会计法律制度、会计核算与会计监督27744.docx

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1、广西会计家园22011年会计从业业资格考试面面授讲义-财经法规章节结构示意图图 第一节 会计法律制制度的构成 （1）会计法律律（2）会计行政政法规（3）国家统一一的会计制度度 第 第二节 会计工作管管理体制 （1）行政管理 （2）自律管理 （3）单位会计计工作管理一章 第第三节 会计核算 （1）总体要求 （2）会计凭证 （3）会计账簿 （4）财务会计计报 告（5）会计档案 （6）其他 会 第第四节 会计监督 （1）单位内部部会计监督 （2）政府监督 （3）社会监督督计法 第第五节 会计机构和和会计人员（1）会计机构构设置（2）代理记账账（3）会计从业业资格 律 （4）会计专业业职务与会计计专业

2、技术资资格 （5）会计工作作岗位的设置置 （6）会计人员员制 工作交接度 第六节 法律责任 （1）法律责任任的概念 （2）不依法设设置会计账簿簿等会计违法法行为的法律律责任 （3） 其他会计违违法行为的法法律责任 第一节会计法法律制度的构构成（肯定出出题） 一、会计法法律制度的构构成（制度体体系；各层次次：谁制定，制制定的，举例）1.概念会计计法律制度，是是国家权力机机关和行政机机关制定的，关关于会计工作作的法律、法法规、规章和和规范性文件件的总称。2.我国的会计计法律制度体体系会计法律、会会计行政法规规、国家统一一的会计制度度构成。二、会计计法律会计法（1999年修订）、注注册会计师法法（1

3、993年修订）在我国，会会计法律和其其他法律一样样，是由全国国人民代表大大会及其常务务委员会经过过一定立法程程序制定的有有关会计工作作的法律。三、会计计行政法规“条例”企业财务务会计报告条条例（国务务院2000年发布）、总总会计师条例例（l990年发布）是由国务院院制定并发布布，或者国务务院有关部门门拟定并经国国务院批准发发布的调整经经济生活中某某些方面会计计关系的法律律规范。四、国家统统一的会计制制度“办法”、“准则”、“制度”是指国务务院财政部门门根据会计法法制定的关关于会计核算算、会计监督督、会计机构构和会计人员员以及会计工工作管理的制制度，包括规章和规范范性文件。1.会计部门规规章，是

4、根据据立法法规规定的程序，由由财政部制定定，并由部门门首长签署命命令予以公布布的制度办法法。【2008年判断题】2005年，财政部部第26号令发布的的会计从业业资格管理办办法是会计计规范性文件件。（）正确答答案错 第二节会计工工作管理体制制 我国会计工工作管理体制制主要有：1.会计工作主主管部门区分2级财政部门门；2.国家统一的的会计制度制制度权限区分3个权限；3.会计人员管管理体系；4.会计工作的的监督检查部部门和范围。一、财政部门主管会计工作会计法规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。即“统一领导，分级管理”。（一）国务院财政部

5、门主管全国的会计工作国务院财政部门主管会计工作的职责主要包括（大概印象）（二）县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作二、会计工作的行政管理（一）会计制度的制定权限会计法规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部（总政治部、总参谋部等则没有制定权）可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”【2008年单选题】 国

6、家统一的会计制度是由（）制定的 A.全国人大常委会 B.国务院 C.国务院财政部门 D.省级或省级以下财政部门 正确答案C（二）会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）三、会计工作的自律管理（简单了解）行业组织（一）中国注册会计师协会（二）中国会计学会四、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。即单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人人应根据本单单位会计业务务需要设置会会计机构，或或者在有关机机构中设置会会计人员并指指定会计主管管人员。所有会计人人员必须具备备法定的从业业资格会计从业资资格证

7、书，其其中会计机构构负责人或指指定的会计主主管人员，除除取得会计从从业资格证书书+具备会计师师以上专业技技术职务资格格或者从事会会计工作3年以上经历历。国有的和和国有资产占占控股地位或或者主导地位位的大、中型型企业必须设设置总会计师师。不具备设设置条件的应应当委托经批批准设立从事事会计代理记记账业务的中中介机构代理理记账。第三节会计核核算会计工作的的核心 一、总体要要求（一一）会计核算算依据1.依法设账会计计法规定：“各单位必须须依法设置会会计账簿，并并保证其真实实、完整。”这里所所说的“法”，既包括会会计法、会会计基础工作作规范，也也包括其他法法律、行政法法规，如税税收征管法、公公司法等。（

8、1）必须有账账（2）账簿符合合规定（3）不得私设设账簿【2009年判断题】设设置会计账簿簿的种类和具具体要求，应应当符合中中华人民共和和国会计法和和国家统一会会计制度的规规定。（）正确答案2.根据实际发生的经济业务进行会计核算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现会计核算的真实性和客观性要求。【2010年单选题】按照会计核算的真实性和客观性要求，各单位会计核算的依据必须是（）。A.原始凭证B.会计账簿C.记账凭证D.实际发生的经济业务正确答案D（二）对会计资料的基本要求1.必须保证会计资料的真实和完整（1）会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料，它是会计核算

9、的重要载体，反映单位财务状况和经营成果，评价经营业绩，是投资者作出投资决策、国家进行宏观调控的重要依据。（2）会会计法和会会计基础工作作规范都规规定，会计资资料的内容和和要求必须符符合国家统一一的会计制度度的规定，保保证会计资料料的真实性和和完整性，不不得伪造、变变造会计凭证证和会计账簿簿，不得提供供虚假的财务务会计报告。（3）会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全。【2009年单选题】会计资料的真实性是指（）。A.会计资料所反映的内容和结果应当同单位实际发生的经济业务的内

10、容及其结果相一致B.构成会计资料的各项要素必须齐全，必须如实、全面地记录和反映单位的经济活动情况C.会计资料所反映的结果可以同单位实际发生的经济业务的结果相一致D.会计资料所反映的内容不一定同单位实际发生的经济业务完全一致正确答案案A（4）造成会计计资料的不真真实、不完整整，其原因是是多方面的，但但伪造、变造造会计资料是是重要手段之之一。伪伪造会计资料料，包括伪造造会计凭证和和会计账簿，是是以虚假的经经济业务为前前提来编制会会计凭证和会会计账簿，旨旨在以假充真真；变造造会计资料，包包括变造会计计凭证和会计计账簿，是用用涂改、挖补补等手段来改改变会计凭证证和会计账簿簿的真实内容容，以歪曲事事实真

11、相。【2009年单选题】采采取涂改、挖挖补或者其他他手段改变会会计账簿的真真实内容的是是（）会计计资料行为。A.伪造B.变造C.编制虚假D.窃取正确答案案B【2007年判断题】伪伪造会计凭证证的行为，是是指采取涂改改、挖补以及及其他方法改改变会计凭证证真实内容的的行为。 （）正确答案错2.必须正正确使用会计计记录文字会计记记录的文字应应当使用中文文；民族自治治地方的单位位的会计记录录文字可以同同时使用当地地通用的一种种民族文字；在中国境内内设立的外商商投资企业、外外国企业和其其他外国组织织的会计记录录文字可以同同时使用一种种外国文字使用中文是是前提。【2008年单选题】民族自治治地方的单位位，

12、会计记录录文字应当符符合的规定是是（）A.在中文和民民族文字中任任选一种B.使用中文，也也可同时使用用当地通用的的一种民族文文字C.只能使用民民族文字D.只能使用中中文正正确答案B二、会计计凭证各各单位在按照照会计法和和会计基础础工作规范的的有关规定办办理会计手续续、进行会计计核算时，必必须以会计凭凭证为依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。（一）原始凭证（单据）原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。1.原始凭证基本要素会计基础工作规范规定，作为记账依据的原始凭证必须具备以下基本要素

13、：（1）凭证的名称。（2）填制凭证的日期。（3）填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名。（4）经办人员的签名或盖章。（5）接受凭证单位的名称。（6）经济业务内容。（7）经济业务的数量、单价和金额。此外，原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号。【2008年多选题】下列各项中，应当作为原始凭证构成要素的有（）。A.填制凭证的日期B.经济业务的内容C.填制凭证单位的领导签章D.接受凭证单位的名称正确答案ABD2.填制原始凭证的要求填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。具体要求有：（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小

14、写的金额必须相等。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（3）一式几联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具有复写功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必

15、须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。（5）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。【2009年判断题】职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后作为记账依据。收回借款时另开收据或退回借据副本，不能退还原借款凭据。 （）正确答案对（6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在记账凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。3.对原始凭证的审核会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告

16、；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。4.原始凭证的错误更正原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。【20077年多选题】某某单位会计人人员在审核一一张购买原材材料的原始凭凭证时，发现现凭证上单价价和金额有涂涂改痕迹，且且材料单价明明显高于市场场价格，对于于该凭证下列列说法正确的的是（）。A.不真实的原原始凭证B.不准确的原原始凭证C.会计人员有有权不予接受受,并向单位负负责人报告D.应予退回,并要求按规规定

17、更改补充充正确确答案AC【2009年单选题】原原始凭证金额额有错误的，应应当由出具单单位（）。A.重开或者更正B.更正，更正处加盖出具单位印章C.重开，不得在原始凭证上更正D.更正，更正处加盖原始凭证填制人印章正确答案C（二）记账凭证1.概念记账凭证，亦称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2.种类（1）按照记账账凭证的用途途，可分为专专用记账凭证证、通用记账账凭证；（2）按照记账账凭证的填制制方法，可分分为复式记账账凭证、单式式记账凭证和和汇总记账凭凭证。【2010年判断题】原原始凭证是对对经济业务按按其性质加以以归类，确定定会计分录，并并据以登记会会

18、计账簿的凭凭证。（）正确答案【2010年多选题】会计凭证按照其来源和用途，分为（）。A.原始凭证B.复式记账凭证C.单式记账凭证D.记账凭证正确答案AD3.记账凭证的基本要素：（1）填制凭证的日期。（2）凭证的名称和编号。（3）经济业务摘要。（4）应计会计科目、方向及金额。（5）记账符号。（6）所附原始凭证的张数。（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。【2007年单选题】不需在记账凭证上签名的人员是（）。A.稽核人员B.记账人员C.填制人员D.单位负责人正确答案D（三）会计凭证的保管要求（包括原始凭证和记账凭证）1.会计凭证应当及时传递，不得积压，以保

19、证会计核算的及时、正常进行。2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（基本同档案当中的规定）【2009年判断题】确有特殊需要其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。（）正确答案错4.对丢失原始凭证的处理。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证

20、明，并证明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。【2010年单选题】小李出差后将火车票遗失，无法报账，下列处理方法中，正确的是（）。A.售票单位开具证明，加盖公章，单位会计机构负责人批准后，代作原始凭证B.小李写出详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证C.售票单位开具证明，经售票单位会计机构负责人和单位领导批准后，代作原始凭证D.小李写出详细情况，加盖售票单位公章，单

21、位领导批准后，代作原始凭证正确答案B三、会计账簿1.种类按照用途不同，会计账簿可分为日记账、分类账和辅助账；按照形式不同，会计账簿可分为订本账、活页账和卡片账。2.登记依据会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。3.登记会计账簿的基本规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。【2007年多选题】登记账簿时,应当将（）和其他有关资料逐次记入账内。A.会计凭证日期、编号B.数量、单价C.经济业务内容摘要D.金额 答疑编号号166800205

22、011正正确答案ACD（2）各种账簿要要按页次顺序序连续登记，不不得跳行、隔隔页。【2009年判断题】各各种会计账簿簿应按页次顺顺序连续登记记，不得跳行行、隔页。（）答疑编号号166800205022正正确答案（3）凡需结出出余额的账户户，应当定期期结出余额。（4）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。（5）及时对账。对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。根据会计基础工作规范规定，各单位的对账工作每年至少进行一

23、次。【提示】在会计基础当中没有提到“账表相符”，原因是排的顺序不一样，一般在编财务会计报告之前要进行核对，证明报表还没有出来，所以就不能做账表相符，但是到年终，最后做完报告，可以再对一下账簿和报表是否一致。【2009年单选题】根据会计基础工作规范的规定，各单位的对账工作（）至少进行一次。A.每年 B.每半年 C.每季 D.每月正确答案A【2008年多选题】对账就是将账簿记录的有关数字与（）等进行相互核对，以保证账证相符、账表相符、账实相符。 A.库存实物 B.货币资金 C.有价证券 D.往来单位或个人 正确答案ABCD（6）定期结账。结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规

24、定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。按照不同的会计期间，结账可分为月结、季结和年结等。四、财务会计报告（财务报告、会计报告、会计报表）财务会计报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。（一）财务会计报告的编制要求根据会计法、会计基础工作规范等法律、行政法规、规章规定，财务会计报告的编制应当符合以下基本要求：1.各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告。股份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告。2.对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面

25、上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。【2010年 单选题】对单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任的主体是（）。A.单位会计机构负责人B.单位负责人C.单位总会计师D.财务会计报告的编制人员正确答案B五、会计档案（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案一般分为：1.会计凭证类，包括原

26、始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证等。2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等。3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度会计报告及相关附表、附注和文字分析材料等。4.其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。（二）会计档案的归档1.各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。2.档案部门接收保管

27、的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。3.保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经上级主管单位（会计机构负责人（会计主管人员）批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。【2009年判断题】确有特殊需要，其他单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人审核，单位领导批准，可以外借原始凭证。（）答疑编号号166800206022（三三）会计档案案的保管期限限会计计档案管理办办法规定，会会计档案保管管期限分为永永久和定期两两类。定期保保

28、管期限又分分为：3年、5年、10年、15年和25年五种。会会计档案的保保管期限是从从会计年度终终了后的第一一天算起。（1）永久：会会计档案保管管清册、会计计档案销毁清清册以及年度财务务报告；（2）25年的：现金金和银行存款款日记账； （3）5年的：固定定资产卡片账账于固定资产产报废清理后后保管5年、银行存存款余额调节节表、银行对对账单；（4）3年的：月度、季季度财务报告告；（5）15年的：其他。含所有有会计凭证，总总账，明细账账，日记账和和辅助账簿（不不包括现金和和银行存款日日记账），会会计移交清册册。注：税务机关的的税务经费会会计档案保管管期限，按行行政单位会计计档案保管期期限规定办理理。（

29、四四）会计档案案的销毁根据规定，会会计档案保管管期满需要销销毁的，可以以按照规定程程序予以销毁毁。销毁的基基本程序和要要求如下：1.编造会计档档案销毁清册册。会计档案案保管期满需需要销毁的，由由本单位档案案部门提出意意见，会同财财务会计部门门共同进行审审查和鉴定，并并在此基础上上编制会计档档案销毁清册册。单位负责责人应当在会会计档案销毁毁清册上签署署意见。2.专人负责监监销。销毁会会计档案时，应应当由单位的的档案机构和和会计机构共共同派人监销销；各级主管管部门销毁会会计档案时，还还应当有同级级财政、审计计部门派人监监销；各级财财政部门销毁毁会计档案时时，应当由同同级审计部门门派人监销。监监销人

30、在销毁毁会计档案前前应当按照会会计档案销毁毁清册所列内内容，清点核核对所要销毁毁的会计档案案；销毁后，监监销人应当在在会计档案销销毁清册上签签章，并将监监销情况报告告本单位负责责人。【2008年判断题】会会计档案销毁毁后，单位负负责人应当在在会计档案销销毁清册上签签章，并将销销毁情况报告告上级主管单单位负责人。（） 正确答答案错3.不得销毁的的会计档案。对对于保管期满满但未结清的的债权债务原原始凭证以及及涉及其他未未了事项的原原始凭证，不不得销毁，而而应当单独抽抽出立卷，保保管到未了事事项完结时为为止。单独抽抽出立卷的会会计档案，应应当在会计档档案销毁清册册和会计档案案保管清册上上列明。另外外

31、，正在建设设期间的建设设单位，其保保管期满的会会计档案也不不得销毁。第四节会计监监督 三位一一体的会计监监督体系=内部会计监监督+外部会计监监督（政府监监督和社会监监督）【2009年多选题】我我国会计监督督体系是由（）构成的。A.单位内部会会计监督B.国家监督C.社会监督D.职工代表大大会监督正确答案案ABC一、单位位内部会计监监督（一一）概念单位内部会会计监督，是是指为了保护护单位资产的的安全、完整整，保证其经经营活动符合合国家法律、法法规和内部有有关管理制度度，提高经营营管理水平和和效率，而在在单位内部采取取的一系列相相互制约、相相互监督的制制度和方法。各单位位应当建立、健健全本单位内内部

32、会计监督督制度和内部部控制制度。（二）主体各单位的会计机构和会计人员单位内部会计监督制度的实施部门为单位的会计机构，具体操作者为单位的会计人员。【2009年多选题】单位内部会计监督的主体是（）。A.会计机构B.审计机构C.会计人员D.审计人员正确答案AC（三）对象单位的经济活动单位负责人应负责对内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。【2009年单选题】单位内部会计监督的对象（）。A.本单位的经济活动B.本单位的会计机构和会计人员C.本单位负责人D.本单位经济业务的经办人员正确答案A【2008年多选题】下列关于单位内部会计监督的提法中，正确的有（）。

33、A.单位负责人负责内部会计监督制度的组织实施 B.会计人员和单位内部其他人员是内部会计监督制度的具体实施者 C.单位负责人对内部会计监督实施情况承担最终责任 D.内部会计监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人 答疑编号号166800206122正正确答案AC（四四）单位内部部会计监督制制度的基本要要求（会计计法规定）1.记账人员员与经济业务务事项或会计计事项的审批批人员、经办办人员、财物物保管人员（经经济业务事项项的经办人、审审批人、仓储储保管人和负负责办理会计计事项的报账账人、记账人人等）的职责责权限应当明明确，并相互互分离、相互互制约。（1）明确职责责权限避免因职责责不清而相互互推诿和越

34、权权行事，造成成管理失控。（2）实行职务分离可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。（3）实行相互制约将失误、舞弊控制在最低限度。【2009年多选题】按照中华人民共和国会计法的规定,记账人员与经济业务事项的（）的职责权限应明确,并相互分离,相互制约。A.审批人员B.经办人员C.财物保管人员D.稽核人员答疑编号号166800207011正正确答案ABC2.重大对外外投资、资产产处置、资金金调度和其他他重要经济业业务事项的决决策和执行的的相互监督、相相互制约的程程序应当明确确。所谓重大对对外投资，是是指单位数额额较大、具有有战略地位的的对外投资，与与一般性的收收益性证券投投资

35、有显著区区别。重大资资产处置，是是指价值较高高的资产的清清理、报废、置置换、出售等等，与一般的的产品销售不不同。重大资资金调度是指指数额较大的的资金收入、付付出、投放、收收回等，与日日常的资金收收付不同。3.财产清查的范围（全面面清查还是局局部清查）、期期限（定期还还是临时）和和组织程序应应当明确。财产清查制制度是单位内内部会计监督督制度的重要要内容之一。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是指在各单位负责人的领导下，在单位内设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法。有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内

36、部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一是会计法赋予的监督权；二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求

37、查明原因，作出处理。对会计资料实施有效控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。（六）单位内部控制制度单位内部控制制度，是指单位为了保护资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，避免和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。单位内部控制制度的方法主要有：1.不相容职务相互分离控制出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。二、会计工作的的政府监督会计工作作的政府监督督（

38、国家监督督），主要是是指政府有关关部门依据法法律、行政法法规的规定和和部门的职责责权限，对单单位的会计行行为、会计资资料所进行的的监督检查。政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。财政部于2001年2月20日颁布了财政部门实施会计监督办法。主体县级级以上人民政政府财政部门门为各单位会会计工作的财财政监督检查查部门，对各各单位会计工工作行使监督督权，对违法法会计行为实实施行政处罚罚。审计计、税务、人人民银行、证证券监管、保保险监管等部部门依照有关关法律、行政政法规规定的的职责和权限限，可以对有有关单位的会会计资料实施施监督检查。【2009年多选题】会会计法赋

39、予予财政部门对对会计行为的的监督权，其其他法律赋予予对有关会计计工作实施监监督管理并对对相关会计违违反行为进行行处罚职权的的部门有（）。A.人民银行B.证券监督C.保险监管D.审计、税务务部门正确答案ABCD（三）财政政部门会计监监督检查的主主要内容（财政部于2001年2月20日颁布了财财政部门实施施会计监督办办法）1.对单位依法设设置会计账簿簿的检查。（1）应设的，是是否设置；（2）设置是否否合规；（3）是否存在在账外设账；（4）是否存在在伪造、变造造会计账簿的的行为。2.对单位会计资资料真实性、完完整性的检查查。3.对单位会计核核算情况的检检查。 三、会计计工作的社会会监督（一一）概念会计

40、工作的的社会监督，主主要是指由注注册会计师及及其所在的会会计师事务所所依法对委托托单位的经济济活动进行的的审计、鉴证证的一种监督督制度。此外外，单位和个个人检举违反反会计法和和国家统一的的会计制度规规定的行为，也也属于会计工工作社会监督督的范畴。（二）注注册会计师审审计与内部审审计的关系1.联系2.区别（1）审计内容容和目的不同同；（2）依据的审审计准则不同同；（3）审计方式式不同；（4）审计职责责和作用不同同；（5）审计独立立性不同；（6）审计时间间不同。（三）会计计师事务所业业务范围（四）委委托注册会计计师审计的单单位的责任1.如实提供会会计资料会计法规规定：“有关法律、行行政法规规定定，

41、须经注册册会计师进行行审计的单位位，应当向受受委托的会计计师事务所如如实提供会计计凭证、会计计账簿、财务务会计报告和和其他会计资资料以及有关关情况。” 2.不得干扰独独立审计（1）注册会计计师出具的审审计报告具有有法律效力，由由注册会计师师及其会计师师事务所承担担法律责任（审审计责任）。（2）会计法规定：“任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。”【2010年判断题】某国有企业因经营业绩滑坡，无法实现当年利润目标，单位负责人对财务负责人说“我们一定要实现今年的利润目标，既然会计师事务所是我们出钱请的，要他们按我们的要求出具审计报告”

42、。（）答疑编号号166800208088正正确答案（五五）注册会计计师的审计责责任1.注册会计师师在出具审计计报告时，不不得有下列行行为（3个明知而不予指明明，1个明知而予以隐瞒瞒或作不实报报告）：（1）明知委托托人的财务会会计处理与国国家有关规定定相抵触，而而不予指明。（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。2.责任划分（一般来说）（1）会计师事务所负责人对整个事务所的工作成果和各个审计项目形成的审计结论负有直接责任；（2）审计项目负责人对制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；（3）注册会计师及其助理人员都对自己负责的具体审计项目或审计领域的工作质量负有直接责任。 3.责任类型（1）行政责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反法律、执业标准或其他规章制度，而必须承担的行政上的法律后果。（2）民事责任，指会计师事务所、注册会计师由于违反合同导致民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的法律责任。主要有两类：对委托人有违约责任和民