纳税筹划核心案例汇萃bbhl.docx

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1、纳税筹划核心心案例精粹 增值税纳税税筹划案例1、债权人讨讨债为什么么要缴税一、 案情简介：A企业长期期欠B企业货货款，无力偿偿还。B企业业申请法院强强制执行。法法院扣了A企企业一辆小汽汽车后，下裁裁定书把小汽汽车的所有权权判给B企业业。B企业多多方努力，把把小汽车卖了了，最终收回回货款。某国家税务务局稽查局对对B企业的纳纳税进行检查查后，认定BB企业出售小小汽车没有按按规定交纳增增值税，造成成偷税，要求求B企业补交交税款，并给给予了相应的的处罚。B企业的经经理及财务人人员都想不通通，认为小汽汽车是A企业业的，是替AA企业卖了收收回属于自己己的货款，为为什么还要交交纳增值税?如果直接收收回货款，

2、不不就没有这些些麻烦?二、 纳税辅导：B企业被长长期拖欠货款款，确实是一一件让人同情情的事。在费费劲收回货款款后，又引来来偷税及被罚罚的麻烦，疑疑惑的提出：如果直接收收回货款，不不就没有这些些麻烦?对!答案是肯定定的，也是值值得让人思考考的。按按照国家税法法规定，单位位和个体经营营者销售自己己使用过的游游艇，摩托车车和应征消费费税的汽车，无无论销售者是是否属于一般般纳税人，一一律按简易办办法依照的征收率计计算交纳增值值税。A企业业欠B企业货货款，如果AA企业直接变变卖小汽车偿偿还货款，那那么，A企业业交纳增值税税，B企业收收回货款且不不用交税，但但是这显然不不可能；A企企业不变卖小小汽车，申请

3、请法院执行，如如果法院扣了了小汽车后，卖卖了收回车款款，裁定书直直接把车款交交给B企业，那那么，该辆小小汽车还是由由A企业交纳纳增值税，BB企业没有纳纳税的义务；可事情恰恰恰相反，法院院一旦把小汽汽车的所有权权判给了B企企业，由B企企业直接出售售，那么，不不仅A企业要要交纳增值税税，而且B企企业再销售小小汽车时，也也产生了纳税税义务，也要要按出售的金金额计算交纳纳增值税。该案件的的发生，给税税务机关及纳纳税人都提出出了更高的要要求，税务机机关多一些纳纳税辅导，让让纳税人彻底底理解税收政政策，少走弯弯路；纳税人人平时多注意意学习，在处处理一些业务务时，多与税税务机关联系系，可以不缴缴的税就要避避

4、免，尽量减减少一些不必必要的损失，提提高经济效益益。2、设备价款和和运费分开划划算 某机机械厂生产重重型机械设备备，实行订单单生产，并由由厂家直销。厂厂家对设备实实行“三包”，即供货方方负责运输、调调试、修理。由由于该设备超超重超大，全全靠汽车运输输，运输费用用比较大。厂厂家设有一个个独立核算的的运输公司，能能开具运输发发票。机械厂厂与买家签订订送货制合同同，购货方不不承担运费(设备价款含含运输费用)。 尽管管厂方对设备备价款进行了了“肢解”，大部分作作销售收入，另另一小部分根根据汽车运输输公司开具的的发票，作为为符合两个条条件的代垫运运费记入住来来账不缴增值值税，但是税税务部门还是是对这部分

5、运运费要求补税税。 厂方方百思不得其其解，为什么么符合两个条条件的代垫运运费还要缴税税? 注册册税务师对财财务人员进行行了解释：合合同价是货物物的价款，发发生的运输费费应在销售费费用中列支。因因为该厂把运运费包含在设设备价款中，没没有独立出来来，并不符合合代垫运费的的条件。 面对税税务师的讲解解，厂家认为为，由于设备备价款含运费费，在税收上上要计提总价价款17的的销项税，而而独立的运费费只能提7的进项税，税税差有10左右(考虑虑城建税和教教育费附加等等因素)，导导致税负过重重。询问有什什么办法可以以改变这种税税负状况呢?回答是：筹筹划的关键是是合同，因为为合同价就是是货物的销售售价。原因分分析

6、清楚后，税税务师建议厂厂方改变合同同内容，即将将合同分为两两部分，厂家家与购货方签签订购销合同同，运输公司司与购货方签签订运输合同同。这样，企企业的货款、代代垫运费就合合理合法了，还还省去了100左右的增增值税。3、一般纳税人人的避税筹划划案例除特殊委托托加工和进口口货物的纳税税人外均为一一般纳税人。一一般纳税人应应纳税额的基基本公式如下下：应纳税额额当期销项项税额-当期期进项税额这样，一一般纳税人的的避税筹划具具体而言可以以从两方面人人手。利用当期期销项税额避避税销项税额额指纳税人销销售货物或应应税劳务，就就销售额依照照规定的税率率计算所销货货物或应税劳劳务的税额。销销项税额在价价外向购买方

7、方收取，其计计算公式如下下：销项税额额销售额税率利用销项项税额避税的的关键在于：第一，销销售额避税；第二，税税率避税。一一般来说，后后者余地不大大，利用销售售额避税可能能性较大。就就销售额而言言存在下列避避税筹划策略略：(一)实实现销售收入入时，采用特特殊的结算方方式，拖延入入账时间，延延续税款缴纳纳；(二)随随同货物销售售的包装物，单单独处理，不不要汇入销售售收入；(三)销售售货物后加价价收入或价外外补贴收入，采采取措施不要要汇入销售收收入；(四)设设法将销售过过程中的回扣扣冲减销售收收入；(五)采采取某种合法法合理的方式式坐支，少汇汇销售收入；(六)商商品性货物用用于本企业专专项工程或福福

8、利设施，本本应视同对外外销售，但采采取低估价、次次品折扣方式式降低销售额额；(七)采采用用于本企企业继续生产产加工的方式式，避免作为为对外销售处处理；(八)以以物换物；(九)为为职工搞福利利或发放奖励励性纪念品，低低价出售，或或私分商品性性货物；(十)为公公关将合格品品降低为残次次品，降价销销售给对方或或送给对方；(十一)纳税人因销销货退回或折折让而退还购购买方的增值值税额，应从从销货退回或或者在发生的的当期的销项项税额中抵扣扣。利用当期期进项税额避避税进项税额额是指购进货货物或应税劳劳务已纳的增增值税额。准准予从销项税税额中抵扣的的进项税额，限限于增值税税税款抵扣凭证证上注明的增增值税额和购

9、购进负税农产产品的价格中中所含增值税税额，因此进进项税额避税税策略包括：(一)在在价格同等的的情况下，购购买具有增值值税发票的货货物；(二)纳纳税人购买货货物或应税劳劳务，不仅向向对方索要专专用的增值税税发票，而且且向销方取得得增值税款专专用发票上说说明的增值税税额；(三)纳纳税人委托加加工货物时，不不仅向委托方方收取增值税税专用发票，而而且要努力争争取使发票上上注明的增值值税额尽可能能地大；(四)纳税税人进口货物物时，向海关关收取增值税税完税凭证，并并注明增值税税额；(五)购购进免税农业业产品的价格格中所含增值值税额，按购购货发票或经经税务机关认认可的收购凭凭据上注明的的价格，依照照10的扣

10、扣除税率，获获得10的的抵扣；(六)为了了顺利获得抵抵扣，避税者者应当特别注注意下列情况况，并防止它它发生：第一一，购进货物物，应税劳务务或委托加工工货物未按规规定取得并保保存扣税凭证证的；第二，购购进免税农业业产品未有购购货发票或经经税务机关认认可的收购凭凭证；第三，购购进货物，应应税劳务或委委托加工货物物的扣税凭证证上未按规定定注明增值税税额及其他有有关事项，或或者所注税额额及其他有关关事项不符合合规定的；(七)在在采购固定资资产时，将部部分固定资产产附属件作为为原材料购进进，并获得进进项税额抵扣扣；(八)将将非应税和免免税项目购进进的货物和劳劳务与应税项项目购进的货货物与劳务混混同购进，

11、并并获得增值税税发票；(九)采用用兼营手段，缩缩小不得抵扣扣部分的比例例。以上两大大类策略，是是从可供避税税筹划的实际际操作的角度度着眼而提出出的。从本质质上说可归纳纳为：一是争争取缩小销项项税额；二是是争取扩大进进项税额，其其效果是从两两个方向压缩缩应缴税额。 4、小规模纳税税人的避税筹筹划案例对不符合一一般纳税人条条件的纳税人人，由主管税税务机关认定定为小规模纳纳税人。小规规模纳税人销销售货物或者者应税劳务，按按照销售额和和征收率6计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额。增值税对对一般纳税人人和小规模纳纳税人的差别别待遇，为小小规模纳税人人与一般纳税税人进行避税税筹划提供了了可能性。对对于小

12、规模纳纳税人而言，可可以利用纳税税人身份认定定这一点进行行避税筹划。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。以下的案例可以说明这一点。假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万

13、元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。在这种情况下，企业应纳增值税额为459万元(30017-3001710)。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用6征收率。在这种情况下，只要分别缴增值税96万元(1606)和84万元(1406)。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负279万元。5、利用扣税凭凭证避税筹划划案例如前所述，一一般纳税人的的避税筹划可可以从两方面面

14、人手：缩小小销项税额；扩大进项税税额。对于后后者，应该注注意合理利用用扣税凭证进进行避税筹划划。我们来看看以下的案例例。某木材公公司从东北某某林业机构调调进一批原木木，受长期计计划体制的影影响，该林业业单位属事业业机构，为非非增值税一般般纳税人，因因此不得开具具专用发票，而而且长期以来来，该林业机机构调出木材材只开具专用用收据而无开开具发票的习习惯。木材公司司收到该收据据后，无法按按正常的程序序扣税，也不不得按农产品品收购凭证扣扣税。经与该该林业机构协协商，林业机机构同意向当当地税务机关关申领普通发发票，并给木木材公司开具具了普通发票票，林业机构构由于其调出出的原木属自自产自销，因因而无论开收

15、收据还是普通通发票，均不不需交纳增值值税。而对于于木材公司来来说，根据现现行政策，一一般纳税人从从小规模纳税税人处购进农农副产品(原原木属农产品品)可凭普通通发票按100抵扣进项项税金，解决决了进项税金金的抵扣矛盾盾，合理降低低了税收负担担。6、进项税金调调整避税筹划划案例一般纳税人人在计算进项项税金时，应应仅限于从三三种进货凭证证进行：一是是从增值税专专用发票，即即按专用发票票记载的增值值税金确定；二是从海关关增值税完税税凭证，即按按完税凭证记记载的增值税税金确定；三三是从免税农农业产品进货货发票进行计计算。一般纳税税人在购入货货物时，如果果能判断出该该货物不符合合进项税金具具备的前提和和不

16、符合规定定的扣除项目目，可以不进进行进项税金金处理。但在在许多情况下下纳税人不能能在货物或劳劳务购入时就就能判断或者者能准确判断断出是否有不不予抵扣的情情形(例如不不能判断今后后一定会发生生非常损失等等等)。这样样，进项税金金处理一般采采取先抵扣，后后调整的方法法。因此，纳纳税人应掌握握正确的调整整方法。进项税金调调整额针对不不同情况按下下列方法进行行计算：1一般纳纳税人在购入入货物既用于于实际征收增增值税项目又又用于增值税税免税项目或或者非增值税税项目而无法法准确划分各各项目进项税税金的情况下下： 进项税金金调整额当当月进项税金金（免税、非非应税项目合合计全部销销售额合计） 2一般般纳税人发

17、生生其他项目不不予抵扣的情情况下：进项税金调调整额货物物或应税劳务务购进价格税率3非正正常损失的在在产品、产成成品中的外购购货物或劳务务的购进价格格，需要纳税税人结合成本本有关资料还还原计算。例1某某增值税一般般纳税人，22月基本建设设项目领用货货物成本为330000元元，产成品因因风灾损失价价值1000000元，其其中损失价值值中购进货物物成本700000元，进进项货物税率率全部为177，则进项税金调调整额(330000十十700000)17117000(元)例2某某增值税一般般纳税人生产产甲乙两种产产品，其中甲甲产品免征增增值税，2月月份支付电费费200000元，进项税税金34000元；支

18、付热热电力费100000元，进进项税金17700元，本本月购入其他他货物进项税税金为600000元。上上述进项税金金的货物全部部共同用于甲甲、乙两种产产品生产。当当月共取得销销售额为155000000元，其中甲甲产品为5000000元元，则进项税税金调整额为为：进项税金金调整额(3400十十1700十十6000000)（5000000155000000）217700(元) 7、利用挂靠靠避税筹划划案例国家往往会会制定一些纳纳税优惠政策策，而许多企企业并非生来来具备享受优优惠政策的条条件，这就需需要企业为自自身创造条件件，来达到利利用优惠政策策合理避税的的目的，这种种方式称为挂靠。下下面的案例将

19、将对挂靠避税筹划进进行详细的说说明。例1某某钢铁生产企企业，以钢材材为其主要产产品，由于附附近并无矿山山，因而其生生产原料主要要为废旧钢铁铁，而废旧钢钢铁的主要来来源除了外地地废旧物资经经营单位外，主主要从本地的的破烂王(个体捡破破烂的)处收收购，从外地地废旧物资经经营单位购进进废钢，由于于对方可开具具增值税专用用发票，因而而本企业可抵抵扣进项税额额，而按现行行税收政策，从从个人(破烂烂王)处收购购废旧物资，除除专门的废旧旧物资经营单单位可按收购购额10计计提进项税额额外，工业企企业是不能按按此办法处理理的，因而该该钢铁企业从从破烂王处收购的废废钢铁无法抵抵扣进项税额额，给企业加加重了负担。如

20、何减轻这部分负担?该钢铁企业决策层决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关和公安机关批准，执有特种行业(废旧物资经营)经营许可证，所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司，废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率17。通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据财税政策，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，由财政返还其应纳税额的70，因而其实际税负也并不高。例2某大型机械生产企业，生产的A类机械属大

21、型笨重商品，一般运费占产品销售额的20左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按17计算销项税额，新税制实施一段时间以来，该企业决策层经研究，决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的A类机械，销售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按3的营业税税率缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从17降到了3，而一般购进大型机械均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。例3某建材企业，生产的某类建材产品属综合利用产品，其原料中掺有25的粉煤灰，增值税实施以来，由于其原材

22、料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉煤灰，在购进时大都取不到增值税专用发票，因而无法抵扣进项税金，税负较高。1995年以来，依据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于30的粉煤灰、煤矿石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)的建材产品，在1995年底之前免征增值税，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高到30以上，又不使该产品的性能受影响。通过这种技技术处理，企企业一方面享享受了税收优优惠政策，另另一方面，又又提高了对废废弃资源粉煤煤灰的利用，利利民也利己。8、利用分散散优势避税税筹划案例我们先看下下面的案例。某乳品厂隶属于菜市商业局，由于计划体制、行政体制的束缚，该企业

23、一直实行大而全、小而全的组织形式，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。新税制实施之初，该企业在原有的组织形式下税负增加很大，因为依据新增值税有关政策的规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，接收购额的10扣除进项税额，精饲料由于前道环节(生产、经营饲料单位)按现行政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进

24、项税额抵扣凭证-增值税专用发票，所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的10以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用17的基本税率，全额按17税率计算销项税额，销项减去进项税额为该企业的应交税金。该企业1994年税负达到了川以上，大大超过实施新税制之前的税收负担，也影响了企业的正常生产经营。1995年伊始，该企业及上级主管部门经研究，决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：作为牧场

25、，由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)，符合农业生产者自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10，销售产品，仍按原办法计算销项税额。由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。经过以上的机构分设，解决了原来企业税负畸重的矛盾，而且也不违背现行税收政策的规定。9、利用联合合经营避税税筹划案例避税筹划可可

26、以利用分散散优势，同样样可以利用联联合经营达到到目的。某电子器材材公司，最近近组织到一批批国外先进的的寻呼通信机机，在国内销销售预计利润润率将很高，该该公司领导层层经过研究，决决定改变目前前的经营形式式，主动与邮邮电局某三产产企业联营，成成立一个专门门寻呼台，由由三产企业和和该公司共同同投资设立。三三产企业以寻寻呼网络投资资，而电子公公司则以该批批寻呼机作为为投资，该寻寻呼台经过电电信管理部门门批准正式开开始营运，销销售该批寻呼呼机并提供寻寻呼服务，按按照现行税收收政策规定，经经过电信管理理部门批准设设立的机构，既既销售寻呼器器材，又为客客户提供有关关的电信劳务务服务的，不不缴纳增值税税而缴纳

27、营业业税。而单独独销售寻呼器器材，不提供供有关的电信信劳务服务的的应缴纳增值值税。这样，经经过联合，电电子器材公司司销售该批寻寻呼器材，仅仅按3的营营业税税率缴缴税，税负大大大低于预计计的缴纳增值值税的税负；邮电局下属属三产企业通通过与电子公公司联合，开开辟了新的就就业渠道，为为下岗人员提提供了就业机机会，双方相相辅相成，各各有所得。10、利用混混合销售避避税筹划案例例一项销售行行为，如果既既涉及增值税税应税货物又又涉及非应税税劳务，称为为混合销售行行为。需要解解释的是：出出现混合销售售行为，涉及及到的货物和和非应税劳务务是直接为销销售一批货物物而做出的，两两者之间是紧紧密相连的从从属关系。它

28、它与一般既从从事这个税的的应税项目，又又从事那个税税的应税项目目，两者之间间都没有直接接从属关系的的兼营行为，是是完全不同的的。这就是说说混合销售行行为是不可能能分别核算的的。税法对混混合销售的处处理规定是：从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位及个体体经营者，从从事货物的生生产、批发或或零售为主，并并兼营非应税税劳务的企业业、企业性单单位及个体经经营者，发生生上述混合销销售行为，视视为销售货物物，征收增值值税；但其他他单位和个的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税。以从事货物物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务，是指纳纳税人年货物物销售额与非非

29、应税劳务营营业额的合计计数中，年货货物销售额超超过50，非非应税劳务营营业额不到550。发生混合销销售行为的纳纳税企业，应应看自己是否否属于从事货货物生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位。如如果不是，则则只缴纳营业业税。1. 某某大专院校于于1996年年11月转让让一项新技术术，取得转让让收入80万万元。其中：技术资料收收入50万元元，样机收入入30万元。因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的80万元混合销售收入，只需按5的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50，如果

30、非应税劳务年销售额大于总销售额的50时，则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额的50时，则该混合销售行为应纳增值税。例2某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。1996年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施工费)。 假如该厂1996年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳增值税。 那么，该行为应纳增值税额如下：10(1十17)17145(万元)从事兼

31、营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。例3立新化工厂为增值税一般纳税人，1月1日销售货物4万元，并利用自己的车队为购买方送去货物，运费为800元，此项业务应纳增值税如下：(40000十800)(1十17)1759282l(元) 11、购进扣税税避税筹划案案例购进扣税法法即工业生产产购进货物(包括外购货货物所支付的的运输费用)，在购进货货物验收入库

32、库后，就能申申报抵扣，计计入当期的进进项税额(当当期进项税额额不足抵扣的的部分，可以以结转到下期期继续抵扣)。增值税实实行购进扣税税法，尽管不不会降低企业业应税产品的的总体税负，但但却为企业通通过各种方式式延缓缴税，并并利用通货膨膨胀和时间价价值因素相对对降低税负创创造了条件。例某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)，实际月销售量100件(增值税税率17)。则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元(2.048)，不足抵扣进

33、项税额17万元，在此期间不纳增值税。9、10两个月分别缴纳136万元和2.04万元，共计34万元(2.0410-17)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2，通货膨胀率3，则34万元的税款折合为1月初的金额如下：1.36(1十2)9(1十3)9 +2.04(1十2)10(1十3)102.1174（万元）显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。混合销售和兼营营是不同的蓝天建筑筑安装材料公公司属于增值值税一般纳税税人，该公司司有两块业务务，一块是批批发、零售建建筑安装材料料，并提供安安装、装饰业业务；一块是是提供建材设设备租赁业务务。20000年5月份，该该公司的经营营业务如下

34、：销售建建筑装饰材料料82万元，取取得有增值税税专用发票的的进项税额1108万元元；提供安装装、装饰服务务收入60万万元，设备租租赁服务收入入16万元，共共获得劳务收收入76万元元。该公公司财务人员员根据上述业业务和会计资资料，向税务务机关进行纳纳税申报：应纳增值值税额82200001711080000314000(元)；应纳营营业税额776000003222800(元)。税务机关经经过查账，将将其应纳税额额调整为：应纳税额额(820000077600000)1710800001660600(元)。该计算结果果比公司财务务人员的计算算结果多出了了1606000(311400222800)106

35、4400(元)。该公司不不服，向上级级税务机关申申请复议。上上级税务机关关经过审查，认认为原税务机机关认定事实实清楚，处理理结果正确，决决定维持原税税务机关的纳纳税调整。实实例分析在本实例中中，蓝天建筑筑安装公司的的业务既涉及及混合销售行行为，又涉及及兼营行为。混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。这里特别指出的是，出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事一个税的应税项目又从事另一个应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为完全不同。在本例

36、中，蓝天建筑安装公司既销售建材又提供安装、装饰服务，两者之间有直接的从属关系，是项混合销售业务，应与销售货物一起缴纳增值税。 我国现行税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主；并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。 为了更清楚地说明本实例，有必要详细说明什么是兼营非应税劳务。其是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即各项营业税业务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务之间并无直接的联系和从

37、属关系。该公司的另一项业务，与其另两项业务之间没有联系和从属关系，属于兼营业务行为，不属于增值税征收范围。理论上说不应缴纳增值税，但该公司的最大失误是没有把这两项劳务分开核算(即直接为销售货物服务的安装、装饰服务与租赁业务)。根据增值税暂行条例实施细则规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。在本实例中，公司安装、装饰费用是直接为销售货物服务的，属于混合销售行为，理应缴纳增值税，而租赁属于兼营行为，由于核公司没有分别核算，也应缴纳增值税。所以，税务机关进行的税务调整是正确的。现实经济生

38、活是复杂的，而且混合销售行为和兼营行为包括的内容及其应用范围很广泛。企业在日常生产经营管理中，特别要注意以下几点： 1准确地把握混合销售行为的处理方法。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。其他单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。这一点应牢牢掌握。上述所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额所占比例超过50。2兼营业务应分

39、别核算。增值税中的兼营有两种情况：一是兼营不同税率的货物或应税劳务；另一种情况是兼营非应税劳务。无论哪一种兼营，都应分别核算。有关增值税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，末分别核算的，从高适用税率；纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应当一并缴纳增值税。商家在进行生产经营决策时，一定要认真考虑利弊，以免多缴税增加额外税收负担，同时也防止少缴税款而遭受税务机关的处罚。正确的筹划方法首先应把两块劳务收入，即直接为销售服务的安装、装饰劳务的60万元和与销售没有直接关系的租赁的16万元分开核算。正确的计算方法如下：应缴纳的增值税额(820000600000)17108000133

40、400(元)；应缴纳的营业税额16000058000(元)；应缴纳税额共计1334008000141400(元)。经过筹划，该公司节约税款16060014140019200(元)。（a2001090400711）12、纳税人身身份的认定 增增值税中一般般纳税人和小小规模纳税人人的差别待遇遇，为小规模模纳税人进行行节税筹划提提供了可能性性。人们通常常认为，小规规模纳税人的的税负重于一一般纳税人，但但实际并非尽尽然。纳税人人进行税务筹筹划的目的在在于通过减少少税负支出，以以降低现金流流出量。企业业为了减轻税税负，在暂时时无法扩大经经营规模的前前提下实现由由小规模纳税税人向一般纳纳税人的转换换，必然

41、会增增加会计成本本。例如，增增设会计账簿簿、培养或聘聘请有能力的的会计人员等等。如果小规规模纳税人由由于税负减轻轻而带来的收收益尚不足以以抵扣这些成成本的支出，则则宁可保持小小规模纳税人人的身份。例 假假定某物资批批发企业年应应纳增值税销销售额万元，会计计核算制度也也比较健全，符符合作为一般般纳税人条件件，适用增值税率率。但该企业业准予从销项项税额中抵扣扣的进项税额额较少，只占占销项税额的的。在在这种情况下下，企业应纳纳增值税额为为万万元万元（万元）。如如果将该企业业分设为两个个批发企业，各各自作为独立立核算单位，一一分为二后的的两个单位年年应税销售额额分别为万元和万元，那那么两者就都都符合小

42、规模模纳税人的条条件，可适用用的征收收率。在这种种情况下，只只要分别缴纳纳增值税万元（万元）和万元（万元）。显显然，划分为为小核算单位位后，作为小小规模纳税人人，可较一般般纳税人减轻轻税负万元。 企业选择哪哪种纳税人对对自己有利呢呢?主要方法法有以下三种种：（一）增增值率判断法法在适用增值值税税率相同同时情况下，起起关键作用的的是企业进项项税额的多少少或者增值率率高低。增值值率与进项税税额成反比关关系，与应纳纳税额成正比比关系。其计计算公式如下下：进项税额额销售收入入（增增值率）增增值税税率增增值率销销售收入（不不含税）购购进项目价款款销售收入入（不含税）或或增值率（销销项税额进进项税额）销项

43、税额一一般纳税人应应纳税额当当期销项税额额当期进项项税额销售售收入销售收收入（增增值率）销销售收入增值值率小规模纳纳税人应纳税税额销售收收入应应纳税额无差差别平衡点的的计算如下：销售收入增增值率销售售收入于是，当增增值率为时，两两者税负相同同；当增值率率低于时，小小规模纳税人人的税负重于于一般纳税人人；当增值率率高于时，则则一般纳税人人税负重于小小规模纳税人人。（二）抵抵扣进项物资资占销售额比比重判断法上上述增值率的的计算公式可可以转化如下下：增值率（销售收入入购进项目目）销售收收入购购进项目价款款销售收入入可抵抵扣的购进项项目占销售额额的比重假设设抵扣的购进进项目占不含含税销售额的的比重为x

44、，则则：（x）解得平平衡点为 xx这就是说说，当企业可可抵扣的购进进项目占销售售额的比重为为时，两种纳纳税人税负完完全相同；当当企业可抵扣扣的购进项目目占销售额的的比重大于时时，一般纳税税人税负轻于于小规模纳税税人；当企业业可抵扣的购购进项目占销销售额的比重重小于时，则则一般纳税人人的税负重于于小规模纳税税人。（三）含含税销售额与与含税购货额额比较法假设设y为含增值值税的销售额额，x为含增增值税的购货货额（两额均均为同期），则则下式成立：y/（）x（）y/（）解得平衡衡点如下： xy这就是说说，当企业的的含税购货额额为同期销售售额的时，两种纳纳税人的税负负完全相同；当企业的含含税购货额大大于同

45、期销售售额的时，一般纳纳税人税负轻轻于小规模纳纳税人；当企企业含税购货货额小于同期期销售额的时，一一般纳税人税税负重于小规规模纳税人。这这样，企业在在设立时，纳纳税人便可通通过纳税筹划划，根据所经经营货物的总总体增值率水水平，选择不不同的纳税人人身份。当然然，小规模纳纳税人转换成成一般纳税人人必须具备一一定的条件，才才能选择此法法以达到节税税的目的。13、增值税的的递延纳税 购进扣扣税法，即工工业生产企业业购进货物（包包括外购货物物所支付的运运输费用），在在购进的货物物验收入库后后，就能申报报抵扣，计入入当期的进项项税额（当期期进项税额不不足抵扣的部部分，可以结结转到下期继继续抵扣）。增增值税实行购购进扣税法，尽尽管不会降低低企业应税产产品的总体税税负，但却为为企业通过各各种方式延缓缓交税，并利利用通货膨胀胀和时间价值值因素相对降降低税负创造造了条件。例 某某工业企业月份购进增增值税应税商商品件，增值税税专用发票上上记载：购进进价款万元，进项项税额万万元。该商品品经生产加工工后销售单价价元元（不含增值值税），实际际月销售量件（增增值税税率）。则则各月销项税税额均为万元（）。但由由于进项税额额采用购进扣扣税法，-月份因销销项税额万元元（万元）不不足抵扣进项项税额万万元，在此期期间不纳增值值税。月、