会计基础学习笔记整理28142.docx

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1、会计从业资格考考试会计基基础学习笔记记精装整理全第一章总论本章学习重点会计是以货币为为主要计量单单位，反映和和监督一个单单位经济活动动的一种经济济管理工作。会会计的基本职职能包括进行行会计核算和和实施会计监监督两个方面面。会计的对对象是以货币币表现的经济济活动通常又又称为价值运运动或资金运运动。会计基本假设包包括会计主体体、持续经营营、会计分期期和货币计量量。企业会计要素的的确认、计量量和报告应当当以权责发生生制为基础。会计要素是对会会计对象进行行的基本分类类，包括资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用、利利润。企业在在将符合确认认条件的会计计要素登记入入账并列报予予会计报表及及其附注（又又

2、称财务报表表）时，应当当按照规定的的会计计量属属性进行计量量，确定其金金额。会计计计量属性主要要包括历史成成本、重置成成本、可变现现净值、现值值和公允价值值。会计等式是反映映会计要素之之间平衡关系系的计算公式式，它是各种种会计核算方方法的理论基基础。资产负债所所有者权益。企业的资产来源源于所有者的的投入资本和和债权人的借借入资金及其其在生产经营营中所产生的的效益，分别别归属于所有有者和债权人人。归属于所所有者的部分分形成新有者者权益；归属属于债权人的的部分形成债债权人权益（即即企业的负债债）。资产来来源于权益（包包括所有者权权益和债权人人权益），资资产与权益必必然相等。资资产与权益韵韵恒等关系

3、是是复式记账法法的理论基础础，也是企业业编制资产负负债表的依据据。收入费用利利润。收入、费用和利利润之间的上上述关系是企企业编制利润润表的基础。第一节会计概概述一、会计的概念念及其产生与与发展会计是以货币为为主要计量单位位，反映和监监督一个单位位经济活动的的一种经济管管理工作。（一）古代会计计阶段在宋代，官府中中的官吏报销销钱粮或办理理移交，要编编造“四柱清清册”，实行行“四柱结算算法”。所谓谓四柱是指旧旧管、新收、开开除、实在四四项数字，比比喻支撑物体体的四根柱子子，缺一不可可。它们之间间的数量关系系是：旧管+新收开除除+实在，大大致相当于今今天的“期初初余额+本期期收入本期期支出+期末末余

4、额”。（二）近代会计计阶段一般认为，从单单式记账法过过渡到复式记记账法是近代代会计的形成成标志，即ll5世纪末期期，意大利数数学家卢卡巴其阿勒有有关复式记账账论著算术术、几何、比比及比例概要要的问世，标标志着近代会会计的开端。算算术、几何、比比及比例概要要一书中专专门用一个章章节阐述了复复式记账的基基本原理，这这被会计界公公认为会计发发展史上一个个光辉的里程程碑。我国会计从单式式记账向复式式记账的过渡渡一般认为在在明代。明末末清初，山西西帮商人傅山山在“四柱清清册”记账方方法的基础上上，设计出一一种适合于民民间商业的会会计核算方法法“龙门门账”，将全全部账目划分分为进、缴、存存、该四大类类。“

5、进”指指全部收入；“缴”指全全部支出；“存存”指资产并并包括债权；“该”指负负债并包括业业主投资。它它们之间的数数量关系是：进缴存存该。“龙龙门账”的诞诞生标志着我我国复式记账账的开始。（三）现代会计计阶段成本会计的出现现和不断完善善，在此基础础上管理会计计的形成并与与财务会计相相分离，是现现代会计的开开端。管理会会计主要是为为内部信息使使用者提供服服务；财务会会计主要是为为外部信息使使用者提供服服务。一般认认为，现代会会计从20世世纪30年代代开始，更确确切地讲是从从1939年年第一份美国国的“公认会会计原则”的的“会计研究究公报”的出出现为起点。二、会计的目标标（一）企业财务务会计的目标标

6、企业会计应当如如实提供有关关企业财务状状况、经营业业绩和现金流流量等方面的的有用信息，以以满足有关各各方面的信息息需要，有助助于使用者做做出经济决策策（决策有用用观），并反反映管理层受受托责任的履履行情况（受受托责任观）。具体而言，我国国会计的目标标主要满足企企业外部和企企业内部两个个方面对企业业会计信息的的需要。1.会计信息的的外部使用者者。会计信息息的外部使用用者是指企业业外部的与企企业有直接或或间接经济利利害关系的单单位和个人。具具体包括：（1）投资者。投投资者包括现现有的和潜在在的投资者。部部分投资者并并不直接参与与企业的经营营和管理活动动，其投入资资金的运作情情况如何，企企业的经营活

7、活动、财务状状况以及经营营成果等情况况如何，对这这些情况的掌掌握一般要依依靠企业会计计提供的信息息；同时，作作为投资者还还需要利用会会计信息进行行有关的决策策，如根据企企业的财务状状况和经营成成果决定是否否应该对企业业投入更多的的资金（如购购入股份）、是是否应该转让让其在企业中中的投资（如如转让股份）等等，而这些信信息主要由企企业的财务会会计来提供。（2）债权人。债债权人主要包包括银行、非非银行金融机机构、企业债债券购买人及及其他提供信信贷的单位和和个人。他们们主要通过企企业的财务报报表了解企业业财务状况、经经营成果和资资金情况，以以便掌握企业业能否如期偿偿还贷款本金金并支付利息息，做出是否否

8、给企业贷款款的决策或决决定是否贷给给企业更多的的资金。（3）政府部门门。例如，财财政部门作为为主管全国会会计工作的政政府机关，需需要利用财务务会计信息掌掌握企业的会会计行为是否否遵守了用于于规范会计行行为的中华华人民共和国国会计法（以以下简称会会计法）等等相关法规的的规定；税务务部门需要利利用财务会计计信息掌握企企业依法应缴缴纳多少税金金，是否依法法纳税，有无无偷、漏税的的现象，同时时了解企业未未来的纳税前前景；证券交交易监督管理理部门需要了了解上市公司司公开的财务务信息是否充充分，是否会会误导投资者者的决策，投投资者是否理理解公司公开开的财务信息息等。（4）社会公众众。2.会计信息的的内部使

9、用者者。会计信息息的内部使用用者主要是指指企业内部管管理者以及企企业职工。（1）企业内部部管理者。（2）企业职工工。（二）行政事业业单位的会计计目标行政事业单位的的会计应当如如实提供行政政事业单位财财务状况，行行政单位的预预算执行结果果或事业单位位的收支情况况，以便上级级单位和财政政部门制定正正确的编制预预算或财务收收支计划，保保证预算资金金的合理、高高效使用。三、会计的基本本职能（非常常重要）会计的基本职能能是指会计在在经济管理过过程中所具有有的功能。一般认为会计的的基本职能包包括进行会计计核算和实施施会计监督两两个方面。这这两项基本职职能已经写入入会计法，对对会计工作的的开展具有重重要的指

10、导意意义。（一）进行会计计核算会计核算贯穿于于经济活动的的全过程，是是会计最基本本的职能，也也称反映职能。它它是指会计以以货币为主要要计量单位，通通过确认、记记录、计量、报报告，对特定定主体的经济济活动进行记记账、算账、报报账，为各有有关方面提供供会计信息的的功能。确认是运用特定定的会计方法法，以文字和和金额同时描描述某一交易易或事项，使使其金额反映映在特定主体体财务报表中中的会计程序序。计量是确确定会计确认认中用以描述述某一交易或或事项的金额额的会计程序序。记录是对对特定主体的的经济活动采采用一定的记记账方法，在在账簿中进行行登记的会计计程序。报告告是指在确认认、计量和记记录的基础上上，对特

11、定主主体的财务状状况、经营成成果和现金流流量（行政事事业单位是对对经费收入、经经费支出、经经费结余及其其财务状况），以以财务报表的的形式向有关关方面提供信信息的行为。会计核算具体的的内容表现为为各种经济业业务，具体包包括：（1）款款项和有价证证券的收付；（2）财物物的收发、增增减和使用；（3）债权权债务的发生生和结算；（44）资本、基基金的增减；（5）收入入、支出、费费用、成本的的计算；（66）财务成果果的计算和处处理；（7）需需要办理会计计手续、进行行会计核算的的其他事项。会会计核算的要要求是真实、准准确、完整和和及时。（二）实施会计计监督会计监督职能也也称控制职能能，是指会计计人员在进行行

12、会计核算的的同时，对特特定主体经济济业务的真实实性、合法性性和合理性进进行审查的功功能。会计监督的内容容包括：（11）监督经济济业务的真实实性；（2）监监督财务收支支的合法性；（3）监督督公共财产的的完整性。会会计监督应贯贯穿会计工作作的全过程，包包括事前监督督、事中监督督和事后监督督。上述两项基本会会计职能是相相辅相成、辩辩证统一的关关系。会计核核算是会计监监督的基础，没没有核算所提提供的各种信信息，监督就就失去了依据据；而会计监监督又是会计计核算质量的的保障，只有有核算、没有有监督，就难难以保证核算算所提供信息息的真实性、可可靠性。除上述基本职能能外，会计还还具有预测经经济前景、参参与经济

13、决策策、评价经营营业绩等功能能。四、会计的对象象会计的对象是指指会计所核算算和监督的内内容。凡是特特定主体能够够以货币表现现的经济活动动，都是会计计核算和监督督的内容，即即会计对象。换换言之，会计计对象就是能能用货币表现现的各种经济济活动。以货货币表现的经经济活动，通通常又称为价价值运动或资资金运动。资金运动包括各各特定主体的的资金投入、资资金运用（即即资金的循环环与周转）和和资金退出等等过程，而具具体到企业、事事业、行政单单位又有较大大差异。工业企业的资金金运动包括资资金的投入、资资金的循环与与周转（包括括供应过程、生生产过程、销销售过程三个个阶段）以及及资金的退出出三部分，既既有一定时期期

14、内的显著运运动状态（表表现为收入、费费用、利润等等），又有一一定日期的相相对静止状态态（表现为资资产与负债及及所有者权益益的恒等关系系）。资金的投入包括括企业所有者者投入的资金金和债权人投投入的资金两两部分，前者者属于企业所所有者权益，后后者属于企业业债权人权益益企业负负债。投入企企业的资金一一部分构成流流动资产，另另一部分构成成非流动资产产。资金的循环和周周转分为供应应、生产、销销售三个阶段段。资金的退出包括括偿还各项债债务、上交各各项税金、向向所有者分配配利润等，这这部分资金便便离开本企业业，退出本企企业的资金循循环与周转。上述资金运动呈呈现出显著的的运动状态，一一同时也具有有某一时点上上

15、的相对静止止状态。仍以以工业企业为为例：为了维维持生产经营营活动，企业业必须拥有一一定量的经济济资源（即资资产），它们们分布在企业业生产经营过过程的不同阶阶段（供应、生生产、销售等等阶段）和不不同方面（表表现为厂房、机机器设备、原原材料、在产产品、库存商商品及货币资资金等），我我们称之为资资金占用。另另一方面，这这些经济资源源的取得需要要通过一定的的途径，包括括来自投资者者投入的资金金或是债权人人提供的借款款等，我们称称之为资金的的来源。从任任一时点上看看，资金运动动总处于相对对静止的状态态，即企业的的资金在任一一时点上均表表现为资金占占用和资金来来源两方面，这这两个方面既既相互联系，又又相互

16、制约。第二节会计基基本假设和会会计基础一、会计基本假假设（非常重重要）会计基本假设是是会计确认、计计量和报告的的前提，是对对会计核算所所处时间、空空间环境等所所作的合理设设定。一般认认为，会计基基本假设包括括会计主体、持持续经营、会会计分期和货货币计量。（一）会计主体体会计主体又称会会计实体、会会计个体，是是指会计所核核算和监督的的特定单位或或者组织，是是会计确认、计计量和报告的的空间范围。应当注意的是，会会计主体与法法律主体（法法人）并非是是对等的概念念，法人可作作为会计主体体，但会计主主体不一定是是法人。例如如，由自然人人所创办的独独资与合伙企企业不具有法法人资格，这这类企业的财财产和债务

17、在在法律上被视视为业主或合合伙人的财产产和债务，但但在会计核算算上必须将其其作为会计主主体，以便将将企业的经济济活动与其所所有者个人的的经济活动以以及其他实体体的经济活动动区别开来。企企业集团由若若干具有法人人资格的企业业组成，各个个企业既是独独立的会计主主体也是法律律主体，但为为了反映整个个集团的财务务状况、经营营成果及现金金流量情况，还还应编制该集集团的合并会会计报表，企企业集团是会会计主体，但但通常不是一一个独立的法法人。（二）持续经营营持续经营是指在在可以预见的的未来，会计计主体将按照照当前的规模模和状态持续续经营下去，不不会停业，也也不会大规模模消减业务。持持续经营明确确了会计工作作

18、的时间范围围。现行会计处理方方法大部分都都是建立在持持续经营的基基础上的，如如果没有规定定持续经营这这一前提条件件，一些公认认的会计处理理方法因缺乏乏存在的基础础将无法采用用，企业也就就不能按照正正常的会计原原则和会计处处理方法进行行会计核算，不不能采用通常常的方式对外外提供会计信信息。例如，企企业对它所使使用的各种机机器设备、厂厂房等固定资资产，只有在在持续经营的的前提下，才才可以在机器器设备的使用用年限内，按按照其价值和和使用情况，确确定采用某一一折旧方法计计提折旧，将将其磨损的价价值计入成本本费用；对于于其所负担的的债务，如应应付款项也只只有在持续经经营的前提下下。才可以按按照原先规定定

19、的条件偿还还。（三）会计分期期会计分期是指将将一个会计主主体持续经营营的生产经营营活动划分为为一个个连续续的、长短期期相同的期间间，以便分期期结算账目和和编制财务会会计报告。会计法规定定，我国企业业的会计期间间分为年度和和中期。按年年度划分，以以日历年度为为一个会计年年度，即从每每年1月1日日至12月331日为一个个会计年度。中中期是指短于于一个完整的的会计年度的的报告期间。（四）货币计量量货币计量是指会会计主体在财财务会计确认认、计量和报报告时采用货货币作为统一一计量单位，反反映会计主体体的生产经营营活动。值得注意的是，在在选择货币作作为主要计量量单位的同时时，还应当假假设所选择的的货币的币

20、值值或代表的购购买力是稳定定的。会计法规定定，会计核算算应以人民币币为记账本位位币。业务收收支以人民币币以外的货币币为主的单位位，可以选定定其中一种货货币作为记账账本位币，但但编制的财务务会计报告应应当折算为人人民币反映。在在境外设立的的中国企业向向国内报送的的财务会计报报告，应当折折算为人民币币。上述会计核算的的四项基本前前提，具有相相互依存、相相互补充的关关系。会计主主体确立了会会计核算的空空间范围，持持续经营与会会计分期确立立了会计核算算的时间长度度，而货币计计量则为会计计核算提供了了必要手段。二、会计基础企业会计的确认认、计量和报报告应当以权权责发生制为为基础。权责发生制的基基础要求为

21、：凡当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，无无论款项是否否收付，都应应当作为当期期的收入和费费用，计入利利润表；凡是是不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已在当期期收付，也不不应当作为当当期的收入和和费用。收付实现制是与与权责发生制制相对应的一一种会计基础础，它是以收收到或支付的的现金作为确确认收入和费费用等的依据据。目前，我国的行行政单位会计计主要采用收收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。第三节会计要要素与会计等等式一、会计要素的的确认会计要素，是按按照交易或事事项的经济特特征对会计核核算对象进行行的基本分类类，是会计核核

22、算对象的具具体化。会计计要素是设定定会计报表结结构和内容的的基础，也是是进行会计确确认和计量的的依据。我国企业的会计计要素按照性性质分为资产产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润。这六六大会计要素素可以划分为为反映财务状状况的会计要要素和反映经营成果的会会计要素两大大类。反映财财务状况的会会计要素包括括资产、负债债和所有者权权益，因为它它们反映企业业资金价值运运动的静止关系，所所以又称为静静态的会计要要素（资产负负债表要素）；反映经营成成果的会计要要素包括收入入、费用和利利润，因为这这三个要素反反映企业资金金运动的动态态价值关系，所所以又称为动动态会计要素素（利润表要要素）。会计计要素的

23、界定定和分类可以以使财务会计计系统更加科科学严密，并并可为使用者者提供更加有有用的信息。（一）反映财务务状况的会计计要素财务状况是指企企业一定日期期的资产及权权益情况，是是资金运动相相对静止状态时的的表现。反映映财务状况的的会计要素包包括资产、负负债、所有者者权益三项。1.资产。资产产是指由过去去的交易、事事项形成，由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益。根据资产的定义义，资产具有有以下基本特特征：（1）资产预期期能够直接或或间接地给企企业带来经济济利益。这是是指资产具有有直接或间接接导致现金和和现金等价物物流入企业的的潜力。例如如，企业通过过收回应收账账款、出售

24、库库存商品等直直接获得经济济利益，企业业也可通过对对外投资以获获得股利或参参与分配利润润的方式间接接获得经济利利益。按照这这一特征，那那些已经没有有经济价值、不不能给企业带带来经济利益益的项目，就就不能继续确确认为企业的的资产。【例11】甲甲设备是某企企业20055年购入的，由由于技术更新新2008年年购入了作为为甲设备替换换使用的乙设设备。乙设备备购入后，甲甲设备不再使使用，同时由由于没有活跃跃的市场而无无法出售。则则在20088年末的资产产负债表中，由由于甲设备不不能再带来经经济利益的流流入，因此不不再作为资产产反映。（2）资产是为为企业所拥有有的，或者即即使不为企业业所拥有，也也是企业所

25、控控制的。一项项资源要作为为企业资产予予以确认，企企业应该拥有有此项资源的的所有权，可可以按照自己己的意愿使用用或处置资产产。但对一些些特殊方式形形成的资产，企企业虽然对其其不拥有所有有权，却能够够实际控制的的，比如融资资租入的固定定资产，也应应当确认为企企业的资产。【例12】某某企业20008年同时租租入甲、乙两两台设备，其其中甲设备是是以融资租赁赁的方式租入入的，租期为为5年，乙设设备是以经营营租赁方式租租入的，租期期为8年。在在2008年年末的资产负负债表中乙设设备由于既没没有所有权，也也没有控制权权因此不能作作为固定资产产反映，只做做备查登记；而甲设备虽虽然没有所有有权，但是企企业能够

26、控制制甲设备产生生的经济利益益，因此可以以将甲设备作作为资产在22008年末末的资产负债债表中予以反反映。（3）资产是由由过去的交易易或事项形成成的。也就是说，资产产是过去已经经发生的交易易或事项所产产生的结果，资资产必须是现现实的资产，而而不能是预期期的资产。未未来交易或事事项不能作为为资产确认。如如企业签订的的购货合同，由由于购买交易易尚未发生，因因此不能将其其确认为一项项资产。【例13】某某企业计划在在2009年年购入一批存存货，并已经经与供货方于于2008年年l2月.签签订了购买合合同，合同约约定供货方应应于20099年1月份提提供商品。则则企业在20008年年末末资产负债表表中不能将

27、这这批存货作为为资产反映，因因为其尚未取取得。符合上述资产定定义的资源，在在同时满足以下下条件时，确确认为资产：第一，与该该资源有关的的经济利益很很可能流入企企业；第二，该该资源的成本本或者价值能能够可靠地计计量。资产按其流动性性不同，分为为流动资产和和非流动资产产。流动资产产是指预计在在一个营业周周期内变现、出出售或者耗用用；或者主要要为交易目的的而持有，或或者预计在资资产负债表日日起一年内（含含一年）变现现的资产，以以及自资产负负债袁日起一一年内交换其其他资产或清清偿负债能力力不受限制的的现金或现金金等价物。流流动资产包括括货币资金、交交易性金融资资产、应收及及预付款项、存存货等。非流流动

28、资产是指指流动资产以以外的其他资资产，主要包包括长期股权权投资、固定定资产、工程程物资、在建建工程、无形形资产、开发发支出等。2.负债。负债债又称债权人人权益，是指指企业过去的的交易或者事事项形成的、预预期会导致经经济利益流出出企业的现时时义务。其中中，现时义务务是指企业在在现行条件下下已承担的义义务。未来发发生的交易或或者事项可能能形成的义务务不属于现时时义务，不应应当确认为负负债。根据负债的定义义，负债具有有以下基本特特征：（1）负债的清清偿预期会导导致经济利益益流出企业。负负债通常是在在未来某一时时日通过交付付资产（包括括现金和其他他资产）或提提供劳务来清清偿。有时，企企业可以通过过承诺

29、新的负负债或转化为为所有者权益益来了结一项项现有的负债债，但最终一一般都会导致致企业经济利利益的流出。（2）负债是由由过去的交易易或事项形成成的。对于企企业正在筹划划的未来交易易或事项，如如企业的业务务计划等，并并不构成企业业的负债。符合上述负债定定义的义务，在在同时满足以下下条件时，确确认为负债：第一，与该该义务有关的的经济利益很很可能流出企企业；第二，未未来流出的经经济利益的金金额能够可靠靠地计量。按照偿还期长短短，可以将企企业的负债分分为流动负债债和非流动负负债。流动负负债是指将在在一年内或超超过一年的一一个营业周期期内偿还的负负债，包括短短期借款、交交易性金融负负债、应付票票据、应付账

30、账款、预收账账款、应付职职工薪酬、应应交税费、应应付利息、应应付股利等。流流动负债以外外的负债，应应当归类为非非流动负债，包包括长期借款款、应付债券券、长期应付付款等。3.所有者权益益。所有者权权益，是指企企业资产扣除除负债后，由由所有者享有有的剩余权益益。公司的所所有者权益亦亦称股东权益益。所有者权权益的来源包包括所有者投投入的资本、直直接计入所有有者权益的利利得和损失、留留存收益等。直接计入所有者者权益的利得得和损失，是是指不应计入入当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。其中，利得是指指由企业非日日常活动所形形成

31、的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的流入；损失是指由企业业非日常活动所发生的的、会导致所所有者权益减减少的、与向向所有者分配配利润无关的的经济利益的的流出。企业所有者权益益包括实收资资本、资本公公积、盈余公公积和未分配配利润。其中中，盈余公积积和未分配利利润由于都属属于企业净收收益的积累，所所以合称为留留存收益。所有者权益具有有以下特征：第一，除非非发生减资、清清算或分配现现金股利，企企业不需要偿偿还所有者权权益；第二，企企业清算时，只只有在清偿所所有的债务后后，所有者权权益才返还给给所有者；第第三，所有者者一般可以凭凭借所有者权权益参与企业业利润的分配配和

32、参与经营营管理。（二）反映经营营成果的会计计要素经营成果是企业业在一定时期期内从事生产产经营活动所所取得的最终终成果，是资资金运动显著著变动状态的的主要体现。反反映经营成果果的会计要素素包括收入、费费用、利润三三项。1.收入。收入入是指企业在在日常活动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。根据收入的定义义，收入具有有以下几个特特征：（1）收入应当当是企业日常常活动中形成成的经济利益益流入。日常常活动，是企企业为完成其其经营目标所所从事的经常常性活动以及及与之相关的的活动。比如如，工业企业业制造并销售售商品、商业业企业销售商商品、保险公公司签发保

33、单单销售保险、咨咨询公司提供供咨询劳务、商商业银行对外外贷款、租赁赁公司出租资资产等。明确确日常活动是是为了区分收收入与利得的的关系，不属属于日常活动动所形成的经经济利益流入入应作为利得得处理，如企企业处置固定定资产、无形形资产取得的的经济利益流流入。（2）收入会导导致经济利益益的流入，该该流入不包括括所有者投入入的资本。收收入应当会导导致经济利益益流入企业，从从而导致资产产增加或负债债减少。但是是并非所有的的经济利益的的流入都是收收入，如所有有者投入资本本也会导致经经济利益流入入企业，但应应计入所有者者权益，而不不能确认为收收入。（3）收入应当当最终导致所所有者权益的的增加。由于于收入会导致

34、致资产增加或或负债减少，最最终必然导致致所有者权益益增加，不会会导致所有者者权益增加的的经济利益流流入不能确认认为收入。收入在符合定义义的基础上，只只有同时满足足以下三个条条件时才能加加以确认：第第一，与收入入相关的经济济利益很可能能流入企业；第二，经济济利益流入企企业的结果会会导致企业资资产增加或者者负债减少；第三，经济济利益的流入入额能够可靠靠计量。2.费用。费用用是指企业在在日常活动中发发生的、会导导致所有者权权益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的总流出。根据费用的定义义，费用具有有以下几个方方面的特征：（1）费用应当当是企业在日日常活动中发发生的。日常常活动的界定定与收

35、入定义义中涉及的日日常活动是一一致的。以工工业企业为例例，日常活动动所产生的费费用通常由产产品成本和期期间费用两部部分构成，产产品生产成本本由直接材料料、直接人工工和制造费用用三个成本项项目构成，期期间费用包括括管理费用、财财务费用和销销售费用三项项。将费用界界定为日常活活动所形成的的经济利益流流出，目的是是将费用与损损失区分，非非日常活动所所形成的经济济利益流出不不能确认为费费用，而应当当确认为损失失，如企业处处置固定资产产、无形资产产的损失，违违法经营被处处罚而支付的的罚款、违反反合同支付的的违约金等。（2）费用会导导致经济利益益流出，该流流出不包括向向所有者分配配的利润。费费用会导致经经

36、济利益的流流出，从而导导致企业资产产的减少或负负债的增加（最最终导致资产产减少）。但但并非所有的的经济利益的的流出都属于于费用，如向向所有者分配配利润也会导导致经济利益益流出，就属属于所有者权权益的抵减，不不能确认为费费用。（3）费用应当当最终导致所所有者权益减减少。不会导导致所有者权权益减少的经经济利益流出出，不能确认认为费用，如如企业偿还一一笔短期借款款，会导致经经济利益流出出企业，但负负债也同时减减少，不会导导致所有者权权益的减少，所所以不能确认认为费用。费用的确认除了了符合费用的的定义外，还还应当同时符符合以下条件件才可以确认认：第一，与与费用相关的的经济利益很很可能流出企企业；第二，

37、经经济利益流出出企业的结果果会导致企业业资产减少或或者负债增加加；第三，经经济利益的流流出额能够可可靠计量。在确认费用时，还还应当注意以以下几点：第第一，企业为为生产产品、提提供劳务等发发生的可归属属于产品成本本、劳务成本本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；第二，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；第三，企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3.利润。利润润是指企业一一定期间的

38、经经营成果。反反映的是企业业经营业绩，通通常是评价企企业管理业绩绩的一项重要要指标，也是是投资者、债债权人等做出出投资决策的的重要依据。利润包括收入减减去费用后的的净额、直接接计入当期利利润的利得（营营业外收入）和和损失（营业业外支出）等等。其中，直直接计入当期期利润的利得得和损失是指指应当计入当当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。直接计计入当期利润润的利得和损损失反映的是是非日常活动动产生的业绩绩，企业应当当严格区分收收入和利得、费费用和损失，以以更加全面、客客观地反映企企业的经营业业绩和营利能能力。【例1一4】

39、企企业当期确认认的投资收益益或投资损失失，以及处置置固定资产、债债务重组等发发生的利得和和损失，均属属于直接计入入当期利润的的利得和损失失。利润的金额取决决于收入和费费用、直接计计入当期利润润的利得和损损失金额的计计量。利润包括营业利利润、利润总总额和净利润润等不同层次次的概念，营营业利润是营营业收入减去去营业成本、营营业税金及附附加、期间费费用、资产减减值损失，加加上公允价值值变动损益、投投资收益后的的金额。利润总额是营业业利润加上营营业外收入减减去营业外支支出后的金额额。净利润是指利润润总额减去所所得税费用后后的金额。二、会计要素的的计量企业在将符合确确认条件的会会计要素登记记入账并列报报

40、于会计报表表及其附注（又又称财务报表表）时，应当当按照规定的的会计计量属属性进行计量量，确定其金金额。会计计计量属性主要要包括历史成成本、重置成成本、可变现现净值、现值值和公允价值值。（一）历史成本本历史成本，又称称为实际成本本，就是取得得或制造某项项财产物资时时所实际支付付的现金或其其他等价物。在在历史成本计计量下，资产产按照购置时时支付的现金金或者现金等等价物的金额额，或者按照照购置资产时时所付出的对对价的公允价价值计量。负负债按照因承承担现时义务务而实际收到到的款项或者者资产的金额额，或者承担担现时义务的的合同金额，或或者按照日常常活动中为偿偿还负债预期期需要支付的的现金或者现现金等价物

41、的的金额计量。（二）重置成本本重置成本又称为为现行成本，是是指按照当前前的市场条件件，重新取得得同样的一项项资产所需要要支付的现金金或现金等价价物的金额。在在重置成本计计量下，资产产按照现在购购买相同或者者相似资产所所需支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量。负负债按照现在在偿付该项债债务所需支付付的现金或者者现金等价物物的金额计量量。（三）可变现净净值可变现净值，是是指在正常生生产经营过程程中，以预计计售价减去进进一步加工成成本和销售所所必需的预计计税金、费用用后的净额。在在可变现净值值计量下，资资产按照其正正常对外销售售所能收到现现金或者现金金等价物的金金额扣减该资资产至完工时时估计将要

42、发发生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额计量。（四）现值现值，是指对未未来现金流量量以恰当的折折现率进行折折现后的价值值，是考虑货货币时间价值值因素等的一一种计量属性性。在现值计计量下，资产产按照预计从从其持续使用用和最终处置置中所产生的的未来净现金金流入量的折折现金额计量量。负债按照照预计期限内内需要偿还的的未来净现金金流出量的折折现金额计量量。（五）公允价值值公允价值，是指指在公平交易易中，熟悉情情况的双方自自愿进行资产产交换或者债债务清偿的金金额。在公允允价值计量下下，资产和负负债按照在公公平交易中，熟熟悉情况的交交易双方自愿愿进行资产交交换或者债务务清偿的金额额计量。为

43、保证会计信息息的可靠性，企企业在对会计计要素进行计计量时一般应应当采用历史史成本，采用用重置成本、可可变现净值、现现值、公允价价值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量。需要注意的是，由由于行政事业业单位的非营营利性，导致致其事业活动动与企业的生生产经营活动动存在较大差差别，其会计计工作的目标标也必然有较较大差异，因因此行政事业业单位的会计计要素和企业业会计要素的的划分也存在在较大差别。行行政事业单位位设置五大会会计要素，包包括资产、负负债、净资产产、收入和支支出。以事业业单位会计要要素的定义为为例，资产是是指事业单位位占有或使用用的能以货币币计量的经济济资源，包括括

44、各种财产、债债权和其他权权利；负债是是指事业单位位所承担的能能以货币计量量、需要以资资产或劳务偿偿付的债务，包包括借入款项项、应付款项项、应缴款项项等；净资产产是指事业单单位的资产减减去负债后的的差额，包括括事业基金、固固定基金、专专用基金、事事业结余和经经营结余等；收入是指事事业单位为开开展业务活动动，依法取得得的非偿还性性资金，包括括补助收入、事事业收入、经经营收入以及及其他收入；支出是事业业单位为开展展业务活动和和其他活动所所发生的各项项资金耗费及及损失以及用用于基本建设设项目的开支支，包括拨出出经费、事业业支出、经营营支出等。同同时，在具体体的确认和计计量的原则上上，行政事业业单位与企

45、业业也还有区别别，比如行政政事业单位的的不采用公允允价值计量属属性，固定资资产不计提折折旧等。三、企业会计等等式如前所述，企业业的六项会计计要素反映了了资金运动的的静态和动态态两个方面，具具有紧密的相相关性，它们们在数量上存存在着特定的的平衡关系，这这种平衡关系系用公式来表表示，就是我我们通常所说说的会计等式式。会计等式式是反映会计计要素之间平平衡关系的计计算公式，它它是各种会计计核算方法的的理论基础。（一）资产负负债所有者者权益这是最基本的会会计等式。如如前所述，资资产由于过去去的交易或事事项所引起，能能为企业带来来未来经济利利益。企业的的资产来源于于所有者的投投入资本和债债权人的借入入资金

46、及其在在生产经营中中所产生的效效益，分别归归属于所有者者和债权人。归归属于所有者者的部分形成成所有者权益益，归属于债债权人的部分分形成债权人人权益（即企企业的负债）。资产和权益（包包括所有者权权益和债权人人权益）实际际是企业所拥拥有的经济资资源在同一时时点上所表现现的不同形式式。资产表明明的是资源在在企业存在、分分布的形态，而而权益则表明明了资源取得得和形成的渠渠道。资产来来源于权益，资资产与权益必必然相等。企业在生产经营营过程中，每每天都会发生生多种多样、错错综复杂的经经济业务，从从而引起各会会计要素的增增减变动，但但并不影响资资产与权益的的恒等关系。下下面通过分析析A企业1月月份发生的几几

47、项经济业务务，来说明资资产与权益的的恒等关系。【例15】22008年11月2日，AA企业收到所所有者追加的的投资5000 000元元。款项存入入银行。这项经济业务使使银行存款增增加了5000 000元元，即等式左左边的资产增增加了5000 000元元，同时等式式右边的所有有者权益也增增加500 000元，因因此并没有改改变等式的平平衡关系。【例16】22008年11月10日，AA企业用银行行存款归还所所欠B企业的的货款20 000元。这项经济业务使使A企业的银银行存款即资资产减少了220 0000元，同时应应付账款即负负债也减少了了20 0000元，也就就是说等式两两边同时减少少20 0000

48、元，等式式依然成立。【例1一7】22008年11月15日，AA企业用银行行存款80 000元购购买一台生产产设备，设备备已交付使用用。这项经济业务使使A企业的固固定资产增加加了80 0000元，但但同时银行存存款减少了880 0000元，也就是是说企业的资资产一项增加加一项减少，增增减金额相同同，因此资产产的总额不变变，会计等式式依然保持平平衡。【例18】22008年11月28日，由由于资金周转转困难，A企企业向银行借借入100 000元直直接用于归还还拖欠的货款款。这项经济业务使使企业的应付付账款减少了了100 0000元，同同时短期借款款增加了1000 0000元，即企业业的负债一项项减少一项增增加，增减金金额相同，负负债总额不变变，等式仍然然成立。在实际工作中，企企业每天发生生的经济业务务要复杂得多多，但无论其其引起会计要要素如何变动动，都不会破破坏资产与权权益的恒等关关系（亦即会会计等式的平平衡）。