关于现金流量表编制流程演示24627.docx

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1、现金流量表编制制流程演示现金流量表直接接法的编制一一般有两种方方法：丁字帐法，即即归纳所有与与现金有关的的会计分录，并并对现金对应应科目金额按按照现金流量量表明细项目目分类统计；报表项目钩钩稽法，即将将除现金外的的资产负债表表项目的变动动数及利润表表项目发生额额钩稽组合，并并按照现金流流量表（直接接法）明细项项目统计。本本文之目的，立立足资产负债债表、利润表表，还原第种方法报报表项目钩稽稽法的编制机机理，演示报报表项目钩稽稽组合的流程程。通常的会计教材材讲解现金流流量表的编制制一般直接从从报表项目钩钩稽着手，列明现金流量量表各明细项项目组成公式式，如销售商商品提供劳务务收到的现金金当期营业业收

2、入销项项税额应收收账款、应收收票据减少额额预收账款款增加额、购买商品接接受劳务支付付的现金当当期营业成本本（剔除薪酬酬、折旧、摊销）进进项税额应应付账款、应应付票据减少少额预付账账款增加额等等等。无可非非议，这些公公式是编制流流量表的基本本程序，但是是对于初学者者而言，因不不能从源头上上理解这些公公式的产生，往往往难以全面面、准确地编编制。我认为，分以下下四个步骤，演演示报表项目目钩稽组合的的机理，是比比较容易理解解并接受的。 第一步，对应应流量表直接接法三部分，据下文公式，将整张资产负债表分割为三大板块，即a，经营活动板块、b，投资活动板块、c，筹资活动板块，如图示：现金期末现金金期初现金金

3、外资产期末末现金外资资产期初负负债期末负负债期初权权益期末权权益期初现金期末现金金期初现现金外资产期期末现金外外资产期初负债期末负债期初权益期末权益期初 现金净净增加额现现金外资产减减少额负债债增加额权权益增加额a，经营活动板板块1，三资产往来来减少额2，三负债往来来增加额3，应收票据减减少额4，应付票据增增加额5，应付职工薪薪酬增加额6，应交税费增增加额（待下下步调整）7，专项应付款款增加额8，递延收益增增加额9，递延所得税税资产减少额10，递延所得得税负债增加加额11，累计折旧旧增加额12，累计摊销销增加额13，减值/坏坏帐准备增加加额14，未分配利利润增加额（待下下步调整）15，存货减少

4、少额b，投资活动板板块1，其他货币资资金减少额2，交易性金融融资产减少额3，可供出售金金融资产减少少额4，长期投资减减少额5，固定资产减减少额6，在建工程减减少额7，无形资产减减少额8，长期待摊费费用减少额c，筹资活动板板块1，实收资本增增加额2，资本公积增增加额3，短期借款增增加额4，长期借款增增加额5，一年内到期期非流动负债债增加额6，应付股利增增加额7，应付利息增增加额值得说明的，11，此资产负债表表项目分属哪哪一板块并不不是一成不变变的，可考虑虑个别编制主主体的具体情情况并对其所所属板块进行行调整，但是是必归属于某某一板块；22，各板块内内项目变动额额加总并不刚刚好是该板块块净现金流，

5、需需待下步调整整。第二步，对应交交税费增加、未未分配利润增增加等复合科科目进行分解解，对三大板板块稍作调整整。应交税费增加应交增值税税增加应交交个税增加其他税费增增加 （销项税税额进项税额额）应交个个税增加其其他税费增加加未分配利润增加加净利润 营业业收入营业业成本（剔除除折旧、摊销销、薪酬）营业费用（剔剔除折旧、摊摊销、薪酬）管理费用（剔剔除折旧、摊摊销、薪酬）财务费用（剔剔除利息费用用、汇兑损益益）资产减减值损失投投资收益公公允价值变动动收益营业业外收入（长长期资产处报报收益）营营业外支出（剔剔除长期资产产处报损益）折旧摊销销薪酬利利息费用汇汇兑损益长长期资产处报报收益长期资资产处报损失失

6、经调整后，三大大板块如图示示：a，经营活动板板块1，三资产往来来减少额2，三负债往来来增加额3，应收票据减减少额4，应付票据增增加额5，应付职工薪薪酬增加额5-1，负数（成成本费用）薪薪酬6，应交税费增增加额（剔除除应交增值税税、个税）6-1，销项税税额进项税税额6-2，应交个个税增加额7，专项应付款款增加额8，递延收益增增加额9，递延所得税税资产减少额10，递延所得得税负债增加加额11，累计折旧旧增加额11-1，负数数（成本费用用）折旧额12，累计摊销销增加额12-1，负数数（成本费用用）摊销额13，减值/坏坏帐准备增加加额131，负数数资产减值损损失14，存货减少少额15，营业收入入16，

7、负数营业业成本（剔除除折旧、摊销销、薪酬）17，负数期间间费用（剔除除折旧、摊销销、薪酬、利利息、汇兑）18，营业外收收入（剔除长长期资产处报报收益）19，负数营业业外支出（剔剔除长期资产产处报损失）b，投资活动板板块1，其他货币资资金减少额2，交易性金融融资产减少额3，可供出售金金融资产减少少额4，长期投资减减少额5，固定资产减减少额6，在建工程减减少额7，无形资产减减少额8，长期待摊费费用减少额9，长期资产处处报收益10，负数长期期资产处报损损失11，公允价值值变动收益12，投资收益益c，筹资活动板板块1，实收资本增增加额2，资本公积增增加额3，短期借款增增加额4，长期借款增增加额5，一年

8、内到期期非流动负债债增加额6，应付股利增增加额7，应付利息增增加额8，负数利息费费用注：净利润各项收入成本费用支支出，故各项项成本费用支支出应以负数数列示。 汇兑兑损益不属于于三大板块，独独立列为一项项。第三步，根据前前文所提及的的公式，如销销售商品提供供劳务收到的的现金当期期营业收入销项税额应收账款、应应收票据减少少额预收账账款增加额；购买商品接接受劳务支付付的现金当当期营业成本本（剔除薪酬酬、折旧摊销销）进项税税额应付账账款、应付票票据减少额预付账款增增加额等，计计算流量表各各明细项目数数额，本文不不再赘述。第四步，将经营营活动板块直直接还原为现现金流量表附附表。 a，经营活动板板块1，三

9、资产往来来减少额2，三负债往来来增加额3，应收票据减减少额4，应付票据增增加额5，应付职工薪薪酬增加额5-1，负数（成成本费用）薪薪酬6，应交税费增增加额（剔除除应交增值税税、个税）6-1，销项税税额进项税税额6-2，应交个个税增加额7，专项应付款款增加额8，递延收益增增加额9，递延所得税税资产减少额10，递延所得得税负债增加加额11，累计折旧旧增加额11-1，负数数（成本费用用）折旧额12，累计摊销销增加额12-1，负数数（成本费用用）摊销额13，减值/坏坏帐准备增加加额131，负数数资产减值损损失14，存货减少少额15，营业收入入16，负数营业业成本（剔除除折旧、摊销销、薪酬）17，负数期

10、间间费用（剔除除折旧、摊销销、薪酬、利利息、汇兑）18，营业外收收入（剔除长长期资产处报报收益）19，负数营业业外支出（剔剔除长期资产产处报损失） 将经营活动板块块还原为现金金流量表附表表，关键是如如何还原净利利润。参照图图示：净利润a（55-1），负负数（成本费费用）薪酬a（11-1），负负数（成本费费用）折旧额额a（122-1），负负数（成本费费用）摊销额额a（1331），负负数资产减值值损失A15，营业业收入a（116），负数营营业成本（剔剔除折旧、摊摊销、薪酬）a（17），负数期期间费用（剔剔除折旧、摊摊销、薪酬、利利息、汇兑）a（18），营业外外收入（剔除除长期资产处处报收益）a（1

11、9），负数营营业外支出（剔剔除长期资产产处报损失）b（9），长期资产处报收益b（10），负数长期资产处报损失b（11），公允价值变动收益b（12），投资收益c(8)，负数利息费用（等式1）净利润a项目目b项目c项目 （等式式2） a项目bb（9），长长期资产处报报收益b（110），负数数长期资产处处报损失bb（11），公公允价值变动动收益b（12），投资收益c(8)，负数利息费用 a项目净利利润长期资资产处报收益益长期资产产处报损失公允价值变变动收益利利息费用 （等等式3） 将等式3套入入经营活动板板块，得：a，经营活动板板块1，三资产往来来减少额2，三负债往来来增加额3，应收票据减减少额4，

12、应付票据增增加额5，应付职工薪薪酬增加额6，应交税费增增加额7，专项应付款款增加额8，递延收益增增加额9，递延所得税税资产减少额10，递延所得得税负债增加加额11，累计折旧旧增加额12，累计摊销销增加额13，减值/坏坏帐准备增加加额14，存货减少少额15，等式（33）即：a，经营活动板板块现金流1，净利润2，负数长期资资产处报收益益或正数长期期资产处报损损失3，负数公允价价值变动收益益或正数公允允价值变动损损失4，利息费用5，负数投资收收益或正数投投资损失6，存货减少额额7，累计折旧增增加额8，累计摊销增增加额9，减值/坏帐帐准备增加额额10，经营性应应收减少额10-1，三资资产往来减少额10

13、-2，应收收票据减少额额11经营性应付付增加额11-1，三负负债往来增加加额11-2，应付付票据增加额额11-3，应付付职工薪酬增增加额11-4，应交交税费增加额额11-5，专项项应付款增加加额11-6，递延延收益增加额额12，递延所得得税资产减少少额13，递延所得得税负债增加加额值得说明的，77，累计折旧旧增加额、88，累计摊销销增加额、99，减值/坏坏帐准备增加加额应与计入入损益的折旧旧、摊销、减减值损失一致致，如存在资资产处置、报报废、存货转转销情形，导导致二者不一一致，应以计计入损益的折折旧、摊销、减减值损失为准准，并相应的的调整投资活活动板块的相相应项目。一言以蔽之，直直接法的编制制

14、是对资产负负债表及利润润表各项目的的重新排列组组合，以资产产负债表为主主、以利润表表为辅；而间间接法的编制制，是剔除利利润表中非经经营性成分及及资产负债表表中经营性项项目的非付现现成分，以利利润表为主、以以资产负债表表为辅。现金流量表编制制质量标准，我我认为可以概概括为一“平”、二“准”。所谓“平”即直接法与与间接法编制制得出的经营营净流量、三三大板块净流流量之和与现现金增加额一一致，实现“一分不差，无无需倒挤”的程度。通过上述演示。可可以发现流量量表的编制是是完全可以达达到这个标准准的。本文所所演示编制流流程，首先将整张资资产负债表划划分为三大板板块，即保证证了将除现金金外所有报表表项目纳入了了流量表的编编制过程中，无无一遗漏。因因此，可以大大胆的说，只只要资产负债债表平衡，编编制的流量表表就一定平衡衡。通过第二二步，对未分分配利润增加加额进行分解解，使得利润润表项目纳入入编制过程，分分属到各板块块，在一定程程度上实现了了流量表编制制的准确性，但但不会影响到到平衡性。比较丁字帐法（即即统计分析全全部现金类凭凭证），按照照报表项目钩钩稽法编制现现金流量表更更加快捷，借借助电子表格格可以公式化化、模板化，但但准确性程度度可能不及前前者。 广东正中珠珠江会计师事事务所 刘胜胜华 11582022211499 广州州市东风东路路555号220楼 5100050