企业财务报表的编制38175.docx

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1、第十九章财务务报告考情分析本章是教教材的重点和和难点。主要要介绍资产负负债表、利润润表、现金流流量表、所有有者权益变动动表及合并报报表的编制,在考试中单单项选择、多多项选择、判判断题、计算算分析题及综综合题中都有有可能出现，而而且每年基本本上都会有大大题。特别是是合并报表的的编制，更应应高度关注。最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2007年3分4分2分18分27分2006年3分4分1分8分2005年1分4分5分本章主要考考点1.资产负债表表中主要项目目的确定2.每股收收益的计算方方法3.利润表的编编制4.所有者权益益变动表的编编制5.现金流量的的具体

2、分类6.现金金流量表具体体项目的计算算7.合合并资产负债债表的编制方方法8.合并利润表表的编制方法法9.合合并所有者权权益变动表的的编制方法10.合合并现金流量量表的编制方方法111.报告分部部的确定12.关联联方关系的判判断133.收入与利利润表的结合合第一节财财务报告概述述一、财财务报表的概概念财务务报告，是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的的经营成果、现现金流量等会会计信息的文文件。财务报报告包括财务务报表和其他他应当在财务务报告中披露露的相关信息息和资料。财务报表表至少应当包包括下列组成成部分：（11）资产负债债表；（2）利利润表；（33）现金流

3、量量表；（4）所所有者权益（或或股东权益，下下同）变动表表；（5）附附注。二、财务务报告列报的的要求（一）列列报基础企业应当以以持续经营为为基础，根据据实际发生的的交易和事项项，按照企业业会计准则的的规定进行确确认和计量，在在此基础上编编制财务报表表。企业不应应以附注披露露代替确认和和计量。企业正式决决定或被迫在在当期或将在在下一个会计计期间进行清清算或停止营营业的，表明明其处于非持持续经营状态态，应当采用用其他基础编编制财务报表表，并在附注注中声明财务务报表未以持持续经营为基基础列报、披披露未以持续续经营为基础础的原因和财财务报表的编编制基础。（二）一一致性财财务报表项目目的列报应当当在各个

4、会计计期间保持一一致，不得随随意变更，但但下列情况除除外：11.企业会计计准则要求改改变财务报表表项目的列报报。2.企业经营业业务的性质发发生重大变化化后，变更财财务报表项目目的列报能够够提供更可靠靠、更相关的的会计信息。（三）重要性在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。 （四）抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。下列两种情况不属

5、于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。【提示】注意多选题。 （五）可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编

6、制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 第二节资产负负债表一、资产负负债表的内容容及结构（一）资产产负债表的概概念及结构资产负债债表是反映企企业在某一特特定日期所拥拥有或控制的的经济资源、所所承担的现时时义务和所有有者对净资产产的要求权。资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。（二）资

7、产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 满足下列条件之之一的资产，应应当归类为流流动资产：1.预计计在一个正常常营业周期中中变现、出售售或耗用；2.主要要为交易目的的而持有；3.预计计在资产负债债表日起一年年内（含一年年）变现；4.自资资产负债表日日起一年内，交交换其他资产产或清偿负债债的能力不受受限制的现金金或现金等价价物。【提提示】原制度度下是两个条条件：一年或或一个经营周周期变现或耗耗用。新准则则增加了两个个条件。总体体来看，范围围与以前相比比有所扩大。二、资产产负债表的填填列方法（一）“年年初余额”的的填列方法“年初余余额”栏内各各项目数字

8、，应应根据上年末末资产负债表表“期末余额额”栏内所列列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。（二）“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”

9、项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。3.根据有关明细科目的余额计算填列。例如，“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。 手写板加图图示19011-02：如果要求求确定应付账账款项目的金金额，首先找找到对应的科科目“预付账账款”，应付付账款明细科科目的贷方余余额为1 0000，预付付账款明细科科目的贷方余余额500，则则资产负债表表中应付账款款项目的金额额为1 5000。【例例1】某企业业11月份预预付某供应单单位购货款1100万元，到到了12月末末供应单位发发货200万万元，增值税税34万元。做做

10、出相应的会会计处理。【答疑编编号121990101】【分析】（1）11月份预付某供应单位购货款100万元借：预付账款某单位100贷：银行存款100（2）12月末供应单位发货200万元，增值税34万元借：原材料200应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：预付账款某单位234这样，在年末预付账款科目就出现了134万元的贷方余额，这134万元具有应付性质，因此，在期末资产负债表中，应该列示在“应付账款”项目。【例题2】（单选题）某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元

11、；“应付账款”科目所属明细科目中有借方50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30 000元和70 000元 B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答疑编号12190102】【答案】B【解析】应收账款项目的期末数50 0003 00053 000（元），应付账款项目的期末数5 000120 000125 000（元）。 【例题3】（多多选题）下列

12、列各项中，应应计入资产负负债表“应收收账款”项目目的有（）。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额【答疑编号12190103】【答案】A、C4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（3）“应付债券”项

13、目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（1）“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；（2）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；（3）“固定资产”项目，应当根据“固定资产

14、”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题4】（多选题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。（2007年试题）A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【答疑编号12190104】【答案】A、C【解析】经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。三、资产负债表编制示例【例l91】甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表191和表l92。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在

15、可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。 表191资产负债表 会企01表编制单位：甲股份有限公司2006年12月31日单位：元 资产期未余额年初余额负债和股东权益益期未余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1 406 3300短期借款300 0000交易性金融资产产15 000交易性金融负债债0应收票据246 0000应付票据200 0000应收账款299 1000应付账款953 8000预付款项100 0000预收款项0应收利息0应付职工薪酬110 0000应收股利0应交

16、税费36 600其他应收款5 000应付利息1 000存货2 580 0000应付股利0一年内到期的非非流动资产0其他应付款50 000其他流动资产100 0000一年内到期的非非流动负债1 000 0000流动资产合计4 751 4400其他流动负债0非流动资产：流动负债合计2 651 4400可供出售金融资资产0非流动负债： 持有至到期投资资0长期借款600 0000长期应收款0应付债券0长期股权投资250 0000长期应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产1 100 0000预计负债0在建工程1 500 0000递延所得税负债债0工程物资0其他非流动负债债0固定资产清理0非流动负债合

17、计计600 0000生产性生物资产产0负债合计3 251 4400油气资产0股东权益： 无形资产600 0000股本5 000 0000开发支出0资本公积0商誉0减：库存股0长期待摊费用0盈余公积100 0000递延所得税资产产0未分配利润50 000其他非流动资产产200 0000股东权益合计5 150 0000非流动资产合计计3 650 0000资产总计8 401 4400负债和股东权益益总计8 401 4400表1922科目余额表表2007年年12月311日单位位：元 科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行存款786 1355应付票据100 0000其

18、他货币资金7 300应付账款953 8000交易性金融资产产0其他应付款款50 000应收票据66 000应付职工薪薪酬180 0000应收账款600 0000应交税费226 7311坏账准备1 800应付利息0预付账款100 0000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期期的非流动负负债0材料采购275 0000长期借款1 160 0000原材料45 000股本5 000 0000周转材料38 050盈余公积124 7700.40库存商品2 122 4400利润分配（未未分配利润）190 7177.75材料成本差异4 250其他流动资产90 000长期股权投资250 000

19、0固定资产2 401 0000累计折旧170 0000固定资产减值准准备30 0000工程物资150 0000在建工程578 0000无形资产600 0000累计摊销60 0000递延所得税资产产9 900其他非流动资产产200 0000合计8 068 2235合计8 068 2235根据上上述资料，编编制甲股份有有限公司20007年122月31日的的资产负债表表，见表1993。【答疑编号号121900105】表193资产产负债表会企011表编制单位：甲股份有限限公司 2007年年12月311日单位位：元 资产期末余额年初余额负债和所有者权权益（或股东东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债

20、：货币资金795 43551 406 3300短期借款500003000000交易性金融资产产015 000交易性金融负债债00应收票据66 000246 0000应付票据100 0000200 0000应收账款598 2000299 1000应付账款953 8000953 8000预付款项100 0000100 0000预收款项00应收利息00应付职工薪酬180 0000110 0000应收股利00应交税费226 731136 600其他应收款50005 000应付利息01 000存货2 484 77002 580 0000应付股利32 215.850一年内到期的非非流动资产00其他应付款5

21、0 00050 000其他流动资产90 000100 0000一年内到期的非非流动负债01 000 0000流动资产合计4 139 33354 751 4400其他流动负债00非流动资产：流动负债合计1 592 7746.8552 651 4400可供出售金融资资产00非流动负债：持有至到期投资资00长期借款1 160 0000600 0000长期应收款00应付债券00长期股权投资250000250 0000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产2 201 00001 l00 0000预计负债00在建工程578 000015000000递延所得税负债债00工程物资150 0000

22、0其他非流动负债债00固定资产清理00非流动负债合计计1 160 0000600 0000生产性生物资产产00负债合计2 752 7746.8553 251 4400油气资产00所有者权益（或或股东权益）：无形资产540 0000600 0000实收资本（或股股本）5 000 00005 000 0000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积124 7700.40100 0000递延所得税资产产9 9000未分配利润190 7177.7550 000其他非流动资产产200 0000200 0000所有者权益（或或股东权益）合合计5 315 4488.1555 1

23、50 0000非流动资产合计计3 928 99003 650 0000资产总计8 068 22358 401 4400负债和所有者权权益（或股东东权益）总计计8 068 22358 401 4400第三节利利润表一一、利润表的的内容及结构构在利润润表中，费用用应当按照功功能分类，分分为从事经营营业务发生的的成本、管理理费用、销售售费用和财务务费用等。常见的利利润表结构主主要有单步式式和多步式两两种。在我国国，企业利润润表采用的基基本上是多步步式结构，主主要包括以下下五个方面的的内容：（一）营业业收入营营业收入由主主营业务收入入和其他业务务收入组成。（二）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金

24、及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）【提示】投资收益包括在营业利润之内。（三）利润总额利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出（四）净利润净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用注意：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。二、利润表的填列方法1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”

25、栏。2.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。三、利润表编制示例【例192】甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见表194。表194损益类科目2007年度累计发生净额单位：元 科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收收入1250 000主营业务成成本750 0000营业税金及及附加2 000销售费用20 000管理费用157 1O00财务费用41 500资产减值损损失30 900投资收益31 5000营业外收入入50 0000营业外支出出19 700所得税费用用112 5966根据上述资资料，编制甲甲股份有限公公司20077年度利润表表，见表1995。【答疑编号号

26、121900201】表195利润表会企02表表编制单单位：甲股份有有限公司20007年 单位：元 项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1 250 0000减：营业成本本750 0000营业税金金及附加2 000销售费用用20 000管理费用用157 1000财务费用用41 500资产减值值损失30 900加：公允价值值变动收益（损损失以“一”号号填列）0投资收益益（损失以“一一”号填列）31 500其中：对对联营企业和和合营企业的的投资收益0二、营业利润（亏亏损以“一”号号填列）280 0000加：营业外外收入50 000减：营业外外支出19 700其中：非流动资产产处置损失（略）三、利润总

27、额（亏亏损总额以“一一”号填列）310 3000减：所得税税费用112 5966四、净利润（净净亏损以“一一”号填列）197 7044五、每股收益：（略）（一）基本每股股收益（二）稀释每股股收益【例题4】甲甲股份有限公公司（以下简简称甲公司）为为增值税一般般纳税企业，适适用的增值税税税率为177%。适用的的所得税税率率为25%，采采用资产负债债表债务法核核算所得税，假假定产生的可可抵扣暂时性性差异预计在在未来有足够够的应纳税所所得额用于抵抵扣；不考虑虑其他相关税税费。商品销销售价格均不不含增值税额额；商品销售售成本按发生生的经济业务务逐笔结转。销销售商品及提提供劳务均为为主营业务；所提供的劳劳

28、务均属于工工业性劳务。商商品、原材料料及劳务销售售均为正常的的商业交易，采采用公允的价价格结算。除除特别指明外外，所售资产产均未计提减减值准备。要求：（1）编编制2088年12月甲甲公司上述（11）至（111）和（133）项经济业业务相关的会会计分录。（2）编编制甲公司2208年112月份的利利润表（“应应交税费”科科目要求写出出明细科目及及专栏名称，答答案单位用万万元表示）利润表（简简表）编编制单位：甲甲公司208年年12月单位：万元元 项目本月数一、营业收收入减：营业成成本 营业税金金及附加 销售费用用 管理费用用 财务费用用 资产减值值损失加：投资收收益二、营业利利润加：营业外外收入减：

29、营业外外支出三、利润总总额减：所得税税费用四、净利润润甲公司2008年122月发生的经经济业务及相相关资料如下下：（11）12月11日，与A公公司签订合同同，向A公司司销售商品一一批，以托收收承付方式结结算。该批商商品的销售价价格为1 0000万元，实实际成本为8800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。【答疑编号12190202】【答案】借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。

30、商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在209年6月1日将该批商品回购，回购价格为418万元（不含增值税额）。【答疑编号12190203】【答案】借：银行存款468贷：库存商品340应交税费应交增值税（销项税额） 68其他应付款 6012月31日：借：财务费用3 （418400）63贷：其他应付款3（3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于209年1月10日收取。甲公司已于208年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。【

31、答疑编号12190204】【答案】借：银行存款351贷：预收账款351 （4）122月10日，收收到A公司来来函。来函提提出，12月月5日所购商商品外观存在在质量问题，要要求在销售价价格上给予88%的折让。甲甲公司同意了了A公司提出出的折让要求求。12月112日，收到到A公司支付付的含增值税税额的价款11 076.4万元（AA公司已扣除除总价款的88%），并收收到A公司交交来的税务机机关开具的索索取折让证明明单。甲公司司开具了红字字增值税专用用发票。【答疑编号号121900205】【答案】借：银行存款1 076.4贷：应收账款1 076.4借：主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13

32、.6贷：应收账款 93.6 1 076.4/（18%）8% 注意：折让让不是退货，因因此对于所售售商品的成本本，不需要进进行调整。（5）112月12日日，与E公司司签订合同，向向E公司销售售本公司生产产的一条生产产线，销售价价格为8 0000万元，实实际成本为77 200万万元。该合同同规定：该生生产线的安装装调试由甲公公司负责，如如安装调试未未达到合同要要求，E公司司可以退货。至至12月311日，货已发发出但安装调调试工作尚未未完成。【答疑编号号121900206】【答案】借：发出商品7 200贷：库存商品7 200（6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（

33、含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。【答疑编号12190207】【答案】借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：劳务成本70贷：应付职工薪酬70（因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款项部分来确认收入）借：预收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费应交增值税（销项税额）

34、 3.4借：主营业务成本70贷：劳务成本70（7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。【答疑编号12190208】【答案】借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：其他业务成本460贷：原材料460（8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利应交纳营业税38万元。【答疑编号12190209】【答案】借：银行存款765贷：无形资产602应交税费应交营业税 38营业外收

35、入125（9）12月25日，对外出售一项持有至到期投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已经计提减值准备为45万元，已经确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。【答疑编号12190210】【答案】借：银行存款80持有至到期投资减值准备45贷：持有至到期投资105应收利息5投资收益 15（10）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。【答疑编号12190211】【答案】借：银行存款60贷：营业外收入60（11）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备16万元，计提在建工程减值准备10万元。【答疑编号12190212】【答案】借：资

36、产减值损失4贷：坏账准备4借：资产减值损失 16贷：存货跌价准备 16借：资产减值损失10贷：在建工程减值准备 10（12）除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和营业税金及附加56万元。（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假设不考虑其他纳税调整事项）。【答疑编号12190213】【答案】应交所得税（1 000205001251560）（800380704608495645）25%46.25（万元）递延所得税资产（4161045）25%3.75（万元）（其中，“45”为12月25日出售的持有至到期投资结转的减值准备）借：所得税费用50贷：应交税费应交所得税 46.25递延所得税资产 3.75 【答案】填填表：【答疑编编号121990214】利润表（简表）编制单位：甲公司208年12月单位：万元 项目本月数一、营业收入1 440减：营业成本1 330营业税金及及附加56销售费用8管理费用4财务费用12资产减值损损失30加：投资收益15