从厚变薄CPA考试教材系列2004努力版-审计15983.docx

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1、 第一章 注册会会计师审计概概论(平均1.5-2分，033年未考，004年应当会会考)一、西方注册会会计师审计的的起源与发展展(简单了解解) 1、注册册会计师审计计起源于16世纪意意大利合伙企企业制度； 形成于英国股股份制企业制制度； 发展展和完善于美美国发达的资资本市场，它它是伴随着商商品经济的发发展而产生和和发展起来的的。阶段时间特点报告使用人对象目的方法详细审计1844200世纪初会计账簿查错防弊详细检查股东资产负债表审计计20世纪初一一、二十年代代账簿及资产负债债表判断企业信用状状况从详细初步转向向抽样股东及债权人会计报表审计20世纪3040年代全部报表及财务务资料提出客观公正的的审计

2、意见测试内部控制制制度，广泛采采用抽样审计计社会公众 2、启示： 注册会计师师审计是商品品经济发展到到一定阶段的的产物，其产产生的直接原原因是财产所所有权与经营营权的分离 注册会计师审计计随着商品经经济的发展而而发展。 注册会计师审计计具有独立、客客观、公正的的特征二、中国注册会会计师审计的的演进与发展展(简单了解解，从来不考考时间)1、1918年年9月，北洋洋政府农商部部颁布了我国国第一部注册册会计师法规规会计师暂暂行章程，谢谢霖先生创办办了中国第一一家会计师事事务所“正则会计师师事务所”；2、1980年年12月，财财政部发布关关于成立会计计顾问处的暂暂行规定，标标志着我国注注册会计师行行业

3、开始复苏苏。19811年1月1日日，新中国第第一家由财政政部批准独立立承办注册会会计师业务的的“上海会计师师事务所”成立；3、1988年年11月，财财政部领导下下的中国注册册会计师协会会正式成立；4、1996年年10月4日日，中国注册册会计师协会会加入亚太会会计师联合会会，19977年5月，加加入国际会计计师联合会(IFAC)三、审计的基本本概念1、审计：审计计是由独立的的专门机构或或人员接受委委托或根据授授权，对国家家行政、事业业单位和企业业单位及其他他经济组织的的会计报表和和其他资料及及其所反映的的经济活动进进行审查并发发表意见。2、审计的目的的(重点了解解，极有可能能考)一般目的(考考了

4、5次，其其中01年11次，02年年1次) 。合法性：是指被审计计单位会计报报表是否符合合国家颁布的的企业会计准准则和相关会会计制度的规规定 。公允性：是指被审计计单位会计报报表在所有重重大方面是否否公允反映了了被审计单位位的财务状况况、经营成果果和现金流量量注意：注册会计计师的审计意意见应合理保保证会计报表表使用人确定定已审计会计计报表的可靠靠程度，从而而做出相关的的判断或决策策(这句话考考过多次判断断题)特殊目的3、审计对象(简单了解，从从未考过) 是指被审计计单位财务收收支及其有关关的经营管理理活动，以及及作为提供这这些经济活动动信息载体的的会计资料及及其相关资料料。会计资料料和其他相关关

5、资料是审计计对象的现象象，其所反映映的被审计单单位的财务收收支及其有关关的经营管理理活动是审计计对象的本质质。四、注册会计师师审计与其他他审计的关系系 (04年年做了较大改改动)1、审计监督体体系：审计按按不同主体划划分为政府审审计、内部审审计和注册会会计师审计，并并相应形成三三类审计组织织机构，共同同构成审计监监督体系。政府审计体现现了较强的单单向独立；内内部审计独立立性较弱；注注册会计师审审计则体现了了双向独立-即独立于于委托人，有有独立于被审审计单位，因因此在业务上上具有较强的的独立性、客客观公正性，并并且为社会公公众所认可。审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾

6、渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。2、注册会计师师审计与政府府审计的关系系(新，重点点了解)两者的审计目目标不同。 政府审计计是对单位的的财政收支或或者财务收支支的真实、合合法和效益依依法进行的审审计 注册会计计师审计是注注册会计师依依法对被审计计单位会计报报表的合法性性与公允性进进行的审计。两者的审计标标准不同(002年考过单单项) 政府审计计是审计机关关依据中华华人民共和国国审计法和和国家审计准准则等进行的的审计。 注册会计计师审计是注注册会计师依依据中华人人民共和国注注册会计法和和独立审计准准则进行的审审计。两者的经费或或收入来源不不同

7、。 政府审计计履行职责所所必须的经费费，应当列入入财政预算，由由本级人民政政府予以保证证 注册会计计师的审计收收入来源于审审计客户，由由注册会计师师和审计客户户协商确定两者的取证权权限不同 政府审计计中审计机关关有权对审计计事项的有关关问题向有关关单位和个人人进行调查，有有关单位和个个人应当支持持、协助 注册会计计师在获取证证据时很大程程度上有赖于于被审计单位位及相关单位位配合和协助助，对被审计计单位及相关关单位没有行行政强制力。两者对发现问问题的处理方方式不同 政府审计计中审计机关关审定审计报报告，对审计计事项作出评评价，出具审审计意见书，对对违规行为，依依法定职权作作出审计决定定或者向有关

8、关主管机关提提出处理、处处罚意见 注册会计计师审计对审审计过程中发发现需要调整整和披露的事事项只能提请请被审计单位位调整和披露露，没有行政政强制力，如如果被审计单单位拒绝调整整和披露，注注册会计师视视情况出具保保留意见或否否定意见的审审计报告。3、注册会计师师审计与内部部审计的关系系(重点了解解)区别：两者的审计目目标不同 内：主要对对组织内部的的经营活动和和内部控制的的适当性、合合法性、有效效性进行审计计 注：主要对对被审计单位位会计报表的的合法性和公公允性进行审审计两者的独立性性不同 内：为组织织内部服务，接接受总经理或或董事会的领领导，独立性性较弱 注：为需要要可靠信息的的第三方提供供服

9、务，不受受被审计单位位管理当局的的领导和制约约，独立性较较强两者接受审计计的自愿程度度不同 内：单位内内部的组织必必须接受内部部审计人员的的监督 注：委托人人可自由选择择会计师事务务所两者遵循的审审计标准不同同 内：内部审审计准则 注：独立审审计准则两者的审计时时间不同 内：采用定定期或不定期期的审计，时时间安排比较较灵活 注：通常是是定期审计，每每年对被审计计单位的会计计报表审计一一次联系：(00年年考过多选)任何一种外部审审计在对一个个单位进行审审计时都要对对其内审情况况进行了解并并考虑是否利利用其工作成成果。 第一，内审审是内控的组组成部分。第二，内审审和外审在工工作上具有一一致性。第三

10、，利用用内审工作成成果可提高工工作效率节约约费用。第二章 注册会会计师管理(01年1个判判断，02年年1个判断，003年未考)一、我国注册册会计师考试试与注册登记记1、根据注册册会计师法的的规定，参加加注册会计师师全国统一考考试成绩合格格，并从事审审计业务两年年以上的，可可以向省、自自治区、直辖辖市注册会计计师协会申请请注册。2、注册者如果果有下列情形形之一的，受受理申请的注注册会计师协协会不予注册册：不具有完全民民事行为能力力的；因受刑事处罚罚，自刑罚执执行完毕之日日起至申请注注册之日止不不满5年的；因在财务、会会计、审计、企企业管理或者者其他经济管管理工作中犯犯有严重错误误受行政处罚罚、撤

11、职以上上处分、自处处罚、处分决决定之日起至至申请注册之之日止不满22年的；受吊销注册会会计师证书的的处罚，自处处罚决定之日日起至申请注注册之日止不不满5年的；国务院财政部部门规定的其其他不予注册册的情形。3、已取得注册册会计师证书书的人员，如如果注册后出出现以下情形形之一的，准准予注册的注注册会计师协协会将撤销其其注册，收回回注册会计师师证书：完全丧失民事事行为能力的的；受刑事处罚的的；因在财务、会会计、审计、企企业管理或者者其他经济管管理工作中犯犯有严重错误误受行政处罚罚、撤职以上上处分的；自行停止执行行注册会计师师业务满1年年二、我国注册会会计师的业务务范围根据注册会计计师法的规规定，注册

12、会会计师依法承承办审计业务务和会计咨询询、会计服务务业务。审计计业务属于法法定业务，非非注册会计师师不得承办。1、审计业务审查会计报表表，出具审计计报告验证企业资本本，出具验资资报告办理企业合并并、分立、清清算事宜中的的审计业务，出出具想着的报报告办理法律、行行政法规规定定的其他审计计业务，出具具相应的审计计报告2、会计咨询和和会计服务业业务(非法定定业务，属于于服务性质，所所有具备条件件的中介机构构或个人都能能够从事)注册会计师执行行的会计咨询询、会计服务务业务、是注注册会计师审审计发展到一一定阶段的产产物(注意，先先有审计才有有会计咨询等等)三、会计师事务务所我国目前规定会会计师事务所所可

13、以合伙设设立，也可以以是负有限责责任的法人，但但不准个人设设立独资会计计师事务所根据注册会计计师法的规规定，设立会会计师事务所所由财政部或或省级财政部部门审批。省省级财政部门门批准的会计计师事务所，应应当报财政部部备案。四、注册会计师师协会1、职责：中国国注册会计师师协会作为注注册会计师行行业的自律性性组织，依法法加强自律性性监管，指导导、督促注册册会计师公正正执业，严格格遵守职业道道德规范2、协会会员的的权利和义务务(重点记忆忆)权利：享有协会的选选举权和被选选举权参加协会举办办的学习和培培训活动参加协会组织织的有关专业业研究和经验验交流活动获得协会提供供的有关资料料通过协会向有有关部门提出

14、出意见和要求求监督协会工作作，提出批评评和建议监督协会的会会费收支有申请退出协协会的权利 义务：遵守协会章程程执行协会决议议遵守协会纪律律接受协会的监监督、管理按期交纳会费费完成规定的后后续教育学习习任务承担协会委托托的任务3、协会机构：代表大会、理理事会、常务务理事会最高权力机构构：全国会员员代表大会常设办事机构构：秘书处五、中国注册会会计师行业的的管理体制1、法律规范2、政府监督3、行业自律第三章 注册会会计师职业规规范体系(重点掌握 平平均6.5分分，01年33分 02年年8.5分，003年8分)一、独立审计准准则1、概念：独立立审计准则又又称独立审计计标准，它是是注册会计师师职业规范体

15、体系的重要组组成部分，是是注册会计师师(不是事务务所)在执行行独立审计业业务过程中，必必须遵循的行行为准则，是是注册会计师师审计工作质质量权威性判判断标准。 独立审计准准则是用来规规范注册会计计师执行独立立审计业务、出出具审计报告告的专业标准准。只要注册册会计师执行行独立审计业业务，是以发发表审计报告告为目的，均均应遵照执行行。注册会计计师执行会计计咨询、会计计服务，可以以参照执行。2、作用：可以赢得社会会公众的广泛泛信任可以提高注册册会计师审计计工作质量可以维护会计计师事务所和和注册会计师师的合法权益益可以促进审计计经验的交流流3、独立审计准准则的框架(重点，简答答，考过4次次客观题，000

16、年后未考考过，注意各各层的名称，每每层主要规定定的内容，各各层之间的相相互关系，法法律地位高低低) 三个层次： 独立审计计基本准则。独独立审计基本本准则是独立立审计准则的的总纲，是对对注册会计师师的资格条件件、执业行为为的基本规范范，是制定独独立审计具体体准则、实务务公告和执业业规范指南的的基本依据 独立审计计具体准则与与独立审计实实务公告。独独立审计具体体准则是依据据独立审计基基本准则制定定的，是对注注册会计师执执行各项独立立审计业务、出出具审计报告告的具体规范范。独立审计计实务公告也也是依据独立立审计基本准准则制定的，是是对注册会计计师执行各项项特殊行业、特特殊目的、特特殊性质的审审计业务

17、的具具体规范。 执业规范范指南。 执执业规范指南南是依据第一一、二层次准准则制定的，是是对独立审计计基本准则、具具体准则和实实务公告的解解释和补充说说明，为注册册会计师执行行各项审计业业务提供可操操作的指导性性意见。 从权威性讲讲，第一、二二层次的准则则属于法定要要求，只要注注册会计师执执行审计业务务、对外出具具审计报告，就就必须遵照执执行。第三层层次的准则则则不具有强制制性。二、审计质量控控制的含义和和作用审计准则规规定了审计工工作应达到的的质量水平，要要想审计工作作真正达到规规定的质量水水平，就必须须实行质量控控制。所谓质量控控制是指会计计师事务所为为了确保审计计质量符合独独立审计准则则的

18、要求而建建立和实施的的控制政策和和程序的总称称。该定义具具有以下几个个方面的含义义：1.质量控控制应是整个个会计师事务务所考虑做好好的工作，因因为如果不是是由会计师事事务所实行全全面控制，质质量控制就难难以达到最佳佳效果。2.质量控控制的根本目目的在于保证证审计质量符符合独立审计计准则的要求求，这一含义义也说明了质质量控制准则则与独立审计计准则的关系系。3.该定义义指出了审计计质量合格与与否的衡量标标准是独立审审计准则4.指出了了质量控制系系由控制政策策和程序构成成。一般来说说，人们称会会计师事务所所按照质量控控制准则要求求建立和运用用质量控制政政策和程序为为该所的质质量控制制度度。三、中国注

19、册会会计师质量控控制基本准则则 该准则则经财政部批批准，于19997年1月月1日起开始始施行，该准准则要求会计计师事务所合合理制定和运运用两个层次次的质量控制制政策与程序序：一是各会会计师事务所所审计工作的的全面质量控控制政策与程程序，二是各各审计项目的的质量控制程程序 1、会会计师事务所所的全面质量量控制(七个个内容一般了了解，99年年考过简答) 职业业道德原则：会计师事务务所应当要求求和督促全体体专业人员遵遵守职业道德德规范，恪守守独立、客观观、公正的原原则。 专业业胜任能力：会计师事务务所应当确保保全体专业人人员达到并保保持履行其职职责所需的专专业胜任能力力，以应有的的职业谨慎态态度执行

20、审计计业务。为此此，会计师事事务所应把好好人员招聘关关，严格人事事管理，并不不断创造条件件，开展各种种形式的业务务培训，增加加执业人员执执行各种类型型审计业务的的经验，提高高其分析问题题、处理问题题的能力。 工作作委派：应当当将审计工作作分派给那些些具有相应专专业胜任能力力的人员。 督导导：为了保证证会计师事务务所内所有执执业人员从事事的工作符合合审计准则的的要求，会计计师事务所应应当建立分级级督导制度，并并要求各级督督导人员对各各层次的审计计工作给与充充分的指导、监监督和复核，必必要时应当聘聘请相关的专专家进行协助助。所谓督导导人员，是指指对审计工作作负有指导、监监督和复核责责任的各级人人员

21、，包括会会计师事务所所业务负责人人、对审计项项目负直接责责任的注册会会计师和负有有督导责任的的其他人员。 咨询询：会计师事事务所在必要要时应当向有有关专家咨询询。 业务务承接：无论论是新接受还还是连续接受受委托，会计计师事务所都都应考虑其独独立性，是否否有能力完成成审计委托，以以及委托人的的主要管理人人员是否正直直、诚实等情情况。 监控控：会计师事事务所应当对对其全面质量量控制政策和和相应程序的的执行情况及及结果适时进进行监督和检检查，及时发发现问题，不不断完善质量量控制方针，建建立、健全各各项质量控制制程序，保证证审计工作按按照审计准则则要求执行，把把审计风险降降低到可接受受程度。 2、审审

22、计项目的质质量控制：项项目经理做的的，针对助理理人员的 指导导(多选，一一般了解) 内容包括：讲清助理人人员的工作责责任；要求其完成成的程序及审审计目标，被被审计单位的的业务性质和和需要特别关关注的重大会会计或审计问问题，及其他他可能影响具具体审计程序序的性质、时时间和范围的的事项。 方方式：注册会会计师可以通通过书面的审审计程序表、时时间预算和审审计计划摘要要等形式传达达其审计指导导意见 监督督 包括：是监督审计计过程；是了解审计计期间出现的的重要会计和和审计问题；是解决各执执业人员之间间职业判断的的分歧，必要要时应向适当当人员咨询 复核核(一般了解解，未考过，易易出题，但不不太重要)：对于

23、每一位位助理人员所所完成的工作作，应当由具具有同等或较较高技能的人人员进行检查查，以确定已已完成的工作作是否遵守了了审计准则及及事务所内部部业务规范的的规定；是否否对已完成的的工作和形成成的结论作了了充分的审计计记录；是否否存在任何未未解决的重要要审计问题；审计程序的的目的是否已已经实现；所所表达的审计计结论是否与与审计的结果果一致，并支支持审计意见见等。检查的的具体程序要要根据质量控控制准则和审审计具体情况况确定。 督导人人员应当及时时复核的内容容主要包括：是总体审计计计划与具体体审计计划；是对固有风风险与控制风风险的评估，包包括根据符合合性测试结果果对总体审计计计划和具体体审计计划所所做的

24、修改；进行实质性性测试所取得得的审计证据据及形成的审审计结论；会计报表、审审计调整事项项和审计报告告草稿。四、独立审计准准则与质量控控制准则的关关系(一般了了解)项 目独立审计准则质量控制准则联系1、体系关联两者都是注册会会计师职业规规范体系的组组成部分。 2、目的相同两者的目的都是是为了提高审审计工作质量量，增加已审审会计报表的的可信性。（判判断质量靠独独立审计准则则，控制审计计质量靠审计计质量控制准准则）。 区别1、性质不同是注册会计师执执行每个审计计项目都必须须遵守的质量量标准（技术术标准）。 是会计师事务所所对整个审计计实务建立的的质量控制标标准（管理标标准）。 2、内容不同规定了与审

25、计工工作相关的注注册会计师质质量和审计过过程及报告质质量的要求。 包括了各项质量量控制工作应应达到的要求求。 五、职业道德准准则(新、重重点，注意简简答题)(一) 国际会计师联合合会职业道德德规范1、适用于所有有职业会计师师(重点了解解) 公正性和客观性性 道德冲突的解决决 专业胜任能力 保密 税务服务 跨国活动 宣传2、适用于执行行公共业务的的职业会计师师鉴证业务的独独立性：包括括实质上的独独立性(内心心状态的独立立 )和形式式上的独立性性(第三方合合理推定的独独立) 独立性可能能受自身利益益、自我复核核、倡导、亲亲密关系和胁胁迫威胁的潜潜在影响 自身利利益威胁出出现在事务所所或鉴证小组组成

26、员能够受受益于鉴证客客户内的经济济利益或受益益于与鉴证客客户发生冲突突的其他自身身利益时。可可能产生这种种威胁的环境境包括但不限限于： 在鉴证客客户内拥有直直接经济利益益或重大的间间接经济利益益：a、向客户户或其董事或或经理提供贷贷款或担保，或或从客户或其其董事或经理理那里获得贷贷款或担保；b、过分依依赖于向某一一鉴证客户收收取的全部费费用；c、担心可可能失去业务务；d、与鉴证证客户存在密密切的经营关关系；e、可能与与鉴证客户发发生雇佣关系系；f、与鉴证证业务相关的的或有收费“自身复核核威胁”出现在：aa、为做出鉴鉴证业务的结结论而需要重重新评价以前前的鉴证业务务或非鉴证业业务的结果或或判断时

27、，或或b、鉴证小小组成员以前前是鉴证客户户的董事或经经理，或是所所处职位能够够对鉴证业务务的对象产生生直接重大影影响的员工。可可能产生这种种威胁的环境境包括但不限限于：a、鉴证小小组成员现在在是或最近是是鉴证客户的的董事或经理理b、鉴证小小组成员现在在是或最近是是鉴证客户中中所处职位能能够对鉴证业业务的对象产产生直接重大大影响的员工工；c、为鉴证证客户提供的的服务直接影影响鉴证业务务的对象d、编制用用于生成会计计报表的原始始资料或编制制属于鉴证业业务对象的其其他记录“倡导威胁胁”出现在事务务所或鉴证小小组成员交鉴鉴证客户的地地位或意见抬抬高到或被认认为抬高到一一定程度，使使客观性可能能受损或可

28、能能被认为受损损时。如果事事业所或鉴证证小组的成员员将自己判断断屈从于客户户的判断，也也会出现这种种情况。可能能产生这种威威胁的环境包包括但不限于于：a、经营或或作为促销商商推销鉴证客客户的股票或或其他证券b、在诉讼讼中或解决与与第三方之间间的争端时作作为客户的辩辩护人 “亲密关关系威胁”出现在由于于与鉴证客户户工其董事、经经理、员工存存在密切关系系，使事务所所或鉴证小组组成员与客户户的利益过于于一致时。可可能产生这种种威胁的环境境包括但不限限于： a、鉴证证小组成员的的直系亲属或或近缘亲属是是鉴证客户的的董事或经理理 b、鉴证证小组成员的的直系亲属或或近缘亲属是是鉴证客户的的员工，且其其所处

29、职位能能够对鉴证业业务的对象产产生直接重大大影响 c、事务务所的前合伙伙人是鉴证客客户的董事、经经理，或所处处职位能够对对鉴证业务的的对象产生直直接重大影响响的员工； d、鉴鉴证小组的高高级成员与鉴鉴证客户之间间存在长期联联系 e、从鉴鉴证客户或其其董事、经理理、员工那里里接受礼品或或招待，除非非价值明显不不重要 “胁迫迫威胁”出现在鉴证证小组成员由由于受到来自自鉴证客户董董事、经理或或员工的实际际威胁、或由由于感受到这这种威胁而无无法客观行事事和运用职业业谨慎时。可可能产生这种种威胁的环境境包括但不限限于： a、在在会计原则运运用方面存在在分歧而受到到解聘威胁 b、为降降低收费，受受到要求不

30、恰恰当地缩小工工作范围的压压力专业胜任能力力以及与利用用非会计师有有关的责任收费和佣金与公众会计业业务不相容的的活动客户的资金与其他执行公公共业务的职职业会计师的的关系广告与招揽：允许做广告告的国家的执执行公共业务务的职业会计计师，不应在在禁止做广告告的国家做广广告，禁止做做广告的国家家的职业会计计师，也不应应在允许做广广告的国家做做广告。（二）中国注册册会计师的职职业道德规范范（一般注意意客观题）1.独立、客观观、公正（1）注册会会计师应当恪恪守独立、客客观、公正的的原则；（2）注册会会计师在执行行审计或其他他鉴证业务应应当保持形式式上和实质上上的独立；（3）会计师师事务所如与与客户存在可可

31、能损害独立立性的利害关关系，不得承承接其委托的的审计或其他他鉴证业务；（4）执行审审计或其他鉴鉴证业务的注注册会计师如如与客户存在在可能损害独独立性的利害害关系，应当当向会计师事事务所声明并并实行回避；（5）注册会会计师不得兼兼营或兼任与与其执行的审审计或其他鉴鉴证业务不相相容的其他业业务和职务；注册会计师师在执行业务务时，应当客客观、公正等等。（6）注册会会计师执行业业务时，应当当实事求是，不不为他人所左左右，也不得得因个人好恶恶影响其分析析、判断和客客观性。（7）注册会会计师执行业业务时，应当当正直、诚实实、不偏不倚倚地对待有关关利益各方。2.专业胜任能能力与技术规规范 注册会计师师要提供

32、高质质量的专业服服务，除必须须具备良好的的职业品德外外，还须具有有较强的业务务能力;不但但要熟悉会计计、审计、法法律、税务、企企业管理等领领域的标准与与实务，还应应具备高水平平的职业判断断能力。（1）注册会计计师应当保持持和提高专业业胜任能力，遵遵守独立审计计准则等职业业规范，合理理运用会计准准则及国家其其他相关技术术规范；（2）会计师师事务所和注注册会计师不不得承办不能能胜任的业务务；（3）注册会会计师执行业业务时，应当当保持应有的的职业谨慎；（4）注册会会计师执行业业务时，应当当妥善规划，并并对业务助理理人员的工作作进行指导、监监督和检查；（5）注册会会计师对有关关业务形成结结论或提出建建

33、议时，应当当以充分、适适当的证据为为依据，不得得以其职业身身份对未审计计或其他未鉴鉴证事项发表表意见；（6）注册会会计师不得对对未来事项的的可实现程度度做出保证。（7）注册会会计师对审计计过程中发现现的违反会计计准则及国家家其他相关技技术规定的事事项，应当按按照独立审计计准则的要求求进行适当处处理。3.对客户的责责任（1）注册会会计师应当在在维护社会公公众利益的前前提下，竭诚诚为客户服务务；（2）注册会会计师应当按按照业务约定定履行对客户户的责任；（3）注册会会计师应当对对执行业务过过程中知悉的的商业秘密保保密，并不得得利用其为自自己或他人谋谋取利益；（4）除有关关法规允许的的情形外，会会计师

34、事务所所不得以或有有收费形式为为客户提供鉴鉴证服务等。4.对同行的责责任（1）注册会会计师应当与与同行保持良良好的工作关关系，配合同同行工作；（2）注册会会计师不得诋诋毁同行，不不得损害同行行利益；（3）会计师师事务所不得得雇用正在其其他会计师事事务所执业的的注册会计师师。注册会计计师不得以个个人名义同时时在两家或两两家以上会计计师事务所执执业；（4）会计师师事务所不得得以不正当手手段与同行争争揽业务等。5.其他责任（1）注册会会计师应当维维护职业形象象，不得有可可能损害职业业形象的行为为；（2）注册会会计师及其所所在会计师事事务所不得采采用强迫、欺欺诈、利诱等等方式招揽业业务；（3）注册会会

35、计师及其所所在会计师事事务所不得对对其能力进行行广告宣传以以招揽业务；（4）注册会会计师及其所所在会计师事事务所不得以以向他人支付付佣金等不正正当方式招揽揽业务，也不不得向客户或或通过客户获获取服务费之之外的任何利利益；（5）会计师师事务所、注注册会计师不不得允许他人人以本所或本本人的名义承承办业务等。（三）中国注册册会计师职业业道德规范指指导意见-包括基基本原则和具具体要求1.基本原则则（重点了解解，注意客观观与简答）（1）注册会会计师应当遵遵守职业道德德准则，履行行相应的社会会责任，维护护社会公众利利益。(社会会责任，新)（2）注册会会计师执行审审计、审核和和审阅等业务务，应当恪守守独立、

36、客观观、公正的原原则。（3）注册会会计师应当保保持应有的职职业谨慎，保保持和提高专专业胜任能力力，遵守独立立审计准则等等职业规范，勤勤勉尽责。（4）注册会会计师应当履履行对客户的的责任，对执执业过程中获获知的客户信信息保密。（5）注册会会计师应当与与同行保持良良好的工作关关系，配合同同行的工作。（2）、（33）、（4）工工作责任，（55）同行责任任。独立性仅仅限于鉴证业业务2.具体要求求包括：第一：独立立性(出题重重点，应该多多看看，能够够融会贯通)（1）注册册会计师执行行鉴证业务时时应当保持实实质上和形式式上的独立，不不得因任何利利害关系影响响其客观、公公正的立场。（2）会计计师事务所和和注

37、册会计师师应当考虑经经济利益对独独立性的损害害，可能损害害独立性的情情形主要包括括：（与IFFAC相似）与鉴证客客户存在专业业服务收费以以外的直接经经济利益或重重大的间接经经济利益;收费主要要来源于某一一鉴证客户;过分担心心失去某项业业务;与鉴证客客户存在密切切的经营关系系;对鉴证业业务采取或有有收费的方式式; 可能与与鉴证客户发发生雇佣关系系。（3）会计计师事务所和和注册会计师师应当考虑自自我评价对独独立性的损害害，可能损害害独立性的情情形主要包括括：鉴证小组组成员曾是鉴鉴证客户的董董事、经理、其其他关键管理理人员或能够够对鉴证业务务产生直接重重大影响的员员工;为鉴证客客户提供直接接影响鉴证

38、业业务对象的其其他服务;为鉴证客客户编制属于于鉴证业务对对象的数据或或其他记录。（4）会计计师事务所和和注册会计师师应当考虑关关联关系对独独立性的损害害，可能损害害独立性的情情形主要包括括：与鉴证小小组成关系密密切的家庭成成员是鉴证客客户的董事、经经理、其他关关键管理人员员或能够对鉴鉴证业务产生生直接重大影影响的员工;鉴证客户户的董事、经经理、其他关关键管理人员员或能够对鉴鉴证业务产生生直接重大影影响的员工是是会计师事务务所的前高级级管理人员;会计师事事务所的高级级管理人员或或签字注册会会计师与鉴证证客户长期交交往;接受鉴证证客户或其董董事、经理、其其他关键管理理人员或能够够对鉴证业务务产生直

39、接重重大影响的员员工的贵重礼礼品或超出社社会礼仪的款款待。（5）会计计师事务所和和注册会计应应当考虑外界界压力对独立立性的损害，可可能损害独立立性的情形主主要包括：在重大会会计、审计等等问题上与鉴鉴证客户存在在意见分歧而而受到解聘威威胁;受到有关关单位开个人人不恰当的干干预;受到鉴证证客户降低收收费的压力而而不恰当地缩缩小工作范围围。（6）当识识别出损害独独立性的因素素时，会计师师事务所和注注册会计师应应当必要的措措施以消除影影响或将其降降至可接受水水平。 （7）会计计师事务所应应当从整体上上维护其独立立性。维护独独立性的措施施主要包括：会计师事事务所的高级级管理人员重重视独立性，并并要求鉴证

40、小小组成员保持持独立性;制定有关关独立性的政政策和程序，包包括识别损害害独立性的因因素、评价损损害的严重程程度以及采取取相应的维护护措施;建立必要要的监督及惩惩戒机制以促促使有关政策策和程序得到到遵循;及时向所所有高级管理理人员和员工工传达有关政政策和程序及及其变化;制定能使使员工向更高高级别人员反反映独立性问问题的政策和和程序。（8）在承承办具体鉴证证业务时，会会计师事务所所应当维护其其独立性。维维护独立性的的措施主要包包括：安排鉴证证小组以外的的注册会计师师进行复核;定期轮换换项目负责人人及签字注册册会计师;与鉴证客客户的审计委委员会或监事事会讨论独立立性问题;向鉴证客客户的审计委委员会或

41、监事事会告知服务务性质和收费费范围;制定确保保鉴证小组成成员不代替鉴鉴证客户行使使管理决策或或承担相应责责任的政策和和程序;将独立性性受到损害的的鉴证小组成成员调离鉴证证小组。 （9）当当维护措施不不足以消除损损害独立性因因素的影响或或将其降至可可接受水平时时，会计师事事务所应当拒拒绝承接业务务或解除业务务约定。第二：专业业胜任能力（重点了解,掌握）（1）注册册会计师应当当通过教育、培培训和执业实实践保持和提提高专业胜任任能力。（2）注册册会计师不得得宣称自己具具有本不具备备的专业知识识、技能或经经验。（3）注册册会计师不得得提供不能胜胜任的专业服服务。（4）在提提供专业服务务时，注册会会计师

42、可以在在特定领域利利用专家协助助其工作。（5）在利利用专家工作作时，注册会会计师应当对对专家遵守职职业道德的情情况进行监督督和指导。 第三：保密（了解解，注意客观观题）（1）注册册会计师应当当对执业过程程中获知的客客户信息保密密，这一责任任不因业务约约定的终止而而终止。（2）注册册会计师应当当采取措施，确确保业务助理理人员和专家家遵守保密原原则。（3）注册册会计师不得得利用在执业业过程中获知知的客户信息息为自己或他他人谋取不正正当的利益。（4）注册册会计师在以以下情况下可可以披露客户户的有关信息息：取得客户户的授权;根据法规规要求，为法法律诉讼准备备文件或提供供证据，及鉴鉴管机构报告告发现的违

43、反反法规行为;接受同业业复核以及注注册会计师协协会和监管机机构依法进行行的质量检查查。（5）在决决定披露客户户的有关信息息时，注册会会计师应当考考虑以下因素素：是否了解解和证实了所所有相关信息息;信息披露露的方式和对对象;可能承担担的法律责任任和后果。第四：收费费与佣金（新新，了解）（1）在确确定收费时，会会计师事务所所应当考虑以以下因素，以以客观反映为为客户提供专专业服务的价价值：（2）在专专业服务得到到良好的计划划、监督及管管理的前提下下，收费通常常以每一专业业人员适当的的小时费用率率为基础计算算。（3）专业业服务的收费费依据、收费费标准及收费费结算方式与与时间应在业业务约定书中中予以明确

44、。（4）如果果收费报价明明显低于前任任注册会计师师或其他会计计师事务所的的相应报价，会会计师事务所所应当确保：在提供专业业服务时，工工作质量不会会受到损害，并并保持应有的的职业谨慎，遵遵守执业准则则和质量控制制程序；客户了解专专业服务的范范围和收费基基础（5）除法法规允许外，会会计现事务所所不得以或有有收费方式提提供鉴证服务务，收费与否否或多少不得得以鉴证工作作结果或实现现特定目的为为条件。（6）会计计师事务所和和注册会计师师不得为招揽揽客户而向推推荐方支付佣佣金，也不得得因向第三方方推荐客户收收取佣金。第五：与执执行鉴证业务务不相容的工工作（1）注册册会计师不得得从事有损于于或可能有损损于其

45、独立性性、客观性、公公正性或职业业声誉的业务务、职业或活活动。（2）注册册会计师应当当就其向鉴证证客户提供的的非鉴证服务务与鉴证服务务是否相容做做出评价。例例如，注册会会计师向审计计客户提供评评估服务、内内部审计服务务、IT系统统服务、法律律服务、编制制会计报表、管管理咨询等服服务，产生自自我评价威胁胁，可能影响响其独立性（希希望回避）（3）会计计师事务所不不得为上市公公司同时提供供编制会计报报表和审计服服务。会计师师事务所的高高级管理人员员或员工不得得担任鉴证客客户的董事（包包括独立董事事）、经理以以及其他关键键管理职务。目目前，我国不不允许会计师师事务所为同同一家上市公公司提供资产产评估和审计计服务。（禁禁止）第六：接任任前任注册会会计师的审计计业务（一般般出简答题）（1）后任任注册会计师师在接任前任任注册