深圳会计从业资格考试第十章讲义bkda.docx

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1、深圳会计从业资资格考试会会计基础讲义义（2010）第十章 主要经经济业务事项项账务处理第第一节 款款项和有价证证券的收付企业日常经营活活动中涉及的的款项主要包包括现金、银银行存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证保证金存存款、信用卡卡存款、外埠埠存款和存出出投资款等。有有价证券是指指企业持有的的交易性金融融资产、可供供出售金融资资产等。本节节简要介绍现现金、银行存存款和交易性性金融资产的的账务处理。一、 现现金和银行存存款“库存现金”科科目用于核算算企业库存现现金的收入、支支出。该科目目借方登记现现金的增加，贷贷方登记现金金的减少，期期末余额再借借方反应企业业实际持有的的困村先进的的

2、金额。“银银行存款”科科目用于核算算企业存入银银行其他金融融机构的各种种款项，但是是银行汇票存存款、银行本本票存款信用用证保证金存存款、信用卡卡存款、外埠埠存款和存出出投资款等，不不在本科目核核算，而是通通过“其它货货币资金”科科目核算。【例10-1】22009年88月4日，甲甲公司库存现现金不足，从从其在工商银银行开设的基基本账户中提提取现金400000元，以以备日常零星星开支。20009年8月月20日，甲甲公司将当日日超过备用限限额的600000元现金金存入基本账账户。相关会会计分录为：（1） 20009年8月月4日，提现现借：库存现金金 40 0000 贷：银行存款工商银行 440 00

3、00（2） 20009年8月月20日，存存现借：银行存款款工商银行行 60 0000 贷：库存现金 600 000二、交易性金融融资产 交易性性金融资产主主要是指企业业为了近期出出售而持有的的金融资产，例例如企业以赚赚取差价为目目的从二级市市场购入的股股票，债券，基基金等。为了了核算交易性性金融资产的的取得，处置置等业务，企企业应当设置置“交易性金金融资产”，“投投资收益”等等科目。企业业购买交易性性金融资产时时，借记“交交易性金融资资产”，贷记记“银行存款款”等科目；企业出售交交易性金融资资产时，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“交易性性金融资产”科科目，两者之之间的差额借借记或贷记“投投

4、资收益”。 【例110-2】22009年33月20日，甲甲公司购入在在上海证券交交易所上市的的A公司股票票1000000股，每股股市价10元元，另支付相相关交易费用用2100元元，甲公司将将其划分为交交易性金融资资产进行核算算。20099年5月166日，甲公司司出售了所持持有的A公司司股票，每每股售价122元，另支付付相关费用44900元。相相关会计分录录为：（1） 购入入A公司股票票借：交易性金金融资产成成本 11000 0000 贷：银行存款 10000 0000（2） 购入入时支付交易易费用借：投资收益益 2 1000 贷：银行存款 22 100 注：取得交易性性金融资产发发生的交易费费

5、用应当在发发生时直接计计入投资收益益。（3） 出售售A公司股票票借：银行存款款 1 1955 100 贷：交易性金融融资产成本本 1000 000 投资收收益 1995 1000 出售股票票发生的交易易费用直接冲冲减投资收益益，并从出售售所得款中直直接扣除。因因此，分录中中的银行存款款为11955100元（112000000-49000）。 第二二节 财产物物资的收发、增增减和使用财产物资主要包包括存货和固固定资产。存存货是指日常常活动中持有有以备出售的的产成品或商商品、处在生生产过程中的的在产品、在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料、物料料，包括原材材料、在产品品、半成品、产产成品、

6、商品品和周转材料料等。固定资资产是指为生生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的、使用年限限超过一个会会计年度的有有形资产，包包括房屋、建建筑物、机器器、设备等。本本节简要介绍绍原材料和库库存商品的收收发以及固定定资产增减使使用情况的账账务处理。一、原材料（材材料） “原材料”科科目用于核算算各种库存材材料的收发和和使用情况。该该科目借方登登记入库材料料的实际成本本，贷方登记记发出材料的的实际成本，期期末借方余额额反应企业库库存材料的实实际成本。【例10-33】20099年4月5日日，甲公司购购入C材料一一批，取得的的增值税专用用发票上记载载的价款为550000元元，增值税额额为85

7、000元，款项通通过银行转账账支付，材料料同日验收入入库。根据甲甲公司“发料料凭证汇总表表”的记录，22009年44月，基本生生产车间领用用C材料200000元，辅辅助生产车间间领用领用CC材料100000元，车车间管理部门门领用C材料料5000元元，企业行政政管理部门领领用C材料33000元。相相关会计分录录为：（1）20099年4月5日日，购入材料料 借：原材料CC材料 500 000 应交税税费应交增增值税（进项项税额） 8 5000 贷：银银行存款 58 5500（2）20099年4月300日，汇总发发出材料 借：生产成本基本生产成成本 220 0000 辅助生产产成本 10 0000

8、 制造费费用 55 000 管理费费用 33 000 贷：原原材料 38 0000本例中，根据据领用材料的的部门不同，基基本生产车间间领用的200000元材材料应记入“生生产成本基基本生产成本本”科目，辅辅助生产车间间领用的100000元原原材料应计入入“生产成本本辅助生产产成本”科目目，车间管理理部门领用的的5000元元原材料应记记入“制造费费用”科目，行行政管理部门门领用的30000元应计计入“管理费费用”科目。二、 库库存商品 “库存存商品”科目目用于核算各各种商品(包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等)的的收发和使用

9、用情况，该科科目借方登记记验收入库的的库存商品成成本，贷方登登记发出的库库存商品成本本，期末余额额在借方，反反映各种库存存商品的实际际成本或计划划成本。 【例110-4】22009年88月31日，甲甲公司“商品品入库汇总表表”记载，该该月已验收入入库A产品5500台，实实际单位成本本2000元元；B产品11000台，实实际单位成本本900元。在在该月汇总的的发出商品中中，当月以实实现销售的AA产品有3000台，B产产品有9000台。相关会会计分录为：（1） 产品品入库 借：库存商商品A产品品 10000 0000 B产产品 9900 0000 贷贷：生产成本本基本生产产成本A产产品 11 00

10、0 000 B产品 9000 0000（2） 发出出商品结转销销售成本借：主营业务务成本A产产品 6000 0000 B产品 810 000 贷：库存商品A产品 600 000 B产品 810 000三、 固固定资产为了核算固定资资产，企业通通常需要设置置“固定资产产”、“累计计折旧”、“固固定资产清理理”等科目，核核算固定资产产的取得、折折旧、处置等等情况。 【例例10-5】22009年112月23日日，甲公司购购入一台不需需要安装就可可投入使用的的生产设备，取取得的增值税税专用发票上上注明的设备备价款为6000 0000元，增值税税税额为1002 0000，以上均以以银行转账支支付。假定不

11、不考虑其他税税费。会计分分录为： 借：固定资资产xx设设备 7022 000 贷贷：银行存款款 7002 0000 【例例10-6】沿沿用【例100-5】该生生产设备采用用年限平均法法计提折旧，预预计使用年限限为10年，预预计净残值为为6 0000元，采用年年限平均法计计提折旧。假假定甲公司按按年计提折旧旧，自20110年起，每每年应计提的的折旧额为：（702 00066 000）10=699600（元元）。会计分分录为： 借：制造费费用 696000 贷：累计计折旧 669600 根据我国企企业会计准则则和会计制度度的规定，当当月增加的固固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起开始计提提折旧

12、；当月月减少的固定定资产，当月月照提折旧，从从下月起不再再计提折旧。本本例中的生产产设备购买于于2009年年12月，应应从20100年开始计提提折旧。 【例例10-7】甲甲公司20009年2月220日购入一一台机器设备备并投入使用用，取得的增增值税专用发发票上注明的的设备价款为为100 0000元，增增值税税额为为17 0000元。甲公公司采用年限限平均法计提提折旧，该设设备预计使用用寿命为100年，预计净净残值率为固固定资产原价价的3%。因因产品转型，22011年22月28日，甲甲公司将该机机器设备出售售给乙公司，开开具的发票上上注明的价款款959400元。假定不不考虑其它相相关税费，该该设

13、备未提取取过减值准备备。相关会计计分录为： （11）20099年2月200日，甲公司司购入机器设设备 借：固定资资产xx设设备 1000 0000 应应交税费应应交增值税（进进项税额） 17 000 贷：银行行存款 117 000注：增值税一般般纳税人自22009年11月1日起，购购进（包括接接受捐赠、实实物投资）固固定资产发生生的进项税额额，凭增值税税专用发票、海海关进口增值值税专用缴款款书和运输费费用结算单据据从销项税额额中抵扣。房房屋建筑物等等不动产，不不允许纳入增增值税抵扣范范围，小汽车车、摩托车和和游艇也不纳纳入增值税改改革范围，即即企业购入以以上固定资产产，不允许抵抵扣其所含的的增

14、值税。 （22）20111年2月288日，固定资资产转入清理理 至20111年2月288日该固定资资产已计提折折旧19 4400元1100 0000(13%)1102 借：国定资资产清理xxx设备 80 600 累累计折旧 19 4000 贷：固固定资产xxx设备 1000 0000（3）出售固定定资产收入借：银行存款 95 9440 贷贷：固定资产产清理xxx设备 959440(4)结转固固定资产净损损益借：固定资产清清理 15 340 贷贷：营业外收收入 15 3340第三节 债权、债债务的发生和和结算 企业生产经营过过程中常见的的债权债务包包括应收、预预付、应付、应应交款项以及及各种借款

15、等等。企业生产产经营过从中中形成的债权权主要包括应应收票据、应应收账款和预预付账款等；债务主要包包括应付票据据、应付账款款、预收账款款、应付职工工薪酬和应交交税费等。本本节主要介绍绍应收账款、预预付账款、应应付账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费、短期借款款、长期借款款那等债权债债务的发生和和结算的财务务处理。一、 应收收及预付款项项企业的应收款项项包括应收票票据、应收账账款和其他应应收款等；预预付账款是指指企业按照合合同规定预付付的款项。（一） 应收账款款 “应应收账款”科科目用于核算算应收账款的的增减变动及及其结存情况况。不单独设设置“预收账账款” 科目目的企业，预预收的账款也也在“应收账账

16、款”科目核核算。“应收收账款”科目目借方登记应应收账款的增增加，贷方登登记应收账款款的收回及确确认的坏账损损失，期末余余额一般在借借方，反映企企业尚未收回回的应收账款款；如果期末末余额在贷方方，则反映企企业预收的款款项。 【例例10-8】甲甲公司采用托托收承付结算算方式向乙公公司销售一批批商品，开具具的增值税专专用发票上注注明的价款为为200 0000元，增增值税额344 000元元，已办理托托收手续。 借借：应收账款款乙公司 234 000 贷：主营业务收收入 2200 0000 应交税税费应交增增值税（销项项税额） 34 000 甲甲公司实际收收到款项时 借借：银行存款款 234 0000

17、 贷：应收账款乙公司 2334 0000（二） 应收款款项减值企业应当在资产产负债表对应应收款项的账账面价值进行行检查，有客客观证据表明明应该收款项项发生减值的的，应当计提提坏账准备。企业应当设置“坏坏账准备”科科目，核算应应收款项坏账账准备的计提提、转销等情情况。“坏账账准备科目”的的贷方登记当当期计提的坏坏账准备金额额，借方登记记实际发生的的坏账损失金金额的坏账准准备金额，期期末余额一般般在贷方，反反映企业已计计提但尚未转转销的坏账准准备。坏账准备可按下下列公式进行行计算：当期应计提的坏坏账准备=当当期应收款项项余额坏账账准备计提率率-（或+）“坏坏账准备”科科目的贷方（借借方）余额【例1

18、0-9】2208年112月31日日，甲公司对对应收乙公司司的账款进行行减值测试。应应收账款余额额合计为1000 0000元，甲公司司根据乙公司司的资信情况况确定按100%计提坏账账准备。假定定208年年12月311日“坏账准准备”科目余余额为0，则则甲公司应计计提的坏账准准备为10 000元（1100 000010%-0）。会会计分录为：借：资产减值损损失（管理费费用） 10 0000 贷：坏坏账准备 10 0000假设209年年6月甲公司司对乙公司的的应收账款实实际发生坏账账损失7 0000元。甲甲公司确认坏坏账损失时的的会计分录为为：借：坏账准备 7 0000 贷：应应收账款乙乙公司 7

19、0000【例10-100】沿用【例例10-9】，甲甲公司209年末应收收乙公司的账账款金额为1120 0000元，经减减值测试，甲甲公司决定仍仍按10%计计提坏账准备备。则甲公司司应计提的坏坏账准备为99 000元元20 0000100%-（100 000-7 0000）会计分分录为：借：资产减值损损失 9 000 贷：坏坏账准备 99 000（三）预付账款款“预付账款”科科目用于核算算预付账款的的增减变动及及其结存情况况。预付账款款不多的企业业，可以不设设置“预付账账款”科目，直直接通过“应应付账款”科科目核算。企企业根据购货货合同的规定定向提供单位位预付款项时时，借记“预预付账款”科科目，

20、贷记“银银行存款”科科目。企业收收到所购物资资，按应计入入购入物资成成本的金额，借借记“原材料料”、“应交交税费应交交增值税（进进项税额）”等等科目，贷记记“预付账款款”科目；当当预付货款小小于采购货物物所需支付的的款项时，应应将不足部分分补付，借记记“预付账款款”科目，贷贷记“银行存存款”科目；当预付货款款大于采购货货物所需支付付的款项时，对对收回的多余余款项应借记记“银行存款款”科目，贷贷记“预付账账款”科目。【例10-111】甲公司向向乙公司采购购材料5 0000吨，单单价10元，所所需支付的款款项总额500 000元元，2099年9月122日，甲公司司按照合同规规定向乙公司司预付货款的

21、的50%。99月30日，收收到乙公司发发来的5 0000吨材料料，取得的增增值税专用发发票上记载的的价款为500 000元元，增值税额额为8 5000元。甲公公司以银行存存款补付其余余款项。假定定不考虑其他他税费。相关关会计分录如如下：（1） 预付付50%货款款 借：预付账账款乙公司司 25 0000 贷贷：银行存款款 25 000（2） 收到到材料借：原材料材料 50 000 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 8 5000 贷：预付账款乙公司 58 5000借：预付账款乙公司 333 500贷：银行存款 333 500 二、应应付账款“应付账款”科科目用于核算算应付账款的的增减变动及及其

22、结存情况况。不单独设设置“预付账账款”科目的的企业，预付付的账款通过过“应付账款款”科目核算算。“应付账账款”科目贷贷方登记企业业购买材料、商商品和接受劳劳务等而发生生的应付账款款，借方登记记偿还的应付付账款或已冲冲销的无法支支付的预付账账款的，期末末余额一般在在贷方，反映映企业尚未支支付的应付账账款。【例10-122】2099年5月5日日，甲百货商商场从乙公司司购入一批家家电产品并已已验收入库。取取得的增值税税专用发票上上记载的价款款为100万万元，增值税税为17万元元。2099年5月233日，甲百货货商场通过银银行转帐偿付付所欠货款。相相关会计分录录如下：（1）20年年5月5日，购购买产品

23、借：库存商品品 1 0000 000 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 170 0000 贷：应付账款乙公司 1170 000（2）2099年5月233日，偿付货货款借：应付账款款乙公司 1 1700 000 贷：银行存款 1 1700 000三、应付职工薪薪酬（应付工工资）企业根据有关规规定应付给职职工的各种薪薪酬，包括职职工工资、奖奖金、津贴和和补贴、职工工福利费等应应通过“应付付职工薪酬”科科目进行核算算。该科目贷贷方登记已分分配计入有关关成本费用项项目的职工薪薪酬的数额，借借方登记实际际发放职工薪薪酬的数额，期期末贷方余额额反映企业应应付未付的职职工薪酬。【例10-133】2099

24、年9月，甲甲公司本月应应付职工工资资总额为5000 0000元，工资费费用分配汇总总表中的产品品生产人员的的工资为3880 0000元，车间管管理人员的工工作为40 000元，企企业行政管理理人员的工资资为50 0000元，销销售人员工资资为30 0000元。99月30日，甲甲公司通过银银行代发了本本月工资。不不考虑其他因因素，相关会会计分录为：（1） 计提提工资借：生产成本本基本生产产成本 3880 0000 制造造费用 40 0000 管理理费用 50 0000 销售售费用 30 0000 贷：应付职工薪薪酬 5500 0000本例中，根据不不同职工提供供服务的受益益对象不同，产产品生产人

25、员员工资3800 000元元应记入“生生产成本基基本生产成本本”科目，车车间管理人员员工资40 000元应应记入“制造造费用”科目目，行政管理理人员工资550 0000元应记入“管管理费用”科科目，销售人人员工资300 000元元应记入“销销售费用”科科目。（2） 发放放工资借：应付职工工薪酬 5500 0000 贷：银行存款 500 0000四、应交税费（应应交税金）企业根据税法规规定应交纳的的增值税、消消费税、营业业税、城市维维护建设税、资资源税、所得得税、房产税税、车船税等等应通过“应应交税费”科科目进行核算算。该科目贷贷方登记交纳纳的各种税费费，借方登记记实际交纳的的税费，期末末余额一

26、般在在贷方，反映映企业尚未交交纳的税费，期期末余额如在在借方，反映映企业多交或或尚未抵扣的的税费。应交交增值税的会会计处理参见见【例10-8】、【例例10-122】。【例10-144】2099年8月，甲甲管理咨询公公司本月的营营业收入为33 000 000元，适适用的营业税税率为5%，城城市维护建设设税率为7%，教育费附附加率为3%。9月7日日，甲公司通通过银行转帐帐的方式缴纳纳了8月份的的营业税、城城市维护建设设税和教育附附加。不考虑虑其他税费，相相关会计分录录为：（1）8月311日，计算应应交营业税、城城市维护建设设税和教育费费附加 应交交营业税=33 000 00055%=1500 00

27、0（元元） 应交交城市维护建建设税=1550 00007%=110 5000（元） 应交交教育费附加加=150 00033%=4 5500（元） 借：主营业务税税金及附加 1165 0000 贷：应应交税费应应交营业税 1550 0000 应交城城市维护建设设税 100 500 应交教育费费附加 44 500（2）9月77日，缴纳税税费 借：应交税税费应交营营业税 1550 0000 应交交城市维护建建设税 10 5500 应交交教育费附加加 44 500 贷贷：银行存款款 1665 0000五、借款企业向银行或其其他金融机构构借入的期限限在一年以下下（含一年）的的借款通过“短短期借款”科科目

28、进行核算算，期限在一一年以上的借借款通过“长长期借款”科科目核算。一一下简要说明明借款发生、计计提利息和偿偿还的会计处处理。（一） 短期借借款企业取得短期期借款时，应应当借记“银银行存款”科科目，贷记“短短期借款”科科目；按月预预提利息费用用时，借记“财财务费用”科科目，贷记“预预提费用”科科目；实际支支付利息时，根根据已预提的的利息，借记记“预提费用用”科目，根根据应计利息息，借记“财财务费用”科科目，根据应应付利息总额额，贷记“银银行存款”科科目。企业短短期借款到期期偿还本金时时，借记“短短期借款”科科目，贷记“银银行存款”科科目。【例10-155】甲公司于于209年年1月1日向向银行借入

29、一一笔生产经营营用短期借款款，共计8000 0000元，期限为为6个月，年年利率为6%。根据与银银行签署的借借款协议，该该项借款的本本金到期后一一次归还；利利息分月预提提，按季支付付。相关分录录如下：（1）1月1日日，借入短期期借款借：银行存款款 8000 0000 贷：短期借款 8000 000（2）1月311日，计提利利息本月应计提的利利息金额=8800 00006%12=4 000（元元）借：财务费用 4 0000 贷：预提提费用 4 00002月末计提利息息费用的会计计分录同上。（3）3月311日，支付一一季度利息费费用借：预提费用 8 0000财务费用 4 000贷：银行存款 112

30、 0000（4）4月300日，计提利利息借：财务费用 4 0000贷：预提费用 4 00005月末计提利息息费用的会计计分录同上。（5）6月300日支付第二二季度利息费费用，同时归归还本金借：预提费用 8 0000财务费用 4 0000贷：银行存款 12 0000借：短期借款 800 0000贷：银行存款 800 0000（二） 长期借借款企业借入长期借借款，应按实实际收到的金金额，借记“银银行存款”科科目，贷记“长长期借款本本金”科目。计计提利息时，借借记“财务费费用”、“管管理费用”、“在在建工程”等等科目，贷记记“预提费用用”科目。企企业归还长期期借款的本金金时，应按归归还的金额，借借记

31、“长期借借款本金”科科目，贷记“银银行存款”科科目；按归还还的利息，借借记“预提费费用”、“财财务费用”等等科目，贷记记“银行存款款”科目。【例10-166】2099年1月1日日，甲公司为为集中购买一一批材料向银银行借入资金金3 0000 000元元，借款期限限为3年，年年利率为8%（到期一次次还本付息，不不计复利），所所借款项已存存入银行。相相关会计分录录如下：（1）2099年1月1日日，借入长期期借款借：银行存款 3 0000 000 贷：长长期借款本本金 3 0000 0000（2）2099年1月311日，甲公司司计提长期借借款利息应计提的利息金金额=3 0000 00008%12=20

32、0 000(元)借：财务费用 20 0000 贷：预预提费用 220 0000本例中，借入的的长期借款用用于企业的生生产经营，生生产的利息应应计入财务费费用。209年2月月至2111年11月，各各月计提利息息会计分录同同上。（3）2111年12月331日，归还还长期借款和和利息借：长期借款本金 3 0000 0000 预提费费用 7000 000 财务费费用 200 000 贷：银银行存款 37220 0000第四节 资本的增减减资本主要包括实实收资本和资资本公积。实实收资本是指指投资者按照照企业章程或或合同、协议议的规定，时时间投入企业业人的资本。资资本公积是指指企业收到投投资者的超出出其在

33、企业注注册资本（或或股本）中所所占份额的投投资，以及直直接计入所有有者权益的利利得和损失等等。本节简要要介绍实收资资本增减的会会计处理。一、 接接受投资对于投资者投入入的资本，股股份有限公司司应通过“股股本”科目核核算，其他各各类企业应通通过“实收资资本”科目核核算。企业收收到投资者出出资超过其在在注册资本或或股本中所占占份额的额部部分，作为资资本溢价或股股本溢价，在在“资本公积积”科目核算算。（一） 接受现金资资产投资【例10-177】甲、乙、丙丙共同投资设设立A有限责责任公司，注注册资本为22 000 000元，甲甲、乙、丙持持股比例分别别为55%、225%和200%。按照章章程规定，甲甲

34、、乙、丙投投入资本分别别为1 1000 0000元、5000 000元元和400 000元。AA公司已如期期收到各投资资者一次缴足足的款项。不不考虑其他因因素，A公司司会计分录为为：借：银行存款 2 0000 000贷：实收资本甲 11 100 000 乙 5000 000 丙 4000 000 【例100-18】沿沿用例100-17，一一年后，为扩扩大经济规模模，经批准，AA有限责任公公司注册资本本增加到2 500 0000元，并并引入第四位位投资者丁加加入。按照投投资协议，丁丁缴入现金8850 0000元，同时时享有公司220%的股份份。A有限责责任公司已收收到丁的现金金投资。不考考虑其他因素素，A公司会会计分录为：借：银行存款 8550 0000贷：实收资本丁 500 000 资本公公积资本溢溢价 350 0000 （二）接受受非现金资产产投资企业接受接受非非现金资产投投资时，应按按投资合同或或协议约定价价值确定非现现金资产价值值和在注册资资本中应享有有的份额。【例10-199】B有