企业会计准则应用之指南38818.docx

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1、三十九项企业会会计准则应用用指南(二)五、套期会计的的披露（一）、企业应应当就各类套套期进行如下下披露：1套期关系的的描述； 2套期工工具的描述及及其在资产负负债表日的公公允价值； 3被套期期风险的性质质。（二）、 企业业应当就现金金流量套期进进行如下披露露：1现金流量预预期发生的期期间，以及预预期计入当期期损益的时间间；2套期工具利利得或损失有有关的信息：（1）本期直接接在所有者权权益中确认的的金额；（2）本期计入入当期损益的的金额（即无无效套期部分分）；（3）本期从所所有者权益中中转出、直接接计入当期损损益中的金额额；（4）本期从所所有者权益中中转出、直接接计入因被套套期且很可能能发生的预

2、期期交易而确认认的非金融资资产的初始成成本，或所承承担非金融负负债的初始入入账价值中的的金额。（5）以前期间间采用套期会会计方法处理理、本期预期期不会发生的的预期交易的的信 息。（三）、 企业业应当就公允允价值套期披披露本期发生生的套期工具具利得或损失失，以及被套套期风险引起起的被套期项项目利得或损损失。六、施行本准则则对权益、损损益及资产结结构等经济事事项的影响由于本准则施行行前，国内企企业可选择的的套期工具较较少，套期业业务开展并不不普遍，预计计对绝大多数数企业首次采采用本准则而而言，并无明明显影响。个个别行业和企企业，如金融融业、大宗商商品交易企业业（如参加铜铜、大豆等期期货交易）开开展

3、了套期保保值业务，按按照原有会计计处理，套期期工具的未实实现的利得（或或损失）未被被纳入表内，被被套期项目的的浮动盈亏也也不进行会计计处理。如果果其已经满足足套期会计方方法的标准，现现在采用套期期会计方法将将套期工具和和被套期项目目公允价值变变动或现金流流量变动抵销销结果，在同同一财务报表表期间的损益益中予以确认认进行处理，并并不会对企业业权益、损益益及资产结构构等经济事项项产生明显的的影响。七、企业会计计准则-套期期保值对传传统财务会计计的改变（一）、改变传传统的财务会会计要素概念念传统财务会计要要素概念是“事后发生”，资产和负负债都必须是是过去发生的的交易和事项项所产生的，而而套期是以合合

4、约为基础的的，合约所约约定的交易多多在未来发生生。（二）、改变传传统财务要素素会计计量模模式传统财务要素计计量是以历史史成本计量为为基础，按套套期保值准则则规定对金融融工具实施公公允价值计量量，执行新准准则后财务会会计要素计量量就是混合计计量模式，即即有历史成本本计量也有公公允价值计量量。（三）、对传统统财务报告的的改变按照套期保值会会计进行核算算后，企业通通过套期保值值业务导致的的资产、负债债均已作为表表内项目反映映在报表里，同同时，由于市市场变动可能能导致的收益益、损失也通通过递延在表表内有所体现现，同过去表表外披露的方方式相比更好好的反映了企企业的收益和和风险。十七、投资性性房地产准准则

5、应用指南南准则原会计处理方法法科目与分录新会计处理方法法科目与分录投资性房地产原无此准则，不不划分投资性性房地产，房房地产开发企企业自行开发发的房地产用用于对外出租租的，设置“存货出租开发产品”科目核算；固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产”科目核算；土地使用权在“无形资产”科目核算。初始计量：按照照取得时的实实际成本后续计量：成本模式。成本计量“出租租开发产品”按按期摊销出租租产品的成本本；“固定资产”计计提折旧；“无形资产”进进行摊销，。后续支出使可能能流入企业的的未来经济利利益超过了原原先的估计，计计入固定资产产账面价值，增增计后金额不不应超过该固固定资产的可可收回金额，除除此以外

6、的后后续支出计入入当期费用。减值准备会计期期末按可收回回金额低于账账面价值的差差额计提固定定资产减值准准备，并计入入当期损益。存货出租开发发产品固定资产无形资产借记“主营业务务成本”或“其他业务支支出”，贷记“存货出租开发产产品出租产产品摊销” 借记“*费用用折旧”，贷记“累计折旧” 借记“管理费用用无形资产摊摊销”，贷记“无形资产”借记“固定资产产固定资产改改良”或“*费用固定资产改改良支出”，贷记“银行存款等等” 借记“营业外支支出固定资产减减值准备”，贷记“固定资产固定资产减减值准备”确认条件：1、企业能够取取得与该项投投资性房地产产相关的租金金收入或增值值收益；2、该投资性房房地产的成

7、本本能够可靠计计量。符合确确认条件的，转转入“投资性房地地产”科目核算。初始计量：按照照取得时的实实际成本后续计量：1、成本模式：比照固定定资产准则则的有关规定定处理；2、公允价值模模式：计量条件（1）有有活跃的房地地产交易市场场（2）同类类或类似房地地产的市场价价格及其他相相关信息能够够从房地产市市场上取得。成本计量不计提提折旧或摊销销，以会计期期末的公允价价值为基础调调整账面价值值，公允价值值与原账面价价值的差额计计入当期损益益。后续支出使可能能流入企业的的未来经济利利益超过了原原先的估计，视视为改良，计计入投资性房房地产账面价价值；反之计计入当期费用用。转换：1、成本模式：房地产转换换后

8、的入帐价价值以其转换换前的账面价价值确定；2、公允价值模模式：投资性房地产转转换为自用房房地产或存货货，以转换日日公允价值作作为自用房地地产或存货的的账面价值，转转换日公允价价值与投资性性房地产原账账面价值之间间的差额计入入当期损益。自用房地产或存存货转换为投投资性房地产产，转换日公公允价值小于于原账面价值值，差额计入入当期损益；转换日公允允价值大于原原账面价值，将将其差额在已已计提的减值值准备或跌价价准备的范围围内计入当期期损益，剩余余部分计入资资本公积。处置：出售、转转让或报废、毁毁损时，将处处置收入扣除除其账面价值值和相关税费费后的差额计计入当期损益益。新准则不涉及追追溯调整投资性房地产

9、借记“损失”，贷贷记“投资性房地地产”或借记“投资性房地地产”，贷记“利得”借记“投资性房房地产投资性房地地产改良”或“*费用投资性房地地产改良支出出”，贷记“银行存款等等”借记“固定资产产自用房地产产”、“存货开发产品”、“损失”，贷记“投资性房地地产”、“利得”；借记“投资性房房地产”、“损失”，贷记“固定资产自用房地产产”、“存货开发产品”、“利得”、“资本公积”借记“银行存款款等”“税、费”、“损失”，贷记“投资性房地地产”“利得”十八、外币折折算准则应应用指南一、 新准则与企业业会计制度中中相关内容的的主要差异本准则是新制定定准则，没有有旧准则可以以对比，但可可与现行企企业会计制度度

10、第九章第第117-1120条的相相关内容对应应。主要差异异如下：1、增加了记账账本位币的定定义及如何选选定记账本位位币；2、增加了变更更记账本位币币的会计处理理：采用变更更日汇率折算算；3、增加了处置置境外经营的的会计处理：已列入所有有者权益的外外币折算差额额转入当期损损益；4、没有规定分分账制记账方方法。二、 新会计准则与国国际会计准则则的主要差异异新企业会计准准则-外币折折算与国国际会计准则则第21号-汇率变变动的影响内内容相对应，新新准则与国际际会计准则的的主要差异如如下：1、新准则没有有提到记账本本位币在通货货膨胀情况下下如何处理，也也没有相应通通货膨胀经济济下的会计准准则；而国际际会

11、计准则第第14条提到到“如果功能货货币是恶性通通货膨胀经济济下的货币，则则主体财务报报表应按照国国际会计准则则第29号-恶性通通货膨胀经济济中的财务报报告进行重重述。”2、新准则第十十一条，对会会计期末以外外币非货币性性项目处理时时，只提到了了以历史成本本计量的外币币非货币性项项目；国际会会计准则第223条提到了了“以公允价值值计量的外币币非货币性项项目应按公允允价值确定日日的汇率进行行折算”。3、新准则对主主体对境外经经营的带有投投资性质的长长期应收、长长期应付款净净额，期末的的汇率调整没没有专门说明明，国际会计计准则15条条及32、333、48条条规定：“在同时包括括国外经营和和报表主体的

12、的财务报表中中，这些汇兑兑差额初始确确认时，应单单独列作权益益项目，并且且在对该净额额进行处置时时转入处置当当期损益”。4、新准则中只只提到记账本本位币，列报报货币则只提提到人民币，国国际会计准则则38条中提提出“主体财务报报表可以按任任意一种（或或几种）货币币列报。如果果列报货币不不同于主体的的功能货币，其其经营成果和和财务状况需需要折算成列列报货币”。三、 涉及的主要科目目及使用说明明（一） 涉及的主要会计计科目和报表表项目汇兑损益、少数数股东权益、投投资收益、外外币报表折算算差额（二） 使用说明由于新准则与企企业会计制度度中的相关关条款相比，没没有太多的差差异，只是更更完善。因此此在采用

13、新准准则对原会计计核算和披露露方面影响较较小。主要应应注意以下几几个方面：1、如果企业的的“境外经营”在会计期间间内存在变更更记帐本位币币的形式，对对其所有汇率率进行核实，若若是变更时所所有报表项目目采用变更当当日汇率进行行折算则不需需要进行调整整；若采用的的不是变更当当日汇率则调调整为变更当当日汇率。2、会计报表结结构会有相应应改变，将外外币报表折算算差额按比例例分开，属于于少数股东权权益的部分，并并入少数股东东权益中。3、对当期所处处置的“境外经营”，已列入所所有者权益的的外币报表折折算差额中与与该境外经营营相关部分，自自所有者权益益项目中转入入当期损益。四、 主要会计分录举举例例：A公司

14、于22005年11月1日与BB公司合资在在美国投资CC公司，C公公司注册资金金为10000万美元，其其中A公司出出资800万万美元，占880%；B公公司出资2000万美元，占占20%。AA公司本部22005年实实现净利20000万人民民币，C公司司2005年年实现净利2200万美元元。20066年1月1日日，A公司将将其持有的CC公司20%股分转让，转转让收益为22000万人人民币。假定A公司实收收资本为166000万元元，A公司和和C公司净分分配利润按110%提取盈盈余公积金。若若不考虑相关关税费，对AA及C公司22005年初初、年末的权权益变化进行行计算并做出出相应会计分分录。同时对对A公

15、司转让让20%股份份做相应会计计处理。2005年1月月1日美元兑兑人民币汇率率为8.277；20055年12月331日美元兑兑人民币的汇汇率为8.007；20005年平均汇汇率为：（88.27+88.07）/2=8.117。（一）对少数股股东权益在合合并报表中作作为权益列示示A公司20055年末合并资资产负债底稿稿表权益部分分如下（单位位：万元）项目A公司C公司合计抵消合并股本16000827024270-661617654 A公司66166616-66160 B公司165416541654盈余公积200163.4363.4-130.722232.68未分配利润2107.21470.63577

16、.8-1176.4482401.322外币报表折算差差额-220-220-220所有者权益18307.22990428211.22-7923.22217221、按原制度编编制相关分录录及财务处理理：（1）外币报表表折算差额的的计算：股本按期初初汇率折算，而而资产负债按按期末汇率折折算；损益利润表表项目按平均均汇率折算。 外币报报表折算差额额=10000*（8.007-8.227）+2000*（8.07-8.17）=-220万元元 （2）AA公司按800%权益法做做账：本期对对C公司投资资增加权益=200*880%*8.17=13370.200（万元）借：长期投资 13307.200贷：投资收益

17、 13307.200（3）A公司与与C公司进行行合并抵销：2005年年末A长期投投资账面余额额=800*8.27+1307.20=79923.200（万元）借：股本-A公公司 6616 （=8000*8.227） 盈余公公积 1300.72 （=20*8.17*0.8） 未分配配利润 11766.48 =（2200-200）*8.117*0.88 贷：长长期投资 79223.202、按新准则规规定进行调整整（1） 归集少数股东权权益 将外外币报表折算算差额中属于于少数股东权权益部分记入入少数股东权权益：-2220*20%=-44（万万元）计算其他权益益项目中属于于少数股东权权益部分盈余公积：1

18、663.40*0.2=332.68（万万元）未分配利润：11470.660*0.22=294.12（万元元）股本-B公司：1654万万元将上述项目调调入少数股东东权益借：股本- BB公司 16554盈余公积 332.68未分配利润 2994.12外币报表折算差差额 -44贷：少数股东权权益 19366.80（2） 按新准则要求将将少数股东权权益做为权益益项目在报表表列示项目金额（万元）股本17654盈余公积200未分配利润2107.2外币报表折算差差额-176少数股东权益1936.800所有者权益合计计21722 （二）AA公司对C公公司部分股权权进行处置时时的相关处理理2006年1月月1日，

19、A公司将其所所持有的C公司20%股份转转让，转让价价格为20000万元。1、 按原制度进行账账务处理：借：银行存款 20000贷：长期投资 19980.800 投资收收益 19.20 （2）按按新准则要求求将列入权益益的相关外币币报表折算差差额转入当期期损益：-2220*200%=-444（万元），对对合并报表进进行下列调整整。借：外币报表折折算差额 444 贷：投投资收益 44 从上述计算可看看出，考虑相相应外币报表表折算差额后后，投资收益益由原来的119.20万万元，变为663.20万万元（=199.20+444），更客客观地反映了了投资收益。 需要说明的是：在处置“境外经营”时，准则里里

20、没具体说明明，但从我个个人理解，以以下两种情况况不需要考虑虑将所处置部部分的相应外外币报表折算算差额转入当当期损益：（1） 该境外经营全部部处置；（2） 处置时不需要编编合并报表（如如既不是中期期也不是年末末）。五、新旧制度衔衔接办法 1、 新旧会计科目对对照表序号旧科目新科目计算方法说明1外币报表折算差差额少数股东权益按少数股东占股股比例乘以外外币报表折算算差额将属于少数股东东权益的外币币报表折算差差额并入少数数股东权益科科目外币报表折算差差额按投资主体占股股比例乘以外外币报表折算算差额2股本少数股东权益将合并报表中股股本、盈余公公积、资本公公积、未分配配利润按少数数股东所占比比例列入少数数

21、股东权益将所有少数股东东权益归集在在一起反映，除除该项目外，合合并会计报表表中的其他权权益项目均属属于投资主体体的权益盈余公积资本公积未分配利润3外币报表折算差差额投资收益按照所处置的境境外经营的比比例乘以外币币报表折算差差额，计算结结果调入当期期损益只有处置境外资资产时才进行行计算调整，且且为报表调整整，不调账2、 相关衔接会计处处理（比如追追溯调整等）不涉及追溯调整整事项。 六、本准则对权权益、损益及及资产结构等等经济事项的的影响 1、由由于将少数股股东权益从资资产负债表中中的负债方转转入所有者权权益，资产负负债表的结构构因此会有变变化。合并报报表的所有者者权益增加，负负债相应减少少。2、

22、本次新准则则将少数股东东权益列入从从负债与权益益之间，调入入权益，合并并报表中所有有与少数股东东相关的权益益均纳入“少数股东权权益”科目，其他他权益科目内内容，包括外外币报表折算算差额反映的的都是大股东东的权益，权权益反映更加加清晰。 3、对境外经营营进行处置时时，将已列入入外币报表折折算差额中的的相关部分自自所有者权益益中转入当期期损益，因此此若会计期内内有境外经营营处置业务的的，与新准则则实施前相比比，会对当期期损益有影响响。七、对新准则提提出的建议1、准则第五条条中，对确定定记账本位币币提出了确认认条件有两条条，此外还提提出了确认记记账本位币应应考虑的因素素有两个，第第六条中又提提出确定

23、记账账本位币应考考虑的四种情情况。但在准准则中没有说说明这些条件件及因素的主主次关系，给给人以判断标标准模糊的感感觉。上述企业会计计准则第五五、六条内容容是与国际际会计准则221号-汇率率变动的影响响中第9-12条相对对应的，国际际会计准则在在第12条对对判断的主次次顺序做了说说明。建议企业会计计准则也参参照说明一下下，甚至应更更明确一些会会便于理解和和操作。2、准则第九条条在对交易发发生时所采用用的汇率描述述如下“企业发生外外币交易，应应当在初始确确认时采用交交易发生日的的即期汇率将将外币交易金金额折算为记记账本位币金金额入账；也也可以采用与与交易发生日日汇率近似的的汇率折算，但但因汇率波动

24、动使得采用该该汇率折算不不适当时，应应当采用交易易发生日的即即期汇率折算算”， 建议后后一句改为“但因汇率波波动很大使得得采用该汇率率折算不适当当时，应当采采用交易发生生日的即期汇汇率折算”。同时建议议在指南中对对于汇率波动动很大所指的的范围给出一一幅度，便于于操作。3、准则第十一一条对会计期期末企业对货货币性和非货货币性项目处处理的描述中中建议进行如如下更改：（1） 货币性项目与非非货币性项目目描述建议放放在该条开头头部分；（2） 准则描述的货币币性项目定义义为“货币性项目目是企业持有有的货币和将将以固定或可确定金额的货货币收取的资资产或者偿付付的负债”该定义不太太清楚，建议议改为“货币性项

25、目目是企业持有有的货币及收收取（或交付付）固定或可可确定金额货货币的权利（或或义务）”，基本与国国际会计准则则第16条的的描述相同；（3） 建议在本条加一一款“对以公允价价值计量的非非货币性项目目应按公允价价值确定日的汇率折算”，主主要考虑本次次准则制定中中，有部分准准则采用了公公允价值（如如投资性房地地产），这里里也要有相应应的内容。4、准则第十七七条中“企业因首次次采用本准则则变更记账本本位币的，应应当按照本准准则第七条第第二款的规定定处理”，第七条里里没有第二款款。5、刘光忠处长长在讲解准则则时讲了恶性性通货膨胀下下对境外经营营的折算原则则，但准则条条款中没有提提到恶性通货货膨胀下的折折

26、算问题，由由于我国没有有相应的有关关恶性通化膨膨胀准则，建建议在本准则则中加入相关关内容，即刘刘光忠处长讲讲的内容：“恶性通货膨膨胀下对境外外经营的折算算： （1）所有报表表项目，应当当先按照资产产负债表日的的计量单位表表述，然后再再按照最近资资产负债表日日的期末汇率率进行折算；（2）报表比较较项目，应当当按照在相关关以前年度财财务报表中列列示的金额列列示，不需要要根据期后发发生的价格变变动或汇率变变动进行调整整。”6、由于我国银银行、保险等等金额企业多多采用外币分分账制核算，该该准则也适合合这些企业，建建议加一条“银行、保险险等金额企业业采用外币分分账制核算的的，参照该准准则相关内容容执行”

27、，或在指南南中说明。7、新准则中对对没有明确提提及当交易日日和结算日之之间汇率发生生变动时，如如何处理。建建议参照国际际会计准则第第28条进行行说明：“当交易日与与结算日之间间汇率发生变变动时，由外外币交易形成成的货币性项项目将产生汇汇兑差额。如如果交易在会会计期间内结结算，所有汇汇兑差额均应应在当期确认认。但是，如如果交易在下下一会计期内内结算，则自自当期至结算算期之间的各各会计期间确确认的汇兑差差额应按各期期的汇率变动动确定。”8、新准则第十十三条，对处处置境外经营营时，“将已列入权权益的合并报报表中外币报报表折算差额额中与该境外外经营相关部部分，转入处处置当期损益益”，基本与国国际会计准

28、则则相同。但操操作中不是很很清楚，如在在全部处置时时，已不存在在合并报表更更没有相应外外币报表折算算差额；此外外，若处置发发生时不需要要编合并报表表，同样不存存在外币报表表折算差额。建建议在指南中中对具体操作作予以指导。十九、再保险险合同准则则应用指南二十、职工薪薪酬准则应应用指南一、 准则要点此准则的制定旨旨在规范企业业为获取职工工提供服务而而给予各种形形式的报酬以以及其他相关关支出的会计计处理和信息息披露，职工工薪酬包括工工资奖金津贴贴、职工福利利费、各类社社会保险费用用、住房公积积金、工会经经费、职工教教育经费、未未参加社会统统筹的退休人人员退休金和和医疗费用以以及辞退福利利、带薪休假假

29、等其他与薪薪酬相关的支支出。但此准准则不涉及对对于以股份为为基础的薪酬酬和企业年金金的规范。此准则的制定与与以往相比有有以下几点区区别和特点：1， 首次系统规范：此准则是相相关规范内容容的首次制定定、归纳和颁颁布，即是首首次在一个准准则中系统的的规范了企业业和职工建立立在雇用关系系上的各种支支付关系，而而以往则是分分散在其他准准则中零星的的涉及规范。2， 明确定义：此准准则明确定义义了职工薪酬酬的内容，即即是包括工资资奖金津贴、职职工福利费、各各类社会保险险费用以及辞辞退福利等其其他与薪酬相相关的支出，共共计八项内容容，同时明确确不包括以股股份为基础的的薪酬和企业业年金，这也也是会计准则则中首

30、次如此此明确定义了了职工薪酬的的内容。3， 增加内涵：此准准则所规范的的职工薪酬较较以往相比内内涵大为增加加，既有传统统意义上的工工资、奖金、津津贴和补贴，也也包括以往包包含在福利费费和期间费用用中的职工福福利费、工会会经费、职工工教育经费、各各类社会保险险（包括养老老、医疗、失失业、工伤、生生育保险等），更更是增加了诸诸如辞退福利利、带薪休假假等新增的职职工薪酬形式式，以适应我我国社会主义义市场经济的的发展和变化化。4， 会计处理：此准准则规范和明明确了职工薪薪酬的会计处处理原则。1 首先统一了各类类职工薪酬的的会计处理原原则：在职工工提供服务的的会计期间确确认为负债，根根据受益对象象计入资

31、产成成本或当期费费用。应由生生产产品负担担的职工薪酬酬，计入存货货成本；应由由在建工程负负担的职工薪薪酬，计入建建造固定资产产成本；应由由产品和在建建工程负担以以外的其他职职工薪酬，计计入当期费用用。而以往则则是除了工资资津贴和福利利费按受益对对象计入资产产、成本或当当期费用外，其其他职工薪酬酬则全部计入入当期费用。2 福利费的会计处处理方法：企企业提取的职职工福利费，应应按工资总额额的一定比例例，根据职工工提供服务的的受益对象进进行计算，确确认为应付职职工福利的负负债，并计入入相关资产、成成本或确认为为当期费用，企企业为职工缴缴纳的基本医医疗保险和补补充医疗保险险费用冲减企企业职工福利利费负

32、债的余余额。而以往往则是各类企企业不尽相同同，有的按工工资总额的114%计提并并保留余额，有有的则按实列列支不留余额额，此准则统统一了对于职职工福利费的的会计处理方方法。3 导入了新增职工工薪酬的会计计处理方法：辞退福利：对于企业在在正常退休之之前解除与职职工的劳动关关系，以及为为鼓励职工自自愿接受裁减减而提出给予予的补偿，在在符合企业已已制定正式的的解除劳动关关系计划和企企业不能单方方面撤回解除除劳动关系计计划这两个条条件时应确认认为负债并列列入当期费用用。带薪休假等等新型职工薪薪酬：对于非非累积的带薪薪休假，诸如如产假等，由由于权利和义义务不能结转转下期，故会会计上不作处处理；对于可可累积

33、的带薪薪休假，由于于权利和义务务可以结转下下期，根据下下一年度预期期休假数超过过带薪休假数数对应的工资资金额确认为为负债，计入入资产成本或或当期费用；以现金补偿偿未行使的职职工累积带薪薪休假时，冲冲减已计提的的负债，差额额计入当期损损益。5， 信息披露：此准准则统一了关关于职工薪酬酬的披露原则则，首次明确确规范了披露露的范围和内内容，即因在在财务报表附附注中披露支支付给职工的的工资奖金津津贴、各类社社会保险福利利费、住房公公积金、支付付因解除劳动动关系所给予予的补偿以及及其他职工薪薪酬等项目的的金额。同时时规范了对于于因接受企业业解除劳动关关系补偿计划划建议的职工工数量不确定定而产生的或或有负

34、债，应应根据或有有事项准则则规定进行披披露。二、 与国际准则比较较国际会计准则体体系中并没有有单独的职工工薪酬准则，而而本次新增的的职工薪酬酬准则是根根据我国现行行的有关政策策以及我国目目前企业类型型多样、职工工构成类型众众多、雇佣关关系形成历史史原因复杂的的实际情况，为为规范企业职职工薪酬的会会计处理和信信息披露而制制定的，具有有鲜明的中国国特色和时代代特色。与职工薪酬准准则有所关联联的国际会计计准则主要是是国际会计计准则第199号文雇员福利（IISA19），该该准则对各种种短期雇员福福利、短期带带薪休假、利利润分享与奖奖金计划、非非货币性短期期雇员福利以以及雇员退休休后的长期福福利和辞退福

35、福利作了规范范，要求企业业将为获得雇雇员服务而预预期支付的短短期雇员福利利的非折现金金额确认为负负债和费用，同同时对于一年年期以上的长长期雇员福利利折现后金额额确认为负债债和费用。职工薪酬准准则与国际际会计准则第第19号文雇员福利（IISA19）相相比，更注重重对于短期和和传统的职工工薪酬方式的的规范，而对对于辞退福利利、养老金成成本等长期的的职工薪酬福福利的规范则则显得较为原原则，当然这这也是与我国国目前所处的的实际情况、历历史变革和会会计发展的现现状相符合的的。尤其是对对于养老金成成本，国际会会计准则更认认同“递延工资”理论，认为为养老金成本本是雇员在工工作期间提供供劳务所获得得的职工薪酬

36、酬的一部分，从从本质上是一一种被递延的的工资，按权权责发生制原原则和配比原原则在劳务发发生时就确认认为企业负债债和当期费用用。而我国由由于大部分企企业未在基本本养老金之外外实施补充养养老金制度或或企业年金制制度，因此企企业普遍对于于养老金成本本认同“赏金”理论，认为为一旦发生的的养老金成本本是一种额外外的企业负担担，在雇员退退休前不计提提养老金成本本，只是在一一旦发生时按按收付实现制制原则作为即即期费用处理理，同时当期期也按收付实实现制原则仅仅确认企业现现实承担的为为职工缴纳的的作为基本养养老保险的职职工薪酬福利利。当然随着着我国养老保保险制度的不不断深化改革革和完善，随随着我国经济济和社会生

37、活活水平的不断断提高，随着着今后企业补补充养老金制制度和企业年年金制度的普普遍实行，我我国对于养老老金成本等长长期职工薪酬酬的认识会发发生改变，会会计处理原则则和会计准则则也将随之发发生变化。三、 相关建议 此项准准则的制定是是结合和规纳纳了我国现行行的职工薪酬酬方面的有关关政策和实际际情况，但若若考虑到结合合具体会计实实务操作，可可再作一些完完善和补充，现现提供以下几几点建议和意意见谨供参考考：1， 建议设置“应付付职工薪酬”一级科目，下下设各明细科科目进行统一一核算，如工工资薪酬、福福利费、各类类社会保险费费用、辞退补补偿、带薪休休假费用等，取取消原先的“应付工资”、“应付福利费费”、“其

38、他应付款款”等科目。2， 建议对于职工工薪酬准则则的实施采用用“未来适应法法”，不予以追追溯调整。3， 建议进一步明确确和统一对于于福利费的使使用范围定义义（可列举明明确）和会计计处理方法，将将医疗保险费费用单独列示示而非在此项项中列示，对对于非独立法法人和非对外外盈利性的职职工医院、浴浴室和食堂餐餐饮（包括自自制餐饮和外外包餐饮）等等后勤单元的的收支净额在在此项列支，会会计处理中福福利费按实列列支，年末清清算结零（需需与税务协调调允许所得税税税前列支）。4， 建议对于可累积积带薪休假费费用作为预计计负债的使用用加以严格定定义和限制，除除非有确凿证证据证明企业业很有可能将将因职工放弃弃带薪休假

39、而而产生现金流流出，否则不不能作为预计计负债并计入入当期损益，确确凿证据可定定义为职工已已书面向企业业表达将放弃弃可累积带薪薪休假的意愿愿。5， 建议对于辞退补补偿作为预计计负债的使用用加以严格定定义和限制，除除非有确凿证证据证明企业业很有可能将将为可能发生生的解除与职职工劳动关系系而产生现金金流出，否则则不能作为预预计负债并计计入当期损益益，确凿证据据可定义为企企业与职工代代表大会或工工会组织已达达成正式的解解除职工劳动动关系计划或或协议。6， 建议增加对于企企业预计支付付待退休和退退养人员等职职工薪酬的预预计负债的确确认和计量，即即企业与职工工协议停止其其服务但未解解除劳动关系系直至该等职

40、职工法定退休休，企业承诺诺按期支付给给该等职工在在停止服务日日至法定退休休日这一期间间内的每期工工资并为其按按期缴纳社会会保险费用，故故此项职工薪薪酬已构成企企业预计负债债应予以确认认并计入当期期损益。计量量时可按现行行或预测的工工资和社会保保险费用水平平结合承诺期期限进行精算算现值，企业业每期应重新新进行审视和和精算调整，调调整额计入当当期损益，并并按一年内到到期和一年以以上到期以区区分列支流动动负债和长期期负债。此项项待退休和退退养人员职工工薪酬计划的的会计处理类类似于国际际会计准则第第19号文雇员福利和和国际会计计准则第266号文退休福利计计划的会计和和报告中所所规范的内容容，可采用设设

41、定受益计划划。若企业已已提取专项现现金款项，可可作为一项基基金按企业业会计准则-企业年金金进行单独独核算。以上是本人对于于职工薪酬酬准则的初初步理解和认认识，有不当当之处敬请各各位老师和同同学予以批评评指正。二十一、资产产减值准则则应用指南1、新旧会计准准则主要差异异（1）新准则限限定了本准则则资产内容。规规定“准则中的资资产包括单项项资产和资产产组”。采用了资资产组的概念念，规定“资产组是企企业可以认定定的最小资产产组合”（新准则第第二条）。在在单项资产减减值准备难以以确定时，应应当按照相关关资产组确定定资产减值。（2）扩大适用用范围。 22001年企企业会计制度度提出了计计提“八项”资产减

42、值准准备，竖立了了资产减值（可可收回金额）的的理念，及其其确认和计量量原则，但在在适用范围上上有所局限，缺缺乏详尽的实实务指导性规规定内容，新新准则规定“适用范围包包括固定资产产、无形资产产以及除特别别规定以外的的其他减值的的处理”，例如对子子公司、联营营公司和合营营公司的投资资等，在扩大大减值使用范范围的同时，明明确“生物资产、存存货、投资、建建造合同资产产和金融资产产等，相关准准则有特别规规定的，从其其规定”（新准则第第三条）。（3）在减值迹迹象判断上，新新准则比现行行制度有要求求更加明确。一一是明确“企业应当在在会计期末对对各项资产进进行核查，判判断资产是否否有迹象表明明可能发生了了减值

43、”。二是明确确“如不存在减减值迹象，不不应估计资产产的可收回金金额”（新准则第第四条）。（4）可收回金金额的计量原原则比现行制制度更具实务务操作指导性性。对公允价价值、处置费费用和预计未未来现金流量量现值（如预预计未来现金金流量、折现现率）的计算算等分别作了了较为详细操操作指导规定定。（5）新准则规规定已计提减减值准备不允允许转回。公公允价值很大大程度是靠人人为判断，中中国目前还无无法广泛使用用公允价值，人人为调整利润润的行为屡屡屡出现，所以以对公允价值值采取限制使使用的态度。（6）新准则引引入了总部资资产的概念。总总部资产是企企业集团和事事业部的资产产，难以脱离离其他资产和和资产组产生生独立

44、的现金金流入，计算算总部资产所所归属的资产产组或资产组组组合的可收收回金额，然然后与相应的的资产账面价价值相比较，据据以判断是否否需要确认减减值损失。（7）新准则取取消了商誉直直线法摊销改改用公允价值值法。企业合合并形成的商商誉，每年至至少进行一次次减值测试，并并结合相关资资产组和资产产组组合进行行测试。只要要有活跃市场场，只要有公公平价值，就就可以使用公公允价值。强强调一旦使用用了公允价值值，就停止历历史成本价值值的账务处理理。2、新会计准则则与国际会计计准则主要差差异（1）在减值测测试时间上，我我国与国际准准则IAS336不尽相同同。新准则要要求主体定期期（在会计期期末）根据有有关迹象核查

45、查减值。对商商誉特别明确确每年至少进进行一次减值值测试。但对对特别规定的的资产没有相相应的特殊规规定。（2）在资产减减值能否转回回的问题上，国国家准则IAAS36规定定可以转回，我我国新准则明明确规定了“已经计提减减值准备不允允许转回”。原因是我我国企业利用用减值转回人人为调整利润润现象频频发发生，对20004年度减减值损失转回回金额最大的的前20家上上市公司年报报的分析结果果，通过转回回前期资产减减值损失不同同程度人为调调整损益，22家ST公司司分别增加当当年利润322495和44500万元元，占各自当当年净利润的的309%和和581%，成成功地摘除了了ST；4家家上市公司分分别增加当年年利

46、润280080万元、66885万元元、63733万元和50003万元，避避免当年出现现亏损；6家家上市公司维维持或提升了了公司的业绩绩。（3）与国家准准则比较，新新准则没有采采用产出现金金单元的定义义，结合我国国实际情况采采用资产组和和资产组组合合的定义。但但是没有规定定减值迹象判判断和计量确确认操作过程程。国际准则则IAS366的现金产出出单元更详细细的规定了减减值操作。3、涉及的主要要会计科目及及使用说明固定资产减值准准备本科目核算算企业提取的固固定资产减值值准备。企业应在会会计期末对固固定资产进行行核查，如果果由于市价持持续下跌，或或技术陈旧、损损坏、长期闲闲置等原因导导致其可收回回金额低于账账面价值的，应应当将可收回回金额低于其其账面价值的的差额作为固固定资产减值值准备。对于拟计提减值值准备的固定定资产，要确确认该项固定定资产能否产产生独立于其其他资产的现现金流入