《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南-海宁财税1004.docx

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1、企业会计准则则第31 号号现金流流量表应用用指南一、现金及现金金等价物现金，是指指企业库存现现金以及可以以随时用于支支付的存款。不不能随时用于于支取的存款款不属于现金金。现金等价物物，是指企业业持有的期限限短、流动性性强、易于转转换为已知金金额现金、价价值变动风险险很小的投资资。期限短，一一般是指从购购买日起三个个月内到期。现现金等价物通通常包括三个个月内到期的的债券投资。权权益性投资变变现的金额通通常不确定，因因而不属于现现金等价物。企企业应当根据据具体情况，确确定现金等价价物的范围，一一经确定不得得随意变更。现金流量，是是指现金和现现金等价物的的流入和流出出。企业从银银行提取现金金、用现金

2、购购买短期到期期的国库券等等现金和现金金等价物之间间的转换不属属于现金流量量。二、现金流流量表格式及及列示说明现金流量表表格式分别一一般企业、商商业银行、保保险公司、证证券公司等企企业类型予以以规定。企业业应当根据其其经营活动的的性质，确定定本企业的适适用现金流量量表格式。信托投资公公司、租赁公公司、财务公公司、典当公公司应当执行行商业银行现现金流量表格格式规定，如如有特别需要要，可以结合合本企业的实实际情况，进进行必要调整整和补充。担保公司应应当执行保险险公司现金流流量表格式规规定，如有特特别需要，可可以结合本企企业的实际情情况，进行必必要调整和补补充。资产管理公公司、基金公公司应当执行行证

3、券公司现现金流量表格格式规定，如如有特别需要要，可以结合合本企业的实实际情况，进进行必要调整整和补充。（一）一般般企业现金流流量表格式及及列示说明1.经营活活动产生的现现金流量（1）“销销售商品、提提供劳务收到到的现金”项项目，反映企企业本期销售售商品、提供供劳务收到的的现金，以及及前期销售商商品、提供劳劳务本期收到到的现金（包包括销售收入入和应向购买买者收取的增增值税销项税税额）和本期期预收的款项项，减去本期期销售本期退退回商品和前前期销售本期期退回商品支支付的现金。企企业销售材料料和代购代销销业务收到的的现金，也在在本项目反映映。（2）“收收到的税费返返还”项目，反反映企业收到到返还的所得

4、得税、增值税税、营业税、消消费税、关税税和教育费附附加等各种税税费返还款。（3）“收收到其他与经经营活动有关关的现金”项项目，反映企企业经营租赁赁收到的租金金等其他与经经营活动有关关的现金流入入，金额较大大的应当单独独列示。（4）“购购买商品、接接受劳务支付付的现金”项项目，反映企企业本期购买买商品、接受受劳务实际支支付的现金（包包括增值税进进项税额），以以及本期支付付前期购买商商品、接受劳劳务的未付款款项和本期预预付款项，减减去本期发生生的购货退回回收到的现金金。企业购买买材料和代购购代销业务支支付的现金，也也在本项目反反映。（5）“支支付给职工以以及为职工支支付的现金”项项目，反映企企业本

5、期实际际支付给职工工的工资、奖奖金、各种津津贴和补贴等等职工薪酬（包包括代扣代缴缴的职工个人人所得税）。（6）“支支付的各项税税费”项目，反反映企业本期期发生并支付付、以前各期期发生本期支支付以及预交交的各项税费费，包括所得得税、增值税税、营业税、消消费税、印花花税、房产税税、土地增值值税、车船使使用税、教育育费附加等。（7）“支支付其他与经经营活动有关关的现金”项项目，反映企企业经营租赁赁支付的租金金、支付的差差旅费、业务务招待费、保保险费、罚款款支出等其他他与经营活动动有关的现金金流出，金额额较大的应当当单独列示。2.投资活活动产生的现现金流量（1）“收收回投资收到到的现金”项项目，反映企

6、企业出售、转转让或到期收收回除现金等等价物以外的的对其他企业业的权益工具具、债务工具具和合营中的的权益。（2）“取取得投资收益益收到的现金金”项目，反反映企业除现现金等价物以以外的对其他他企业的权益益工具、债务务工具和合营营中的权益投投资分回的现现金股利和利利息等。（3）“处处置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产收回的的现金净额”项目，反映映企业出售、报报废固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所取得得的现金（包包括因资产毁毁损而收到的的保险赔偿收收入），减去去为处置这些些资产而支付付的有关费用用后的净额。（4）“处处置子公司及及其他营业单单位收到的现现金净额”项项目，反映1183企业处处

7、置子公司及及其他营业单单位所取得的的现金减去相相关处置费用用、以及子公公司及其他营营业单位持有有的现金和现现金等价物后后的净额。（5）“购购建固定资产产、无形资产产和其他长期期资产支付的的现金”项目目，反映企业业购买、建造造固定资产、取取得无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金（含含增值税款等等），以及用用现金支付的的应由在建工工程和无形资资产负担的职职工薪酬。（6）“投投资支付的现现金”项目，反反映企业取得得除现金等价价物以外的对对其他企业的的权益工具、债债务工具和合合营中的权益益所支付的现现金以及支付付的佣金、手手续费等附加加费用。（7）“取取得子公司及及其他营业单单位支付的现现金净额”

8、项项目，反映企企业购买子公公司及其他营营业单位购买买出价中以现现金支付的部部分，减去子子公司及其他他营业单位持持有的现金和和现金等价物物后的净额。（8）“收收到其他与投投资活动有关关的现金”、“支支付其他与投投资活动有关关的现金”项项目，反映企企业除上述（11）至（7）项项目外收到或或支付的其他他与投资活动动有关的现金金流入或流出出，金额较大大的应当单独独列示。3.筹资活活动产生的现现金流量（1）“吸吸收投资收到到的现金”项项目，反映企企业以发行股股票、债券等等方式筹集资资金实际收到到的款项，减减去直接支付付给金融企业业的佣金、手手续费、宣传传费、咨询费费、印刷费等等发行费用后后的净额。（2）

9、“取取得借款收到到的现金”项项目，反映企企业举借各种种短期、长期期借款而收到到的现金。（3）“偿偿还债务支付付的现金”项项目，反映企企业以现金偿偿还债务的本本金。（4）“分分配股利、利利润或偿付利利息支付的现现金”项目，反反映企业实际际支付的现金金股利、支付付给其他投资资单位的利润润或用现金支支付的借款利利息、债券利利息。（5）“收收到其他与筹筹资活动有关关的现金”、“支支付其他与筹筹资活动有关关的现金”项项目，反映企企业除上述（11）至（4）项项目外，收到到或支付的其其他与筹资活活动有关的现现金流入或流流出，金额较较大的应当单单独列示。4.“汇率率变动对现金金的影响”项项目，反映下下列项目之

10、间间的差额：（1）企业业外币现金流流量折算为记记账本位币时时，所采用的的现金流量发发生日的即期期汇率或按照照系统合理的的方法确定的的、与现金流流量发生日即即期汇率近似似的汇率折算算的金额（编编制合并现金金流量表时还还包括折算境境外子公司的的现金流量，应应当比照处理理）；（2）“现现金及现金等等价物净增加加额”中外币币现金净增加加额按期末汇汇率折算的金金额。（二）商业业银行现金流流量表格式及及列示说明除下列项目目以外，其他他项目比照一一般企业现金金流量表列示示说明处理：1.经营活活动产生的现现金流量（1）“客客户存款和同同业存放款项项净增加额”项项目，反映商商业银行本期期吸收的境内内外金融机构构

11、以及非同业业存放款项以以外的各种存存款的净增加加额。（2）“向向中央银行借借款净增加额额”，反映商商业银行本期期向中央银行行借入款项的的净增加额。（3）“向向其他金融机机构拆入资金金净增加额”项项目，反映商商业银行本期期从境内外金金融机构拆入入款项所取得得的现金，减减去拆借给境境内外金融机机构款项所支支付现金后的的净额。（4）“客客户贷款及垫垫款净增加额额”项目，反反映商业银行行本期发放的的各种客户贷贷款，以及办办理商业票据据贴现、转贴贴现融出及融融入资金等业业务款项的净净增加额。（5）“存存放中央银行行和同业款项项净增加额”项项目，反映商商业银行本期期存放于中央央银行以及境境内外金融机机构的

12、款项的的净增加额。2.筹资活活动产生的现现金流量“发行债券券收到的现金金”项目，反反映商业银行行以发行债券券方式筹集资资金实际收到到的款项，减减去直接支付付给其他金融融企业的佣金金、手续费、宣宣传费、咨询询费、印刷费费等发行费用用后的净额。（三）保险险公司现金流流量表格式及及列示说明除下列项目目以外，其他他项目比照一一般企业现金金流量表列示示说明处理：1.经营活活动产生的现现金流量（1）“收收到原保险合合同保费取得得的现金”项项目，反映保保险公司本期期收取的原保保险合同保费费。（2）“收收到再保业务务现金净额”项项目，反映保保险公司本期期从事再保险险业务实际收收到的款项。（3）“支支付原保险合

13、合同赔付款项项的现金”项项目，反映保保险公司本期期实际支付的的原保险合同同赔付款项。2.投资活活动产生的现现金流量“质押贷款款净增加额”项项目，反映保保险公司本期期发放保户质质押贷款的净净额。3.筹资活活动产生的现现金流量“保户储金金及投资款净净增加额”项项目，反映保保险公司本期期实际向投保保人收取的储储金以及投资资型保险业务务投资款的净净增加额。（四）证券券公司现金流流量表格式及及列示说明除下列项目目以外，其他他项目比照一一般企业现金金流量表列示示说明处理：1.经营活活动产生的现现金流量（1）“处处置交易性金金融资产净增增加额”项目目，反映证券券公司本期处处置以公允价价值计量且其其变动计入当

14、当期损益的金金融资产所取取得的现金，减减去相关处置置费用后的净净额。（2）“处处置可供出售售金融资产净净增加额”项项目，反映证证券公司本期期处置可供出出售金融资产产所取得的现现金，减去相相关处置费用用后的净额。（3）“拆拆入资金净增增加额”项目目，反映证券券公司本期从从境内外金融融机构拆入款款项所取得的的现金，减去去拆借给境内内外金融机构构款项所支付付现金后的净净额。（4）“回回购业务资金金净增加额”项项目，反映证证券公司本期期按回购协议议卖出票据、证证券、贷款等等金融资产所所融入的现金金，减去按返返售协议约定定先买入再按按固定价格返返售给卖出方方的票据、证证券、贷款等等金融资产所所融出现金后

15、后的净额。三、现金流流量表附注现金流量表表附注适用于于一般企业、商商业银行、保保险公司、证证券公司等各各类企业。（一）现金金流量表补充充资料披露格格式及披露说说明企业应当采采用间接法在在现金流量表表附注中披露露将净利润调调节为经营活活动现金流量量的信息。1.“将净净利润调节为为经营活动的的现金流量”项项目（1）“资资产减值准备备”项目，反反映企业本期期计提的坏账账准备、存货货跌价准备、长长期股权投资资减值准备、持持有至到期投投资减值准备备、投资性房房地产减值准准备、固定资资产减值准备备、在建工程程减值准备、无无形资产减值值准备、商誉誉减值准备、生生产性生物资资产减值准备备、油气资产产减值准备等

16、等资产减值准准备。（2）“固固定资产折旧旧”、“油气气资产折耗”、“生生产性生物资资产折旧”项目，分别别反映企业本本期计提的固固定资产折旧旧、油气资产产折耗、生产产性生物资产产折旧。（3）“无无形资产摊销销”、“长期期待摊费用摊摊销”项目，分分别反映企业业本期计提的的无形资产摊摊销、长期待待摊费用摊销销。（4）“处处置固定资产产、无形资产产和其他长期期资产的损失失”项目，反反映企业本期期处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产发生生的损失。（5）“固固定资产报废废损失”项目目，反映企业业本期固定资资产盘亏发生生的损失。（6） “公公允价值变动动损失”项目目，反映企业业持有的采用用公允价值计计

17、量、且其变变动计入当期期损益的金融融资产、金融融负债等的公公允价值变动动损益。（7）“财财务费用”项项目，反映企企业本期发生生的应属于投投资活动或筹筹资活动的财财务费用。（8） “投投资损失”项项目，反映企企业本期投资资所发生的损损失减去收益益后的净损失失。（9）“递递延所得税资资产减少”项项目，反映企企业资产负债债表“递延所所得税资产”项项目的期初余余额与期末余余额的差额。“递延所得得税负债增加加”项目，反反映企业资产产负债表“递递延所得税负负债”项目的的期初余额与与期末余额的的差额。“存货的减减少”项目，反反映企业资产产负债表“存存货”项目的的期初余额与与期末余额的的差额。“经营性应应收项

18、目的减减少”项目，反反映企业本期期经营性应收收项目（包括括应收票据、应应收账款、预预付款项、长长期应收款和和其他应收款款中与经营活活动有关的部部分及应收的的增值税销项项税额等）的的期初余额与与期末余额的的差额。“经营性应应付项目的增增加”项目，反反映企业本期期经营性应付付项目（包括括应付票据、应应付账款、预预收款项、应应付职工薪酬酬、应交税费费、应付利息息、应付股利利、长期应付付款、其他应应付款中与经经营活动有关关的部分及应应付的增值税税进项税额等等）的期初余余额与期末余余额的差额。2.“不涉涉及现金收支支的重大投资资和筹资活动动”项目，反反映企业一定定期间内影响响资产或负债债但不形成该该期现

19、金收支支的所有投资资和筹资活动动的信息：（1）“债债务转为资本本”项目，反反映企业本期期转为资本的的债务金额。（2）“一一年内到期的的可转换公司司债券”项目目，反映企业业一年内到期期的可转换公公司债券的本本息。（3）“融融资租入固定定资产”项目目，反映企业业本期融资租租入固定资产产的最低租赁赁付款额扣除除应分期计入入利息费用的的未确认融资资费用的净额额。3.“现金金及现金等价价物净增加额额”项目与现现金流量表中中的“现金及及现金等价物物净增加额”项项目的金额应应当相等。（二）以总总额披露取得得或处置子公公司及其他营营业单位的有有关信息企业业应当按下列列格式在附注注中以总额披披露当期取得得或处置子公公司及其他营营业单位的有有关信息：（三）披露露现金和现金金等价物的有有关信息企业应当按按下列格式在在附注中披露露现金和现金金等价物的构构成、现金和和现金等价物物在资产负债债表中列报项项目的相应金金额、以及企企业持有但不不能由其母公公司或集团内内其他子公司司使用的大额额现金和现金金等价物的金金额，比如国国外经营的子子公司受当地地外汇管制等等限制而不能能由集团内母母公司或其他他子公司正常常使用的现金金和现金等价价物等。