[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查和相关法律322.docx

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1、第二章 税税务稽查和相相关法律本章主要阐述税税务稽查相关关法律的分类类、法律适用用、税务稽查查与相关法律律法规的关系系、税收违法法行为以及税税收法律责任任等内容。通通过本章的学学习，有助于于税务稽查人人员正确理解解和掌握税务务稽查相关的的法律知识，增增强法律观念念。第一节 税务务稽查相关法法律概述税务稽查相关法法律是指税务务稽查活动涉涉及的全部法法律规范的总总和，是开展展税务稽查工工作的基本依依据。一、税务稽查相相关法律的分分类税务稽查相关法法律可按照不不同的标准进进行分类。（一）税收法律律和其他相关关法律这是按照法律所所调整的对象象不同进行的的分类。税收收法律是直接接调整税收法法律关系的各各

2、种法律规范范的总称，如如中华人民民共和国税收收征管法（以以下简称税税收征管法）、中中华人民共和和国增值税暂暂行条例（以以下简称增增值税暂行条条例）等税税收法律。其其他相关法律律是指调整行行政法律关系系、刑事法律律关系及其他他法律关系的的同时，也调调整税收法律律关系的法律律。如中华华人民共和国国行政处罚法法（以下简简称行政处处罚法）、中中华人民共和和国刑法（以以下简称刑刑法）等。（二）实体法和和程序法这是按照法律内内容的不同进进行的分类。实实体法是规定定税收法律关关系主体的权权利和义务的的法律，如增增值税暂行条条例、中中华人民共和和国营业税暂暂行条例（以以下简称营营业税暂行条条例）等；程序法是规

3、规定实现实体体法确定的权权利和义务所所需程序的法法律，如中中华人民共和和国行政诉讼讼法（以下下简称行政政诉讼法）。实实际上，许多多法律既有实实体内容，又又有程序内容容。如税收收征管法、行行政处罚法。（三）普通法和和特别法这是按照法律适适用范围的不不同进行的分分类。普通法法是对全国范范围内的一般般人、一般事事，在一般情情况下普遍有有效的法律，如如刑法等等。特别法是是对特定人、特特定事，或在在特定地区、特特定时期有效效的法律，如如中华人民民共和国个人人所得税法（以以下简称个个人所得税法法）。（四）宪法、法法律、行政法法规、地方性性法规、规章章、规范性文文件这是按照法的效效力来源和效效力等级不同同进

4、行的分类类。税收法律律可分为宪法法、税收法律律、税收行政政法规、地方方性税收法规规、税收规章章、其他税收收规范性文件件。宪法是一个国家家的根本大法法，具有最高高法律权威和和最高法律效效力，是制定定法律法规的的依据。我国国宪法第五十十六条规定，中中华人民共和和国公民有依依照法律纳税税的义务。税收法律是享有有立法权的国国家最高权力力机关依照法法定程序制定定的。我国税税收法律是由由全国人民代代表大会及其其常务委员会会制定的，其其法律地位和和法律效力次次于宪法，我我国现行税法法体系中，个个人所得税法法、企业业所得税法和和税收征管管法等属于于税收法律。税收行政法规是是国务院依据据宪法和法律律的授权所制制

5、定的，由总总理签署国务务院令公布，主主要形式有“条例”或“暂行条例”。税收行政政法规的效力力低于宪法、税税收法律。目目前，税收行行政法规有增增值税暂行条条例、中中华人民共和和国消费税暂暂行条例（以以下简称消消费税暂行条条例）、营营业税暂行条条例、中中华人民共和和国烟叶税暂暂行条例、中中华人民共和和国车辆购置置税暂行条例例、中华华人民共和国国进出口关税税条例、中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例（以下下简称企业业所得税法实实施条例）、中中华人民共和和国个人所得得税法实施条条例（以下下简称个人人所得税法实实施条例）、中中华人民共和和国土地增值值税暂行条例例等。地方性税收法规规是省、自治治区、

6、直辖市市以及省级人人民政府所在在地的市和国国务院批准的的较大的市人人民代表大会会及其常务委委员会，依据据宪法、税收收法律和税收收行政法规，结结合本地区的的实际情况制制定的。另外外，自治地方方的人民代表表大会有权依依照当地民族族的政治、经经济和文化的的特点，制定定税收单行条条例。地方性性税收法规仅仅在制定地范范围内适用。税收规章分为税税收部门规章章和地方税收收规章。税收收部门规章是是国务院税收收主管部门（财财政部和国家家税务总局）依依据税收法律律法规，在本本部门权限内内按照规定程程序制定的，如如税务行政政复议规则、税税务代理试行行办法等。地地方税收规章章是省、自治治区、直辖市市以及较大的的市人民

7、政府府根据法律法法规及地方性性法规制定的的。税收规章章是税收征管管活动的重要要依据，但其其法律效力较较低。一般情情况下，税收收规章不作为为税收司法的的直接依据，但但具有参照性性的效力。司司法机关在参参照规章时，应应当对规章的的规定是否合合法有效进行行判断，对合合法有效的规规章应当适用用。规章制定定机关作出的的与规章具有有同等效力的的规章解释，人人民法院审理理行政案件时时参照适用。税收规范性文件件是行政机关关依据法律、行行政法规、规规章的规定制制定的，是对对税收法律、行行政法规、规规章的具体化化和必要补充充。它在税收收工作领域中中数量最多、法法律效力最低低。（五）国内法和和国际法这是按照法的创创

8、制主体和适适用主体的不不同进行的分分类。国内法法是指一个主主权国家制定定的实施于本本国的法律。国国际法是国际际法律关系主主体参与制定定或公认的适适用于各个主主体之间的法法律。在税收领域涉及及国际法的，主主要是国际税税收条约、协协定。国际税税收条约、协协定是国家之之间根据国际际法的规定，为为确立其税收收方面的相互互权利和义务务而缔结的书书面协议。国国际税收条约约包括一般性性的税收条约约和特别税收收条约。一般般性的税收条条约通常是多多数国家参加加的,主题事事项涉及世界界性税收问题题,起着创立立一般适用的的国际法原则则和规则的作作用；如WTTO协定。特特别税收条约约,一般由两两个或几个国国家为特定事

9、事项缔结的；如中美之间间的税收互惠惠规定。当国际法与国内内法的规定不不一致时，按按国际法大于于国内法的原原则，应当执执行国际法，但但涉及税收优优惠的应当按按最优惠的规规定执行。二、税务稽查相相关法律的适适用原则为确保税务稽查查作出的具体体行政行为合合法有效，在在税务稽查实实施时，运用用相关法律应应遵循以下原原则：（一）法律优位位原则法律优位原则在在税法中的作作用主要体现现在处理不同同等级税法的的关系上，位位阶高的法律律其效力高于于位阶低的法法律。法律优优位原则表明明法律、行政政法规、地方方性法规、规规章及规范性性文件的效力力是依次递减减的。如效力力低的与效力力高的相抵触触，效力低的的应当服从效

10、效力高的。值值得注意的是是，当地方性性法规与部门门规章之间对对同一事项的的规定不一致致，不能确定定如何适用时时，由国务院院提出意见，国国务院认为应应当适用地方方性法规的，应应当决定在该该地方适用地地方性法规的的规定；认为为应当适用部部门规章的，应应当提请全国国人民代表大大会常务委员员会裁决。部部门规章之间间、部门规章章与地方政府府规章之间对对同一事项的的规定不一致致时，由国务务院裁决。（二）法律不溯溯及既往原则则法律不溯及既往往原则是绝大大多数国家所所遵循的法律律适用原则。其其基本含义为为：一部新法法实施后，对对新法实施前前人们的行为为不得适用新新法，而只能能沿用旧法。在在税法领域内内坚持这一

11、原原则，目的在在于维护税法法的稳定性和和可预测性，使使纳税人能在在知道纳税结结果的前提下下作出相应的的经济决策。如如原税收征征管法（11993年颁颁布）第四十十七条规定：“扣缴义务人人应扣未扣、应应收未收税款款的，由扣缴缴义务人缴纳纳应扣未扣、应应收未收税款款。但是，扣扣缴义务人已已将纳税人拒拒绝代扣、代代收的情况及及时报告税务务机关的除外外。”此条没有规规定对应扣未未扣、应收未未收税款的扣扣缴义务人处处以罚款。而而新税收征征管法（22001年颁颁布）第六十十九条规定，对对应扣未扣、应应收未收税款款的扣缴义务务人处应扣未未扣、应收未未收税款百分分之五十以上上三倍以下的的罚款。按照照法律不溯及及

12、既往原则，扣扣缴义务人发发生在20001年5月11日之前的应应扣未扣、应应收未收税款款的行为，税税务机关不得得处以罚款。（三）新法优于于旧法原则新法优于旧法原原则也称后法法优于先法原原则，其基本本含义为：新新法、旧法对对同一事项有有不同规定时时，新法的效效力优于旧法法。其作用在在于避免因法法律修订带来来新法、旧法法对同一事项项有不同的规规定而给法律律适用带来的的混乱，为法法律的更新与与完善提供法法律适用上的的保障。新法法优于旧法原原则的适用，以以新法生效实实施为标志，新新法生效实施施以后用新法法，新法实施施以前包括新新法公布以后后尚未实施这这段时间，仍仍沿用旧法，新新法不发生效效力。（四）特别

13、法优优于普通法的的原则此原则的含义为为对同一事项项两部法律分分别订有一般般和特别规定定时，特别规规定的效力高高于一般规定定的效力。凡凡是特别法中中作出规定的的，即排斥普普通法的适用用。如在行政政复议领域，税收征管法相对于中华人民共和国行政复议法（以下简称行政复议法）而言，是特别法。按照行政复议法的规定，当纳税人对税务机关的税务处理决定存在异议时，可以直接申请复议。但是税收征管法第八十八条规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。按照特别法优于普通法的原则,此时纳税人就应当按

14、照税收征管法的规定先缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后才可以依法申请行政复议。三、税务稽查法法律的时效时效是指法律规规定的某种事事实状态经过过法定时间而而产生一定法法律后果的法法律制度。在在税务稽查活活动中，是指指税务机关在在法定的期间间内不行使权权力，当期间间届满后，即即丧失了要求求纳税人、扣扣缴义务人等等履行义务之之权力的制度度。税务稽查查活动主要涉涉及到两个时时效问题，即即税款的追征征期限和税务务行政处罚的的追罚期限。（一）税款的追追征期限1.税收征管管法第五十十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人

15、补缴税款，但是不得加收滞纳金。税务机关的责任任是指税务机机关适用税收收法律法规不不当或者执法法行为违法。所所谓使用税收收法律法规不不当，是指税税务机关在应应用税收法律律法规时，对对应该用此项项规定的却应应用了彼项规规定，但是在在使用时发生生错误，导致致纳税人少缴缴税款；所谓谓执法行为违违法是指税务务机关在执法法程序上、执执法权限上、执执法主体上发发生了错误。2.因纳税人、扣扣缴义务人计计算错误等失失误，在三年年内可以追征征税款、滞纳纳金；有特殊殊情况的，追追征期可以延延长到五年。所所谓特殊情况况，税收征征管法实施细细则第八十十二条规定，是是指纳税人或或者扣缴义务务人因计算错错误等失误，未未缴或

16、者少缴缴、未扣或者者少扣、未收收或者少收税税款，累计数数额在十万元元以上的情况况。3.对偷税、抗抗税、骗税的的，税务机关关追征其未缴缴或者少缴的的税款、滞纳纳金或者所骗骗取的税款，不不受上述规定定期限的限制制，税务机关关可以无限期期追征。（二）税务行政政处罚的追罚罚期限税收征管法第第八十六条规规定，违反税税收法律、行行政法规应当当给予行政处处罚的行为，在在五年内未被被发现的，不不再给予行政政处罚。在适适用此规定时时，应注意以以下几点：1.在违法行为为发生后的五五年内，对该该违法行为有有管辖权的税税务机关未发发现这一违法法行为，在五五年后，无论论何时发现了了这一违法行行为，对行为为人不能再给给予

17、行政处罚罚。2.五年的期限限从行为发生生之日起计算算，行为发生生之日是指违违法行为结束束日或停止日日。3.违法行为有有连续或继续续状态的，自自行为终了之之日起计算。所所谓连续行为为，是指行为为人在一定时时间内连续数数次实施了同同一性质完全全相同的违法法行为，如某某纳税人多次次采取使用假假发票、不计计收入等手段段偷税。所谓谓继续行为，是是指一个违法法行为发生后后，该行为以以及由此造成成的不法状态态一直处于持持续状态，如如逃避追缴欠欠税行为。有有连续或继续续状态的违法法行为，自最最后一次违法法行为实施完完毕之日起计计算期限。第二节 相关关法律及运用用一、税收法律的的运用（一）税收实体体法由于税收实

18、体法法律内容非常常广泛（详见见表2-1），本本章不逐一讲讲述，仅简述述各实体税法法的基本构成成要素。1.纳税义务人人纳税义务人简称称纳税人，也也称“纳税主体”，是指税法法规定的直接接负有纳税义义务的单位和和个人。任何何一个税种，首首先规定纳税税人，解决国国家对谁征税税的问题。不不同的税种，规规定的纳税人人也不尽相同同，但往往存存在重复、交交叉现象，同同一纳税人依依法可能要承承担多个税种种的纳税义务务。2.征税对象征税对象又称课课税对象，是是税法中规定定的征税目的的物，是国家家据以征税的的依据。通过过规定征税对对象，解决对对什么征税问问题。凡是列列为征税对象象的，就属于于该税种的征征收范围；凡凡

19、是未列为征征税对象的，就就不属于该税税种的征收范范围。例如，我我国增值税的的征税对象是是货物和应税税劳务在生产产、流通过程程中的增值额额；所得税的的征税对象是是企业利润和和个人工资、薪薪金等项所得得。3.税率税率是应纳税额额与征税对象象之间的关系系或比例，是是计算税额的的尺度，体现现征税的深度度，关系着国国家的收入多多少和纳税人人的负担程度度，因而它是是体现税收政政策的中心环环节。税率包包括比例税率率、累进税率率和定额税率率等三种基本本形式。4.纳税环节纳税环节是指税税法规定的征征税对象在从从生产到消费费的流转过程程中应当缴纳纳税款的环节节。如流转税税在生产和流流通环节纳税税；所得税在在分配环

20、节纳纳税等。纳税环节解决的的是在商品流流转和财产持持有过程中征征几道税以及及在哪个环节节征税的问题题。纳税环节节有广义和狭狭义之分，广广义的纳税环环节指全部课课税对象在再再生产中的分分布情况。例例如，资源税税分布在生产产环节，流转转税分布在生生产流通环节节，所得税分分布在分配环环节等。狭义义的纳税环节节是指应税商商品在流转过过程中应纳税税的环节，具具体指每一种种税的纳税环环节，是商品品课税中的特特殊概念。按按照纳税环节节的多少，可可将税收课征征制度划分为为一次课征制制和多次课征征制两类。5.纳税期限纳税期限是税法法规定的纳税税主体向税务务机关缴纳税税款的具体时时间。纳税期期限是衡量征征纳双方是

21、否否按时行使征征税权力和履履行纳税义务务的尺度。纳纳税期限一般般有按次纳税税、按期纳税税和按年计征征、分期预缴缴三种。采取取哪种形式的的纳税期限缴缴纳税款，同同课税对象的的性质有着密密切关系，各各单行税法也也有详细规定定。6.纳税地点纳税地点是指缴缴纳税款的地地点。纳税地地点一般为纳纳税人的住所所地，也有规规定在营业地地、财产所在在地或特定行行为发生地的的，这关系到到税收管辖权权的问题。如如住所地在甲甲地的某建筑筑企业到乙地地提供建筑劳劳务，按照营营业税暂行条条例的规定定，其营业税税应由乙地主主管税务机关关管辖；如果果该建筑企业业未在乙地申申报缴纳营业业税，则应由由其住所地，即即甲地税务机机关

22、补征。也也就是说，对对建筑劳务而而言，住所地地和应税劳务务发生地的主主管税务机关关都有权管辖辖。再如，住住所地在甲地地的某房地产产企业到乙地地进行房地产产开发，其销销售不动产营营业税应由乙乙地主管税务务机关管辖；如果该开发发企业未在乙乙地申报缴纳纳营业税，按按照现有规定定，甲地税务务机关无权对对转让不动产产营业税补征征，如果甲地地税务机关发发现该企业未未按规定在乙乙地申报缴纳纳税款，应通通知乙地主管管税务机关实实施管辖权。7税收优惠税收优惠是指税税法对某些特特定的纳税人人或征税对象象给予免除或或部分免除纳纳税义务的规规定，包括减减税、免税、税税收抵免等多多种形式。税收程序法律法法规见表2-1。

23、表2-1 税收实体体法律法规一一览表类 别法律法规名称颁布时间及文号号备 注货物和劳务税中华人民共和国国增值税暂行行条例国务院令19993第134号自1994年11月1日起施行中华人民共和国国增值税暂行行条例实施细细则财法字19993第38号从条例施行之日日起实施增值税若干具体体问题的规定定国税发199931544号中华人民共和国国消费税暂行行条例国务院令19993第135号自1994年11月1日起施行中华人民共和国国消费税暂行行条例实施细细则财法字19993第39号中华人民共和国国营业税暂行行条例国务院令19993第136号中华人民共和国国营业税暂行行条例实施细细则财法字19993第40号中

24、华人民共和国国车辆购置税税暂行条例中华人民共和国国国务院令2000294号中华人民共和国国烟叶税暂行行条例中华人民共和国国国务院令2006第464号号所得税中华人民共和国国企业所得税税法中华人民共和国国主席令22007663号自2008年11月1日起施行中华人民共和国国企业所得税税法实施条例例中华人民共和国国国务院令2007第512号号自2008年11月1日起施行企业所得税若干干政策问题的的规定财税字199940099号中华人民共和国国个人所得税税法中华人民共和国国主席令22007第第5号2008年3月月1日起施行国务院关于修改改中华人民民共和国个人人所得税法实实施条例的的决定中华人民共和国国

25、国务院令2008第519号号自2008年33月1日起施行中华人民共和国国土地增值税税暂行条例国务院令19993第1138号中华人民共和国国土地增值税税暂行条例实实施细则财法字199956号财产税中华人民共和国国房产税暂行行条例国发1986690号关于房产税若干干具体问题的的解释和暂行行规定财税地字19986第0008号关于房产税若干干具体问题的的解释和暂行行规定财税地字19986第0008号城市房地产税暂暂行条例财字19511第1333号中华人民共和国国城镇土地使使用税暂行条条例国务院令20006第4483号自2007年11月1日起施行中华人民共和国国耕地占用税税暂行条例中华人民共和国国国务院

26、令第第511号自2008年11月1日起施行中华人民共和国国契税暂行条条例国务院令19997第2224号自1997年110月1日起施行中华人民共和国国契税暂行条条例细则财法字1999752号号自1997年110月1日起施行中华人民共和国国资源税暂行行条例国务院令19993第1139号自1994年11月1日起施行中华人民共和国国资源税暂行行条例实施细细则财法字19993第433号资源税若干问题题的规定国税发199940155号中华人民共和国国车船税暂行行条例国务院令20006年第4882号自2007年11月1日起施行中华人民共和国国车船税暂行行条例实施细细则财政部 国家税税总局令 446号2007

27、年2月月1日公布其他税中华人民共和国国印花税暂行行条例国务院令19988第111号自1988年110月1日起施行中华人民共和国国印花税暂行行条例施行细细则财税字19888第2225号本细则与条例同同时施行中华人民共和国国城市维护建建设税暂行条条例国发1985519号自1985年度度起施行中华人民共和国国筵席税暂行行条例国务院令19988第116号施行日期由各省省、自治区、直直辖市人民政政府确定（二）税收程序序法1.税收征管管法税收征管法是是税务人员使使用最频繁的的一部法律，实实际上税收收征管法既既有实体法内内容，又有程程序法内容，税税收征管法确确定了稽查局局的法律地位位和执法权限限，明确了稽稽

28、查局在稽查查过程中应尽尽的义务和职职责。税收收征管法的的基本内容在在这不再详述述，但要注意意以下两个问问题：（1）稽查局的的职责。职责责就是工作的的内容和范围围,根据其来来源的不同可可以分为法定定职责和授权权职责。法定定职责是法律律、法规、规规章明确规定定的职责;授授权职责是法法律法规授权权有权机关以以规范性文件件的形式确定定的职责。税税收征管法第第十四条规定定，本法所称称税务机关是是指各级税务务局、税务分分局、税务所所和按照国务务院规定设立立的并向社会会公告的税务务机构。税税收征管法实实施细则第第九条第一款款规定：“税收征管法法第十四条所所称按照国务务院规定设立立的并向社会会公告的税务务机构

29、，是指指省以下税务务局的稽查局局。稽查局专专司偷税、逃逃避追缴欠税税、骗税、抗抗税案件的查查处。”由此可见，查查处偷税、逃逃避追缴欠税税、骗税、抗抗税案件是稽稽查局的法定定职责，也就就是说在税收收征收管理活活动中，无论论哪个部门发发现了上述案案件都应交由由稽查局查处处。同时，税收征征管法实施细细则第九条条第二款规定定：“国家税务总总局应当明确确划分税务局局和稽查局的的职责，避免免职责交叉。”该款授权国家税务总局确定稽查局的职责。为此，国家税务总局以国家税务总局关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见（国税发2003124号文件）的形式明确了稽查局的授权职责，即征收管理部门与稽查部门在税务检

30、查上的职责范围按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）由稽查局负责；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。所以，稽查局的职责是法定职责与授权职责的总和。（2）稽查局的的行政处罚权权。行政处处罚法第二二十条规定，行行政处罚由违违法行为发生生地的县级以以上地方人民民政府具有行行政处罚权的的行政机关管管辖。法律、行行政法规另有有规定的除外外。因此有人人认为，省以以下税务局的的稽查局不能能享有完整的的行政处罚权权。但是，该该条的“除外规定”说明，如果果特别法另有有规定的则适

31、适用特别法。在在行政处罚领领域，税收收征管法相相对于行政政处罚法来来讲就是特别别法。税收收征管法及及其实施细则则规定，各级级税务局、税税务分局、税税务所和省以以下税务局的的稽查局是税税务机关，既既然稽查局是是税务机关，就就可以行使法法律赋予税务务机关的所有有权力。同时时，税收征征管法第七七十四条并未未对稽查局的的处罚权设置置限制性规定定。所以，省省以下税务局局的稽查局享享有完整的处处罚权，且没没有处罚额的的限制。2.中华人民民共和国发票票管理办法发票是指在购销销商品，提供供或者接受服服务以及从事事其他经营活活动中，开具具、收取的收收付款凭证。它它是经营活动动的原始凭证证，这既是买买方的支出证证

32、明，同时也也是卖方收入入证明，是单单位和个人生生产经营会计计核算的重要要凭证。发票票由税务机关关统一印制、发发放和管理。在在查处的涉税税案件中，发发票违法在整整个涉税案件件中占据了很很大比例。中华人民共和和国发票管理理办法（以以下简称发发票管理办法法）及其实实施细则（财财政部令11993第第6号）是目目前发票管理理的依据，它它涵盖了发票票印制、领购购、开具、取取得和保管的的全部管理过过程。此外，对对当事人违反反发票管理规规定应当承担担的法律责任任也作了相应应的规定。3.稽查工作作规程稽查工作规程程是国家税税务总局制定定的部门规章章，是税务稽稽查执法的重重要依据，主主要规定了税税务稽查对象象的确

33、定及管管辖、税务稽稽查的实施、审审理、税务处处理决定执行行、税务稽查查案卷管理等等。具体内容容见本书第三三、四、五、六六章。税收程序法律法法规见表2-2。表2-2税收程序法律法法规一览表类别法律法规名称颁布时间及文号号备注税收征管类中华人民共和国国税收征收管管理法年月月日第九九届全国人民民代表大会常常务委员会第第二十一次会会议修订 自2001年55月1日起施行中华人民共和国国税收征收管管理法实施细细则国务院令200023662号自2002年110月15日起施行行国家税务总局关关于贯彻实施施中华人民民共和国税收收征收管理法法有关问题题的通知国税发2000154号号国家税务总局关关于贯彻中中华人民

34、共和和国税收征收收管理法及及其实施细则则若干具体问问题的通知国税发2000347号号发票管理类中华人民共和国国发票管理办办法1993年122月12日经国务务院批准中华人民共和国国发票管理办办法实施细则则国税发199931577号工作规程类税务稽查工作规规程国税发199952266号1995年122月1日发布税务登记管理办办法国家税务总局令令 20033年第7号 自2004年月日起施施行国家税务总局关关于完善税务务登记管理若若干问题的通通知国税发2000637号号纳税人财务会计计报表报送管管理办法自2005年55月1日起执行纳税信用等级评评定管理试行行办法国税发2000392号号税收减免管理办办

35、法（试行）国税发200051299号自2005年110月1日起执行欠税公告办法（试试行）国家税务总局令令2004年（第第9号）自2005年11月1日起施行二、其它相关法法律的运用（一）行政处处罚法税务机关实施检检查后，可能能要对纳税人人进行行政处处罚。税务行行政处罚不仅仅要遵守税法法的规定，还还要遵守行行政处罚法的的规定。1.税务行政处处罚的主体、客客体和种类按照行政处罚罚法的规定定，行政处罚罚的主体有三三种：行政机机关、法律法法规授权的具具有管理公共共事务的组织织、以及行政政机关依照法法律、法规、规规章委托的组组织。而根据据现有的法律律规定，税务务行政处罚的的主体只有一一种，即税务务机关。具

36、体体而言是指各各级税务局、税税务分局、税税务所和省以以下税务局的的稽查局。税务行政处罚的的客体是税务务行政处罚主主体所指向的的对象，即所所谓的税务行行政管理相对对人。根据现现有法律规定定，税务行政政处罚的客体体有纳税人、扣扣缴义务人、纳纳税人和扣缴缴义务人的开开户银行或者者其它金融机机构、税务代代理人和其它它税务当事人人。如税收收征管法实施施细则第九九十八条规定定，对税务代代理人违反税税收法律、行行政法规，造造成纳税人未未缴或者少缴缴税款的，对对税务代理人人处纳税人未未缴或者少缴缴税款50%以上3倍以以下的罚款。再再如税收征征管法第七七十一条规定定，税务机关关对违反发发票管理办法法，非法印印制

37、发票的，可可以进行行政政处罚。按照行政处罚罚法第八条条的规定，行行政处罚的种种类有警告；罚款；没收收违法所得、没没收非法财物物；责令停产产停业；暂扣扣或者吊销许许可证、暂扣扣或者吊销执执照；行政拘拘留和法律、行行政法规规定定的其他行政政处罚。从我我国现行的法法律法规看，税税务行政处罚罚有三种：一一是罚款；二二是没收非法法财物和违法法所得；三是是取消某种行行为资格，如如停止出口退退税权、取消消增值税一般般纳税人资格格等。2.税务行政处处罚的管辖税务行政处罚的的管辖是税务务系统内部各各级税务机关关之间，不同同地区的同级级税务机关之之间，同一地地区国税、地地税税务机关关之间在对税税收违法行为为进行行

38、政处处罚时的职责责分工和管理理权限。一个个具体的税务务行政处罚案案件，只有既既明确了由哪哪一个级别的的税务机关管管辖，又明确确了由哪个地地方的税务机机关管辖，才才能够确定合合格的管辖机机关。税务行行政处罚的管管辖通常可以以分为级别管管辖和地域管管辖。（1）级别管辖辖。它解决的的是在税务机机关内部哪些些行政处罚由由哪一级税务务机关组织实实施的问题。前前面已述，各各级税务局、税税务分局和省省以下税务局局的稽查局有有完整的税务务行政处罚权权限；税务所所有20000元以下罚款款的税务行政政处罚权。（2）地域管辖辖。它解决的的是同级税务务机关之间在在各自辖区内内实施行政处处罚的权限和和分工问题。目目前，

39、税收收征管法及及其实施细则则对此并未明明确。根据现现有的法律规规定，首先应应按照行政政处罚法的的规定由违法法行为发生地地的税务机关关管辖；其次次，由被查对对象所在地的的税务机关负负责；第三，如如果管辖权发发生争议，则则由争议机关关协商确定或或报请共同的的上一级税务务机关指定管管辖。3.税务行政处处罚的程序（1）简易程序序。税务行政政处罚的简易易程序是指税税务机关对符符合法定条件件的处罚事项项，当场进行行处罚的税务务行政处罚程程序。简易程程序简洁明了了、迅速及时时、易于执行行。适用简易程序的的税收违法行行为必须具备备以下条件：一是违法事事实清楚，案案情简单，无无需进一步调调查取证。二二是有法律依

40、依据。违法事事实确凿，还还必须有应当当予以处罚的的明确规定。三三是对公民处处以50元以以下、对法人人或者其他组组织处以10000以下的的罚款。在税税务实践中，“个体工商户”、“个人独资企业”、“个人合伙企业”等是作为公民，还是作为“其他组织”对待存在争议，目前法律也没有明确规定。按照民法规定和司法实践，“个体工商户”是我国特殊的民事主体，是作为“自然人”的特殊形态存在的，并不属于其他组织。“其他组织”是指合法成立、有一定的组织机构和财产，但又不具备法人资格的组织，包括依法登记领取营业执照的私营独资企业、合伙企业等。所以，对个体工商户适用简易处罚的罚款标准应为50元以下，对私营独资企业、合伙企业

41、适用简易处罚的罚款标准应为1000元以下。简易程序的内容容，包括表明明身份、调查查、处理决定定、制作处罚罚决定书、说说明理由并告告知权利、当当事人陈述和和申辩、送达达处罚决定书书。表明身份是指指税务人员应应出示证件。说明理由并告告知权利是指指税务机关在在依法作出行行政处罚决定定之前，应当当告知当事人人作出行政处处罚决定的事事实、理由、证证据及法律依依据。当事人陈述和和申辩是指听听取当事人陈陈述和申辩意意见。如果当当事人没有陈陈述和申辩意意见，应在工工作底稿上注注明：当事人人“无陈述和申申辩意见”，并由当事事人签字确认认。制作处罚决定定书是指实施施简易程序时时，应当场制制作处罚决定定书。送达行政

42、处罚罚决定书是指指当场处罚决决定书制作后后，应立即交交给当事人，并并由其在处罚罚决定书上签签名或者盖章章。（2）一般程序序。一般程序序也称普通程程序。按照法法律规定，除除应当适用简简易程序以外外的行政处罚罚应该适用一一般程序。与与简易程序相相比，一般程程序适用范围围广，而且程程序更加严格格、复杂。一般程序的内容容，包括立案案、调查、拟拟定处理意见见、制作处罚罚决定书、说说明理由并告告知权利、当当事人陈述和和申辩、送达达处罚决定书书。立案。符合立立案标准的涉涉税案件，应应按规定办理理立案手续。调查。调查时时稽查人员不不得少于2人人，并应出示示税务检查证证和税务检查查通知书。拟定处理意见见。根据不

43、同同的违法情况况，分别拟定定行政处罚、不不予行政处罚罚、不得予以以行政处罚和和移送司法机机关处理等处处理意见。说明理由并告告知权利。税税务机关在依依法作出行政政处罚决定之之前，应当告告知当事人作作出行政处罚罚决定的事实实、理由、证证据及法律依依据。听取当事人陈陈述和申辩意意见。同简易易程序一样，如如果当事人没没有陈述和申申辩意见，应应在工作底稿稿上注明：“当事人无陈陈述和申辩意意见”，并由当事事人签字确认认。制作处罚决定定书。对应给给予税务行政政处罚的案件件，应制作税税务行政处罚罚决定书。送达行政处罚罚决定书。税税务机关依据据法定的程序序和方式，将将行政处罚决决定书送交当当事人。行政政处罚决定

44、书书应当在宣告告后当场送交交当事人。当当事人不在现现场的，税务务机关应在77日内依照民民事诉讼法的的有关规定，将将税务行政处处罚决定书送送达当事人。（3）听证程序序。听证程序序是税务机关关以听证会的的形式听取当当事人意见的的程序。听证证程序是行政政处罚一般程程序中的一个个特殊环节，属属于调查取证证的范畴。适适用简易程序序的处罚案件件不需要举行行听证。按照现行法律法法规规定，税税务机关在对对公民作出22000元以以上罚款、对对法人或者其其他组织作出出100000元以上罚款款的行政处罚罚决定之前，如如果当事人申申请，税务机机关应当组织织听证。当事事人不承担税税务机关组织织听证的费用用。除涉及国国家

45、秘密、商商业秘密或者者个人隐私外外，听证应公公开举行。听听证程序的具具体内容见本本书第五章。4.在运用“一一事不二罚”原则时，需需要注意以下下问题：（1）“一事不不二罚”中的处罚仅仅指罚款，税税务机关对同同一个违法行行为不能给予予两次以上罚罚款的处罚，但但可以实施税税务行政处罚罚中的其它处处罚种类，如如没收非法所所得等，或者者提请其它行行政机关给予予罚款以外的的相应的行政政处罚。（2）行政处处罚法第五五十一条规定定的“可以按罚款款数额的百分分之三加处罚罚款”并不违反“一事不二罚罚”。因为这里里的罚款，不不是行政处罚罚中的罚款，而而是强制执行行中的执行罚罚。执行罚又又称强制金，是是行政机关对对拒

46、不履行不不作为义务或或不可为他人人代为履行的的作为义务的的义务主体，课课以新的金钱钱给付义务，以以迫使其履行行的强制措施施。一旦该义义务主体履行行了义务，执执行罚即停止止。（3）纳税人对对逾期不改正正税收违法行行为，如果税税务机关先前前已对该税收收违法行为进进行了罚款，对对该“逾期不改正正行为”不得再予以以罚款。（4）纳税人的的数个违法行行为，税务机机关可以依法法分别予以处处罚，合并执执行。如某纳纳税人未按规规定办理税务务登记、未按按规定进行纳纳税申报，分分别触犯了税税收征管法的的两个条款，税税务机关可以以依法分别罚罚款，合并执执行。（二）行政复复议法行政复议法是是国家为了防防止和纠正行行政违法或者者不当的具体体行政行为，保保护当事人的的合法权益而而制定的法律律制度。税务务行政复议是是纳税人和其其他税务当事事人（亦称申申请人或当事事人），认为为税务机关（被被申请人）作作出的具体行行政行为侵犯犯其合法权益益，依法向税税务行政复议议机关提出申申请，复议机机关受理其申申请并对该具具体行政行为为进行审查，并并作出复议决决定活动的总总称。国家税税务总局根据据行政复议议法、税税收征管法和和其他有关规规定制定了税税务行政复议议规则（暂行行）。税务行政复议既既是维护当事事人合法权益益的法律救济济制度，也是是税务机关内内部发现