会计笔记(表格整理版)227104.docx

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1、金融资产类型概念区分会计处理以公允价值计量量且变动计入入当期损益的的金融资产交易性1、取得目的是是为近期出售售或回购2、属于集中管管理的可辨认认金融组合一一部分，且有有证据表明近近期以短期获获利3 、属于衍生生工具1初始时：借：交易性金融融资产-成本 以公允价价值计量应收股利 （应收未收收）投资收益 （交易费用用，跟交易无无关的不计） 贷：银银行存款2资产负债表日日公允价值变变动 借：交易易性金融资产产公允价值值变动 贷：公公允价值变动动损益3处置时 借借：银行存款款 公公允价值变动动损益（前期期的变动损益益转出） 贷：交易性金融融资产成本本 公允允价值变动 投资收收益（差额额）指定为（可忽略

2、略）1为消除分类不不一致2公司正式书面面文件已载明明，该资产组组合以公允价价值为基础进进行管理、评评价并向关键键管理人员报报告。持有至到期1、 到期期日固定、回回收金额固定定2、 有明明确意图3、 有能能力将该资产产持有至到期期1初始时公公允价值和费费用之和作为为入账金额借：持有至到到期投资成成本（票票面） 应应收利息贷：银行行存款持有有至到期投资资利息调整整（差额额）2、记息日（实实际利率法）以以分期付息为为例借：应收利息（按票面利利率计算，如如果为一次还还本付息，则则为“持有至到期期投资-应计利息”）持有至到期投资资利息调整整（差额，即即调整摊余成成本） 贷：投投资收益（按实际际利率计算的

3、的）3到期时 先先同，再如如下：借：银行存款贷：持有至至到期投资本金4预计要出售部部分时因现金金流量发生变变化，需要调调整摊余成本本，差额计入入当期损益（见见P49）借：持有至到期期投资利息息调整贷：投资收收益、重分类：出出售部分金额额较大，不属属于准则允许许的例外借：可供出售金金融资产成成本 （公允价）贷：持有至至到期成本本资本公公积其他资资本公积（差差额）实际利率法：资产负债表日按按摊余成本和和实际利率计计算确定利息息收入、计算实际利利率：未来现现金流量折现现到现在的利利率。、摊余成本初始金额已偿还本金金累计摊销销额减值损损失、注意区分一一次还本付息息和分期付息息的实际利率率计算贷款和应收

4、账款款与持有至到期资资产区别是，是是否在活跃市市场上有报价价，且不像持持有至到期投投资那样在出出售或重分类类方面受到较较多限制。 以实际利率法计计算初始时：公允允价值和费用用之和作为入入账金额参考例题可供出售上述以外的跟交易性金融资资产类似，只只不过根据管管理层策略，不不想把公允价价值变动（为为实现收益）计计入利润表。初始计量时，如如为债券类资资产，成本为为面值，差额额计入利息调调整子科目，且且资产负债表表日，先以摊摊余成本和实实际利率计算算收益和摊销销额，再根据据计算后的摊摊余成本确定定公允价值的的变动，变动动后的价值不不影响摊余成成本。即摊余余成本仅与成成本和利息调调整两个明细细有关，与公

5、公允价值变动动及应计利息息无关。初始：公允价值值和费用之和和作为入账金金额借：可供出售金金融资产成成本 应收股股利贷：银行存存款资产负债表日：公允价值变动动计入所有者者权益借：可供出售售金融资产公允价值变变动贷：资本本公积其他他资本公积减值的处理：见见后出售时：借：银行存款资本公积其他资本公公积（前期变变动转出）投资收益（差额）贷：可供出出售金融资产产本金公允价值变动动总结1、后三种初始始计量都是把把费用计入成成本，而第一一种是计入当当期损益2、二三类都是是回收金额比比较固定，用用实际利率法法3、一四类对公公允价值比较较敏感，但区区别是一将变变动计入当期期损益，四计计入资本公积积4、只有持有至

6、至到期和可供供出售之间可可以相互重分分类。持有至到期金金融资产重分分类限制性规规定：1、每个资产负负债表日对其其持有意图和和能力评价，发发生变化的要要重分类2、划分为此类类资产后，除除非遇到不能能控制、预期期不会重复发发生且难以合合理预计的独独立事件，否否则将持有至至到期。3、如果企业将将持有至到期期投资在到期期前处置或重分类，如金金额较大，则则剩余的也要要重分类为可可供出售金融融资产，且在在后两个完整整会计年度内内不能将任何何金融资产划划分为持有至至到期投资（除除非例外） 例外：A出出售日或重分分类日距离到到期日较近（三三个月），且且市场利率变变化对该投资资的公允价值值没有显著影影响 B 根

7、据合合同约定的偿偿付方式，企企业已收回几几乎所有初始始成本 C 出售或重分分类是企业无无法控制、预预期不会重复复发生且难以以合理预计的的独立事件引引起的。金融资产减值类别二和三减值确定账面价值（摊摊余成本）预计未来现现金流量现值值（按原实际际利率确定）借：资产减值损损失贷：*减值准准备转回有客观证据表明明价值已恢复复，且事项相相关，原减值值损失应转回回，计入当期期损益，但以以不计提减值值情况下该资资产在转回日日的摊余成本本为限。类别四减值确定公允价值下降，但但没有客观证证据时：借：资本公积积其他资本本公积贷：可供供出售金融资资产公允价价值变动有客观证据时，非非正常波动：（前述计入入资本公积的的

8、损失应转出出）借：资产减值损损失贷：可供出售金金融资产公公允价值变动动 （不是减值值准备）资本公积其他资本公公积（累积计计入资本公积积的损失）此时损失反映在在利润表中，而而不是藏在资资本公积注意：此时减值值后，对于债债券类资产，其其摊余成本就就要扣除减值值额转回、对于债务工工具如债券，转转回应计入当当期损益（资资产减值损失失）、对于权益工工具如股票，转转回应计入资资本公积（其其他资本公积积），但如果果没有活跃市市场报价且公公允价值不能能可靠计量的的不得转回。？由于权益类公公允价变化大大，为了防止止企业随意调调节利润，所所以转回时计计入资产负债债表。（1）若可供出出售金融资产产为债务工具具 借：

9、可可供出售金融融资产公允价值变变动 贷贷：资产减值值损失 （2）若若可供出售金金融资产为股股票等权益工工具投资 借：可可供出售金融融资产公允价值变变动 贷贷：资本公积积其他资本公公积长投不得转回长期股权投资项目会计处理初始计量(投资时)同一控制下合并并（控股合并并）：因为难有公允价价值，因此采采用“账面价值”入账 借：长期股权投投资（被被合并方所有有者权益账面面价值份额）应收股利贷：支付对价的的项目（银银行存款/股本之面值值/现金等，直直接费用也计计入）资本公积资本溢价或或股本溢价（差额，也也可能为借方方，如果为借借方，不足冲冲减的，调整整留存收益）非同一控制下合合并：应采用用付出资产“公允价

10、值”入账借：长期股权投投资（以公公允价值计量量的投出实际际成本）应收股利贷：支付对价项项目(如为存货,要按销售处处理,结转成本,销项税额计入入投资成本)营业外收入入（主要是是公允与账面面差额，或借借计营业外支支出）非合并形成的以付出的公允价价记直接费用也要计计入、支付现金取取得，按实际际支付价款作作为初始成本本、发行权益性性证券取得，以以权益性证券券的公允价值值为初始 借：长期期股权投资 （公允价价） 贷贷：股本 （面值） 资本本公积-其他资本公公积 （差额）、投资者投入入的，按合同同约定价值（不不公允，取公公允价）作为为初始成本成本法或即子公公司或者买入入较少，且在在活跃市场中中没有报价、公

11、公允价值不能能可靠计量，能能计量的为可可供出售金融融资产主要是应冲减初初始投资成本本的确定：投资后累积积分派的现金金股利份额投资后累积积实现的净收收益份额已已冲减的成本本，如果为负负数，则为恢恢复数，但以以已冲减的金金额为限。宣告发放现金金股利时借：应收股利（宣告告应享有的份份额）贷：投资收益（差额额）长期股权投投资（冲冲减的成本）减值时的处理理1、50%的，按按资产减值准准则处理处置时价款和账面差额额计入处置损损益权益法合营联营三个明细科目：投资成本损益调整其他权益变动、初始投资成成本调整初始成本可辨辨认净资产（不不算商誉）公公允价值享有有份额的，不不做调整，当当作未确认商商誉初始成本享有有

12、份额的，差差额计入营业业外收入、投资损益的的确认（考虑虑三类调整项项：见备注）借：长期股权投投资损益调调整贷：投资收收益 （在被投资资单位净损益益的份额）、宣告发放现现金股利的处处理(股票股利不不处理) *借：应收股利贷：长期股权投投资损益调调整（未超超过已确认投投资损益部分分）、超额亏损的的处理（以后后盈利了做反反向操作）借：投资收益贷：长期股股权投资损损益调整（以以减记到零为为限）长期应应收款（继续亏损损额，冲减其其他长期权益益）预计负负债（额外损损失弥补义务务）还有的，做备查查登记、其他所有者者权益变动的的处理：借：长期股权投投资其他权权益变动贷：资本公积其他资本公公积6、减值的处理理：

13、按“资产减值”准则处理7、处置时借：银行存款 长期股权投资减减值准备资本公积其其他资本公积积（结转原计计入资本公积积=其他权益变变动明细金额额）贷：长期股权投投资公司（成本本） 公司司（损益调整整） 公司司（其他权益益变动） 投资收益益成本转权益以下到以以上的总的思路是：应应采用追溯调调整，看成是是最初就采用用权益法一样样。一、追溯原投资资（就是调整整：成本、损损益调整、其其他权益变动动三个明细）借：长期股权投投资-成本 -损益调整整（期间实现现净利润部分分应享有的份份额） -其他他权益变动 （除实现净净损益以外的的可辨认净资资产公允价应应享份额）贷：长期股权投投资 资本公公积-其他资资本公积

14、 （其其他权益变动动的部分） 投资收收益（如果是是以前年度的的，计入盈余余公积和未分分配利润）二、计入新投资资投资成本与享有有份额的差额额是当作不确确认的商誉还还是当作营业业外收入，初初始投资和后后续投资要综综合起来考虑虑，如前期商商誉计入100万，新投资资营业外收入入20万，则则只记10万万的营业外收收入，如果新新投资营业外外收入5万，则则不调整。以上到中中间的一、应按处置或或收回投资的的比例结转应应终止确认的的长期股权投投资成本。二、剩下的部分分，调整投资资成本：对于于原取得投资资后至转变为为权益法核算算之间被投资资单位实现净净损益中应享享有的份额计计入“损益调整”明细，期间间其他所有者者

15、权益变动部部分计入“其他权益变变动“明细 *注意意上述两种成成本转权益的的区别：第一种的其他权权益变动是可可辨认净资产产公允价值变变动减投资收收益的差额，第二中是所有者者权益变动减减投资收益的的差额。 因为可辨辨认资产公允允价值只和当当时投资时点点有关，处置置投资时不管管他。权益改成本第一种，因追加加投资原因导导致原持有的的对联营企业业或合营企业业的投资转变变为对子公司司投资的,长长期股权投资资账面价值的的调整应当按按照相关规定定处理第二种，应以转转换时长期股股权投资的账账面价值作为为按照成本法法核算的基础础。继后期间,自被被投资单位分分得的现金股股利或利润未未超过转换时时被投资单位位账面留存

16、收收益中本企业业享有份额的的,分得的现现金股利或利利润应冲减长长期股权投资资的成本,不不作为投资收收益。自被投投资单位取得得的现金股利利或利润超过过转换时被投投资单位账面面留存收益中中本企业享有有份额的部分分,确认为当当期损益。处置参照可供出售金金融资产，在在确认了处置置损益后，还还要按比例将将原计入其他他资本公积的的部分结转为为投资收益。固定资产项目类别计量初始计量外购成本，包括购买买价款、相关关税费、使固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的可归属属于该项资产产的运输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费等等。受到的退退还与购买固固定资产有关关的增值税，冲冲减成本。一款多购以一笔款项

17、购入入多项没有单单独标价的固固定资产，应应当按照各项项固定资产的的公允价值比比例对总成本本进行分配，分分别确定各项项固定资产的的成本。具有融资性质的的固定资产的成本本以购买价款款的现值为基基础确定。实实际支付的价价款现值差额额，在信用期期间内采用实实际利率法摊摊销，摊销金金额满足借款款费用资本化化条件计入成成本，否则确确认为财务费费用，处理步步骤如下（无无形资产类同同,同时与卖卖方的长期应应收款处理结结合起来复习习,如第三章章例2）：购买日借：固定资产 （现值）未确认融资费用用 （差额，相相当于利息）贷：长期应付款款 （实际支付付）分摊期内 借：在建工工程 （符合资本本化条件的） 财财务费用

18、（不符合资资本化条件的的） 贷贷：未确认融融资费用 （上期应付付本金余额*折现率）借：长期应付付款 银行行存款 （分期支付付额）分摊表如下日期还款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初折现率期初自行建造1、工程完工后后剩余的工程程物资，如转转作本企业库库存材料的，按按其实际成本本或计划成本本转作企业的的库存材料。存存在可抵扣增增值税进项税税额的，应按按减去增值税税进项税额后后的实际成本本或计划成本本，转作企业业的库存材料料。2、盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损的工程物物资，减去保保险公司、过过失人赔偿部部分后的差额额，工程项目目尚未完工的的，计入或冲冲减所建工程程项目的成本本；工程已经经完

19、工的，计计入当期营业业外收支。3、工程达到预预定可使用状状态前因进行行负荷联合试试车所发生的的净支出，计计入工程成本本。企业的在在建工程项目目在达到预定定可使用状态态前所取得的的负荷联合试试车过程中形形成的、能够够对外销售的的产品，其发发生的成本，计计入在建工程程成本，销售售或转为库存存商品时，按按其实际销售售收入或预计计售价冲减工工程成本。4、在建工程发发生单项或单单位工程报废废或毁损，减减去残料价值值和过失人或或保险公司等等赔款后的净净损失，工程程项目尚未达达到预定可使使用状态的，计计入继续施工工的工程成本本；工程项目目已达到预定定可使用状态态的，属于筹筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建

20、期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。5、所建造的固固定资产已达达到预定可使使用状态，但但尚未办理竣竣工决算的，应应当自达到预预定可使用状状态之日起，根根据工程预算算、造价或者者工程实际成成本等，按估估计价值转入入固定资产，并并按有关计提提固定资产折折旧的规定，计计提固定资产产折旧。待办办理了竣工决决算手续后再再作调整。6、领用的存货货应将成本计计入，但是其其应负担的增增值税要按照照市场价计算算入账。存在弃置费用弃置费用的现值值计入相关固固定资产成本本在固定资产产或油气资产产的使用寿命命内，按照预预计负债的摊摊余

21、成本和实实际利率计算算确定的利息息费用，应当当在发生时计计入财务费用用。购置时： 借：固定资资产 贷贷：在建工程程等 预计计负债 （弃置费费用现值）每年应负担的利利息费用 借：财务务费用 贷：预计负负债 （摊余成成本*折现率率）后续计量折旧下月改变1、不需要计提提折旧：（1）单独计价价入账的土地地；（2）已提足折折旧超年限使使用的固定资资产。2、已投入使用用但尚未办理理竣工决算手手续的固定资资产，应按估估计价值确定定其成本，并并计提折旧；待办理竣工工决算后再按按实际成本调调整原来的暂暂估价值，但但不需要调整整原已计提的的折旧额。3、因进行大修修理而停用的的固定资产，应应当照提折旧旧，计提的折折

22、旧额应计入入相关资产成成本或当期损损益。双倍余额调节法法（不考虑残残值）和年限限总和法【例题】说明年年度中间购入入固定资产如如何采用快速速折旧法计提提折旧甲公司20077年6月211日购置一台台不需安装即即可投入使用用的固定资产产。固定资产产入账价值为为600万元元，预计使用用寿命为5年年，预计净残残值为零。甲甲公司采用年年数总和法计计提折旧。第一步，计算每每一使用年度度应计提的折折旧额如下：第1年计提折旧旧金额：60005/15200（万万元）第二步，计算每每一会计年度度内应计提的的折旧额如下下：2007年7月月至12月计计提折旧金额额为：2000/1261000（万元）2008年度计计提折

23、旧金额额为：2000/1261600/1261800（万元）后续支出经营租赁改良支支出，应予资本本化，作为长长期待摊费用用，合理进行行摊销。改良时： 借：长期期待摊费用经营租入固固定资产改良良 贷：银行行存款 摊销时： 借：费用类类 贷：长期期待摊费用经营租入入固定资产改改良 生产车间固定资资产修理费用用，计入管理理费用，不计计入制造费用用。转为持有待售应将净残值调整整为“公允价值”，但为防止止调节利润，准准则规定只调调低，不调高高。同时满足下列条条件的固定资资产应当划分分为持有待售售：一是企业业已经就处置置该固定资产产作出决议；二是企业已已经与受让方方签订了不可可撤销的转让让协议；三是是该项

24、转让将将在一年内完完成处置计量一般分别将固定资产产、折旧、减减值、发生的的费用、受到到的补偿，转转入“固定资产清清理”，差额结转转到营业外支支出（分处置置非流动资产产损失和非常常损失两个明明细）盘亏先转入待处理财财产损益，属属于企业负担担的，计入营营业外支出；盘盈的固定定资产当作前前期差错处理理其他说明备品备件和维修修设备通常确确认为存货，但但某些备品备备件和维修设设备需要与相相关固定资产产组合发挥效效用，例如民民用航空运输输企业的高价价周转件，应应当确认为固固定资产。盘点总结：项目现金存货固定资产盘盈计入营业外收入入冲管理费用前期差错处理盘亏管理费用内部原因的，管管理费用；自自然灾害等，计计

25、入营业外支支出营业外支出投资性房地产时段成本模式（比照照固定、无形形）公允模式（公允允价值能可靠靠取得时才能能用）购入、自建取得得时（同时出出租）：借：投资性房地地产贷：银行存款、在在建工程等借：投资性房地地产-成本贷：银行存款、在在建工程等 自用改出租借：投资性房地地产累计折旧贷：固定资产投资性房地产累累计折旧（各个科目对应应列入）借：投资性房地地产成本（公允价价值）累计折旧贷：固定资产资本公积其其他资本公积积 （差额，借借方计入：公公允价值变动动损益）期末计量折旧时：借：其他业务成成本 贷：投资性房地地产累计折旧旧收取租金借：银行存款贷：其他业务收收入期末计量借：投资性房地地产公允价值值变

26、动贷：公允价值变变动损益说明：公允模式式下，不计提提减值和折旧旧摊销收回，转自用借：固定资产 投资性房地产累累计折旧 贷：投资性房地地产 累计折旧 借：固定资产 （公允价价值）贷：投资性房地地产成本 （账面）公允价值变动动 （账面）公允价值变动损损益 （差额）出售时借：银行存款 贷：其他业务收收入 借：其他业务成成本 投资性房地产累累计折旧 贷：投资性性房地产 应交税费应应交营业税借：银行存款 贷：其他业务收收入借：其他业务成成本 贷：投资性房地地产成本 公允价值变变动 借：公允价值变变动损益 贷：其他业务收收入 借：资本公积其他资本本公积 贷：其他业务收收入 第九章资产减值值 一、理理论基础

27、项目内容减值迹象资产的市价当当期大幅度下下跌，其跌幅幅明显高于因因时间的推移移或者正常使使用而预计的的下跌；企业经营所处处的经济、技技术或者法律律等环境以及及资产所处的的市场在当期期或者将在近近期发生重大大变化，从而而对企业产生生不利影响；市场利率或者者其他市场投投资报酬率在在当期已经提提高，从而影影响企业计算算资产预计未未来现金流量量现值的折现现率，导致资资产可收回金金额大幅度降降低；有证据表明资资产已经陈旧旧过时或者其其实体已经损损坏；资产已经或者者将被闲置、终止使用或或者计划提前前处置；企业内部报告告的证据表明明资产的经济济绩效已经低低于或者将低低于预期，如如资产所创造造的净现金流流量或

28、者实现现的营业利润润（或者亏损损）远远低于于（或者高于于）预计金额额等；其他表明资产产可能已经发发生减值的迹迹象。减值测试时机1、在资产负债债表日判断资资产是否存在在可能发生减减值的迹象；对于存在减减值迹象的资资产，应当进进行减值测试试（根据重要要性原则，迹迹象不发生减减值或可回收收金额对迹象象反应不敏感感，可以不测测试）2、因企业合并并所形成的商商誉和使用寿寿命不确定的的无形资产，无无论是否存在在减值迹象，每年都应当进行减值测试。可回收金额确定定=MAX (公公允价值处处置费用，预预计未来现金金流量现值)说明：、对于于持有待售资资产，由于产产生现金流量量很少，可以以直接用公允允价值记之、公允

29、允价值无法估估计，直接用用现金流量现现值记之公允价值处置置费用顺序：、公平平交易中资产产的销售协议议价格可直直接归属于该该资产的处置置费用、存存在活跃市场场的，买方市市场价格；、参参考同行业类类似资产最近近交易价格或或者进行估计计、还不行行就不用他了预计未来现金流流量现值1）预计资产未未来现金流量量A预计的资产产未来现金流流量应当包括括下列各项：资产持续使用用过程中预计计产生的现金金流入。为实现资产持持续使用过程程中产生的现现金流入所必必需的预计现现金流出（包包括为使资产产达到预定可可使用状态所所发生的现金金流出）。资产使用寿命命结束时，处处置资产所收收到或者支付付的净现金流流量。该现金金流量

30、应当是是在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行交易时，企企业预期可从从资产的处置置中获取或者者支付的、减减去预计处置置费用后的金金额。B预计资产未未来现金流量量应当考虑的的因素 以资资产的当前状状况为基础预预计资产未来来现金流量 预计计资产未来现现金流量不应应当包括筹资资活动和所得得税收付产生生的现金流量量 对通通货膨胀因素素的考虑应当当和折现率相相一致 内部部转移价格应应当予以调整整C资产未来现现金流量预计计的方法单一未来现金流流量和期望未未来现金流量量（加权平均均数）2）折现率（无无风险报酬率率风险报酬酬率）折现率是反映当当前市场货币币时间价值和和资产特定风风险的税前利利率。该折

31、现现率是企业在在购置或者投投资资产时所所要求的必要要报酬率。确确定折现率时时应注意：在预计资产的的未来现金流流量时已经对对资产特定风风险的影响作作了调整的，估估计折现率不不需要考虑这这些特定风险险。如果用于估计计折现率的基基础是税后的的，应当将其其调整为税前前的折现率。如果特定资产产的报酬率难难以从市场上上直接获得，企企业应当采用用替代报酬率率以估计折现现率。在实务务中，企业可可以考虑对加加权平均资本本成本、增量量借款利率或或其他相关市市场利率进行行适当调整后后，作为替代代报酬率。减值损失的计提提计提账面价值值可回收金金额计提后不得转回回，只有在出出售时可转出出二、计量状况处理一般减值借：资产

32、减值损损失固定资资产减值损失失 （期末末转入“本年利润”，无余额） 贷：固固定资产减值值准备 资产组减值方法：减值损失失金额应当按按照下列顺序序进行分摊：（1）首先抵减减分摊至资产产组中商誉的的账面价值；（2）然后根据据资产组中除除商誉之外的的其他各项资资产的账面价价值所占比重重，按比例抵抵减其他各项项资产的账面面价值。以上资产账面价价值的抵减，应应当作为各单单项资产(包括商誉)的减值损失失处理，计入入当期损益。抵抵减后的各资资产的账面价价值不得低于于以下三者之之中最高者：该资产的公公允价值减去去处置费用后后的净额(如可确定的的)、该资产预预计未来现金金流量的现值值(如可确定的的)和零。因此此

33、而导致的未未能分摊的减减值损失金额额，应当按照照相关资产组组中其他各项项资产的账面面价值所占比比重进行分摊摊。比如，三项资产产组成资产组组，按比例该该给分减值，但但因不得低于于公允价值值处置费用用，结果分分的少了，那那么多出来的的再分给、总部资产（借用用课本例题说说明）1总部资产能能够按照合理理和一致的基基础分摊至该该资产组的部部分：先将该部分总部部资产给各个个资产组分配配，后按一般般资产组处理理（如办公大大楼分给ABBC）2不能分摊的的部分如下（扩扩大资产组的的范围）： （1）在在不考虑相关关总部资产的的情况下，估估计和比较资资产组的账面面价值和可收收回金额，并并按照前述有有关资产组减减值测

34、试的顺顺序和方法处处理。（包含含办公楼的AABC，分别别先减值处理理）（2）认定由若若干个资产组组组成的最小小的资产组组组合，该资产产组组合应当当包括所测试试的资产组与与可以按照合合理和一致的的基础将该部部分总部资产产的账面价值值分摊其上的的部分。（最最小资产组为为办公楼和AABC加研发发中心） （3）比比较所认定的的资产组组合合的账面价值值（包括已分分摊的总部资资产的账面价价值部分)和可收回金金额，并按照照前述有关资资产组减值测测试的顺序和和方法处理。商誉的处理、调整账面价价值，使之包包含少数股东东权益、比较可回收收金额与上述述调整后的金金额，如发生生减值，其减减值金额分配配如下：、先冲减归

35、属属部分的商誉誉（区别：总总部资产是分分摊冲减）、冲减按比例例分配给各个个资产的部分分三、所有资产减减值总结资产类别减值处理交易性金融资产产不计提减值准备备，价值减少少计入了当期期损益（公允允价值变动损损益）公允模式的投资资性房地产持有至到期及贷贷款和应收款款项（处理跟资产减减值准则差不不多，不同处处是可转回）减值额账面价价值现金流流量现值（没没有公允价），其其折现率按原原实际利率计计算可转回：减值后后相关因素回回复价值的，可可转回，但转转回价值不得得超过不计提提减值准备下下该资产在转转回日的摊余余成本可供出售金融资资产公允价值下降，但但没有客观证证据时：借：资本公积积其他资本本公积贷：可供供

36、出售金融资资产公允价价值变动有客观证据时，非非正常波动：（前述计入入资本公积的的损失应转出出）借：资产减值损损失贷：可供出售金金融资产公公允价值变动动资本本公积其他他资本公积（累累积计入资本本公积的损失失）长期股权投资，不不具有重大影影响的按可供出售金融融资产处理长期股权投资子子公司、联营营合营、固定定、无形资产产、商誉、成成本模式的投投资性房地产产按资产减值准则则处理：借：资产减值损损失减值损失失 （期末转入入“本年利润”，无余额）贷：减值准准备 （账账面可回收收金额）减值后不得转回回存货的减值（跌跌价）借：资产减值损损失计提的存货货跌价准备（不不再计入管理理费用） 贷贷：存货跌价价准备（账

37、面-可可变现净值）第十章负债一、应付职工酬酬薪的处理类别处理职工薪酬的组成成内容 （1）职工工工资、奖金金、津贴和补补贴，即按国国家统计局规规定的构成工工资总额的内内容。 （2）职工工福利费，由由企业根据工工资总额的一一定比例计算算确定。应该该注意的是，由由于各种劳动动保障可以直直接计入成本本费用，而不不由职工福利利费列支，职职工福利费的的计提标准不不一定是工资资总额的144，而是按按照企业的实实际情况计提提。 （3）“五五险一金”：即医疗保保险费、养老老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费以及住房公公积金，以商商业保险形式式提供给职工工的各种保险险待遇也属于于职工薪酬，应应当按

38、照本准准则进行确认认、计量和列列报。（4）工会会经费和职工工教育经费。（5）非货货币性福利。（6）因解除与与职工的劳动动关系给予的的补偿（辞退退福利）。(7)其他与获获得职工提供供的服务相关关的支出。辞退福利不按照照收益对象分分直接计入管管理费用，其其他都按收益益对象分。货币性酬薪计量量计提时：按受益益原则分摊借：生产成本（由生产产产品提供劳务务负担的部分分）资产成本本（如在建工工程，研发支支出等）期间费用（除除上述之外的的）贷：应付付职工酬薪工资、职工工福利、社会会保险费等明明细实际发放时： 借：应付职工薪薪酬工资 贷：银行存款（现现金）其他应收款某职工（收收回代垫款）应付职工薪酬住房公积积

39、金 （按工工资10扣扣缴个人负担担部分）应交税费应应交个人所得得税自产的非货币资资产发放：计提时：借：生产成本、制制造费用、管管理费用等贷：应付职工工薪酬（实物物的价税）发放实物，确认认收入：借：应付职工薪薪酬 贷：主营业务收收入 （实物的市市场价格） 应交税费应交增值税税（销项税额额） 借：主营业务成成本 （转结实物物成本） 贷贷：库存商品品 外购的非货币资资产发放：购买时借：应付职工薪薪酬 贷：银银行存款 计提时借：生产成本、制制造费用、管管理费用等贷：应付职工薪薪酬无偿向职工提供供住房或租赁赁住房供职工工使用借：制造费用、管管理费用等贷：应付职工工薪酬非货货币性福利计提折旧或支付付租金时

40、借：应付职工薪薪酬 贷：累累计折旧、其其他应付款、银银行存款等（按折旧额额、租金等）辞退福利借：管理费用 贷贷：应付职工工薪酬解除职工工劳动关系补补偿这里费用的确定定分两种：强强制辞退的，金金额是确定的的；自愿辞退退的，按最佳佳估计值预计计之二、应交税金应交增值税税的核算项目处理购进货物借：原材料 应交税费应应交增值税（进进项税额）（对对于不得抵扣扣的，不列此此项，直接计计入资产价值值） 贷：银银行存款进项税额转出借：在建工程贷：应交税费应交增值值税（进项税税额转出）原材料销售货物或视同同销售借：银行存款 贷：主主营业务收入入 应交税费费应交增值值税（销项税税额）缴纳的问题预交本月增值税税借：

41、应交税费应交增值值税（已交税税金）贷：银行存款月底计算时：预交的少时：借：应交税税费应交增值值税（转出未未交增值税） 贷：应交税费未交增值值税预交的多时：借：应交税税费未交增值值税 贷：应交税费应交增值值税（转出多多交增值税）实际缴纳时：借：应交税费未交增值值税 贷贷：银行存款款小规模纳税人购买货物时：增增值税计入成成本销售货物时：按按销售额*一一定比例计算算应交增值税税，销售额为为不含税，如如果含税，要要转换三、其他税种的的列支渠道税种渠道消费税(1)产品销售售。将应税消费费品对外销售售，缴纳的消消费税直接计计入“营业税金及及附加”科目；用应税消费费品对外投资资、在建工程程等方面，按按规定缴

42、纳的的消费税计入入有关成本。(2)委托方委委托加工应税税消费品。将委托加工工的应税消费费品收回后直直接用于销售售的，应将代代收代缴的消消费税计入委委托加工消费费品的成本;将委托加工工应税消费品品收回后用于于连续生产应应税消费品,将按规定准准予抵扣的消消费税，记入入“应交税费应交消费税税”科目的借方方。营业税一般在营业税金金及附加科目目核算；工业业企业按规定定缴纳的营业业税，通过“其他业务成成本”科目核算；销售不动产产应交营业税税在“固定资产清清理”科目核算资源税企业销售应税税矿产品应交交的资源税，记记入“营业税金及及附加”科目；企业自产自自用的应税产产品应交的资资源税记入“生产成本、制制造费用”科目；收购未税矿矿产品代扣代代缴的资源税税计入收购矿矿产品的成本本；外购液体盐盐加工固体盐盐的相关资源源税，购入液液体盐缴纳的的资源税可以以抵扣，记入入“应交税费应交资源税税”的借方；企业业加工成固体体盐后，在销销售时，应交交资源税记入入“营业税金及及附加”科目。土地增值税对于兼营房地产产业务的企业业，缴纳土地地增值税记入入“其他业务成成本”科目核算；转让固定资资产应交的土土地增值税，计计入“固定资产清清理”。房产税、土地使使用税、车船船使用税和印印花税房产税、土地使使用税、车船船使用税、印印花税均记入入管理费用；印印花税不通过过“应交税费”