的分类(1)发生额试试算平衡法全部会计科目本本期借方发生生额合计=全全部会计科目目本期贷方发发生额合计(2)余额试试算平衡法全部会计科目的的借方期初余余额合计=全全部会计科目目的贷方期初初余额合计三、总分类科目目与明细分类类科目的平行行登记（一）总分类科科目与明细分分类科目的关关系（二）总分类科科目与明细分分类科目的平平行登记(1)所依据会会计凭证相同同（依据相同同）(2)借

4、贷方向向相同（方向向相同）(3)所属会计计期间相同（期期间相同）(4)计入总分分类科目的金金额与计入其其所属明细分分类科目的金金额合计相等等（金额相等等）第一节 会计等式会计等式是反映映会计要素之之间平衡关系系的计算公式式，是各种会会计核算方法法的理论基础础。会计等式式是用数学方方程式来表示示各项会计要要素之间客观观存在的数量量恒等关系，因因此，也称会会计恒等式、会会计方程式或或会计平衡公公式。从形式式上看，会计计等式反应了了会计对象的的具体内容即即各项会计要要素之间的内内在联系；从从实质上看，会会计等式结算算揭示了会计计主体之间的的产权关系和和基本财务状状况。由于会会计要素分为为反映财务状状

5、况的要素和和反映经营成成果的要素，相相应的也有不不同的会计等等式：一、 资产=负债+所所有者权益企业从事生产经经营活动，必必须要拥有或或控制一定数数额的与其业业务活动和规规模相宜的经经济资源，如如库存现金、房房屋、机器设设备、场地等等。企业只有有拥有或控制制，并在生产产经营活动中中运用这些经经济资源，才才可能取得经经济效益。在在会计上，将将企业拥有或或控制的经济济资源称为企企业的资产。然然而，企业的的这些资产不不是凭空生成成的，它必须须由资产的所所有者提供，如如由政府部门门提供、由其其他企业和经经济组织提供供、由个人提提供、向商业业银行贷款或或向社会公众众募集等。而而且，企业资资产所有者的的提

6、供一般不不会是无偿的的，它们会向向企业提出种种种要求。不不仅保留要求求企业在一定定日期或在一一定的条件下下归还资产本本金的权益，而而且还要求从从企业今后获获取的经营成成果（利润）中中按其投入资资产所承担风风险的大小，分分得比原有投投资更多的所所得。于是，企企业所拥有或或控制的资产产，以及通过过运用资产所所取得的经营营成果，构成成了资产提供供者对企业资资产的要求权权（或主张权权、索偿权），在在会计上统称称为权益。因因此，一个企企业与其资产产提供者之间间的关系具体体表现为：资资产提供者对对企业的资产产具有要求权权，企业对资资产的提供者者承担着满足足其要求权的的经济责任。资产和权益，实实质上是同一一

7、事物（经济济资源）的两两个不同侧面面，资产表示示的是由企业业拥有和控制制的经济资源源的存在形态态，而权益则则表示企业的的经济资源从从哪里取得，以以及这些经济济资源提供者者对企业资产产所具有的权权利。因此，资资产和权益必必须同时存在在，没有资产产也就无所谓谓权益，没有有权益也就谈谈不上存在资资产。从数量量上看，有多多少资产就有有多少权益，权权益是以资产产金额来计量量的。正是由由于资产与权权益这种相互互依存关系，所所以就决定了了在任何时候候、任何场合合，资产总额额必然等于权权益总额。用用公式表示如如下：资产=权益 权益作为为对企业资产产的要求权，表表现为两种情情况：一是由由企业向商业业银行、社会会

8、公众借入款款项，或在企企业生产经营营过程中其他他企业单位提提供商业信用用等形式。这这种权益，在在权益提供者者（即权益持持有者）来看看，是债权，它它要求企业承承诺在规定的的偿还期内偿偿还本金，并并按一定比例例支付使用本本金的代价（即即利息），而而从企业角度度来看，则是是债务。所以以，在会计上上把债权人的的这种权益称称为企业的负负债。二是由由资产所有者者向企业投入入资本，并能能供企业长期期使用，不规规定偿还期，也也不需要支付付利息，旨在在日后分享丰丰厚的利润。这这是企业资产产最初形成的的基本来源，即即企业的“本钱”。企业资产产所有者在企企业创办时投投入的这种资资本或以后追追加的资本，以以及企业在生

9、生产经营过程程中运用这些些资本所获利利润留在企业业里的部分，都都会增加企业业的资产。这这些资产代表表着资产所有有者得以主张张的利益，在在会计上习惯惯称为所有者者权益。所有有者权益在数数量上等于所所有者投入的的资本加上企企业自开办以以来所累积的的利润（或减减去累计的亏亏损），也就就是企业的全全部资产减去去全部负债后后的余额（净净资产），代代表着所有者者对企业净资资产的要求权权。综上所述，企业业的权益具体体表现为两种种形式：即负负债和所有者者权益。因此此，企业的资资产、负债和和所有者权益益这三者之间间的关系，可可用公式表示示如下： 资产=负债债+所有者权权益 该公式在会会计学上称为为会计基本等等式

10、，亦称会会计方程式、会会计平衡公式式。建立会计计基本等式有有着重要的意意义，它不仅仅明确了资产产、负债和所所有者权益之之间的数量关关系，而且还还是会计中设设置账户 、复复式记账、试试算平衡和编编制资产负债债表的理论依依据。需要明确的是 ，负债和所所有者权益虽虽然都是企业业的权益,但但并非是两种种平等的权益益。负债优先先于所有者权权益，突出表表现在当企业业由于某些原原因解散清算算时，其变现现的资产首先先应该用于偿偿还负债，清清偿债务后余余下的资产才才能在企业所所有者之间进进行分配。提提供资产承担担着不同的风风险，对企业业的资产也就就享有不同的的权利。（三） 经济业务对会计计等式的影响响一个企业的

11、生产产经营活动是是由纷繁复杂杂、多种多样样的业务活动动构成的，但但只有能以货货币计量的、引引起企业会计计要素增减变变化的业务，才才是会计应予予以确认、计计量、记录和和报告的对象象，在会计中中通常把这种种业务称为经经济业务，又又称会计事项项。就是说经经济业务是指指能引起会计计要素发生增增减变化的一一切业务事项项。1. 对“资产=权益益”等式的影响响企业经济业务的的发生对资产产、负债和所所有者权益的的影响归纳起起来有四大类类型：(1) 资产与权益同时时等额增加；(2) 资产与权益同时时等额减少；(3) 资产方等额有增增有减，权益益不变；(4) 权益方等额有增增有减，资产产不变。2.“资产=负负债+

12、所有者者权益”等式的影响响(1)资产和负负债要素同时时等额增加；(2)资产和负负债要素同时时等额减少；(3)资产和所所有者权益要要素同时等额额增加；(4)资产和所所有者权益要要素同时等额额减少；(5)资产要素素内部项目等等额有增有减减，负债和所所有者权益要要素不变；(6)负债要素素内部项目等等额有增有减减，资产和所所有者权益要要素不变；(7)所有者权权益要素内部部项目等额有有增有减，资资产和负债要要素不变；(8)负债要素素增加，所有有者权益要素素等额减少，资资产要素不变变；(9)负债要素素减少，所有有者权益要素素等额增加，资资产要素不变变。如表3-1所示示。 表3-1经济业务资产负债所有者权益

13、第一种类型增加增加第二种类型减少减少第三种类型增加增加第四种类型减少减少第五种类型增加、减少第六种类型增加、减少第七种类型增加、减少第八种类型增加减少第九种类型减少增加 企业虽然有有各种各样的的经济业务，但但是，就某一一企业来说，经经济业务的发发生对会计等等式的影响，按按照数学恒等等式，等式两两边同数增加加或同数减少少，其值相等等，等式一边边同数此增彼彼减，其值不不变的原理，只只会引起会计计等式中一边边某会计要素素具体项目数数额的增加，同同时另一会计计要素具体项项目等额减少少；或者引起起会计等式左左右两边会计计要素具体项项目同时发生生等额的增减减变化。所以以经济业务无无论怎样变化化都不会破坏坏

14、上述会计等等式的平衡关关系，企业在在任何时点所所有的资产总总额总是等于于它的负债和和所有者权益益总额。下面面举例说明经经济业务对会会计等式的影影响。【例3-1】盛盛大公司20008年111月30日资资产总额为11500万元元，负债和所所有者权益总总额为15000万元，资资产与权益总总额相等。假假如盛大公司司2008年年12月份发发生以下资产产、负债、所所有者权益变变动的经济业业务事项：（1）盛大公司司收到甲公司司投入资金1100万元，款款已存入银行行。这项经济业务发发生后，盛大大公司资产中中的银行存款款和所有者权权益中的实收收资本同时等等额增加了1100万元。由由于资产与所所有者权益都都以相等

15、的金金额同时增加加，因此，资资产与权益的的数量关系变变成了资产=权益=16600万元，资资产与权益仍仍然相等。（2）盛大公司司向银行介入入三个月的短短期借款200 万元，存存入银行存款款户。 这项经济业业务发生后，盛盛达公司资产产中的银行存存款和负债中中的短期借款款同时增加了了20万元。由由于资产和负负债都以相等等的金额同时时增加，因此此资产与权益益的数量关系系变成了资产产=权益=11620万元元，资产与权权益仍然相等等。（3）盛大公司司以银行存款款偿还上月所所欠乙公司材材料款12万万元。这项经济业务发发生后，盛大大公司资产中中的银行存款款和负债中的的应付账款同同时减少了112万元。由由于资产

16、与权权益都以相等等的金额同时时减少，因此此资产与权益益的数量关系系变成了资产产=权益=11608万元元，资产与权权益仍然相等等。（4）盛大公司司因缩小经营营规模经批准准减少注册资资本50万元元，并以银行行存款发还给给投资者。这项经济业务发发生后，盛大大公司资产中中的银行存款款和所有者权权益中的实收收资本同时减减少50万元元。由于资产产与所有者权权益都以相等等的金额同时时减少，因此此资产与权益益的数量关系系变成了资产产=权益=11558万元元，资产与权权益仍然相等等。（5）盛大公司司向银行提取取库存现金110万元。这项经济业务发发生后，盛大大公司的库存存现金项目增增加了10万万元，资产中中的银行

17、存款款同时减少了了10万元，该该业务属于资资产内部有增增有减，不影影响资产与权权益总额变化化，因此资产产与权益的数数量关系仍然然为资产=权权益=15558万元，资资产和权益仍仍然相等。（6）经批准盛盛大公司将盈盈余公积100万元转增资资本。这项经济业务发发生后，盛大大公司所有者者权益中的实实收资本增加加了进10万万元，所有者者权益中的盈盈余公积同时时减少了100万元，属于于所有者权益益内部有增有有减，不影响响资产和权益益的总额变化化，因此，资资产和权益的的数量关系仍仍然为资产=权益=15558万元，资资产和权益仍仍然相等。（7）盛大公司司经与银行协协商，银行同同意将公司所所持三个月期期限的短期

18、借借款20万元元延缓偿还，期期限为两年。这项经济业务发发生后，盛大大公司负债中中的长期借款款项目增加了了20万元，同同时负债中的的短期借款减减少了20万万元，该业务务属于负债内内部有增有减减，不影响资资产和负债的的总额变化，因因此资产与权权益的数量关关系仍然为资资产=权益=1558万万元，资产与与权益仍然相相等。（8）盛大公司司经与债权人人协商并经有有关部门批准准，将所欠440万元债务务转为资本。这项经济业务发发生后，盛大大公司负债中中的应付账款款项目减少了了40万元，同同时所有者权权益中实收资资本增加了440万元，该该业务属于负负债减少，所所有者权益增增加，但增减减金额相等，所所以不影响资资

19、产和权益的的总额变化，因因此资产和权权益的数量关关系仍然为资资产=权益=1558万万元，资产和和权益仍然相相等。（9）盛大公司司经研究决定定，向投资者者分配利润330万元。这项经济业务发发生后，盛大大公司的负债债中的应付利利润项目增加加了30万元元，同时所有有者权益中的的未分配利润润减少了300万元，该该业务属于负负债增加，所所有者权益减减少，但增减减金额相等，所所以不影响资资产和权益的的总额变化，因因此资产和权权益的数量关关系仍然为资资产=权益=1558万万元，资产与与权益仍然相相等。由此可见，企业业的经济业务务无论怎样纷纷繁复杂，能能引起资产和和权益发生增增减变动的，归归纳起来不外外乎四种

20、类型型，而这四种种类型的经济济业务又无论论怎样变化都都不会破坏上上述会计等式式的平衡关系系。企业在任任何时候所有有的资产总额额总是等于负负债和所有者者权益总额。二、收入-费用用=利润企业在生产经营营过程中由于于销售商品（产产品）、提供供劳务等二不不断地取得收收入，同时为为了取得这些些营业收入，又又会不断地发发生各种费用用。合理地比比较一定期间间的营业收入入和费用，便便可确定企业业在该期间所所实现的经营营成果。收入入大于费用的的差额称为利利润；收入小小于费用的差差额就是亏损损。用公式表表示即为：收入费用=利利润 该公式也也称为会计等等式。在会计计学上，一般般将前述公式式“资产=负债债+所有者权权

21、益”称为静态会会计等式，因因为该式反映映的是企业某某一时点的资资产、负债和和所有者权益益这三者之间间存在的恒等等关系。而把把公式“收入-费用用=利润”称为动态会会计等式，因因为该式反映映的是企业在在某一期间内内收入、费用用和利润这三三个会计要素素之间的关系系，表明了企企业一定期间间内的经营成成果。 在会计期初初，资金运动动处于相对静静止状态，企企业既没有取取得收入，也也没有发生费费用，因此会会计等式就表表现为： 资资产=负债+所有者权益益 随着企业经经营活动的进进行，在会计计期间内，企企业一方面取取得收入，并并因此而引起起资产的增加加或负债的减减少；另一方方面企业要发发生各种费用用，引起资产产

22、的减少或负负债的增加。因因此，在会计计期间，会计计等式就转化化为下列形式式： 资产=负债债+所有者权权益+（收入入-费用） 到了会计计期末，企业业将收入和费费用相配比，计计算出利润，此此时会计等式式又转化为： 资产产=负债+所所有者权益+利润 企业的利润润按规定的程程序进行分配配，一部分按按照比例分配配给投资者，使使企业的资产产减少或负债债的增加；另另一部分形成成企业的盈余余公积和未分分配利润，归归入所有者权权益。这样在在会计期末结结账之后的会会计等式又恢恢复到会计期期初的形式： 资产产=负债+所所有者权益 可以看出，全全部会计要素素之间的会计计等式全面、综综合的反映了了企业资金运运动的内在规

23、规律。企业的的资金总是采采用动静结合合的方法持续续不断地运动动。从某一具具体时点上观观察，可以看看出资金的静静态规律；从从某一时期观观察，又可以以总结出资金金的动态规律律。 第二节 复式记记账一、复式记账法法 对经济业务务进行分类、连连续、系统的的记录和反映映，除了要科科学地设置会会计科目和账账户以外，还还必须运用科科学的记账方方法。所谓记记账方法，是是指运用一定定的原理和规规则，采用特特定的符号，通通过账户，记记录经济业务务的会计核算算方法。科学学的记账方法法，对提供正正确、全面的的会计信息，实实现会计职能能，完成会计计工作的各项项任务有着重重要的意义。 根据历史的的考察，记账账方法从简单单

24、到复杂，从从不完善到逐逐步完善，曾曾先后采用单单式记账和复复式记账两种种方法。由于于单式记账法法的账户设置置不完整，不不能全面、系系统的反映经经济业务的来来龙去脉，无无法了解各会会计要素有关关项目的增减减变动情况，也也不便于检查查账户的正确确性和真实性性，所以，这这种方法已不不适应现代经经济管理的需需要。 复式记账账法是指对发发生的每一笔笔经济业务，用用相等的金额额在两个或两两个以上相互互联系的账户户中进行等级级的一种方法法。前已述及及，任何一项项的经济业务务的发生，都都会引起会计计等式两边或或等式某一方方面的会计要要素至少两个个项目发生增增减变动，并并且增减金额额相等，而账账户是反映会会计要

25、素有关关项目增减变变动的工具，在在反映每一项项经济业务时时，就应当以以相等的金额额，同时在有有关的两个或或两个以上账账户中进行登登记。如用库库存现金10000元购入入固定资产这这项经济业务务，运用复式式记账原理，既既应在“库存现金”账户登记减减少10000元，同时又又应在“固定资产”账户登记增增加10000元，以此说说明减少库存存现金10000元，增加加固定资产11000元的的资金运动过过程，反映了了该项经济业业务的来龙去去脉。 复式记账法法能相互联系系地记录每一一项经济业务务，从而如实实反映资金运运动的来龙去去脉。复式记记账使有关账账户之间形成成了清晰地对对应关系，便便于了解交易易或事项的内

26、内容，检查交交易事项是否否合理合法。复复式记账法下下，账户形成成了一个完整整的体系，并并可利用各账账户发生额及及余额之间的的相互联系、相相互制约的关关系进行试算算平衡，检查查账户记录是是否正确，从从而保证账户户记录正确无无误。 复式记账法法按其记账符符号。记账规规则和试算平平衡的方法不不同，可以分分为增减记账账法、收付记记账法和记账账接待法等。借借贷记账法是是目前世界各各国通用的一一种复式记账账方法。 二、借贷记账法法（一）借贷记账账法的概念 借贷记账法法起源于十三三四世纪的意意大利，当时时的意大利正正处于资本主主义萌芽时期期，商贸业发发达，经济繁繁荣，已是商商业高利贷和和银行业的中中心，为了

27、适适应逐渐发展展的借贷资本本经营者管理理的需要，出出现了用以结结算债权债务务关系的记账账方法，银行行业主使用借借贷两字记账账，用以表示示债权债务关关系的变化，对对于吸收的存存款，记在贷贷主的名下，表表示银行业主主的债务（我我欠人）；对对于付出的放放款，记在借借主的名下，表表示银行业主主的债权（人人欠我），可可见，借贷两两字的最初含含义是站在银银行业主的角角度来解释的的。 随着银行行业和商业的的发展，以及及产业革命以以后大工业生生产的出现，经经济活动的内内容日趋复杂杂，借贷记账账法也由单式式记账发展为为复式记账，记记账对象除债债权债务以外外已日益扩大大到现金财产产物资、成本本核算和经营营损益等方

28、面面，即使非银银钱借贷业务务，也要求用用借贷记录，以以求账簿记录录的统一，这这样，借贷二二字就逐渐失失去了其最初初的字面含义义，而成为纯纯粹的记账符符号和会计上上的专业术语语。由于借贷贷复式记账法法具有科学性性，以此155世纪以后在在国际上广泛泛流行并得到到不断地发展展和完善，借借（Debiit简写为DDr）和贷（CCreditt简写为Crr）已成为通通用的国际商商业语言。 借贷记账账法是以“借”、“贷”为记账符号号，对每一笔笔经济业务，都都要在两个或或两个以上相相互关联的账账户中以借贷贷相等的金额额进行登记的的一种复式记记账方法。【例3-2】借借贷记账法“借”“贷”的含义是（）A债权和债务务

29、 BB.标明记账账方向 C.增加加和减少 D.收入和付出出【答案】B【解析】借、贷贷两字是说明明记账方向的的 ，借在账账户左边，贷贷在账户右边边。所以应选选择B。（二）借贷记账账法的记账符符号 借债记账法法是以“借”、“贷”作为记账符符号的一种复复式记账方法法。以“借”、“贷”作为符号是是借贷记账法法的主要特征征。按复式记记账原理来记记录和反映每每一笔经济业业务是借贷记记账法科学性性的体现。在在借贷记账法法下，账户仍仍然分为左右右两方，账户户的左边固定定地称为借方方，右方固定定的称为贷方方，在账户的的借贷两方中中，究竟哪方方记录增加金金额，哪方记记录减少金额额，余额在借借方还是贷方方则由每个账

30、账户所反映的的会计要素的的内容（性质质）来决定。【例3-3】在在借贷记账法法下，账户哪哪一方登记增增加，哪一方方登记减少，取取决于（）A.账户结构 B.账户所记录录的经济业务务内容 C.账户的用途途 D.账账户的具体格格式【答案】B【解析】账户所所记录的经济济内容不同，反反映了不同的的会计要素，不不同的会计要要素，借贷表表示增减的含含义不同。所所以应选择BB。（三）借贷记账账法的会计科科目结构 在借贷记账法下下，各类不同同性质会计科科目的基本结结构如下：1. 资产类会计科目目的结构资产类会计科目目的结构：借借方登记资产产的增加额，贷贷方登记资产产的减少额。由由于资产的减减少额不可能能大于它的期

31、期初余额与本本期增加额之之和，所以，这这类会计科目目期末如有余余额，一般在在借方。资产产类会计科目目的发生额及及余额之间的的关系，可用用公式表示如如下：资产类会计科目目期末借方余余额=期初借借方余额+本本期借方发生生额-本期贷贷方发生额 资产类会计计科目的结构构用“T”字型账户表表示如图3-1： 资产类会计计科目 借借方 贷方期初余额*本期增加数*（本期借方发生生额）*本期减少数 *（本期贷方发生生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图3-12. 负债及所有者权权益类会计科科目的结构负债及所有者权权益类会计科科目的结构，由由资产=负债债+所有者权权益的会计恒恒等式决定，与与资产会计科科

32、目正好相反反，其贷方登登记负债及所所有者权益的的增加额，借借方登记负债债及所有者权权益的减少数数，期初及期期末余额一般般在贷方。权权益类会计科科目的发生额额及余额之间间的关系可用用公式表示如如下：负债及所有者权权益类会计科科目期末贷方方余额=期初初贷方余额+本期贷方发发生额-本期期借方发生额额 负债债及所有者权权益类会计科科目的结构用用“T”字型会计科科目表示如图图3-2： 负债债及所有者权权益类会计科科目 借方 贷方本期减少数 *（本期借方发生生额）*期初余额 *本期增加数 *（本期贷方发生生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图33-23. 成本类会计科目目的基本结构构成本类会计科

33、目目的结构与资资产类会计科科目的结构基基本相同，即即借方登记成成本的增加额额，贷方登记记成本的减少少额，期末若若有余额，一一般在借方。 成本类会计计科目的结构构用“T”字型会计科科目表示如图图3-3： 成本类会计计科目 借方 贷方期初余额*本期增加数*（本期借方发生生额）*本期减少额或结结转额 *（本期贷方发生生额）*本期发生额*本期发生额*期末余额 * 图33-34. 损益类会计会计计科目的结构构损益类会计会计计科目包括收收入类和费用用类会计科目目，这些科目目是反映会计计主体在某一一会计期间发发生的收入和和费用情况。在在某一会计期期间结束时，收收入和费用相相抵后表现为为所有者权益益的增加或减

34、减少。因此这这类会计科目目在期末通常常没有余额。对对这类科目平平时要进行发发生额的记录录，期末再转转入所有者权权益类会计科科目。（1） 收入类会计科目目的基本结构构收入类会计科目目与负债及所所有者权益类类会计科目的的结构基本相相同，借方登登记收入的减减少数以及期期末结转入“本年利润”账户的数额额，贷方登记记收入的增加加数，期末结结转后该类会会计科目一般般无余额。收入类会计科目目的结构用“T”字型账户表表示如图3-4：收入类会计科目目 借方 贷方收入的减少数或或转销数 *（本期借方发生生额）* 收入的增加数数 *（本期贷方发生生额）*本期发生额*本期发生额*图3-4（2） 费用类会计科目目的结构

35、在费用类会计科科目中，费用用的增加记录录在科目的借借方，费用的的减少记录在在科目的贷方方，期末本期期发生的费用用增加额减去去本期发生的的费用减少额额的差额转入入所有者权益益类有关科目目，期末一般般无余额。费费用类会计科科目的结构用用“T”字型账户表表示如图3-5：费用类会计科目目 借借方 贷方费用增加额 *费用减少额或结结转额*本期发生额（费费用增加额合合计）*本期发生额（费费用减少额合合计）* 图图3-5为了方便掌握和和使用不同的的会计科目，现现用表3-22概括上述各各类会计科目目的结构。 表3-2账户类别账户借方账户贷方正常情况下的账账户余额资产类账户负债类账户所有者权益类账账户收入类账户

36、费用类账户增加减少减少减少、转销增加减少增加增加增加减少、转销在借方在贷方在贷方期末一般无余额额期末一般无余额额【记忆规律口诀诀：记账规则则之歌】 借借增贷减是资资产，权益和和它正相反。成成本资产总相相同，细细记记牢莫弄乱。 损益账户要要分辨，费用用收入不一般般。收入增加加贷方看，减减少借方来结结转。应当指出，在借借贷记账法下下，除了按会会计要素设置置资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用等类账户户外，还可以以设置一些双双重性质账户户，即在一个个账户中既登登记资产数，又又登记负债数数。设置双重重性质账户主主要是为了减减少账户设置置的数量，简简化核算手续续，一般适用用于往来款项项的登记，如如“

37、其他往来”、“内部往来”等账户。双双重性质账户户的性质根据据它的余额方方向来确定。若若为借方余额额，就是资产产类账户；若若为贷方余额额，就是负债债类账户。双双重性质账户户的设置体现现了借贷记账账法账户处理理的灵活性，也也是借贷记账账法的特征之之一。（四） 借贷记账法的规规则 借贷记账法的的记账规则是是指记录和反反映各项经济济业务所必须须遵循的规律律和法则。它它是由复式记记账原理和借借贷记账法的的账户结构所所决定的。如如前所述，会会计主体发生生的每一项经经济业务，都都会对会计等等式两边或一一边的会计要要素产生影响响，但经济业业务无论怎样样变化，归纳纳起来就是四四种类型，即即涉及等式一一边的会计要

38、要素有增有减减，涉及等式式两边的会计计要素同增同同减。按照借借贷记账法的的习惯和账户户结构，必然然要对每种类类型的经济业业务，做成有有借有贷的记记录。 借贷记账法法的记账规则则为：有借必必有贷，借贷贷必相等。即即对于每一笔笔经济业务都都要在两个或或两个以上相相互联系的账账户中以借方方和贷方相等等的金额进行行登记。 具体的说，在在借贷记账法法下，对发生生的每一笔经经济业务，都都必须记入一一个账户的借借方，同时记记入另一个或或几个账户的的贷方；或者者记入一个账账户的贷方，同同时记入另一一个或几个账账户的借方；或者记入几几个账户的借借方，同时记记入另几个账账户的贷方，并并且记入借方方的金额和记记入贷

39、方的金金额必须相等等。 为了清晰地地揭示这种记记账规律性，现现仍以前述京京江批发公司司为例说明如如下：【例3-4】盛盛大公司收到到甲公司投入入资金1000万元，款已已存入银行。该笔经济业务涉涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，它它使银行存款款增加了10000 0000元，实收收资本增加了了1000 000元，银银行存款的增增加属于资产产的增加，应应记入“银行存款”账户的借方方，实收资本本的增加属于于所有者权益益的增加，应应记入“实收资本“账户的贷方方。因此该笔笔经济业务在在账户中应作作如下记录，如如图3-6所所示： 借方 实收资本 贷方 借方方 银行存存款 贷方 10000 0000 1

40、0000 0000 【例3-55】盛大公司司向银行借入入短期借款220万元，存存入银行存款款。该笔经济业务涉涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，它它使银行存款款增加了20000 0000元，短期期借款增加了了2000 000元，银银行存款的增增加属于资产产的增加，应应记入“银行存款”账户的借方方，短期借款款的增加属于于负债的增加加，应记入“短期借款”账户的贷方方。因此，该该笔经济业务务在账户中应应作如下记录录，如图3-7所示：借方 短期期借款 贷方 借方方 银银行存款 贷方_ _ 2000 000 20000 0000 图图3-7【例3-6】盛盛大公司以银银行存款偿还还上月所欠乙乙公司购

41、料款款120 0000元。该笔经济业务涉涉及到“银行存款”和“应付账款”两个账户。它它使银行存款款减少了1220 0000元，应付账账款减少了1120 0000元，银行行存款的减少少属于资产的的减少，应记记入“银行存款”账户的贷方；应付账款的的减少属于负负债的减少，应应记入“应付账款”账户的借方。因此此，该笔经济济业务在账户户中应作如下下记录，如图图3-8所示示：借方 银银行存款 贷方 借方 应付付账款 贷方 1200 000 120 0000 图3-8【例3-7】盛盛大公司因缩缩小经营规模模经批准减少少注册资本5500 0000元，并以以银行存款发发还给投资者者。 该笔经济业业务涉及到“银行

42、存款”和“实收资本”两个账户，它它使银行存款款减少了5000 0000元，实收资资本减少了5500 0000元，银行行存款的减少少属于资产的的减少，应记记入“银行存款”账户的贷方方；实收资本本的减少属于于所有者权益益的减少，应应记入“实收资本”账户的借方方。因此，该该笔经济业务务在账户中应应作如下记录录，如图3-9所示：借方 银银行存款 贷方方 借方方 实实收资本 贷方方 5000 000 5000 0000图3-9 【例3-8】盛盛大公司向银银行提取现金金100 0000元。 该笔经济业业务涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户，它它使库存现金金增加了1000 0000元，银行存存款减少了1100 0000元，库存存现金的增加加属于资产的的增加，应记记入“库存现金”账户的借方方；银行存款款的减少属于于资产的减少少，应记入“银行存款”账户的贷方方。因此，该该笔经济业务务在账户中应应作如下记录录，如图3-10所示：借方 银行存款 贷方 借借方 库存现金金 贷贷方 1100 0000 100 0000 图3-10所示示 【例3-99】经批准盛盛大公司将盈盈余公积1000 0000元转增资本本。 该笔经济业业务涉及到“盈余公积”和“实收资本”两个账户，它它使盈余公积积减少了1000 0000元，实收资资本增加了1100 0000