会计实务基础班讲义28527.docx

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1、第一讲前言一、2010年年初级会计计实务教材材的结构及主主要变动情况况总体来说，20010年教材材变动较大。删掉原教材各章章知识点简介介，并由原教教材七章调整整为十一章，具具体结构及变变动情况如下下表：2009年教材材结构2010年教材材结构变动情况第一章 总论*删掉原教材第11章总论，即即删掉了会计计概述、会计计要素、会计计科目和会计计账户、会计计凭证、会计计账簿、账务务处理程序、会会计电算化等等会计的基础础知识。第二章 资产第一章 资产产新增“投资性房房地产”的核算。一般纳税人购进进固定资产进进项税额可以以抵扣。第三章 负债第二章 负债债新增“长期应付付款”的核算第四章 所有者者权益第三章

2、所有者权权益微调第五章收入、费用和利利润第四章 收入入1、将原教材第第五章分解为为三章，即收收入、费用和和利润各占一一章。2、删掉收入的的概念、特征征及分类。3、增加主营业业务成本、营营业税金及附附加的核算。第五章 费用第六章 利润第六章财务报告告第七章财务报告告新增“所有者权权益变动表”、“附注“及“主要财务指指标分析”。第七章成本核算算第八章产品成本本核算1、原教材第七七章分解为二二章，即分解解为“产品成本核核算”及“产品成本计计算与分析”。2、新增辅助生生产费用分配配的“顺序分配法法”“代数分配配法”。3、新增“废品品损失”及“停工损失”的核算。4、拓展了产品品成本计算的的品种法、分分批

3、法和分步步法的内容。5、新增“产品品成本计算方方法的综合运运用”。第九章 产品成成本计算与分分析第十章行政事业业单位会计新增内容第十一章财务管管理基础新增内容二、初级会计实实务考试的特特点：1.历年题型题题量题型题量分值单选选择题2020多项选择题1530判断题1010计算分析题420综合题220合计51100上述题型中注意意：（1）多选题：多选、少选选、错选、不不选均不得分分（2）判断题：本类题每小小题答题正确确的得1分，答答题错误的扣扣0.5分，不不答题的不得得分也不扣分分。本类题最最低得分为零零分。2.重点突出2010年教材材中第1章-第6章均属属于会计要素素核算内容。本本部分是历年年考

4、试的重点点，所占分值值很高，大概概在70左左右，此部分分重点为第一一章资产的核核算以及第四四章收入的核核算，考试中中各种题型均均可出现，而而且这部分内内容是计算题题和综合题的的重点命题部部分。例如在在2009年年的试题中资资产这部分的的分值达到440分。另外外每一章都有有一些重点考考核的内容。3.计算和理解解的内容较多多2009年考题题单选中共有有13道题目目涉及的是计计算，再加上上计算分析题题和综合题，整整张试卷中计计算性题目的的分值合计553分。文字表述的题目目内容也偏重重对考点的理理解，涉及较较多的考点是是经济业务对对会计要素的的影响以及重重要会计科目目的核算内容容。三、学习建议1、合理

5、安排学学习时间，制制定学习计划划，要持之以以恒，乐观自自信。2、熟练掌握教教材中的相关关知识点，全全面撒网，重重点捕捞。3、掌握近几年年的相关考题题出题点及相相关的考点。4、认真听课，勤勤做练习，经经常复习，巩巩固考点第二讲第一章 资产本章近四年考情情分析：单选多选判断计算综合合计题分题分题分题分题分题分2009664844210112174020087736662100.5618.53520077748662.512.51931200610103688210182442平均37本章教材结构：第一节 货币币资金库存现金；银行行存款；其他他货币资金。第二节 应收收及预付款项项应收票据；应收收账款

6、；预付付账款；其他他应收款及应应收款项的减减值。第三节 交易易性金融资产产主要介绍交易性性金融资产的的账务处理。第四节 存货货存货概述（介绍绍存货成本的的确定）；原材料；包装物物；低值易耗耗品；委托加加工物资；库库存商品；存存货清查；存存货减值。第五节长期股权权投资介绍长期股权投投资的成本法法及权益法。第六节固定资产产及投资性房房地产固定资产；投资资性房地产。第七节 无形资资产及其他资资产无形资产；长期期待摊费用。本章内容讲解1、资产的概念念资产是指企业过过去的交易或或事项形成的的、由企业拥拥有或者控制制的、预期会会给企业带来来经济利益的的资源。资产产的分类：2、资产的分类类分类标志具体类别按

7、是否具有实物物形态有形资产；无形形资产按来源不同自有资产；租入资产（指融融资租入的资资产）按流动性不同1、流动资产：货币资金、交交易性金融资资产、应收票票据、应收账账款、预付款款项、其他应应收款、存货货等。2、非流动资产产：长期股权权投资、固定定资产、无形形资产及其他他资产。【例题1：20006年多选选】下列各项项，属于资产产必须具备的的基本特征有有（ ）。 A预期会给企企业带来经济济利益 B被企业拥有有或控制 C由过去的交交易或事项形形成 D具有可辨认认性 答案：ABC 解析：资产是指指由于过去的的交易、事项项形成的并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益。 第

8、一节货币资资金学习要求：掌握库存现金清清查的处理掌握银行存款的的核对掌握其他货币资资金的内容及及核算本节具体内容：货币资金包括库库存现金、银银行存款以及及其他货币资资金。一、库存现金-流流动性最强的的资产 （一）现金管管理的制度根据库存现金金管理暂行条条例的规定定，现金管理理制度主要包包括以下内容容：1、现金使用范范围职工工资、津津贴； 个人劳务报酬酬； 根据国家规定定颁发给个人人的科学技术术、文化艺术术、体育等的的各种奖金； 各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他支出； 向个人收购农农副产品和其其他物资的款款项； 出差人员必需需随身携带的的差旅费； 结算起点（11000元人人民

9、币）以下下的零星支出出； 中国人民银银行确定需要要支付库存现现金的其他支支出。 2、现金限额现金的限额是指指为了保证企企业日常零星星开支的需要要，允许企业业留存现金的的最高数额，这这一限额由开开户银行根据据单位的实际际需要核定。一般按按照单位3-5天日常零零星开支所需需确定。3、现金收支规规定开户单位收入入的库存现金金应当于当日日送存开户银银行，当日送送存确有困难难的，由开户户银行确定送送存时间；开户单位支付付现金可以从从本单位库存存现金中支付付或从开户银银行提取，不不得坐支库存现金，因因特殊情况需需要坐支库存存现金的单位位，应当事先先报经有关部部门审查批准准，并在核定定的范围和限限额内进行。

10、同同时收支的库库存现金必须须入账。不准用不符合合财务制度的的凭证顶替库库存现金，即即不得白条条顶库；不准用银行账账户代其他单单位和个人存存入或支取库库存现金；不不准用单位收收入的现金以以个人名义存存入储蓄。不得公款私私存；不得得设置小金金库（二）现金的账账务处理注意：企业有内内部周转使用用备用金的，可可以单独设置置“备用金”科目。 （三）现金的清清查企业应当按规定定进行库存现现金的清查，一一般采用实地地盘点法，对对于清查的结结果应当编制制现金盘点报报告单。清查中发现的有有待查明原因因的库存现金金短缺或溢余余，应通过待处理财产产损溢科目目核算； 1、待处理财财产损溢科科目核算内容容：该账户核算企

11、业业在清查财产产过程中查明明的各种财产产盘盈、盘亏亏的价值。【注意】企业如如有盘盈固定定资产的，应应作为前期差差错记入“以前年度损损益调整”科目。待处理财产损溢溢 借 贷审批前财产的的盘亏 审批前财产产的盘盈数 审批后结转转待处理财产产盘盈数 审批后结转转待处理财产产盘亏数 2、现金清查的的主要账务处处理（1）现金短缺缺的会计处理理:发现短缺时时,（审批前前调账）借：待处理财产产损溢贷：库存现金:审批后， 当查明原因因后，分别情情况处理：应由责任人人赔偿的部分分：借：其他应收款款贷：待处理财产产损溢：属于无法查查明原因的现现金盘亏，应应作为管理费费用处理。即即：借：管理费用贷：待处理财产产损溢

12、（2）现金溢余余的会计处理理：当企业发生生库存现金短短缺溢余的业业务时，（审审批前调账）借：库存现金贷：待处理财产产损溢：审批后， 当查明原因因后，分别情情况处理：属于应支付付给有关人员员或单位的：借：待处理财产产损溢贷：其他应付款款：属于无法查查明原因的库库存现金溢余余，经批准后后，计入“营业外收入入”。借：待处理财产产损溢贷：营业外收入入【例题2：20004年单选选】企业在进进行现金清查查时，查出现现金溢余，并并将溢余数记记入“待处理财产产损溢”科目。后经经进一步核查查，无法查明明原因，经批批准后，对该该现金溢余正正确的会计处处理方法是（）A将其从“待待处理财产损损溢”科目转入“管理费用”

13、科目B将其从“待待处理财产损损溢”科目转入“营业外收入入”科目C将其从“待待处理财产损损溢”科目转入“其他应付款款”科目D将其从“待待处理财产损损溢”科目转入“其他应收款款”科目答案：B解析：无法查明明原因的现金金溢余批准后后应转入“营业外收入入”。【例题3：20005年单选选】企业库存存现金清查中中，经检查仍仍无法查明原原因的库存现现金短款，经经批准后应计计入（ ）。A财务费用 B管理费费用 C营业费用 D营业外外支出 答案：B解析：无法查明明原因的现金金短缺，批准准后应转入“管理费用”。【例题4：20008年判断断】现金清查查中，对于无无法查明原因因的现金短缺缺，经批准后后应计入营业业外支

14、出。（）答案：错解析：现金清查查中，对于无无法查明原因因的现金短缺缺，经批准后后应计入管理理费用。第三讲二、银行存款银行存款日记记账应定期期与银行转来来的对账单核核对相符，至至少每月核对对一次。 双方余额不一致致的原因除记记账错误外，还还有存在未达达账项的原因因。1、未达账项所谓未达账项是是指由于结算算凭证在企业业与银行之间间或收付款银银行之间传递递需要时间，造造成企业与银银行之间入账账的时间差，一一方收到凭证证并已入账，另另一方未收到到凭证因而未未能入账由此此形成的账款款。未达账项具体包包括以下四种种情况： 企业已收款入账账，银行尚未未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账

15、单数额）。企业已付款入入账，银行尚尚未付款入账账（企付银未未付，导致企企业账面的存存款数额小于于银行对账单单数额）银行已收款款入账，企业业尚未收款入入账（银收企企未收，导致致企业账面的的存款数额小小于银行对账账单数额）银行已付款款入账，企业业尚未付款入入账（银付企企未付，导致致企业账面的的存款数额大大于银行对账账单数额）【例题5：088年多选】编编制银行存款款余额调节表表时，下列未未达账项中，会会导致企业银银行存款日记记账的账面余余额小于银行行对账单余额额的有（）。A企业开出支支票，银行尚尚未支付B企业送存支支票，银行尚尚未入账C银行代收款款项，企业尚尚未接到收款款通知D银行代付款款项，企业尚

16、尚未接到付款款通知答案：AC解析：（1）企业开出出支票，银行行尚未支付，企企业在银行存存款日记账上上会登记“银行存款”的减少，而而银行并未登登记企业银行行存款的减少少，从而导致致业银行存款款日记账的账账面余额小于于银行对账单单余额；（2）企业送存存支票，银行行尚未入账，企企业在银行存存款日记账上上会登记“银行存款”的增加，而而银行并未登登记企业银行行存款的增加加，从而导致致业银行存款款日记账的账账面余额大于于银行对账单单余额；（3）银行代收收款项，企业业尚未接到收收款通知，银银行会登记企企业银行存款款的增加，但但企业并未在在银行存款日日记账上登记记“银行存款”的增加，从从而导致业银银行存款日记

17、记账的账面余余额小于银行行对账单余额额；（4）银行代付付款项，企业业尚未接到付付款通知，银银行会登记企企业银行存款款的减少，但但企业并未在在银行存款日日记账上登记记“银行存款”的减少，从从而导致业银银行存款日记记账的账面余余额大于银行行对账单余额额；2、银行存款余余额调节表企业银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额，应编编制“银行存存款余额调节节表”调节相相符，如没有有记账错误，调调节后的双方方余额应相等等。（1）银行存款款余额调节表表的编制【例题6：教材材例1-1】甲公司20008年12月月31日银行行存款日记账账的余额为55 400 000元，银银行转来对账账单的余额为为8

18、3000 000元元。经逐笔核核对，发现以以下未达账项项：（1）企业送存存转账支票66 000 000元，并并已登记银行行存款增加，但但银行尚未记记账。（2）企业开出出转账支票44 500 000元，但但持票单位尚尚未到银行办办理转账，但但银行尚未记记账。（33）企业委托托银行代收某某公司购货款款4 8000 000元元，银行已收收妥并登记入入账，但企业业尚未收到收收款通知，尚尚未记账。（4）银银行代企业支支付电话费4400 0000元，银行行已登记企业业银行存款减减少，但企业业未收到银行行付款通知，尚尚未记账。根据上述资料编编制银行存款款余额调节表表。答疑编编号66600102033根根据表

19、1-11 银银行存款余额额调节表 单位位：元项目金额项目金额企业银行存款日日记账余额加：银行行已收、企业业未收款减：银行已已付、企业未未付款 5 400 00004 8800 0000400 000银行对账单余额额加：企业已已收、银行未未收款减：企企业已付、银银行未付款8 300 00006 0000 00004 5000 0000调节后的存款余余额9 800 0000调节后的存款余余额9 800 0000（2）银行存款款余额调节表表的作用银行存款余额调调节表只是为为了核对账目目，并不能作作为调整银行行存款账面余余额的原始凭凭证。【例题7：066年判断】对对于银行已经经入账而企业业尚未入账的的

20、未达账项，企企业应当根据据“银行对账单单”编制自制凭凭证予以入账账。（ ） 答案：【例题8：077年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ）答案：三、其他货币资资金其他货币资金是是指企业除库库存现金、银银行存款以外外的各种货币币资金，主要要包括银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、外埠存款款等。为反映和监督其其他货币资金金的收支和结结存情况，企企业应当设置置“其他货币资资金”科目，借方方登记增加，贷贷方登记减少少，期末余额额在借方，反反映企业实际际持有的其他他货币资金。【例题9：066

21、年单选】下下列各项，不不通过“其他货币资资金”科目核算的的是（ ）。 A.信用证保证证金存款 B备备用金 C存出投资款 D.银行本本票存款 答案：BB (一)银行汇票票存款1.银行汇票的的概念：银行汇票是指由由出票银行签签发的，由其其在见票时按按照实际结算算金额无条件件支付给收款款人或者持票票人的票据。2.银行汇票的的基本规定（1）银行汇票票的出票银行行为银行汇票票的付款人。（2）单位和个个人各种款项项的结算，均均可使用银行行汇票。（3）银行汇票票可以用于转转账，填明现金”字样的银行行汇票也可以以用于支取现现金。（4）银行汇票票的提示付款款期限自出票票日起一个月月。（5）持票人向向银行提示付付

22、款时，必须须同时提交银银行汇票和解解讫通知，缺缺少任何一联联，银行不予予受理。3.银行汇票的的核算流程：付款方的核算（1）企业填写写“银行汇票申申请书”将款项交存存银行借：其他货币资资金银行汇汇票贷：银行存款（2）企业持银银行汇票购货货，收到有关关发票账单时时：借：材料采购（原原材料、库存存商品等）应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：其他货币资资金银行汇汇票（3）采购完毕毕收回剩余款款项时：借：银行存款贷：其他货币资资金银行汇汇票收款方的核算：企业收到银行汇汇票，根据进进账单及销货货发票等：借：银行存款 贷：主营业业务收入 应应交税费应交增值税税（销项税额额）【例题10：教教材例题1-2】甲

23、企业为增值税税一般纳税人人，向银行申申请办理银行行汇票用以购购买原材料，将将款项2500000元交交存银行作银银行汇票存款款。甲企业购购入原材料一一批，取得的的增值税专用用发票上的原原材料价款为为2000000元，增值值税税额为334000元元，已用银行行汇票办理结结算，多余款款项退回开户户银行，企业业已收到开户户银行转来的的银行汇票第第四联（多余余款项收账通通知）。根据据上述资料编编制相关会计计分录：（1）根据银行行盖章退回的的申请书存根根联，企业编编制的会计分分录如下： 借：其他货货币资金银银行汇票 22500000贷：银行存存款 2500000（2）购买材料料，办理款项项结算时： 借：原

24、材料料 2000000 应应交税费-应应交增值税（进进项税额） 340000 贷：其他货币资资金银行汇汇票（3）多余款项项退回时借：银行存款 160000贷：其他货货币资金银银行汇票 166000 (二)银行本本票存款1.银行本票的的概念银行本票是指银银行签发的，承承诺自己在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或持票人人的票据。2.银行本票的的基本规定（1）单位和个个人在同一票票据交换区域域需要支付的的各种款项，均均可使用银行行本票。（2）银行本票票可以用于转转账，注明 现金”字样的银行行本票可以用用于支取现金金。（3）银行本票票分为不定额额本票和定额额本票。定额额本票面额为为1000元

25、元、50000元、100000元和550000元元。（4）银行本票票的提示付款款期限自出票票日起最长不不得超过两个个月。超过付付款期限提示示付款，银行行不予受理。3.银行本票的的核算流程同同银行汇票【例题11：教教材例题1-3】甲企业业为取得银行行本票，向银银行填交“银行本票申申请书”，并将100000元银银行存款转作作银行本票存存款。企业取取得银行本票票后，应根据据银行盖章退退回的银行本本票申请书存存根联填制银银行付款凭证证，编制的会会计分录： 借：其他货货币资金-银行行本票 100000 贷贷：银行存款款 100000 甲企业用银行行本票购买办办公用品100000元。根根据发票账单单有关凭

26、证，编编制会计分录录： 借：管理费费用 110000 贷：其他货币资资金-银银行本票 100000第四讲（三）信用卡存存款1.信用卡的基基本概念信用卡存款是指指企业为取得得信用卡而存存入银行信用用卡专户的款款项。信用卡卡是银行卡的的一种。2.信用卡分类类：（1）信用卡按按使用对象分分为单位卡和和个人卡单位卡：单位位卡的资金一一律从基本存存款账户转账账存入，不得得交存库存现现金，不得将将销货收入的的款项存入账账户。不得用用于10万元元以上的商品品交易、劳务务供应款项的的结算，不得得支取库存现现金。销卡时时，余额转入入企业基本存存款账户，不不得提取现金金。个人卡； （2）信用卡按按是否向发卡卡银行

27、交存备备用金分为贷贷记卡和准贷贷记卡。准贷记卡的透支支期限最长为为60天，贷贷记卡首月最最低还款额不不得低于其当当月透支余额额的103.信用卡核算算流程（1）企业填制制“信用卡”申请表，连连同支票和有有关资料一并并送存发卡银银行，根据银银行盖章退回回的进账单：借：其他货币资资金信用卡卡 贷：银行行存款（2）持卡购物物：借：管理费用等等 贷：其他他货币资金信用卡【例题12：教教材例题1-4】甲企业业于3月5日日向银行申领领信用卡，向向银行交存55000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。编制会计分录如下：（1）申领信用用卡时： 借：其他他货币资金-信用卡卡 50000 贷

28、贷：银行存款款 55000（2）用信用卡卡支付招待费费 借：管理理费用 5000 贷贷：其他货币币资金-信用卡 5000（四）信用证保保证金存款1.信用证保证证金存款的概概念：信用证保证金存存款是指采用用信用证结算算方式的企业业为开具信用用证而存入银银行信用证保保证金专户的的款项。企业业向银行申请请开立信用证证，应按规定定向银行提交交开证申请书书、信用证申申请人承诺书书和购销合同同。2. 信用证保保证金存款的的核算（1）企业填写写“信用证申请请书”，将信用证证保证金交存存银行时：借：其他货币资资金信用证保保证金贷：银行存款（2）企业接到到开证通知，根根据供货单位位信用证结算算凭证及所附附发票账

29、单借：材料采购（原原材料、库存存商品等）应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：其他货币资资金信用证证保证金（3）将未用完完的信用证保保证金余额转转回开户银行行时：借：银行存款 贷：其其他货币资金金信用证保保证金【例题13：教教材例题1-5】甲企业业向银行申领领开具信用证证20000000元，用用于支付境外外采购材料价价款，企业已已向银行缴纳纳保证金，并并收到银行盖盖章退回的进进账单第一联联；企业收到到银行转来的的境外销货单单位信用证结结算凭证以及及所附发票账账单，海关进进口增值税专专用缴款书等等有关凭证，材材料价款155000000元，增值税税税额2555000元。企企业收到银行行收账通知，对

30、对该境外销货货单位开出的的信用证余额额2450000元已经转转回银行账户户。编制相关关会计分录：（1）向银行缴缴纳保证金，并并收到银行盖盖章退回的进进账单第一联联时：借：其他货币资资金-信信用证保证金金 20000000 贷：银银行存款 20000000（2）收到信用用证结算货款款的有关凭证证时： 借：原材料 15000000 应交交税费-应交增值税税（进项税额额） 2555000 贷：其其他货币资金金-信用用证保证金 17550000（3）信用证余余额退回 借：银行存存款 2450000 贷：其他货币资资金-信信用证保证金金 2455000 (五)存出投投资款存出投资款是指指企业已存入入证券

31、公司但但尚未进行投投资的资金。1、企业向证券券公司划出资资金时：借：其他货币资资金存出投投资款 贷：银行存款2、购买股票、债债券等：借：交易性金融融资产等 贷：其他他货币资金存出投资款款(六)外埠存款款。1.外埠存款概概念：外埠存款是指企企业为了到外外地进行临时时或零星采购购，而汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。该该账户的存款款不计利息、只只付不收、付付完清户，除除了采购人员员可从中提取取少量库存现现金外，一律律采用转账结结算。2.外埠存款的的核算（1） 企业将款项汇往往外地开立采采购专户时：借：其他货币资资金外埠存存款 贷：银银行存款（2） 收到采购员转来来供应单位发发票账单等报报销凭

32、证时：借：材料采购（原原材料、库存存商品等）应交税费应交交增值税（进进项税额）贷：其他货币资资金外埠存存款（3） 采购完毕收回剩剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资资金外埠存存款【例题14：教教材例题1-6】甲企业业派采购员到到异地采购原原材料，8月月10日企业业委托开户银银行汇款1000000元元到采购地设设立采购专户户。8月200日，采购员员交来采购专专户付款购入入材料的有关关凭证，增值值税专用发票票上的原材料料价款为800000元，增增值税税额为为136000元。8月330日，收到到开户银行的的收款通知，该该采购专户中中的结余款项项已经转回。根根据上述资料料编制相关会会计分录。（1） 开

33、立采购专户时时：借：其他货币资资金外埠存存款 1000000贷：银行存款 1000000（2）收到采购购员交来采购购专户付款购购入材料的有有关凭证时借：原材料 800000应交税费应交交增值税（进进项税额） 136600贷：其他货币资资金外埠存存款 933600（3）收到转回回结余款项的的通知时：借：银行存款 6400贷：其他货币资资金外埠存存款 64000第二节 应收收及预付款项项学习要求：掌握应收票据、应应收账款、预预付账款和其其他应收款的的核算本节具体内容：一、应收票据1概念及分类类（1）概念：应应收票据是销销售商品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票。 商业汇票是由出出票人签发的的，委托

34、付款款人（银行或或企业）在指指定日期无条条件支付确定定金额给收款款人或者持票票人的票据。商商业汇票的付付款期限最长长不超过6个个月。商业汇汇票的提示付付款期限，自自汇票到期日日起10日。（2）商业汇票票分类：商业业汇票按承兑兑人的不同，分分为：商业承兑汇票收款人签签发或付款人人签发而由付付款企业承兑兑。银行承兑汇票由银行承承兑，企业申申请使用该汇汇票，应向承承兑银行按票票面金额的万万分之五缴纳纳手续费2应收票据的的核算企业应当设置应收票据科目，核算算应收票据取取得、票款收收回等情况。借方登记取得的的应收票据的的面值。贷方登记到期收收回或者到期期前向银行贴贴现的应收票票据的票面余余额。期末余额在

35、借方方，反映企业业持有的商业业汇票的票面面金额。（1） 取得应应收票据债务人以商业业汇票抵偿前前欠货款 借：应收票票据 贷：应应收账款销售货物取得得商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收收入 应交税税费-应交增增值税（销项项税额）（2） 收回应应收票据 借：银行行存款 贷：应收票据（3）到期未收收到票据款 借：应收收账款 贷：应收票据（4）转让应收收票据 借：原材材料（材料采采购、库存商商品等） 应交税费应交增值税税（进项税额额） 贷贷：应收票据据 银行行存款（也可可能在借方，差差额款）（5）票据贴现现借：银行存款 财务费用 贷贷：应收票据据【例题1：教材材例1-7】甲公司20099年3月1日

36、日向乙公司销销售一批产品品，货款为115000000元，尚未未收到，已办办妥托收手续续，适用增值值税税率为117%。3月月15日甲公公司收到乙公公司寄来一张张3个月期的的商业承兑汇汇票，面值为为17550000元，抵抵付产品货款款。6月155日，甲公司司上述应收票票据到期收回回票面金额117550000元存入银银行。要求：（1）编制甲公公司销售商品品时的会计分分录。（2）编制甲公公司收到商业业承兑汇票的的会计分录。（3）编制甲公公司收到票据据款的会计分分录。答案：（1）借：应收账款 177550000贷;主营业务收收入 155000000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 22550000（

37、2）收到商业业承兑汇票时时：借：应收票据 177550000 贷：应收账款 117550000（3）收到票据据款借：银行存款 177550000 贷：应收票据 177550000【例题2：教材材例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的会计分录是：借：原材料 15000000 应应交税费应交增值税税（进项税额额） 2555000贷：应收票据 17555000上例中若材料金金额是10000000元元，适用的增增值税税率为为17%，差差额部分已收收到并存入银银行。借：原材料 1

38、0000000 应交税费应交增值税税（进项税额额） 1700000 银行存款 55850000贷：应收票据 17555000上例中若材料金金额是16000000元元，适用的增增值税税率为为17%，差差额部分以银银行存款支付付。借：原材料 16000000 应交税费应交增值税税（进项税额额） 2722000贷：应收票据 17555000 银行行存款 1170000第五讲第一章 资产第一节货币资资金第二节 应收收及预付款项项一、应收票据二、应收账款 （一）应收账款款的内容应收账款是指企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等，应应向购货单位位或接受劳务务单位收取的的款项。应收账款的入账账价值包括销销售

39、货物或提提供劳务的价价款、增值税税，以及代购购货单位垫付付的包装费、运运杂费等。【注意】1、商业折扣（数数量折扣）：（1）含义：商商业折扣是指指企业为促进进商品销售而而在商品标价价上给予的价价格扣除。例如企业为鼓励励客户多买商商品可能规定定，购买100件以上商品品给予客户110%的折扣扣，或客户买买10件送11件。（2）会计处理理：企业销售售涉及商业折折扣的，应当当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额及应收收账款金额。【例题3：单选选】某企业20009年10月月11日销售售商品一批，商商品价目表注注明商品价款款为2000000元，给给予购买方110%的商业业折扣，增值值税税率为

40、117%，代购购货方垫付运运杂费100000元，则则应收账款的的入账价值为为（ ）元元A.2206000 B.2220000 C.2106000 D.2440000答案：A解析：在存在商商业折扣的情情况下，企业业应收账款的的入账金额应应按照扣除商商业折扣后的的净额确认销销售收入和应应收账款。应收账款的入账账价值=【22000000*（1-110%）】*（1+177%）+100000=22206000元2、现金折扣：（1）现金折扣扣概念：现金折扣是债权权人为了鼓励励债务人在规规定的期限内内付款而向债债务人提供的的债务扣除。现金折扣一般用用符号“折扣率/付付款期限”表示，如22/10，11/20,

41、NN/30 等等，意思是买买方在10天天内付款，销销售企业按商商品售价的22%给其折扣扣；买方在110天以后，220天以内付付款，按售价价的1给其其折扣；企业业允许客户最最长的付款期期限为30天天，客户如果果在20天以以后,30天天以内付款，将将不能享受现现金折扣。（2）会计处理理企业销售商品涉涉及现金折扣扣的，应当按按照扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额。现金折折扣在实际发发生时计入当当期财务费用用。【例题4：单选选】企业销售售商品的现金金折扣应在实实际发生时计计入当期的（ ）。 A.销售费用用 B.管理费用用 C.财务费用用 D.主营业务务成本 答案：C 【例题5：066年多选】下下列各项，构构成应收账款款入账价值的的有（ ）。 A赊销商品的的价款