农民专业合作社财务会计制度(doc 35)37429.docx

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1、农业部办公厅关关于转发农农民专业合作作社财务会计计制度（试行行）的通知知各省、自治区、直直辖市农业（农农林、农牧）厅厅（局、委、办办），计划单单列市农业局局（委），新新疆生产建设设兵团农业局局：农民民专业合作社社财务会计制制度（试行）（以以下简称“合合作社财会制制度”），日日前已由财政政部正式印发发，20088年1月1日日起施行，现现予转发。请请依照有关规规定，切实履履行职责，做做好相关工作作。现就有关关事项通知如如下：一、深深入开展合作作社财会制度度的学习宣传传工作合作社社财会制度的的施行，是农农民专业合作作社发展进程程中的一件大大事，标志着着农民专业合合作社财务会会计工作将进进入一个新的的

2、阶段。严格格贯彻执行合合作社财会制制度，可以更更好地帮助农农民专业合作作社组织好各各项资金活动动，处理好各各种财务关系系，准确记录录和反映其生生产运营状况况和财务运行行情况，对于于加强农民专专业合作社的的内部管理，促促进农民专业业合作社的健健康发展，保保护农民专业业合作社及其其成员合法权权益作用重大大意义深远。各各级农村经营营管理部门要要充分利用媒媒体、培训、知知识竞赛等多多种形式，广广泛深入开展展各种宣传学学习活动。要要把学习、宣宣传合作社财财会制度与贯贯彻落实农农民专业合作作社法结合合起来，与农农村集体财务务管理规范化化建设结合起起来，创造良良好的工作氛氛围，积极探探索推动农民民专业合作社

3、社财务管理规规范化的有效效途径和长效效机制。二、切切实加强财务务会计人员的的培训工作培养一一支高素质的的财会人员队队伍，是搞好好农民专业合合作社财务管管理的基础和和关键。各级级农村经营管管理部门要以以贯彻落实合合作社财会制制度为契机，广广泛开展对农农民专业合作作社财会人员员的培训，着着力提高财会会人员的政策策水平和业务务素质，使财财会人员全面面理解和掌握握合作社财会会制度的内容容和要求。我我部将统一编编写培训教材材，大力开展展师资培训，各各级农村经营营管理部门也也要把培训工工作摆上重要要日程，切实实抓紧抓好。要要逐步实行财财会人员培训训上岗制度，把把农民专业合合作社财务管管理工作提高高到一个新

4、的的水平。三、认认真做好贯彻彻合作社财会会制度的衔接接后续工作合作社社财会制度颁颁布前，各地地农民专业合合作社所采用用的会计制度度不尽相同，合合作社财会制制度颁布后，各各级农村经营营管理部门要要按照合作社社财会制度的的规定，切实实加强农民专专业合作社会会计工作的指指导和监督；要帮助农民民专业合作社社尽快做好合合作社财会制制度的衔接和和启用工作，及及时掌握农民民专业合作社社财务状况和和发展水平；要及时总结结合作社财会会制度执行过过程中的好经经验好做法，对对出现的新情情况新问题，要要及时反馈我我部。联系电话：0010-6441931228 农村经经济体制与经经营管理司集集体资产管理理处 0010-

5、6441931005 农村合合作经济经营营管理总站兼兼传真） 财财务会计管理理处 二八年一月月三十日附件：农民专业业合作社财务务会计制度（试行）一、总 则（一）为了规范范农民专业合合作社（以下下简称合作社社）会计工作作，保护农民民专业合作社社及其成员的的合法权益，根根据中华人人民共和国会会计法、中中华人民共和和国农民专业业合作社法及及有关规定，结结合合作社的的实际情况，制制定本制度。（二）本制度适适用于依照中中华人民共和和国农民专业业合作社法设设立并取得法法人资格的合合作社。（三）合作社应应根据本制度度规定和会计计业务需要，设设置会计账簿簿，配备必要要的会计人员员。不具备条条件的，也可可以本着

6、民主主、自愿的原原则，委托农农村经营管理理机构或代理理记账机构代代理记账、核核算。（四）合作社应应按本制度规规定，设置和和使用会计科科目，登记会会计账簿，编编制会计报表表。会计核算以人民民币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”。（五）合作社的的会计核算采采用权责发生生制。会计记记账方法采用用借贷记账法法。（六）合作社会会计核算应当当划分会计期期间，分期结结算账目。一一个会计年度度自公历1月月1日起至12月311日止。（七）合作社会会计信息应定定期、及时向向本合作社成成员公开，接接受成员的监监督。对于成成员提出的问问题，会计及及管理人员应应及时解答，确确实存在错误误的要立即纠纠正。（八）财政

7、部门门依照中华华人民共和国国会计法规规定职责，对对合作社的会会计工作进行行管理和监督督。农村经营管理部部门依照中中华人民共和和国农民专业业合作社法和和有关法规政政策等，对合合作社会计工工作进行指导导和监督。（九）本制度自自2008年年1月1日起起施行。二、会计核算的的基本要求（一）合作社的的资产分为流流动资产、农农业资产、对对外投资、固定资产和无无形资产等。（二）合作社的的流动资产包包括现金、银银行存款、应应收款项、存存货等。（三）合作社必必须根据有关关法律法规，结结合实际情况况，建立健全全货币资金内部部控制制度。合作社应当建立立货币资金业业务的岗位责任制制，明确相关关岗位的职责责权限。明确确

8、审批人和经经办人对货币币资金业务的的权限、程序序、责任和相相关控制措施施。合作社收取现金金时手续要完完备，使用统统一规定的收收款凭证。合合作社取得的的所有现金均均应及时入账账，不准以白条条抵库，不准准挪用，不准准公款私存。合作社要及时、准准确地核算现现金收入、支支出和结存，做做到账款相符符。要组织专专人定期或不定期期清点核对现现金。合作社要定期与与银行、信用用社或其他金金融机构核对对账目。支票票和财务印鉴不得得由同一人保保管。（四）合作社的的应收款项包包括本社成员员和非本社成员员的各项应收收及暂付款项项。合作社对对拖欠的应收收款项要采取取切实可行的的措施积极催催收。（五）合作社应应当建立健全全

9、销售业务内部部控制制度，明明确审批人和和经办人的权权限、程序、责责任和相关控控制措施。合作社应当按照照规定的程序序办理销售和和发货业务。应当在销售与与发货各环节节设置相关的的记录、填制制相应的凭证证，并加强有有关单据和凭凭证的相互核核对工作。合作社应当按照照有关规定及时时办理销售收收款业务，应将销售收收入及时入账账，不得账外外设账。合作社应当加强强销售合同、发发货凭证、销销售发票等文文件和凭证的的管理。（六）合作社应应当建立健全全采购业务内部部控制制度，明明确审批人和和经办人的权权限、程序、责责任和相关控控制措施。合作社应当按照照规定的程序序办理采购与与付款业务。应当在采购与与付款各环节节设置

10、相关的的记录、填制制相应的凭证证，并加强有有关单据和凭凭证的相互核核对工作。在在办理付款业业务时，应当当对采购发票票、结算凭证证、验收证明明等相关凭证证进行严格审审核。合作社应当加强强对采购合同同、验收证明明、入库凭证证、采购发票票等文件和凭凭证的管理。（七）合作社的的存货包括种种子、化肥、燃燃料、农药、原原材料、机械械零配件、低低值易耗品、在在产品、农产产品、工业产成品品、受托代销销商品、受托托代购商品、委委托代销商品品和委托加工工物资等。存货按照下列原原则计价：购购入的物资按按照买价加运运输费、装卸卸费等费用、运运输途中的合合理损耗等计计价；受托代代购商品视同同购入的物资资计价；生产产入库

11、的农产产品和工业产产成品，按生产产过程中发生生的实际支出出计价；委托托加工物资验验收入库时，按按照委托加工工物资的成本本加上实际支支付的全部费费用计价；受受托代销商品品按合同或协协议约定的价价格计价，出出售受托代销销商品时，实实际收到的价价款大于合同同或协议约定定价格的差额额计入经营收收入，实际收收到的价款小小于合同或协协议约定价格格的差额计入入经营支出；委托代销商商品按委托代代销商品的实实际成本计价价。领用或出出售的出库存存货成本的确确定，可在“先先进先出法”、“加加权平均法”、“个个别计价法”等等方法中任选选一种，但是是一经选定，不不得随意变动动。合作社对存货要要定期盘点核核对，做到账账实

12、相符，年年末必须进行行一次全面的的盘点清查。盘盘亏、毁损和和报废的存货货，按规定程程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。（八）合作社应应当建立健全全存货内部控控制制度，建建立保管人员员岗位责任制制。存货入库库时，保管员员清点验收入入库，填写入入库单；出库库时，由保管管员填写出库库单，主管负负责人批准，领领用人签名盖盖章，保管员员根据批准后后的出库单出出库。（九）合作社根根据国家法律律、法规规定定，可以采用用货币资金、实实物资产或者者购买股票、债债券等有价证证券方式向其其他单位投资资。（十）合作社的的对外投资按按照下列原则则计价：以现金、银行

13、存存款等货币资资金方式向其其他单位投资资的，按照实实际支付的款款项计价。以实物资产（含含牲畜和林木木）方式向其其他单位投资资的，按照评评估确认或者者合同、协议议确定的价值值计价。合作社以实物资资产方式对外外投资，其评评估确认或合合同、协议确确定的价值必必须真实、合合理，不得高高估或低估资资产价值。实实物资产重估估确认价值与与其账面净值值之间的差额额，计入资本本公积。合作社对外投资资分得的现金金股利或利润润、利息等计计入投资收益益。出售、转转让和收回对对外投资时，按按实际收到的的价款与其账账面余额的差额，计计入投资收益益。（十一）合作社社应当建立健健全对外投资资业务内部控控制制度，明明确审批人和

14、和经办人的权权限、程序、责责任和相关控控制措施。合作社的对外投投资业务（包包括对外投资资决策、评估估及其收回、转转让与核销），应应当由理事会会提交成员大大会决策，严严禁任何个人人擅自决定对对外投资或者者改变成员大大会的决策意意见。合作社应当建立立对外投资责责任追究制度度，对在对外外投资中出现现重大决策失失误、未履行行集体审批程程序和不按规规定执行对外外投资业务的的人员，应当当追究相应的的责任。合作社应当对对对外投资业务务各环节设置置相应的记录录或凭证，加加强对审批文文件、投资合合同或协议、投投资方案书、对对外投资有关关权益证书、对对外投资处置置决议等文件件资料的管理理，明确各种种文件资料的的取

15、得、归档档、保管、调调阅等各个环环节的管理规规定及相关人人员的职责权权限。合作社应当加强强对投资收益益的控制，对对外投资获取取的利息、股股利以及其他他收益，均应应纳入会计核核算，严禁设设置账外账。（十二）合作社社要建立有价价证券管理制制度，加强对对各种有价证证券的管理。要要建立有价证证券登记簿，详详细记载各有有价证券的名名称、券别、购购买日期、号号码、数量和和金额。有价价证券要由专专人管理。（十三）合作社社的农业资产产包括牲畜（禽禽）资产和林林木资产等。农业资产按下列列原则计价：购入的农业业资产按照购购买价及相关关税费等计价价；幼畜及育肥肥畜的饲养费费用、经济林林木投产前的的培植费用、非非经济

16、林木郁郁闭前的培植植费用按实际际成本计入相相关资产成本本；产役畜、经经济林木投产产后，应将其成本扣除预预计残值后的的部分在其正正常生产周期期内按直线法法分期摊销，预预计净残值率率按照产役畜畜、经济林木木成本的5%确定，已提提足折耗但未未处理仍继续续使用的产役役畜、经济林林木不再摊销销；农业资产死死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜（禽）资产和林木资产的计价原则处理。（十四）合作社社的房屋、建建筑物、机器器、设备、工工具、器具和和农业基本建建设设施等，凡凡使用年限在在一年以上，单单位价值在5500元以上

17、上的列为固定定资产。有些些主要生产工工具和设备，单单位价值虽低低于规定标准准，但使用年年限在一年以以上的，也可可列为固定资资产。合作社以经营租租赁方式租入入和以融资租租赁方式租出出的固定资产产，不应列作作合作社的固固定资产。（十五）合作社社应当根据具具体情况分别别确定固定资资产的入账价价值：1.购入的固定定资产，不需需要安装的，按按实际支付的的买价加采购购费、包装费费、运杂费、保保险费和交纳纳的有关税金金等计价；需需要安装或改改装的，还应应加上安装费费或改装费。2.新建的房屋屋及建筑物、农业基本建建设设施等固固定资产，按按竣工验收的的决算价计价价。3.接受捐赠的的全新固定资产产，应按发票票所列

18、金额加加上实际发生生的运输费、保保险费、安装装调试费和应应支付的相关关税金等计价；无无所附凭据的的，按同类设设备的市价加加上应支付的的相关税费计价。接受捐捐赠的旧固定定资产，按照照经过批准的的评估价值或或双方确认的的价值计价。4.在原有固定定资产基础上上进行改造、扩扩建的，按原原有固定资产产的价值，加加上改造、扩扩建工程而增增加的支出，减减去改造、扩扩建工程中发发生的变价收收入计价。5.投资者投入入的固定资产产，按照投资资各方确认的的价值计价。（十六）合作社社的在建工程程指尚未完工工、或虽已完完工但尚未办办理竣工决算算的工程项目目。在建工程程按实际消耗耗的支出或支支付的工程价价款计价。形形成固

19、定资产产的在建工程程完工交付使使用后，计入入固定资产。在建工程部分发发生报废或者者毁损，按规规定程序批准准后，按照扣扣除残料价值值和过失人及及保险公司赔赔款后的净损损失，计入工工程成本。单单项工程报废废以及由于自自然灾害等非非常原因造成成的报废或者者毁损，其净净损失计入其其他支出。（十七）合作社社必须建立固固定资产折旧旧制度，按年年或按季、按按月提取固定定资产折旧。固固定资产的折折旧方法可在在“平均年限限法”、“工工作量法”等等方法中任选选一种，但是是一经选定，不不得随意变动动。合作社应当对所所有的固定资资产计提折旧旧，但是，已已提足折旧仍仍继续使用的的固定资产除除外。合作社当月或当当季度增加

20、的的固定资产，当当月或当季度度不提折旧，从从下月或下季季度起计提折折旧；当月或或当季度减少少的固定资产产，当月或当当季度照提折折旧，从下月月或下季度起不不提折旧。固定资产提足折折旧后，不管管能否继续使使用，均不再再提取折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。（十八）固定资资产的修理费费用直接计入入有关支出项项目。固定资产变卖和和清理报废的的变价净收入入与其账面净净值的差额计计入其他收支支。固定资产产变价净收入入是指变卖和和清理报废固固定资产所取取得的价款减减清理费用后后的净额。固固定资产净值值是指固定资资产原值减累累计折旧后的的净额。（十九）合作社社应当建立健健全固定资产产内部控制制制

21、度，建立人人员岗位责任任制。应当定期对固固定资产盘点点清查，做到到账实相符，年年度终了前必必须进行一次次全面的盘点点清查。盘亏亏及毁损的固固定资产，应应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。（二十）合作社社的无形资产产是指合作社社长期使用但但是没有实物物形态的资产产，包括专利利权、商标权权、非专利技技术等。无形形资产按取得得时的实际成成本计价，并并从使用之日日起，按照不不超过10年年的期限平均均摊销，计入入管理费用。转转让无形资产产取得的收入入，计入其他他收入；转让让无形资产的的成本，计入入其他支出。（二十一）每年年年度终了，合合作

22、社应当对对应收款项、存存货、对外投投资、农业资资产、固定资资产、在建工工程、无形资资产等资产进进行全面检查查，对于已发发生损失但尚尚未批准核销销的各项资产产，应在资产产负债表补充充资料中予以以披露。这些些资产包括：1.确实无无法收回的应应收款项；22.盘亏、毁毁损和报废的的存货；3.无法收回的的对外投资； 4.死亡亡毁损的农业业资产；5.盘亏、毁损损和报废的固固定资产；66.毁损和报报废的在建工工程；7.注注销和无效的的无形资产。（二十二）合作作社应当定期期或不定期对与资资产有关的内内部控制制度度进行监督检检查，对发现的薄薄弱环节，应应当及时采取取措施，加以以纠正和完善善。（二十三）合作作社的

23、负债分分为流动负债债和长期负债债。流动负债是指偿偿还期在一年年以内（含一一年）的债务务，包括短期期借款、应付付款项、应付付工资、应付付盈余返还、应应付剩余盈余余等。长期负债是指偿偿还期超过一一年以上（不不含一年）的的债务，包括括长期借款、专专项应付款等等。合作社的负债按按实际发生的的数额计价，利利息支出计入入其他支出。对对发生因债权权人特殊原因因确实无法支支付的应付款款项，计入其其他收入。（二十四）合作作社应当建立立健全借款业业务内部控制制制度，明确确审批人和经经办人的权限限、程序、责责任和相关控控制措施。不不得由同一人人办理借款业务的全全过程。合作社应当对借借款业务按章程规规定进行决策策和审

24、批，并并保留完整的的书面记录。合作社应当在借借款各环节设设置相关的记记录、填制相相应的凭证，并并加强有关单单据和凭证的的相互核对工工作。合作社社应当加强对对借款合同等等文件和凭证证的管理。合作社应当定期期或不定期对借款款业务内部控控制进行监督检查查，对发现的薄薄弱环节，应应当及时采取取措施，加以以纠正和完善善。（二十五）合作作社的所有者者权益包括股股金、专项基金、资资本公积、盈盈余公积、未未分配盈余等等。（二十六）合作作社对成员入入社投入的资资产要按有关关规定确认和和计量。合作社收到到成员入社投投入的资产，应应按双方确认认的价值计入入相关资产，按按享有合作社社注册资本的的份额计入股股金，双方确

25、确认的价值与与按享有合作作社注册资本本的份额计算算的金额的差差额，计入资资本公积。合作社接受国家家财政直接补补助形成的固固定资产、农农业资产和无无形资产，以以及接受他人人捐赠、用途不不受限制或已已按约定使用用的资产计入入专项基金。合作社从当年盈盈余中提取的的公积金，计计入盈余公积积。（二十七）合作作社的生产成成本是指合作作社直接组织织生产或对非非成员提供劳劳务等活动所所发生的各项项生产费用和和劳务成本。（二十八）合作作社的经营收收入是指合作作社为成员提提供农业生产产资料的购买买，农产品的的销售、加工工、运输、贮贮藏以及与农农业生产经营营有关的技术术、信息等服服务取得的收收入，以及销销售合作社自

26、自己生产的产产品、对非成成员提供劳务务等取得的收收入。合作社一般应应于产品物资资已经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。合作社的其他收收入是指除经经营收入以外外的收入。（二十九）合作作社的经营支支出是指合作作社为成员提提供农业生产产资料的购买买，农产品的的销售、加工工、运输、贮贮藏以及与农农业生产经营营有关的技术术、信息等服服务发生的实实际支出，以以及因销售合合作社自己生生产的产品、对对非成员提供供劳务等活动动发生的实际际成本。管理费用是指合合作社管理活活动发生的各各项支出，包包括管理人员员的工资、办办公费、差旅旅费、管理用用固定资产的的折旧、业务务招待

27、费、无无形资产摊销销等。其他支出是指合合作社除经营营支出、管理理费用以外的的支出。（三十）合作社社的本年盈余按照下列列公式计算：本年盈余经营营收益+其他他收入-其他他支出其中：经营收益=经营营收入+投资资收益-经营营支出-管理理费用投资收益是指投投资所取得的的收益扣除发生生的投资损失失后的数额。投资收益包括对对外投资分得得的利润、现现金股利和债债券利息，以以及投资到期期收回或者中中途转让取得得款项高于账账面余额的差额等等。投资损失失包括投资到到期收回或者者中途转让取取得款项低于于账面余额的差额。（三十一）合作作社在进行年年终盈余分配工作作以前，要准准确地核算全全年的收入和和支出；清理理财产和债

28、权权、债务，真真实完整地登登记成员个人人账户。三、会计科目（一）会计科目目表顺序号科目编号科目名称12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、资产类库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物资委托代销商品受托代购商品受托代销商品对外投资牲畜（禽）资产产林木资产固定资产累计折旧在建工

29、程固定资产清理无形资产二、负债类短期借款应付款应付工资应付盈余返还应付剩余盈余长期借款专项应付款三、所有者权益益类股金专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配四、成本类生产成本五、损益类经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出附注：合作社在在经营中涉及及使用外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款等各种其他他货币资金的的，可增设“其他货币资资金”科目（科目目编号1099）；合作社社在经营中大大量使用包装装物，需要单单独对其进行行核算的，可可增设“包装物”科目（科目目编号1222）；合作社社生产经营过过程中，有牲牲畜（禽）资资产、林木资资产以外的其

30、其他农业资产产，需要单独独对其进行核核算的，可增增设“其他农业资资产”科目（科目目编号1499），参照“牲畜（禽）资资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要要分年摊销相相关长期费用用的，可增设设“长期待摊费费用”科目（科目目编号1711）。（二）会计科目目使用说明101库存现金金一、本科目核算算合作社的库库存现金。二、合作社应严严格按照国家家有关现金管管理的规定收收支现金，超超过库存现金金限额的部分分应当及时交交存银行，并并严格按照本本制度规定核核算现金的各各项收支业务务。三、收到现金时时，借记本科科目，贷记有有关科目；支支出现金时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、本科目期末末借方余额，反

31、反映合作社实实际持有的库库存现金。102银行存款款一、本科目核算算合作社存入入银行、信用用社或其他金金融机构的款款项。二、合作社应当当严格按照国国家有关支付付结算办法，办办理银行存款款收支业务的的结算，并按按照本制度规规定核算银行行存款的各项项收支业务。三、合作社将款款项存入银行行、信用社或或其他金融机机构时，借记记本科目，贷贷记有关科目目；提取和支支出存款时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、本科目应按按银行、信用用社或其他金金融机构的名名称设置明细细科目，进行行明细核算。五、本科目期末末借方余额，反反映合作社实实际存在银行行、信用社或或其他金融机机构的款项。113应收款一、本科目核算算合

32、作社与非非成员之间发发生的各种应应收以及暂付付款项，包括括因销售产品品物资、提供供劳务应收取取的款项以及及应收的各种种赔款、罚款款、利息等。二、合作社发生生各种应收及及暂付款项时时，借记本科科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目；收收回款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。取取得用暂付款款购得的产品品物资、劳务务时，借记“产品物资”等科目，贷贷记本科目。三、对确实无法法收回的应收收及暂付款项项，按规定程程序批准核销销时，借记“其他支出”科目，贷记记本科目。四、本科目应按按应收及暂付付款项的单位位和个人设置置明细科目，进进行明细核算算。五、本科目期末末借

33、方余额，反反映合作社尚尚未收回的应应收及暂付款款项。114成员往来来一、本科目核算算合作社与其其成员的经济济往来业务。二、合作社与其其成员发生应应收款项和偿偿还应付款项项时，借记本本科目，贷记记“库存现金”、“银行存款”等科目；收收回应收款项项和发生应付付款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。三、合作社为其其成员提供农农业生产资料料购买服务，按按实际支付或或应付的款项项，借记本科科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；按按为其成员提提供农业生产产资料购买而而应收取的服服务费，借记记本科目，贷贷记“经营收入”等科目；收收到成员给付付的农业生产产资料购买款款

34、项和服务费费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、合作社为其其成员提供农农产品销售服服务，收到成成员交来的产产品时，按合合同或协议约约定的价格，借借记“受托代销商商品”等科目，贷贷记本科目。五、本科目应按按合作社成员员设置明细科科目，进行明明细核算。六、本科目下属属各明细科目目的期末借方方余额合计数数反映成员欠欠合作社的款款项总额；期期末贷方余额额合计数反映映合作社欠成成员的款项总总额。各明细细科目年末借借方余额合计计数应在资产产负债表“应收款项”反映；年末末贷方余额合合计数应在资资产负债表“应付款项”反映。121产品物资资一、本科目核算算合作社库存存的各种产品品和物资。

35、二、合作社购入入并已验收入入库的产品物物资，按实际际支付或应支支付的价款，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目。三、合作社生产产完工以及委委托外单位加加工完成并已已验收入库的的产品物资，按按实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”、“委托加工物物资”等科目。四、产品物资销销售时，按实实现的销售收收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷贷记“经营收入”科目；按销销售产品物资资的实际成本本，借记“经营支出”科目，贷记记本科目。五、产品物资领领用时，借记记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。六、合作社的产产品物资

36、应当当定期清查盘盘点。盘亏和和毁损产品物物资，经审核核批准后，按按照责任人和和保险公司赔赔偿的金额，借借记“成员往来”、“应收款”等科目，按按责任人或保保险公司赔偿偿金额后的净净损失，借记记“其他支出”科目，按盘盘亏和毁损产产品物资的账账面余额，贷贷记本科目。七、本科目应按按产品物资品品名设置明细细科目，进行行明细核算。八、本科目期末末借方余额，反反映合作社库库存产品物资资的实际成本本。124委托加工工物资一、本科目核算算合作社委托托外单位加工工的各种物资资的实际成本本。二、发给外单位位加工的物资资，按委托加加工物资的实实际成本，借借记本科目，贷贷记“产品物资”等科目。按合作社支付该该项委托加

37、工工的全部费用用（加工费、运运杂费等），借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。三、加工完成验验收入库的物物资，按加工工收回物资的的实际成本和和剩余物资的的实际成本，借借记“产品物资”等科目，贷贷记本科目。四、本科目应按按加工合同和和受托加工单单位等设置明明细账，进行行明细核算。五、本科目期末末借方余额，反反映合作社委委托外单位加加工但尚未加加工完成物资资的实际成本本。125委托代销销商品一、本科目核算算合作社委托托外单位销售售的各种商品品的实际成本本。二、发给外单位位销售的商品品时，按委托托代销商品的的实际成本，借借记本科目，贷贷记“产品物资”等科目。三、收到代销单单位报来的代

38、代销清单时，按按应收金额，借借记“应收款”科目，按应应确认的收入入，贷记“经营收入”科目；按应应支付的手续续费等，借记记“经营支出”科目，贷记记“应收款”科目；同时时，按代销商商品的实际成成本（或售价价），借记“经营支出”等科目，贷贷记本科目；收到代销款款时，借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收款”科目。四、本科目应按按代销商品或或委托单位等等设置明细账账，进行明细细核算。五、本科目期末末借方余额，反反映合作社委委托外单位销销售但尚未收收到代销商品品款的商品的的实际成本。127受托代购购商品一、本科目核算算合作社接受受委托代为采采购商品的实实际成本。二、合作社收到到受托代购商商品款时，借借记“

39、库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“成员往来”等科目。三、合作社受托托采购商品时时，按采购商商品的价款，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。四、合作社将受受托代购商品品交付给委托托方时，按代代购商品的实实际成本，借借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷贷记本科目；如果受托代代购商品收取取手续费，按按应收取的手手续费，借记记“成员往来”等科目，贷贷记“经营收入”科目。收到到手续费时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“成员往来”等科目。五、本科目应按按受托方设置置明细账，进进行明细核算算。六、本科目期末末借方余额，反反映合作社受受托采购尚未未交付商品

40、的的实际成本。128受托代销销商品一、本科目核算算合作社接受受委托代销商商品的实际成成本。二、合作社收到到委托代销商商品时，按合合同或协议约约定的价格，借借记本科目，贷贷记“成员往来”等科目。三、合作社售出出受托代销商商品时，按实实际收到的价价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按按合同或协议议约定的价格格，贷记本科科目，如果实实际收到的价价款大于合同同或协议约定定的价格，按按其差额，贷贷记“经营收入”等科目；如如果实际收到到的价款小于于合同或协议议约定的价格格，按其差额额，借记“经营支出”等科目。四、合作社给付付委托方代销销商品款时，借借记“成员往来”等科目，贷贷记“库存现金”、“银行

41、存款”等科目。五、本科目应按按委托代销方方设置明细账账，进行明细细核算。六、本科目期末末借方余额，反反映合作社尚尚未售出的受受托代销商品品的实际成本本。131对外投资资一、本科目核算算合作社持有有的各种对外外投资，包括括股票投资、债债券投资和合合作社兴办企企业等投资。二、合作社以现现金或实物资资产（含牲畜畜和林木）等等方式进行对对外投资时，按按照实际支付付的价款或合合同、协议确确定的价值，借借记本科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，合合同或协议约约定的实物资资产价值与原原账面余额之之间的差额，借借记或贷记“资本公积”科目。三、收回投资时时，按实际收收回的价款或或价值，借记记“库存现金

42、”、“银行存款”等科目，按按投资的账面面余额，贷记记本科目，实实际收回的价价款或价值与与账面余额的的差额，借记记或贷记“投资收益”科目。四、被投资单位位宣告分配现现金股利或利利润时，借记记“应收款”等科目，贷贷记“投资收益”等科目；实实际收到现金金股利或利润润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“应收款”科目；获得得股票股利时时，不作账务务处理，但应应在备查簿中中登记所增加加的股份。五、投资发生损损失时，按规规定程序批准准后，按照应应由责任人和和保险公司赔赔偿的金额，借借记“应收款”、“成员往来”等科目，按按照扣除由责责任人和保险险公司赔偿的的金额后的净净损失，借记记“投资收益”科

43、目，按照照发生损失对对外投资的账账面余额，贷贷记本科目。六、本科目应按按对外投资的的种类设置明明细科目，进进行明细核算算。七、本科目期末末借方余额，反反映合作社对对外投资的实实际成本。141牲畜（禽禽）资产一、本科目核算算合作社购入入或培育的牲牲畜（禽）的的成本。牲畜畜（禽）资产产分幼畜及育育肥畜和产役役畜两类。二、合作社购入入幼畜及育肥肥畜时，按购购买价及相关关税费，借记记本科目（幼幼畜及育肥畜畜），贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发发生的饲养费费用，借记本本科目（幼畜畜及育肥畜），贷贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。三、幼畜成龄转转作产役畜时时，按实际成成本，借记本本

44、科目（产役役畜），贷记记本科目（幼幼畜及育肥畜畜）。四、产役畜的饲饲养费用不再再记入本科目目，借记“经营支出”科目，贷记记“应付工资”、“产品物资”等科目。五、产役畜的成成本扣除预计计残值后的部部分应在其正正常生产周期期内，按照直直线法分期摊摊销，借记“经营支出”科目，贷记记本科目（产产役畜）。六、幼畜及育肥肥畜和产役畜畜对外销售时时，按照实现现的销售收入入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷贷记“经营收入”科目；同时时，按照销售售牲畜的实际际成本，借记记“经营支出”科目，贷记记本科目。七、以幼畜及育育肥畜和产役役畜对外投资资时，按照合合同、协议确确定的价值，借借记“对外投资

45、”科目，贷记记本科目，合合同或协议确确定的价值与与牲畜资产账账面余额之间间的差额，借借记或贷记“资本公积”科目。八、牲畜死亡毁毁损时，按规规定程序批准准后，按照过过失人及保险险公司应赔偿偿的金额，借借记“成员往来”、“应收款”科目，如发发生净损失，则则按照扣除过过失人和保险险公司应赔偿偿金额后的净净损失，借记记“其他支出”科目，按照照牲畜资产的的账面余额，贷贷记本科目；如产生净收收益，则按照照牲畜资产的的账面余额，贷贷记本科目，同同时按照过失失人及保险公公司应赔偿金金额超过牲畜畜资产账面余余额的金额，贷贷记“其他收入”科目。九、本科目应设设置“幼畜及育肥肥畜”和“产役畜”两个二级科科目，按牲畜

46、畜（禽）的种种类设置三级级明细科目，进进行明细核算算。十、本科目期末末借方余额，反反映合作社幼幼畜及育肥畜畜和产役畜的的账面余额。 142林木资产产一、本科目核算算合作社购入入或营造的林林木成本。林林木资产分经经济林木和非非经济林木两两类。 二、合作社购入入经济林木时时，按购买价价及相关税费费，借记本科科目（经济林林木），贷记记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购购入或营造的的经济林木投投产前发生的的培植费用，借借记本科目（经经济林木），贷贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。 三、经济林木投投产后发生的的管护费用，不不再记入本科科目，借记“经营支出”科目，贷记记“应付工资”、“产

47、品物资”等科目。四、经济林木投投产后，其成成本扣除预计计残值后的部部分应在其正正常生产周期期内，按照直直线法摊销，借借记“经营支出”科目，贷记记本科目（经经济林木）。 五、合作社购入入非经济林木木时，按购买买价及相关税税费，借记本本科目（非经经济林木），贷贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购购入或营造的的非经济林木木在郁闭前发发生的培植费费用，借记本本科目（非经经济林木），贷贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。 六、非经济林木木郁闭后发生生的管护费用用，不再记入入本科目，借借记“其他支出”科目，贷记记“应付工资”、“产品物资”等科目。 七、按规定程序序批准后，林林木采伐出售售时，按照实实现的销售收收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷贷记“经营收入”科目；同时时，按照出售售林木的实际际成本，