农村信用社财务会计实务大全37315.docx

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1、信用社财务会会计实务全书书信用社财务会计计相关法规目 录附录：信用社财财务管理法律律法规农村信用合作社社财务管理实实施办法目录第一章总则第二章所有者者权益及负债债第三章固定资资产第四章现金资资产第五章贷款第六章抵债资资产第七章投资及及证券第八章其他类类资产第九章成本第十章营业收收入、利润及及分配第十一章外币币业务第十二章信用用社清算第十三章财务务报告及财务务评价第十四章附则则第一章总则第一条为适应应社会主义市市场经济需要要，规范农村村信用合作社社财务管理，根根据企业财财务通则、金金融企业财务务制度及税法法等法律、法法规规定，制制定本办法。第二条本办法法适用于经中中国人民银行行批准设立的的农村信

2、用合合作社、农村村信用合作社社县级联合社社(以下下简称信用社社）。信用社附属的独独立核算的非非金融企业，按按有关行业财财务制度执行行。第三条信信用社应实行行独立核算、自自主经营、自自负盈亏、自自担风险。其其财务管理应应当以提高经经济效益为中中心，建立健健全内部财务务管理制度，规规范财务行为为，如实反映映经营状况，维维护投资者和和债权人的合合法权益。第四条信信用社的财务务工作实行主主任负责制，同同时接受广大大社员的民主主管理和监督督。有关重大大财务事项须须经民主管理理组织研究决决定，并定期期向社员代表表大会报告其其财务状况。各各级农村信用用合作管理部部门对信用社社财务工作负负有管理、指指导、监督

3、职职责。第五条信信用社应遵守守国家法律、法法规和财政、金金融政策，并并按现行税收收法律、法规规的规定，依依法计算和缴缴纳国家税收收，接受税务务机关的税收收、财务监督督管理。第六条信信用社收入、成成本、费用的的确认，应遵遵循权责发生生制原则(国家另有有规定者除外外）。第七条信信用社的财务务部门应认真真履行财务管管理职责，努努力做好各项项财务收支的的计划、控制制、考核和分分析工作。第二章所有者者权益和负债债第八条所所有者权益是是投资人对信信用社净资产产的所有权，包包括实收资本本、资本公积积、盈余公积积和未分配利利润。第九条信信用社的实收收资本是指信信用社社员缴缴纳的股本金金和信用社公公积金按法定定

4、程序转增形形成的资本金金。信用社股权设置置必须按农农村信用合作作社管理规定定、农村村信用合作社社县级联合社社管理规定、农农村信用合作作社市(地）联合社社管理规定(暂行）的的有关规定办办理。第十条信信用社的实收收资本按投资资主体可分为为个人资本金金、法人资本本金和信用社社集体资本金金等。(一）个人资本本金：是指社社会自然人等等以其合法的的货币资产投投入信用社形形成的资本金金。(二）法人资本本金：是指各各类具有法人人资格的经济济组织，以其其依法可支配配的货币资产产投入信用社社形成的资本本金。(三）信用社集集体资本金：是指信用社社历年积累按按规定转作实实收资本形成成的资本金。第十一条投资者应按按照出

5、资比例例或信用社章章程规定，分分享收益和承承担风险。信信用社社员经经本社理事会会同意后，可可以退股。第十二条投资者投入入信用社的资资本，应按实实际投入数额额计价。信用用社对实收资资本依法享有有经营权。第十三条信用社的资资本公积包括括：在筹集资资本过程中，投投资者实际缴缴付的出资额额超出其认缴缴出资额的差差额；接受捐捐赠的资产；按国家规定定增加的资本本公积。资本本公积可按法法定程序转增增资本金。第十四条信用社的盈盈余公积包括括信用社从税税后利润中提提取的法定盈盈余公积和公公益金。法定定盈余公积可可用于弥补亏亏损和转增资资本金。法定定盈余公积按按规定转增资资本金后，留留存的法定盈盈余公积不得得少于

6、实收资资本的25。第十五条未分配利润润是指信用社社留于以后年年度分配的利利润或待分配配利润。第十六条信用社的固固定资产净值值与在建工程程之和占所有有者权益(不含未分分配利润）比比例最高不得得超过50。第十七条信用社的负负债包括吸收收的各项存款款、各项借入入资金、金融融机构存放资资金、各种应应付和预收款款项以及发行行的债券和其其他负债等。负负债按承担经经济义务的期期限长短，分分为流动负债债和长期负债债，其中：流流动负债为11年期(含1年）以以下的各项负负债；长期负负债为1年期期以上的各项项负债。各项负债按实际际发生额计价价。发行债券券按债券面值值计价，实际际收到的价款款高于或低于于债券面值的的差

7、额，在债债券到期前分分期冲减或增增加利息支出出。发行债券券发生的各种种费用，计入入当期损益。第十八条信用社以负负债形式筹集集的资金，按按照国家规定定的适用利率率及提取应付付利息的范围围和方法，分分档次计提应应付利息，计计入成本。实实际支付给债债权人的利息息，冲减应付付利息。当年年实付利息大大于应付利息息余额的差额额部分以及不不提取应付利利息的各项负负债的实付利利息，直接计计入当期损益益。第三章固定资资产第十九条固定资产是是指使用年限限在1年(不含1年年）以上，单单位价值在22000元(不含20000元）以上上，并在使用用过程中保持持原有物质形形态的资产，包包括房屋及建建筑物、电子子设备、运输输

8、设备、机器器设备、工具具器具等。当一项固定资产产的某组成部部分在使用效效能上与该项项资产相对独独立，并且具具有不同使用用年限时，应应将该组成部部分单独确认认为固定资产产。信用社因业务需需要而购建的的大、中型计计算机网络(包括硬硬件购置费及及软件开发、购购置费），应应作为固定资资产进行管理理。第二十条不符合固定定资产条件的的物品，为低低值易耗品。下列物品，不论论单位价值大大小，均为低低值易耗品：密押机、点点钞机、铁皮皮柜、保险柜柜、打捆机、计计息机、记账账机、验钞机机、印鉴鉴别别仪、微机及及打印机、打打码机、压数数机、打孔机机等。低值易易耗品可一次次或分期摊入入成本。采用用分期摊入成成本的，摊销

9、销期限最长不不得超过2年年。第二十一条条固定资产产按下列原则则计价：(一）自行建造造的固定资产产，按建造过过程中实际发发生的全部支支出计价。(二)购入的固固定资产，以以买价加上支支付的运输费费、途中保险险费、包装费费、安装费和和缴纳的税金金等计价。需需要改装后才才能使用的固固定资产，还还应加上改装装费。信用社社用借款和发发行债券购建建固定资产时时，在购建期期间发生的利利息支出和外外币折价差额额，计入固定定资产价值。(三）在原有固固定资产基础础上改建、扩扩建的，按原原固定资产的的价值加上改改建、扩建发发生的实际支支出，扣除改改建、扩建过过程中产生的的变价收入后后的金额计价价。(四）接受捐赠赠的固

10、定资产产，按所附票票据或资产验验收清单所列列金额，加上上由信用社负负担的运输、保保险、安装等等费用计价。无无发票账单的的，根据同类类固定资产的的市价计价。(五）融资租入入的固定资产产(房屋、建建筑物等不动动产除外），按按租赁合同或或协议确定的的价款加上支支付的运输费费、途中保险险费、包装费费、安装费、利利息支出和外外币折合差额额等计价。(六）盘盈的固固定资产，按按照同类固定定资产的重置置价值(指按按现行市场价价格重新购置置某项固定资资产所需支付付的金额）计计价。(七）换取的固固定资产，是是指用本信用用社的固定资资产，交换取取得其他企业业、单位或个个人资产，作作为本信用社社的固定资产产。换取的固

11、定资产产，以重置价价值为原值，以以换出固定资资产的合同或或协议确定的的价值加上(或减去）另另外支付(或或收取）的金金额为净值。换换出固定资产产的合同或协协议确定的价价值与其账面面净值的差额额作为当期损损益。信用社购建固定定资产缴纳的的增值税和耕耕地占用税等等应计入固定定资产价值。第二十二条条信用社要要定期或不定定期地对固定定资产进行全全面的盘点、清清查，每年不不得少于一次次。对盘盈、盘盘亏、报废、毁毁损的固定资资产，应查明明原因，明确确责任，及时时处理。信用社固定资产产有偿转让、清清理、报废和和盘盈、盘亏亏、毁损的净净收益或净损损失，计入营营业外收入或或营业外支出出。第二十三条条信用社发发生固

12、定资产产产权转移、兼兼并、清算等等事宜时，均均应对固定资资产价值进行行评估。第二十四条条信用社在在建工程包括括施工前期准准备、正在施施工中和虽已已完工但尚未未交付使用的的建筑工程和和安装工程。在在建工程按实实际成本计价价。第二十五条条在建工程程发生毁损或或报废，在扣扣除残料价值值和过失人或或者保险公司司等赔款后的的净损失，计计入施工的工工程成本。单项工程报废以以及由于非常常原因造成的的毁损或者报报废的净损失失，在筹建期期间发生的，计计入开办费，在在投入使用以以后发生的计计入营业外支支出。第二十六条条虽已交付付使用但尚未未办理竣工决决算的工程，自自交付使用之之日起，按照照工程预算、造造价或者工程

13、程成本等资料料，估价转入入固定资产，并并按规定计提提折旧。竣工工决算办理完完毕后，按照照决算数调整整估价和已计计提的折旧。第二十七条条信用社应应按月(或季季）计提固定定资产折旧，计计入当期成本本。当月投入入使用的固定定资产，从投投入使用月份份的次月起计计提折旧；当当月停止使用用的固定资产产，从停用月月份的次月起起停止计提折折旧。第二十八条条信用社的的下列固定资资产提取折旧旧：(一）房屋和和建筑物；(二）在用的的各类设备；(三）季节性性停用、维修修停用的设备备；(四）以经营营租赁方式租租出的固定资资产；(五）以融资资租赁方式租租入(房屋、建建筑物等不动动产除外）的的固定资产。第二十九条条下列固定

14、定资产不计提提折旧：(一）已估价价单独入账的的土地；(二）房屋和和建筑物以外外的未使用、不不需用的固定定资产；(三）建设工工程交付使用用前的固定资资产；(四）以经营营租赁方式租租入的固定资资产；(五）已提足足折旧继续使使用的固定资资产；(六）提前报报废和淘汰的的固定资产；(七）国家规规定其他不计计提折旧的固固定资产。第三十条固定资产折折旧率应按固固定资产原值值、预计净残残值率和分类类折旧年限计计算确定。净净残值率一般般按固定资产产原值的35确定定(对清清理费用大于于或等于残值值的，净残值值率可以从简简不计）。各各信用社固定定资产具体折折旧年限，可可根据实际情情况，在规定定的固定资产产分类折旧年

15、年限基础上，由由市、县联社社商同级国家家税务局统一一确定。固定资产折旧年年限按不低于于以下规定的的年限掌握：(一)房屋、建建筑物为200年；(二）机器、机机械及其他设设备为10年年；(三）电子设备备、运输工具具、器具、家家具等为5年年。第三十一条条信用社应应按分类折旧旧方法计提固固定资产折旧旧。分类折旧一般采采用平均年限限法和工作量量法。技术进进步较快或工工作环境对使使用寿命影响响较大的固定定资产，可采采用双倍余额额递减法或年年数总和法。具具体计算方法法如下：(一)平均年限限法的计算公公式：年折旧率(ll预计净残残值率）折旧年限100季折旧额原值值年折旧率4月折旧额原值值年折旧率12(二）工作

16、量法法的计算公式式：1单位里程折折旧额原值值(1预计计净残值率)规定的总行行驶里程2.每工作小时时折旧额原原值(1预计计净残值率）规定的工作小时(三）双倍倍余额递减法法的计算公式式：年折旧率2折旧年限100季折旧额净值值年折旧率4月折旧额净值值年折旧率12实行双倍余额递递减法提取折折旧的固定资资产，应在其其折旧年限到到期前2年内内，将其净值值平均摊销。(四）年数总和和法的计算公公式：年折旧率2(折旧年限限已使用年年数）折旧年限(折旧年限限1）100季折旧额原值值(1预计计净残值率)年折旧率4月折旧额原值值(l预计计净残值率）年折旧率12第三十二条条按照上述述规定，信用用社可选择具具体的折旧方方

17、法，并报主主管税务机关关备案。折旧方法和折旧旧年限一经确确定，不得随随意变更。需需要变更的，须须在变更年度度以前，由信信用社提出申申请，报主管管税务机关批批准。第三十三条条信用社发发生的固定资资产修理费(包括装装修费）支出出，计入当期期成本。修理理费用发生不不均衡的，可可作为递延资资产分期摊入入成本。第三十四条条信用社要要加强固定资资产的日常管管理，设立明明细账卡，正正确、全面、及及时地记录固固定资产的增增减变化情况况，并建立健健全专人负责责和维修保养养制度。对新新增固定资产产，要履行报报批手续。具具体审批权限限由各省、自自治区、直辖辖市农村信用用合作管理部部门确定。第三十五条条信用社不不得以

18、融资租租赁的方式租租入房屋、建建筑物等不动动产性质的固固定资产，也也不得以融资资租赁的方式式租出固定资资产。第三十六条条信用社应应建立低值易易耗品采购、领领用、报损和和核销制度。有有变价收入时时，要及时计计入当期损益益。第四章现金资资产第三十七条条信用社的的现金资产包包括库存本外外币现金、业业务周转金、库库存金银、存存款准备金、结结算备付金、存存放同业的款款项以及其他他形式的现金金资产。第三十八条条信用社发发生的出纳长长短款、结算算业务的差错错款等，按规规定的权限审审批后，分别别计入营业外外收入或营业业外支出。第三十九条条信用社发发生金银、外外汇买卖和外外汇汇兑业务务时，因价格格、汇率变动动与

19、账面原值值的差额，计计入当期损益益。第五章贷款第四十条信用社贷款款应当按照国国家产业政策策和农村经济济发展的需要要，坚持效益益性、安全性性、流动性的的经营原则，建建立规范的贷贷款审批制度度和监督控制制制度，严格格执行国家利利率政策，按按期回收贷款款的本金和利利息，并接受受金融管理机机关及有关部部门的监管。第四十一条条信用社发发放贷款的本本金按实际发发生额计价入入账，并按国国家规定的适适用利率坚持持按年、按季季、按月结息息。对未到期期跨年度的贷贷款(含含展期）的应应收未收利息息，应计入当当期损益。对对超过原约定定期限(含展期）未未收回的贷款款，计算应收收利息，但不不列入当期损损益，实际收收到利息

20、时计计入当期损益益。第四十二条条信用社贴贴现贷款按贴贴现票据的面面值计价入账账，贴现票据据价值与支付付给贴现申请请人款项之间间的差额，作作为贴现利息息收入计入当当期损益。第四十三条条信用社发发放的抵押、质质押贷款，其其抵押物、质质押物以双方方协商议定或或权威评估机机构评估确认认的价值为准准，评估部门门的评估费用用不得由贷款款人(信信用社）承担担。抵押物、质质押物的价值值一般不得低低于贷款本金金的1.5倍。借款人用作抵押押物、质押物物的价值若大大大高于贷款款金额，可以以以该物品能能准确划分的的某组成部分分为抵押物、质质押物，但该该物品必须能能准确地确定定其价值、且且便于以后进进行收回贷款款。第四

21、十四条条信用社从从事经营性租租赁业务的租租赁资产，按按原值计价。租租赁业务取得得的收入，按按规定计入当当期损益，列列营业外收入入。第四十五条条信用社应应建立和完善善贷款质量监监管制度，对对不良贷款进进行分类、登登记、考核、催催收。不良贷款包括逾逾期贷款、呆呆滞贷款、呆呆账贷款。逾期贷款是指借借款合同约定定到期未归还还的贷款(不不包括呆滞和和呆账贷款）。展展期后未到期期的贷款，不不作为逾期贷贷款。呆滞贷款是指逾逾期2年(含含2年）仍未未归还的贷款款，以及贷款款虽未逾期或或逾期不满22年，但生产产经营已终止止、项目已停停建的贷款(不包括呆账账贷款）。呆账贷款是指：(1）借款款人和担保人人被依法宣告

22、告破产，进行行清偿后，未未能还清的贷贷款；(2）借借款人死亡或或者依照中中华人民共和和国民法通则则的规定，宣宣告失踪或宣宣告死亡，以以其财产或遗遗产清偿后，未未能还清的贷贷款；(3）借借款人遭受重重大自然灾害害或意外事故故，损失巨大大且不能获得得补偿，确实实无力偿还的的部分或全部部贷款，或者者以保险清偿偿后，未能还还清的贷款；(4）贷款款人依法处置置贷款抵押物物、质押物所所得价款不足足补偿抵押、质质押贷款的部部分；(5）贷贷款本金逾期期2年，贷款款人向法院申申请诉讼，经经法院裁判后后仍不能收回回的贷款，或或不符合上述述规定的条件件，但经有关关部门认定，借借款人或担保保人事实上已已经破产、被被撤

23、销、解散散在3年以上上，进行清偿偿后，仍未能能还清的贷款款；(6）借借款人触犯刑刑律，依法受受到制裁，处处理的财产不不足归还所欠欠贷款，又无无另外债务承承担者，确认认无法收回的的贷款；(77）其他经国国家税务总局局批准核销的的贷款。第四十六条条信用社的的呆账贷款，应应按规定的核核销办法从呆呆账准备金中中核销。有关关呆账贷款的的核销办法另另行制定。第六章抵债资资产第四十七条条抵债资产产是指借款人人不能按约归归还贷款，以以借款人、担担保人的资产产抵偿所欠信信用社贷款本本息而形成的的待处理资产产。抵债资产应按以以下规定掌握握： (一)已依法法设定抵押、质质押的抵押物物、质押物； (二)抵押物物、质押

24、物以以外的其他具具有价值和使使用价值，且且易于保值、保保管和变现的的财产；(三)中华人人民共和国担担保法禁止止抵押或质押押的财产不得得作为抵债资资产；(四)无形资产产不得作为抵抵债资产；(五）信用社认认为不宜作为为抵还贷款的的其他资产。第四十八条条信用社可可根据贷款合合同及有关法法律规定，按按照法定程序序取得抵债资资产的所有权权和使用权或或处置权(以以下简称取得得抵债资产）。取取得抵债资产产的方式主要要有以下几种种：(一）由借款人人、贷款人、担担保人三方协协商并签定具具有法律效力力的协议书；(二）经仲裁机机构仲裁决定定；(三）人民法院院判决或裁定定。第四十九条条信用社取取得的抵债资资产原则上不

25、不准自用，必必须组织拍卖卖或按规定通通过其他方式式变现。抵债债资产在变现现之前，列入入待处理抵债债资产单独进进行管理。由由于特殊情况况需要自用的的，作为本社社新购入资产产处理，其中中，固定资产产应按规定办办理相应的购购建审批手续续。抵债资产不得随随意处理给本本信用社职工工及家属。第五十条信用社取得得的抵债资产产当即变现的的，其变现所所取得的净收收入(即：变变现所取得的的收入扣除取取得和变现抵抵债资产时发发生有关费用用支出后的净净额)，可按按以下规定处处理：(一）净收入低低于贷款本金金时，净收入入与贷款本金金之间的差额额作为呆账，经经批准后冲减减呆账准备金金；同时将应应收利息冲减减当期利息收收入

26、(仅指表表内应收利息息冲减当期利利息收入，下下同）。(二)净收入等等于贷款本金金时，作为贷贷款本金收回回处理；其应应收利息冲减减当期利息收收入。(三）净收入高高于贷款本金金但低于贷款款本金与应收收利息之和时时，其相当于于贷款本金的的数额作为贷贷款本金收回回处理；超过过贷款本金的的部分作为应应收利息收回回处理，不足足应收利息部部分冲减当期期利息收入。(四)净收入等等于贷款本金金与应收利息息之和时，作作为收回贷款款本金与应收收利息处理。(五）净收入高高于贷款本金金与应收利息息之和时，净净收入等于贷贷款本金与应应收利息之和和部分，作为为收回贷款本本金与应收利利息处理，高高出部分可按按借贷双方事事前签

27、订的贷贷款合同或协协议中的有关关约定，作为为信用社的当当期收入或退退还借款人。第五十一条条信用社取取得的抵债资资产不能当即即变现的，可可按以下原则则确定其价值值：(一)借、贷双双方协商议定定的价值；(二)借、贷双双方共同认可可的权威评估估部门评估确确认的价值；(三）法院裁决决确定的价值值。第五十二条条信用社在在取得抵债资资产过程中发发生的有关费费用，应从抵抵债资产的价价值中优先扣扣除，并以扣扣除有关费用用后的净值作作为计价价值值。第五十三条条信用社取取得的不能当当即变现的抵抵债资产，应应根据其计价价价值的大小小，冲减贷款款本金与应收收利息。其中中，冲减贷款款本息不足的的，不足部分分作为呆账或或

28、坏账按规定定进行核销；冲减贷款本本息有结余的的，结余部分分暂作为信用用社的负债，待待抵债资产变变现后再按借借贷双方事前前签订合同或或协议的有关关约定，作为为信用社的当当期收入或退退还借款人。第五十四条条信用社取取得不能当即即变现的抵债债资产按规定定变理后，其其变现净收入入，应按规定定冲减抵债资资产的计价价价值，冲减后后的差额(以以下简称净收收入与计价价价值的差额）按按以下规定处处理：(一）当变现净净收入低于抵抵债资产的计计价价值但等等于或高于贷贷款本金时，其其净收入与计计价价值的差差额冲减当期期利息收入。(二）当变现净净收入低于抵抵债资产的计计价价值及贷贷款本金，同同时贷款本金金还低于计价价价

29、值时，其其净收入与贷贷款本金之间间的差额应视视同呆账，作作冲减呆账准准备金处理；贷款本金与与计价价值的的差额，作冲冲减当期利息息收入处理。(三）当变现净净收入高于抵抵债资产的计计价价值及贷贷款本金，且且贷款本金低低于或等于抵抵债资产的计计价价值时，其其净收入与计计价价值的差差额，作增加加当期利息收收入处理。(四）当变现净净收入低于抵抵债资产的计计价价值及贷贷款本金，同同时计价价值值还低于贷款款本金时，其其净收入与计计价价值之间间的差额应视视同呆账，作作冲减呆账准准备金处理。(五）当变现净净收入高于抵抵债资产的计计价价值及贷贷款本金，同同时贷款本金金还高于抵债债资产的计价价价值时，其其净收入与贷

30、贷款本金的差差额部分作增增加当期利息息收入处理，贷贷款本金与计计价价值的差差额部分作增增加呆账准备备金处理。(六）当变现净净收入高于抵抵债资产的计计价价值但低低于贷款本金金，其净收入入与计价价值值的差额，作作增加当期呆呆账准备金处处理。第五十五条信信用社取得的的抵债资产在在变现前所发发生的与之相相关的收入或或支出，分别别计入营业外外收支。第五十六条信信用社取得的的抵债资产不不足偿还全部部贷款本息(含表内内表外利息）的的差额，应依依法继续追索索。第七章投资及及证券第五十七条条信用社可可以采用购买买国债、金融融债券等有价价证券的形式式开展投资业业务，也可以以向上一级信信用联社投资资入股。信用用社不

31、得以国国家授予的经经营特许权对对外投资。信信用社对外投投资包括短期期投资和长期期投资。短期投资是指信信用社购入的的各种准备随随时变现、持持有时间在11年内(含1年)的的有价证券。长期投资是指信信用社购入的的在1年内不不能变现的或或不准备随时时变现的有价价证券和向上上一级信用联联社入股的资资金。第五十八条条信用社的的各种投资应应按实际成本本计价。对购购入的有价证证券，实际支支付价款中包包括已宣告应应计利息的，应应按实际支付付的价款扣除除已宣告的应应计利息计价价。第五十九条条信用社购购买的有价证证券按经营目目的不同，分分为投资性证证券和经营性性证券。投资资性证券是指指信用社长期期持有，到期期收回本

32、息，以以获取利息为为目的而购入入的有价证券券；经营性证证券是指信用用社通过市场场买卖以赚取取差价为目的的而购入的有有价证券。第六十条信用用社购入有价价证券按有价价证券的面值值和规定的利利率计算应收收利息，分期期计入损益。第六十一条信信用社出售经经营性证券可可以采用先进进先出法、加加权平均法、移移动加权平均均法等确定其其实际成本。计计价方法一经经确定，不得得随意变更。信用社出售经营营性有价证券券实际收到的的价款与账面面成本的差额额，计入当期期损益。第六十二条条信用社购购入折价或溢溢价发行的长长期债券，实实际支付的款款项与票面价价值的差额，应应在债券到期期前，分期增增加或冲减投投资收益。第六十三条

33、条信用社对对外投资分得得的股利或利利润，计入投投资收益，并并按规定交纳纳或补交所得得税。信用社依据合同同、协议规定定到期收回或或因被投资企企业清算而收收回投资额与与账面价值的的差额如为净净收益，计入入投资收益，如如为净损失，计计入其他营业业支出。第八章其他类类资产第六十四条条信用社的的其他类资产产包括无形资资产、递延资资产及其他资资产。第六十五条条无形资产产是指信用社社长期使用，但但是没有实物物形态的资产产，包括专利利权、著作权权、租赁权、土土地使用权、商商誉和非专利利技术等。第六十六条条无形资产产按取得时的的实际成本计计价：(一)购入的无无形资产按实实际支付的价价款计价。(二)接受捐赠赠的无

34、形资产产，按所附单单据或参照同同类无形资产产市场价格计计价。(三)自行开发发并已取得法法律承认的无无形资产，按按开发过程中中的实际成本本计价。除信用社合并外外，商誉不得得作价入账。在在合并过程中中，购买方实实际支付的价价款与被收购购信用社净资资产的差额作作为商誉的入入账价值。非非专利技术的的计价应当经经法定评估机机构评估确认认。第六十七条条无形资产产自开始使用用之日起在有有效使用期限限内平均摊入入成本。无形形资产的有效效使用期限按按下列原则确确定：(一）法律和合合同或信用社社申请书中分分别规定有法法定有效期限限和受益期限限的，按法定定有效期限与与合同或申请请书规定的受受益期限孰短短的原则确定定

35、。(二）法律无规规定有效使用用期限，但合合同或申请书书中规定有受受益期限的，应应按合同或申申请书中规定定的受益期限限确定。(三）法律、合合同或申请书书均未规定法法定有效使用用期限和受益益期限的，应应按预计的受受益期限确定定。(四）受益期限限难以预计的的，应按不短短于10年的的期限摊销。第六十八条条信用社转转让无形资产产取得的净收收入，除国家家另有规定者者外，计入其其他营业收入入。第六十九条条递延资产产是指不能全全部计入当年年损益，应当当在以后年度度内分期摊销销的费用，包包括开办费、金金融债券发行行费用、以经经营租赁方式式租入的固定定资产改良支支出、摊销期期超过1年的的修理费以及及摊销期超过过1

36、年的其他他待摊费用等等。开办费是指信用用社及其设立立的分支机构构在筹建期间间发生的费用用，包括筹建建期间工作人人员的工资、办办公费、差旅旅费、培训费费、印刷费、律律师费、注册册登记费、单单项工程报废废以及由于非非常原因造成成的报废或者者毁损的净损损失和不计入入固定资产和和无形资产购购建成本的汇汇兑净损失等等支出。信用社筹建期间间的下列费用用不得计入开开办费：应当当由入股者负负担的费用；为取得固定定资产、无形形资产所发生生的支出；筹筹建期间应当当计入工程成成本的汇兑损损益、利息支支出等。信用社筹建期间间发生的汇兑兑损失与汇兑兑收益相抵后后，如为净收收益，可计入入资本公积，也也可留待弥补补以后年度

37、发发生的亏损，或或者留待并入入信用社的清清算损益。开办费自营业之之日起分期摊摊入营业费用用，摊销期不不得短于5年年。以经营租赁方式式租入的固定定资产改良支支出，按照有有效租赁期限限和耐用期限限孰短的原则则分期摊销。第七十条信用社的其其他资产包括括自身的被冻冻结存款、被被冻结物资、涉涉及法律诉讼讼中的资产等等。第九章成本第七十一条条信用社在在业务经营过过程中发生的的与经营有关关的各项利息息支出、金融融机构往来利利息支出、手手续费支出、营营业费用以及及其他营业支支出等，按规规定计入成本本。第七十二条条信用社的的成本包括以以下内容：(一）利息支出出。指信用社社以负债形式式筹集的各类类资金(不包包括金

38、融机构构往来资金），按按国家规定的的适用利率分分档次提取的的应付利息和和国家政策允允许列支的其其他利息支出出。1.计提应付利利息的范围：1年(含11年）以上的的定期存款和和储蓄存款，按按照国家规定定的适用利率率分档次计提提应付利息。11993年以以前的社员股股金按1年定定期储蓄存款款利率计提应应付利息。2.计提应付利利息的时间和和方法：各项项存款于每季季(月）末，用用平均余额按按适用利率提提取当季(月月）的应付利利息；19993年以前的的社员股金于于每季(月）末末，用平均余余额按1年期期的储蓄存款款利率提取当当季(月）的的应付利息；提取应付利利息的各项存存款和股金在在实际支付利利息时冲减应应付

39、利息。(二）金融机构构往来利息支支出。指信用用社与中央银银行、其他银银行及金融机机构之间资金金往来发生的的利息支出。其其中如有当年年应支付而未未支付的利息息，应逐笔计计算应付利息息，计入当年年损益。(三）手续费支支出。指信用用社办理金融融业务过程中中发生的手续续费支出。其其中信用社支支付给代办储储蓄和收贷业业务的单位和和个人的手续续费按下列规规定掌握：1.代办储蓄手手续费：按代代办储蓄存款款年平均余额额的8之内控制使使用，主要用用于：支付代代办储蓄劳务务费、对代办办人员的表彰彰、奖励以及及按规定支付付的其他费用用。应付代办办储蓄手续费费一律以代办办单位(或人人员）吸收储储蓄存款的上上月年平均余

40、余额为基础划划分档次，按按额度大比例例小，额度小小比例大的原原则分档计付付，控制比例例随余额的增增加相应递减减。在计算代代办储蓄平均均余额时，应应扣除信用社社人员在代办办单位的储蓄蓄业务中从事事吸储、复核核和管理工作作应分摊的储储蓄余额。2.代办收贷手手续费：代办办收贷手续费费按实收利息息10以内内计付；收回回已核销的呆呆账贷款，其其代办收贷手手续费的具体体比例，根据据收回本息额额度的大小，按按额度大比例例小、额度小小比例大的原原则，由各省省农村信用合合作管理部门门商同级国家家税务局确定定。(四）在办理金金融业务过程程中发生的营营业及管理费费用：包括：业务宣传费费、印刷费、业业务招待费、电电子

41、设备运转转费、钞币运运送费、安全全防卫费、保保险费、邮电电费、诉讼费费、公证费、咨咨询费、审计计费、技术转转让费、研究究开发费、外外事费、职工工工资、职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费、劳动保护护费、劳动保保险费、失业业保险金、公公杂费、差旅旅费、水电费费、会议费、低低值易耗品摊摊销、递延资资产摊销、无无形资产摊销销、租赁费、修修理费、取暖暖及降温费、绿绿化费、理事事会费、税金金、专项奖金金、上缴管理理费、会费、住住房公积金、其其他费用等。1.业务宣传费费。指信用社社开展业务宣宣传活动所支支付的费用。业务宣传费在营营业收入(扣扣除金融机构构往来利息收收入)5的比例内掌掌握使用。2.印刷

42、费。指指信用社印制制的各种业务务凭证、账簿簿、报表、包包装运送费、刻刻制图章等费费用开支。出出售凭证取得得的收入冲减减印刷费。3.业务招待费费。指信用社社为业务经营营的合理需要要而支付的业业务交际费用用。业务招待待费在全年营营业收入的55以内控制使使用。4.电子设备运运转费。指信信用社为保证证计算机正常常运转而购买买纸张、色带带、软盘等所所开支的费用用。5.钞币运送费费。指运送钞钞币所支付的的汽车运输费费、油料费、养养路费、包装装费、搬运费费、牌照费以以及押运人员员的差旅费。6.安全防卫费费。指信用社社出于安全防防范需要所购购置的安全保保卫器械；安安装营业网点点的防护门窗窗及柜台栏杆杆、消防专

43、用用设备、保安安(经警）人人员工资、补补贴以及经批批准的其他防防卫费用。7.保险费。指指信用社向保保险公司投保保支付的保险险费。8.邮电费。指指信用社办理理各项业务支支付的邮费、电电报费、电话话费、电话安安装费、电传传及传真设备备安装、使用用费和线路租租用等费用，按按规定收取的的邮电费收入入冲减邮电费费支出。9.诉讼费。指指信用社因起起诉或者应诉诉而发生的各各种(项项)费用。10.公证费。指指信用社在办办理业务过程程中，需要向向公证机关办办理公证所支支付的费用。11.咨询费。指指信用社聘请请经济技术顾顾问、法律顾顾问等支付的的费用。12.审计费。指指信用社聘请请中国注册会会计师进行查查账验资以

44、及及进行资产评评估等发生的的各项费用。13.技术转让让费。指信用用社因接受技技术转让支付付的费用。14.研究开发发费。指信用用社研究开发发新技术、新新业务等发生生的费用。15.外事费。指指信用社按国国家规定支付付给因业务需需要出国人员员的出国费用用以及外宾接接待费用。16.职工工资资。指信用社社按规定发给给在职职工的的工资、奖金金、津贴和按按国家规定可可以发放的其其他工资性支支出。17.职工福利利费。按照信信用社职工工工资总额的114提取，主主要用于职工工的医药费及及职工集体福福利方面的开开支。18.职工教育育经费。按信信用社职工工工资总额的11.5计提提，用于职工工教育方面的的开支。19.工

45、会经费费。信用社按按职工工资总总额的2计计提，用于工工会开支。20.劳动保护护费。指信用用社按规定购购买的职工劳劳动保护用品品及规定岗位位的职工保健健费支出。21.劳动保险险费。指信用用社离退休职职工的离退休休金、价格补补贴、医药费费(含离离退休职工参参加医疗保险险的医疗保险险基金）、异异地安家补助助费、职工退退职金、六个个月以上病假假人员工资、职职工死亡丧葬葬补助费、抚抚恤费、按规规定支付给离离休干部的各各种经费以及及实行社会统统筹办法按规规定提取的养养老统筹基金金。22.失业保险险金。指信用用社按照国家家规定提取的的失业保险基基金。23.公杂费。指指信用社购置置营业用办公公用品、订阅阅公用书报等等费用。24.差旅费。指指信用社职工工公差按规定定标准乘坐车车、船、飞机机费、出差补补助费、住宿宿费等费用，差差旅费标准按按当地政府规规定标准执行行。25.水电费。指指