企业避税行为与反避税技巧讲义38165.docx

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1、避税行为与反避税技巧最新税制下避税税与反避税基基本理论6第一节新税制制下避税内容容综述6第二节 避税税效应、客观观原因分析13第三节 避税税行为的法律律特征与其合合法性15第四节 反避避税的基本内内容及其现实实意义17第五节 反避避税的基本检检验标准19第六节 反避避税的法律措措施与级别管管理20第一节 我国国反避税的不不足与操作程程序23第二节 完善善税制、堵塞塞避税政治漏漏洞25第三节规范定定价标准反避避税的三种主主要手段27第四节 强化化税收征管是是反避税的重重要途径27第五节 通过过全面了解税税收情况交流流反避税经验验27第六节 培养养征管人员素素质提高反避避税技能27第一节 转让让定

2、价避税法法的反避税查查处技巧27第二节 材料料计价避税法法的反避税查查处技巧方式式27第三节 折旧旧计算避税法法的反避税查查处技巧27第四节 费用用分摊避税法法的反避税查查处技巧27第五节 技术术改造时机选选择避税法的的反避税查处处技巧27第六节 筹资资避税法的反反避税查处技技巧27第七节 租赁赁避税法的反反避税查处技技巧27第八节 新产产品避税法的的反避税查处处技巧27第九节 综合合利用避税法法的反避税查查处技巧27第十节 横向向联合避税法法的反避税查查处技巧27第十一节 信信托避税法的的反避税查处处技巧27第十二节 技技术引进避税税法的反避税税查处技巧27第十三节 补补偿贸易避税税法的反避

3、税税查处技巧27第十四节 挂挂靠科研避税税法的反避税税查处技巧27第十五节 出出口退税避税税法的反避税税查处技巧27第十六节 调调整组织结构构避税法的反反避税查处技技巧27第十七节 税税负转嫁避税税法的反避税税查处技巧27第十八节 再再投资避税法法的反避税查查处技巧27第一节 三资资企业避税的的特点和方式式27第二节 我国国对三资企业业的避税行为为的反避税措措施27第三节 对实实物投资避税税法的反避税税查处措施27第四节 对中中外合谋串通通避税法的反反避税查处措措施27第五节 以转转让出资为名名抽回资金避避税法的反避避税查处措施施27第六节 转让让利润避税法法的反避税查查处措施27第七节 隐藏

4、藏技术转让价价款避税法的的反避税查处处措施27第八节 利用用承包工程避避税法的反避避税查处措施施27第九节 利用用汇率变动差差避税法的反反避税查处措措施27第十节 “三三来一补”避税法的反反避税查处措措施27第十一节 利利用经营期限限避税法的反反避税查处措措施27第十二节 利利用汇出利润润避税法的反反避税查处措措施27第十三节 利利用控股权避避税法的反避避税查处措施施27第一节 增值值税合理避税税要点27第二节 增值值税反避税查查处技巧27第三节 增值值税避税案例例与反避税查查处技巧分析析27第四节 营业业税避税要点点与手段27第五节 营业业税反避税查查处技巧27第六节 交通通运输业避税税案例

5、与反避避税查处技巧巧分析27第七节 建筑筑业避税案例例与反避税查查处技巧27第八节 金融融保险业避税税案例与反避避税查处技巧巧27第九节 文化化体育业避税税案例与反避避税查处技巧巧27第十节 娱乐乐服务业避税税案例与反避避税查处技巧巧27第十一节 邮邮电通信业避避税案例与反反避税查处技技巧27第十二节 消消费税避税的的主要方面分分析27第十三节 消消费税反避税税查处技巧27第十四节 消消费税避税案案例与反避税税查处要点分分析27第十五节 企企业所得税避避税的主要方方法27第十六节 企企业所得税反反避税防范措措施与技巧27第十七节 企企业所得税避避税案例与反反避税查处要要点分析27第十八节 土土

6、地增值税避避税案例与反反避税查处要要点分析27第十九节 印印花税避税案案例与反避税税查处要点分分析27第二十节 城城市维护建设设税避税案例例与反避税查查处要点分析析27第二十一节 资源税避税税案例与反避避税查处要点点分析27第二十二节 房产税避税税案例与反避避税查处要点点分析27第一节 个体体工商户避税税重要方法27第二节 个人人所得税避税税主要方法27第三节 个人人所得税中不不同收入形式式的主要避税税方法27第四节 个人人所得税的反反避税查处技技巧27第五节 个人人避税与反避避税案例技巧巧分析27第一节 当前前国际避税主主要方法27第二节 典型型国际避税方方法案例解析析27第三节 国际际反避

7、税经验验举要27第四节 国际际反避税核定定价格的标准准27最新税制下避税税与反避税基基本理论第一节新税制制下避税内容容综述依法纳税是每个个企业和个人人应尽的义务务。纳税人必必须依照税法法规定办理税税务登记，设设置账薄，根根据合法、有有效凭证记收收、算账，按按税法规定进进行纳税申报报，及时缴纳纳税款，接受受税务机关的的检查，纳税税人在承担这这些义务的同同时，也享有有相应的权利利，诸如合法法避税、节税税、转嫁，合合法减免税权权，税务诉讼讼权和检举权权等。在强调调纳税人义务务的同时，也也不应忽视纳纳税人权利。因因为纳税人权权利意识的增增强，也有利利于他们自觉觉履行纳税义义务。纳税人人权利观念的的淡薄

8、，在一一定程度上会会影响其履行行纳税义务的的自觉性，同同时，也助长长了税务机关关执法过程中中各种违法现现象的产生。当当然，纳税人人首先必须遵遵纪守法，只只有在遵守税税法的前提下下，其合法的的权利和经济济利益才能得得以维护。合法避税作为企企业的权利是是以企业依法法纳税、依法法尽其义务为为基础的，其其前提是企业业尽其法定之之义务，因而而应该受到法法律和社会的的认可、保护护。从税法建建设本身来看看，合法避税税是纳税人对对税法中叫“不违法”内容的合理理运用。因为为，税法中“允许”、“不允许”和“应该”、“不应该”的内容实际际上使企业同同时得到了“非不应该”、“非不允许”的内容。正正是这些法律律上的“非

9、不应该”、“非不允许”内容构成企企业合法及非非违法避税的的依据和途径径。纵观国内内、国外合理理避税，都是是对税法中“非不允许”、“非不应该”的成功利用用。对纳税人人来说，研究究、分析合法法避税并不断断进行实践不不仅可以给其其带来直接的的经济利益和和货币收入，使使其创造的产产品价值和利利润有更多的的部分合法留留归纳税人自自己，而且能能够帮助纳税税人树立法制制观念和依法法纳税意识，从从而提高纳税税人素质。因因为，合法避避税不同于偷偷、逃税，它它不是对法律律的违背和践践踏，而是以以尊重税法、遵遵守税法为前前提，以对法法律和税收的的详尽研究为为基础，是对对现有税法不不完善及特有有缺陷的发现现和利用。避

10、避税的同时有有助于政府和和执法部门及及时发现税制制及税法中存存在的问题，进进一步健全税税收制度，完完善税法，有有助于实现经经济生活规范范化和社会生生活规范化，有有助于建立一一个健全的法法律社会。既然避税不同于于逃税，不仅仅合法，而且且又有一系列列好的社会效效应，为何还还要反避税呢呢？其实，避避税的合法性性和非违法性性是从法律角角度而言的，就就其经济影响响而言，合法法的避税与非非法的偷逃税税之间的区别别就毫无意义义，因为两者者同样减少财财政收入，同同样歪曲了经经济活动水平平，因此反避避税的深层次次的理由源于于经济而非法法律，此外，提提倡政府反避避税还有一层层好处在于：要求政府制制定出更为严严格而

11、完备的的税法。高质质量的税法在在纳税人“钻空子”的过程中产产生。因此，提提倡反避税，一一是有利于财财政收入；二二是有利于经经济公正；三三是有利于高高质量税法的的出台。避税实际存在三三种情况，即即合法的，非非违法的，表表面合法实质质是违法的。合法的避税，也也称为节税，意意指纳税人根根据政府的税税收政策导向向，通过经营营结构和交易易活动的安排排，对纳税方方案进行优化化选择，以减减轻纳税负担担，取得正当当的税收利益益。这在税务务上不应反对对，只能予以以保护。非违法的避税，这这种避税行为为往往是由于于税法本身存存在漏洞，使使纳税人能够够利用税法不不完善之处作作出有利于减减轻税负的安安排。这种避避税行为

12、，会会使国家税收收蒙受损失，但但因为于法无无据，税务局局不可能像对对待偷税一样样给予法律制制裁。所以，只只有完善税法法，以杜绝漏漏洞。表面合法实属违违法避税，即即欺诈避税，是是在合法外衣衣掩盖下，用用欺诈手段逃逃税的违法行行为。这种情情况在国际税税收中相当普普遍。一般也也是利用税法法的判别规定定和优惠政策策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合法之之名行逃税之之实。对这类类欺诈避税行行为只有加强强检查，一经经查明真相，应应按偷逃税论论处。很多人以为所谓谓避税就是给给偷税、漏税税加了一个好好看的帽子，它它们的本质没没有太大的差差别。真是这这样吗？（一）什么叫偷偷税偷税是指纳税人人有意违反税税法规定，

13、使使用欺骗、隐隐瞒等非法手手段，不按规规定缴纳应纳纳税款的行为为。其行为是是否构成偷税税要从三个方方面分析：主观上是“故意”，也就是说说事先知道有有关税法规定定或有意采用用事先知道不不符合有关制制度和规定的的手段。客观上使用用了欺骗、隐隐瞒等非法手手段。行为产生的的结果是“不按规定缴缴纳应纳税款款”。例如，伪造、涂涂改、销毁账账册、票据或或记账凭证；虚列、多报报成本费用；少报、隐瞒瞒应税项目、销销售收入或经经营利润；转转移资产、收收入和利润等等以达到逃避避应纳税款的的，都属于偷偷税行为。（二）常见的偷偷税行为“大头小尾尾”。这是一种种利用发票进进行偷税的手手段。发票是是正确计算增增值税、消费费

14、税、营业税税等的重要依依据。有的纳纳税单位和个个人，为了达达到偷逃税的的目的，在开开具发票时，采采取单联填写写的方法。如如在发票联单单独填写商品品成交的数额额，而在记账账联、存根联联上填写与实实际商品成交交数量、金额额小几倍、乃乃至几十倍、上上百倍的数量量和金额。在在申报纳税时时，以记账联联、存根联数数量和金额为为依据，偷逃逃了大量的税税款。这种利利用发票进行行偷税的手段段，称谓“大头小尾”“移花接木木”。这也是一一种利用发票票进行偷税的的手段。即纳纳税人在销售售商品开具发发票时，根据据实际发生的的销售商品名名称、销售数数量、单位价价格和金额，以以及购货姓名名开具发票，而而发票的记账账联、存根

15、联联上，纳税上上都采取暗中中更换的手段段，变更购货货人名称、商商品名称等。“瞒天过海海”。这是一些些中间商贩在在从事转手贩贩卖商品中隐隐瞒销售收入入，以偷漏营营业税、增值值税和所得税税的行为。例例如，甲向乙乙进货，转售售给丙，为避避税收，甲乙乙串通，要乙乙在发票上直直接开丙的抬抬头。这样，甲甲转手贩卖获获得的销售收收入和利润，应应负担的营业业税与所得税税就逃掉了。对于偷税者，税税务机关除令令其限期照章章补缴所偷税税款外，并处处所偷税款五五倍以下的罚罚款；对直接接责任人员和和指使、授意意、怂恿偷税税行为者，可可处以0000元以下的的罚款；对情情节严重的，还还应提请司法法机关追究其其刑事责任。（三

16、）什么叫漏漏税漏税是指纳税人人非故意未缴缴或者少缴税税款的行为。例例如，由于不不了解、不熟熟悉税法规定定和财务制度度，或会计核核算差错，或或因业务管理理差错，或因因工作粗心，错错用税率，漏漏报应税项目目，少计课税税对象，少计计应税数额以以及计算技术术上的差错而而造成未缴、少少缴应纳税款款的情况等，都都属于漏税行行为。漏税和和偷税的区别别，主要在主主观上是否是是故意行为，但但对主观的分分析是建立在在对漏税形式式的事实的分分析上，也就就是说漏税者者的解释是否否有说服力。对漏税者，税务务机关应当令令其照章补缴缴所得税款，逾逾期未缴的，从从漏税之日起起，按日加收收漏税款的滞纳金。（四）避税与偷偷税的区

17、别从上文可以看出出，避税与偷偷税的区别是是很难从定义义上看出来的的，以下试图图从两个方面面加以区分。1.经济方面（）经济行为为上，偷税是是对一项已发发生的应税经经济行为全部部或部分的否否定，而避税税只是对某项项应税经济行行为的实现形形式和过程进进行某种人为为的安排和解解释，使之变变为非税行为为。（）税收负担担上，愉税是是在纳税人的的实际纳税义义务已发生并并且确定的情情况下，采取取不正当或不不合法的手段段逃避其税义义务，结果是是减少其应纳纳税款，是对对其应有税收收负担的逃避避，不能叫减减轻。而避税税是有意减轻轻或解除税收收负担，只是是采取正当或或不正当的手手段，对经济济活动的方式式进行组织安安排

18、。（）税基结果果上，偷税直直接表现为全全社会税基总总量的减少，而而避税却并不不改变全社会会的税基总量量，而仅仅造造成税基中适适用高税率的的那部分向低低税率和免税税的那部分转转移。故偷税税是否定应税税经济行为存存在，避税是是否定应税经经济行为原有有形态。法律方面（1）法律行为为上，偷税是是公然违反践践踏税法、与与税法对抗的的一种行为。它它在形式上表表明纳税人有有意识地采取取谎报和隐匿匿有关纳税情情况和事实等等非法手段，达达到少缴或不不缴税款的目目的，其行为为具有欺诈的的性质。在纳纳税人因疏忽忽和过失而造造成同样后果果的情况下，尽尽管纳税人可可能并非故意意隐瞒这一主主观事件，但但其疏忽和过过失本身

19、也是是法律不允许许的或非法的的。避税是在遵守税税法、拥护税税法的前提下下，利用法律律不及的缺陷陷或漏洞进行行税负减轻少少纳税的实践践活动。尽管管这种避税也也是出自纳税税人的主观意意图，但它并并不像逃税行行为那样具有有欺诈性质，形形式上是遵守守税法的。（）法律后果果上，偷税行行为是属于法法律上明确禁禁止的行为，因因而一旦被有有关当局查明明属实，纳税税人就要为此此承担相应的的法律责任。在在这方面，世世界上各个国国家的税法对对隐瞒事实的的逃税行为都都有处罚规定定。根据逃税税情节的轻重重，有关当局局可以对当事事人作出行政政、民事以及及刑事等不同同性质的处罚罚。所谓情节节的轻重，一一般取决于逃逃税行为造

20、成成的客观危害害以及行为本本身的恶劣程程度。避税是通过某种种合法的形式式实现其实际际纳税义务的的，与法律规规定的要求，无无论从形式上上或实际上都都是吻合的，而而它一般受到到各国政府的的默许和保护护，政府对其其所采取的措措施，只能修修改与完善有有关税法，堵堵塞可能为纳纳税人利用的的漏洞。（）对税法的的影响。偷税税是公然违反反税法，逃税税的成功与失失败，纳税人人都不会去钻钻研税法学会会如何申报纳纳税，而是绞绞尽脑汁去搜搜寻逃税成功功的更好途径径，从这方面面看，逃税是是纳税人一种种藐视税法、戏戏弄税法的行行为。避税的成功，需需要纳税者对对税法的熟悉悉和充分解释释，必须能够够了解什么是是合法，什么么是

21、非法，以以及合法与非非法的临界点点，在总体上上确保自己经经营活动和有有关行为的合合法性，知晓晓税收管理中中的固有缺陷陷和漏洞。一、新税制下避避税概念的界界定避税是指纳税人人利用合法的的手段，在税税收法规的许许可范围内，采采取一定的形形式、方法或或手段，通过过经营和财务务活动的安排排，规避纳税税义务的行为为。尽管纳税人的行行为在主观上上是一种有意意识的行为，“挖空心思，冥思苦想，千方百计地钻税法漏洞”，但一般来说并不违反税法规定，它与偷漏税有着本质的区别，因后者是违法行为，当然要受到法律制裁。而避税恰恰是在遵守税法、依法纳税的前提下，百般努力地减轻自己的税收负担。如果政府对避税产生和发展采取无能

22、为力的态度，或者采取近乎疲软的措施，往往会加剧纳税人对避税尝试的狂热追求。由此可见，避税现象的发生既与纳税人竭力增大自己利益的“经济人”的本性有关，也与现行税法不完善和特有缺陷有关。避税概念在外延延上有广义、狭狭义之别。国国际上有人将将避税分为两两大类，一类类是可接受避避税，另一类类是不可接受受避税，二者者的划分以是是否违背法律律意图作为根根据。可接受受避税是指与与法律意图相相一致的避税税即大概念下下的避税。例例如，当国家家对烟酒课以以重税，某君君戒掉了烟酒酒。由于烟酒酒税的立法意意图中包括抑抑制烟、酒消消费的因素，所所以戒掉烟、酒酒是与立法精精神相一致的的，这种逃避避税负的行为为不在反避税税

23、之列。不可可接受避税是是指与法律意意图相悖的避避税即小概念念下的避税。例例如，某人为为了给其继承承人留下尽可可能多的财富富，设法通过过各种手段分分割其产业，并并将产业转化化成不同类型型的财产，以以便在国家对对其征收转移移税之前达到到避税目的。由由于财产转移移税的立法精精神是以控制制资产转让等等方面考虑的的，所以这种种避税行为违违背法律意图图，成为反避避税的目标。需需要特别指出出的是，可接接受避税与不不可接受避税税之间可以相相互转化，甚甚至避税与偷偷漏税之间也也可以相互转转化，因为它它们所引出的的经济后果是是一致，都导导致国家财政政收入减少，歪歪曲经济活动动公平，因而而避税概念是是一个具有相相当

24、弹性的相相对概念。具体来说，国际际上判断避税税的标准通常常有五条。（一）动机标准准根据纳税人经济济活动安排的的法律特征或或其他特征，看看其主要或部部分目的是否否在于减少或或完全逃避纳纳税义务。纳纳税人的动机机蕴含于纳税税人的思想中中，不易直接接检验，但动动机可以通过过其行为、效效果反映出来来，可以通过过分析纳税人人对有关经济济事务的处理理来间接地推推断其动机。（二）人为状态态标准通过纳税人使用用一种在表面面上遵守税法法而在实质上上背离立法机机关对之征税税的经济或社社会实际状况况来判定。也也可以把人为为状态标准表表述为缺乏“合理”或有说服力力的经营目的的或其他积极极目的。运用用这一标准，需需要完

25、全从特特定条款或法法规条款中的的意图和目的的来判定，尽尽管这些意图图和目的并非非总是表现得得十分清晰，但但它能在一定定程度上表明明纳税人使税税法的目的和和意识落空的的企图。（三）受益标准准从实行某种安排排而减少的纳纳税额或获得得其他税收上上的好处来判判定。在一项项税收上的好好处可能是一一特定交易的的惟一结果，与与一项税收上上的好处是某某一交易的主主要的或仅是是一部分结果果之间，必须须作出区别。受受益标准的最最大优点是其其客观性，便便于观察，但但要发现正确确的因果关系系，分清受益益的主要原因因和次要原因因，通常又是是很困难的。（四）规则标准准依据税收法规中中的特殊规则则来判定。但但通常情况下下，

26、判定是否否避税的权力力基本落在税税务当局的手手中，有时它它们完全可以以自由处置，而而不依据什么么准则，一个个典型的例子子是，在美国国的97年所得得税和公司税税法第节中，包含含了针对公司司迁移出境的的规则。法令令中没有具体体包含制定公公司迁移出境境的税收动因因和非税收动动因的标准，而而是规定纳税税人必须到财财政部办理手手续。财政部部可以宣布什什么是避税行行为，由此可可以拒绝公司司迁移出境的的要求。（五）排除法标标准依据一种避税行行为是否具有有普通性来判判定。如果一一种避税方法法在大多数纳纳税人中盛行行，这种避税税方法就变得得为立法机关关、财务当局局、法院或其其他方面所不不容，避税就就可以被确认认

27、为“不接受”，甚至会在在新的立法中中宣布为偷漏漏税，然而，如如果避税是由由能够对选举举施加重大影影响的强大势势力集团所实实施，就会仍仍然被归类于于可接受的避避税。相反，如如果避税是由由没有重大政政治影响的选选民所为，则则可能列入“不可接受”的范围。运运用这一标准准可能有三种种方式：第一一，立法机关关可能考虑通通过一项新反反避税规定来来堵塞漏洞；第二，一个个税务法官可可能使用某项项原则作为证证据，来支持持判定纳税义义务存在的裁裁决；第三，税税务当局可以以运用原则，对对以前有关做做法没有盛行行时本不应被被课征的纳税税人，现在征征税。在我国，随着社社会主义法律律制度的不断断健全和执法法工作机关工工作

28、效率的提提高，偷、漏漏、逃、抗税税等违法现象象将日趋减少少，相当一部部分纳税人已已经清醒地认认识到，由于于违法而遭受受经济上的处处罚和名誉上上的损失是得得不偿失的。届届时避税就会会成为纳税人人最为关心的的问题，并终终将成为政府府面临挑战的的重要方面。二、新税制下避避税产生的条条件避税之所以产生生，主要是税税法及有关法法律方面的不不完善，不健健全。一般来来说，税法本本身具有原则则性、稳定性性和针对性的的特征。从原原则性来说，无无论哪一种税税收法律制度度的内容，都都以简练为原原则，不能包包罗一切，但但税法所涉及及的具体事物物与税法的原原则性之间往往往出现某些些不适应的问问题；从稳定定性来说，税税收

29、法律制度度一经制定，就就同其他法律律制度一样，具具有相对的稳稳定性。然而而，社会经济济生活的状况况是瞬息万变变的，由于情情况的变化，要要求税法作出出相应的修改改，但修改税税法要有个过过程，需要一一定的时间；从针对性来来说，税收法法制中的具体体规定虽然一一般都有针对对性，但在具具体运用时，使使针对性达到到全部对号入入座的程度是是办不到的。原原因是纳税人人之间生产经经营活动千差差万别，有时时会出现种种种复杂的情况况，这一切使使避税成为可可能。这也就就是说，当税税法等规定不不够严密时，纳纳税人就有可可能通过这些些不足之处，实实现自己避税税的愿望，具具体来说，促促使纳税人进进行避税的客客观条件如下下？

30、当纳税人处处于不同经济济发展水平条条件下，税法法规定有相应应不同偏重和和待遇的内容容时，容易造造成不同经济济发展水平的的企业、经济济组织及纳税税人利用税收收内容的差异异实现避税。案例一国家对经济开发发区或新技术术产业园区作作的税收优惠惠及减免照顾顾，常常使人人们利用这些些税收优惠及及照顾实现少少纳税或不纳纳税的目的。九九江市有一丰丰强服装厂原原坐落在老城城区，为了享享受优惠税收收待遇，更名名美丽华服装装公司，在开开发区注册，主主要产品仍在在原厂生产，享享受了开发区区的税收优惠惠政策。分属不同纳纳税对象的联联属企业税负负轻重不同，联联属企业就会会根据本联属属企业内部分分属的纳税目目的税负轻重重作

31、为利润转转移的导向，税税负重者必然然会想办法把把利润转移到到税负轻的兄兄弟企业去。案例二一个生产、销售售的工贸联合合体金城工贸贸联合有限公公司以一个独独立法人身份份出现，当生生产企业享受受的税收待遇遇重于销售企企业适用的税税收待遇时，该该联合体就必必然会努力将将生产利润转转变为销售利利润。反之，销销售企业也会会将它的利润润转移到生产产企业中去。税率过高。如如果税率较低低甚至很低，国国家取走税款款对纳税人来来说无关痛痒痒，自然也就就不会使纳税税人绞尽脑汁汁去研究、实实施避税。由由于税率过高高，纳税人的的收入中有较较多的部分被被政府以税收收的形式拿走走，才可能引引起纳税人的的反感和抵制制。特别是当

32、当边际税率过过高时，避税税现象更容易易发生。边际际税率高是指指在实行累进进税率制度下下，税率随纳纳税人收入级级距的增高而而以更快的速速度增长，也也就是说多收收入的增长速速度抵不上多多纳税的增长长速度。纳税税人避税的措措施：一是在在收入达到一一定水平后，不不再工作或减减少工作的努努力程度，以以免再增加工工作获得的收收入中有较高高的部分被税税收拿走，这这一点当纳税税人收入水平平处在税率变变化级距临界界点时十分明明显。二是进进行收入或利利润转移，降降低自己的应应税收入档次次，减少纳税税额，高税率率往往成为导导致纳税人避避税的加速器器，纳税人不不堪重负，不不得不保护自自己的既得利利益而开辟各各种减轻税

33、负负的途径。税法细则在在内容上的具具体、详细，为为避税者创造造了条件。由由于避税正在在成为一种十十分普遍的社社会经济现象象，任何一个个国家越来越越具体地加以以规定，致使使一些发达国国家的税法条条例、细则多多达上千条，洋洋洋数万言。然然而，由于税税法细则永远远不会将与纳纳税有关的所所有方面都十十分全面而又又详尽地予以以规定和限定定，它的完善善及全面只能能是相对的。政政府制定详细细的税法细则则并不一定能能把避税的通通道全部堵死死。政府只得得根据变化了了的新情况、新新问题，再调调整有关的法法律和规定。课税对象的的重叠和交叉叉，使纳税人人可以左右逢逢源，寻找最最佳课税对象象。课税对象象按其性质可可以划

34、分为：对流转额课课税、对收益益额课税、对对行为课税、对对财产课税。由由于对课税对对象确定口径径的不同，纳纳税人最终承承担的纳税额额也就不同。对对大多数纳税税人来说，财财产收益和经经营利润收入入在一定程度度和范围内是是可以相互转转移的。如果果国家对财产产收益和经营营收入采取不不同的税率，就就会成为促使使纳税人利用用这种转换躲躲避税负的依依据。例如，国国家规定财产产税的税负过过重，使财产产所有人纳税税后的收益达达不到社会平平均利润水平平，就会促使使财产所有人人出售财产而而转为租入财财产，进而躲躲避过重的纳纳税义务。企企业的经营资资本通常由两两部分组成：一部分是自自有资本（权权益），另一一部分是借入

35、入资本（负债债），税法规规定股息支付付不能作为费费用列支，只只能在缴纳所所得税后的收收益中分配，利利息支付可作作为费用列支支，在计算应应税所得中允允许扣除。这这时，纳税人人就要认真考考虑，是多用用自有资本好好，还是多利利用外借资本本好。案例三冠欣电器有限公公司需要投资资000000元，预计计可获收益0000元（支支付利息和所所得税前），所所得税率，如果通通过发行收益益率的的优先股筹集集自有资本，由由于股息不能能在提前列支支，该公司税税后所得400元（即即00000-200000）不不足以支付优优先股60000元的股股利（即000000），所所以这一方案案不可行。如如果举债筹资资，利息支付付60

36、000元（即000000的市市场利率），税税前列支后，税税后所得还有有元元即（200000-6000）。后后一方案当然然优于前一方方案，纳税人人就会义无反反顾地选择举举债办法筹资资，尽管向国国家交了税，毕毕竟也减轻了了自己的负担担，这可以视视同为避税。征收方法上上的漏洞也为为避税开了绿绿灯。拿流转转税来说，它它主要是在商商品的流转环环节上课税，因因此纳税人只只要有效地减减少或削减商商品流转环节节，便可以实实现避税的目目的。假定某某一服装公司司是一联合企企业，当羊毛毛收购进来后后，对毛纺、染染色、制衣全全部进行内部部控制，毛料料服装的流转转税率为200%，这样，当当服装公司出出售它的最终终产品时

37、，只只要在销售环环节缴纳200%的流转税税就可以了。假假如毛纺厂、染染色厂、制衣衣厂都是独立立核算的企业业，那么每经经过一个流转转环节，就缴缴纳一次流转转税。显然，大大而全、小而而全的全能厂厂占据了避税税的优势，而而专业协作厂厂却望尘莫及及。凡此种种，只要要国家税法不不健全、不完完善（实际上上任何一个国国家也不可能能完全健全和和完善），避避税就是不可可避免的。国国家只有承认认它、正视它它，才能争取取在税法上少少一点纰漏，不不使避税者有有机可乘。三、新税制下避避税产生的原原因避税产生的原因因是多方面的的，我们可以以把它们概括括为内部原因因和外部原因因。（一）避税产生生的内部原因因纳税人进行避税税

38、的内部原因因在于，税收收取走了他的的一部分收入入，使他的可可支配收入减减少了，因此此，纳税人有有着减轻自己己纳税义务的的强烈愿望。税税收是国家为为满足一般社社会需要对社社会产品（主主要是剩余产产品）进行的的强制、无偿偿分配。税收收具有强制性性、无偿性和和固定性三个个形式特征。强强制性是指国国家征税依据据的是政治权权力，这是一一个抽象的概概念，对纳税税人来说，既既不直接偿还还，也不付任任何代价。这这一点，对纳纳税人来说，不不再是抽象的的了，而是实实实在在的。政政府实实在在在地从纳税人人手中取走了了一部分收入入，并且没有有付出任何直直接的代价。从从纳税人角度度来说，他“损失”了一部分收收入，而并没

39、没有得到直接接的“回报”。因此，每每个纳税人都都有减轻自己己纳税义务的的欲望。为了了使这一欲望望得以实现，纳纳税人表现出出各种不同的的选择：偷税税、漏税、逃逃税、欠税、抗抗税和避税。在在众多的选择择中，避税是是一种最为“安全”或“保险”的办法。偷偷税、逃税都都是违法的，要要受到税法的的制裁。漏税税必须补交，法法制较为健全全和征管较为为严格的国家家，偷、漏税税和逃税、抗抗税往往是十十分艰难的。因因此，纳税人人自然会力图图寻找一种不不受法律制裁裁的办法来减减轻或免除其其纳税义务，这这就是避税。当然，纳税人具具有强烈的避避税愿望并不不表明他可以以成功地进行行避税。有避避税愿望并能能成功实现避避税，需

40、要纳纳税人对税法法熟悉和充分分的理解。否否则避税就要要失败，甚至至有可能与偷偷税、漏税和和逃税沦为同同类，成为非非法行为。凡凡欲获得避税税成功的纳税税者必须具备备一些条件。一一是要有一定定的法律知识识，懂得什么么是合法、什什么是非法，以以及合法与非非法的界限，这这样，纳税人人可以从总体体上确保自己己经营活动和和有关行为的的合法性。二二是纳税人必必须具备一定定的财务知识识和税收知识识，对政府征征收税款的方方法有很深的的了解，知晓晓税收管理的的缺陷。三是是纳税人必须须具备一定的的经营规模和和收入规模。因因为很多避税税活动往往要要经过专门的的人员筹划和和设计，为此此，纳税人需需要支付一定定的费用。如

41、如果纳税人生生产经营规模模过小，收入入规模不大，那那么，由此而而产生的“经济效益”或许只够支支付税收筹划划和设计人员员的劳务费，甚甚至还不足以以支付这部分分劳务费，因因此，纳税人人就会放弃其其避税的努力力。纳税人避税愿望望的强烈程度度往往和一国国税率的高低低密切相关。税税率较低，纳纳税人的可接接受程度较高高。经验表明明，在那些低低税率国家，偷偷税、漏税、逃逃税和避税活活动并不十分分普遍，因为为偷税、漏税税和避税要冒冒违法风险，而而避税活动虽虽不违法，仍仍要在经济上上和精力上付付出一定的代代价。因此，纳纳税人会权衡衡其利益得失失，从而使减减轻税收负担担的活动受到到抑制。税率率越高，纳税税人的可接

42、受受程度就越低低，甚至产生生反感和抵制制情绪。因此此，在那些高高税率国家，偷偷税、漏税、逃逃税和避税活活动十分普遍遍。偷税、漏漏税、逃税要要冒违法风险险，但是，一一旦成功，纳纳税人可以从从中获得较多多的利润，避避税活动甚至至会达到疯狂狂的地步。和和比例课税相相比，在累进进课税条件下下，避税现象象会更严重。案例四全球航模制品有有限公司所得得税额为000000元元，若采用的比例例税率，该公公司应纳税额额为00000元，若采采用超额累进进课税，则该该公司应纳税税额为：0000（220000-100000）20+（00000-200000）30%+（000000-0000）%=0000（元元）这时，公

43、司所得得税的实际负负担率为，和比例例课税条件下下的实际负担担率相同。但但是，在累进进课税条件下下，若纳税人人通过合法的的途径增加成成本开支，使使所得税额降降低为00000元，则则应纳税额为为：0000（220000-100000）20%（0000-200000）+（00000-0000）=000（元）这时，税收的实实际负担率为为.7，和和原来相比，负负担率下降了了1.2。而而在比例课税税条件下，这这种情况并不不会发生，纳纳税人即使采采用同样的方方法使所得额额降低为00000元，其其税收负担率率仍为，可见，在在累进课税条条件下，纳税税人更加倾向向于设法避税税。原因在于于，随着纳税税人收入的增增加

44、，其适应应的税率会逐逐渐提高。也也就是说，纳纳税人收入越越高，其每增增加元收入入，政府取走走的份额或比比重就越大。假假若纳税人所所得额在000000000000元范围内增增加，这时，每每增加元收收入，政府从从中征收的税税额为.44元。若纳税税人所得大于于或超过000000元元，这时，每每增加元收收入，政府从从中取走的税税额为0.445元。于是是，纳税人便便会产生抵制制情绪，或者者减少工作的的努力程度，以以更多的闲适适来替代工作作；或者设法法转移利润，增增加成本开支支，使应税所所得额降低，以以达到避税的的目的。极端端的情况是全全额累进课税税，这时，在在收入级距的的临界点附近近，税额的增增加会越过

45、所所得额的增加加，于是，避避税现象会变变得极端的严严重（注：正正因如此，我我国现已取消消全额累进税税率课税方式式）。（二）避税产生生的外部原因因纳税人希望能够够避税，只反反映了纳税人人的主观愿望望，此外，还还必须具备一一定的客观条条件，这就是是避税产生的的外部原因。如如果一国的税税法本身非常常严密，能够够使纳税人无无空子可钻，则则纳税人的避避税愿望便难难以实现。避避税产生的外外部原因主要要指税法及税税收规定本身身存在一定的的缺陷，纳税税人利用这些些缺陷达到避避税的目的。就国内避税而言言，税法缺陷陷常常表现在在以下几方面面：1税收的地区区差别。一国国对经济发展展及资源状况况不同的地区区实行不同的

46、的税收待遇，从从经济本身来来说，它有利利于引导资金金的合理流向向和资源的合合理配置，使使经济的区域域结构不断优优化。但是，这这种地区间税税收待遇的差差别，同时也也给纳税人提提供了避税的的机会。比如如，对经济特特区和经济开开发区的税收收优惠，常常常使这些区域域以外的纳税税人利用这些些优惠来减少少纳税。纳税税人可以通过过一定途径，使使这些区域以以外的生产经经营活动变成成或从形式上上变成税收优优惠地区的生生产经营活动动，或者使这这些区域以外外产生的利润润转移到税收收优惠地区。2税收的部门门、行业差别别。税收的部部门、行业差差别对待，主主要表现在流流转课税方面面。对不同部部门、行业采采取不同比例例的流

47、转税，一一方面是为了了调节这些部部门和行业的的盈利水平，同同时，也是优优化产业结构构的重要手段段。但与此同同时，也为精精明的纳税人人提供了避税税的机会。一一些企业的生生产经营活动动及其产品有有时会介于两两个部门或行行业之间，这这时，若两个个部门或行业业产品的税率率存在差别，则则纳税人会选选择有利于自自己的税收规规定纳税。3税主体之间间税收待遇的的差别。这里里，主要指政政府对不同经经济性质的纳纳税人采取不不同的税收待待遇。比如，对对国有企业、集集体企业、私私营企业、外外商投资企业业和外国企业业运用不同的的税法征税，那那么，一些纳纳税人将从形形式上改变其其经济性质，使使税收待遇对对自己更为有有利。在我国国，“假合资”企业、“假集体”企业的出现现，正是为了了使其税收方方面处于有利利地位而产生生的。虽然这这些企业以“合资”或“集体”为名，实为为内资企业或或私营企业甚甚至个体工商商户，但是，它它们都是依法法建立起来的的，并不能从从法律上追究究这些企业的的税收责任。上述原因主要是是针对国内避避税而言的。而而国际避税产产生的外部原原因主要表现现在以下几方方面：1各国税制的的差别。这主主要体现在各各国对税收管管辖权的运用用、课税