医院财务报表审计指引50154.docx

《医院财务报表审计指引50154.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《医院财务报表审计指引50154.docx（164页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、医院财务报表审审计指引第一章 总 则则一、制定目的与与依据为了规范注册会会计师执行医医院财务报表表（也称会计计报表）审计计业务，明确确工作要求，保保证执业质量量，根据中国国注册会计师师审计准则（以以下简称审计计准则）、事事业单位会计计准则、医医院会计制度度及国家其其他有关法律律法规，制定定本指引。二、相关定义本本指引中所称称医院，是指指中华人民共共和国境内各各级各类独立立核算的公立立医院(以下简称医医院)，包括综合合医院、中医医院、专科医医院、门诊部部（所）、疗疗养院等，不不包括城市社社区卫生服务务中心（站）、乡乡镇卫生院等等基层医疗卫卫生机构。医医院财务报表表包括资产负负债表、收入入费用总表

2、、现现金流量表、财财政补助收支支情况表以及及有关附表。医医院财务报表表附注是为便便于财务报表表使用者理解解财务报表的的内容而对财财务报表的编编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法及主要项项目等所作的的解释。此外外，财务情况况说明书也是是重要补充。财财务情况说明明书主要说明明医院业务开开展、预算执执行情况、资资产利用与负负债管理情况况、成本核算算及内部控制制情况、绩效效考评情况以以及需要说明明的其他事项项。三、合理保证注册会计师需要要按照审计准准则和本指引引的规定，对对被审计医院院财务报表整整体是否不存存在由于舞弊弊或错误导致致的重大错报报获取合理保保证，以作为为发表审计意意见的基础。当当注册

3、会计师师按照审计准准则和本指引引的规定执行行医院财务报报表审计业务务，并获取充充分、适当的的审计证据将将审计风险降降至可接受的的低水平时，就就对被审计医医院财务报表表不存在重大大错报获取了了合理保证。四、职业怀疑在在计划和实施施医院财务报报表审计工作作时，注册会会计师需要保保持职业怀疑疑态度，充分分考虑可能存存在的导致被被审计医院财财务报表发生生重大错报的的情形，并以以质疑的思维维方式评价所所获取审计证证据的有效性性，对相互矛矛盾的审计证证据、引起对对作为审计证证据的文件记记录和询问的的答复的可靠靠性产生怀疑疑的信息、表表明可能存在在舞弊的情况况、表明需要要实施除审计计准则规定外外的其他审计计

4、程序的情形形保持警觉。五、沟通按照审审计准则和本本指引的相关关规定，注册册会计师还可可能就审计中中出现的事项项，与被审计计医院管理层层和治理层进进行沟通。六、审计目标注注册会计师执执行医院财务务报表审计的的总体目标是是：（一）对财务报报表整体是否否不存在由于于舞弊或错误误导致的重大大错报获取合合理保证，使使得注册会计计师能够对被被审计医院财财务报表是否否在所有重大大方面按照事事业单位会计计准则、医医院会计制度度以及国家家其他有关法法律法规的规规定编制发表表审计意见。（二二）按照审计计准则和本指指引的规定，根根据审计结果果对财务报表表出具审计报报告，并与管管理层和治理理层沟通。 3在任何情况况下

5、，如果不不能获取合理理保证，并且且在审计报告告中发表保留留意见也不足足以实现向财财务报表预期期使用者报告告的目的，注注册会计师需需要按照审计计准则和本指指引的规定出出具无法表示示意见的审计计报告，或者者在法律法规规允许的情况况下终止审计计业务或解除除业务约定。七七、职业道德德要求注册会会计师执行医医院财务报表表审计业务，需需要遵守中国国注册会计师师职业道德守守则，遵循诚诚信、客观和和公正原则，在在审计工作中中保持独立性性，获取和保保持专业胜任任能力，保持持应有的关注注，并对执业业过程中获知知的涉密信息息保密，维护护职业声誉、树树立良好职业业形象。八、总总体要求注册册会计师需要要了解被审计计医院

6、的基本本情况，考虑虑自身独立性性和专业胜任任能力，在初初步评估风险险的基础上，确确定是否接受受业务委托。在在承接业务时时，注册会计计师需要确定定审计的前提提条件是否存存在，并在此此基础上与被被审计医院就就财务报表审审计的目标和和范围、被审审计医院管理理层的责任、注注册会计师的的责任、审计计收费、审计计报告的预期期形式和内容容等达成一致致意见并签订订审计业务约约定书。执行行医院财务报报表审计业务务时，注册会会计师需要实实施风险评估估程序，识别别和评估财务务报表重大错错报风险。风风险评估程序序本身并不足足以为发表审审计意见提供供充分、适当当的审计证据据，注册会计计师还需要在在实施风险评评估程序的基

7、基础上设计和和实施进一步步审计程序，包包括实施控制制测试（必要要时或决定测测试时）和实实质性程序，获获取充分、适适当的审计证证据，得出合合理的审计结结论，作为形形成审计意见见的基础。九九、适用范围围本指引适用用于注册会计计师执行医院院财务报表审审计业务。 4本指引着重重规范医院财财务报表审计计业务的特殊殊方面，对于于医院财务报报表审计业务务涉及的事项项而本指引未未予规范的，注注册会计师需需要遵守相关关审计准则的的规定。注册册会计师在对对企业事业单单位、社会团团体及其他社社会组织举办办的非营利性性医院进行审审计时，可根根据实际需要要参照本指引引。第二章 初步业业务活动一、初步业务活活动的目的（一

8、）初步业务务活动的基本本要求开展初步业务活活动的目的是是帮助注册会会计师制定审审计计划，确确保在计划审审计工作时达达到下列要求求：1注册会计师师具备执行业业务所需的独独立性和专业业胜任能力。 2不存在因被审计医院管理层诚信问题而可能影响注册会计师承接该项业务意愿的情况。3注册会计师师与被审计医医院之间不存存在对业务约约定条款的误误解。（二）开展初步步业务活动需需要考虑的特特殊事项1与被审计医医院管理层和和治理层讨论论有关财务报报表审计的重重大问题，包包括这些重大大问题对总体体审计策略和和具体审计计计划的影响。 2分派了解医院行业特点、熟悉相关政策、具有专业胜任能力的人员；针对预见到的特别风险，

9、分派具有适当经验、专业胜任能力较强的人员。3根据会计师师事务所接受受医院财务报报表审计委托托的质量控制制制度实施的的其他审计程程序。4被审计医院院最近一个会会计年度接受受审计的情况况。二、初步业务活活动的内容（一）实施相应应的质量控制制程序无论是首次接受受审计委托还还是连续审计计，注册会计计师都需要在在审计业务开开始时实施相相应的质量控控制程序。在在首次接受审审计委托时，注注册会计师需需要执行针对对建立客户关关系和承接具具体审计业务务的质量控 6制程序；而而在连续审计计时，注册会会计师需要执执行针对保持持客户关系和和承接具体审审计业务的质质量控制程序序。在首次接接受审计委托托或连续审计计时，注

10、册会会计师需要考考虑下列事项项：1被审计医院院关键管理人人员和治理层层是否诚信。注注册会计师需需要与被审计计医院管理层层和治理层直直接沟通。必必要时，与被被审计医院的的行业主管部部门（或举办办单位）或其其他有关部门门的人员进行行沟通，或查查阅相关资料料，分析判断断被审计医院院关键管理人人员和治理层层的诚信情况况。注册会计计师对被审计计医院管理层层和治理层诚诚信的考虑可可能需要贯穿穿审计业务的的全过程。例例如，在现场场审计过程中中，如果注册册会计师发现现财务报表存存在舞弊，因因而对管理层层、治理层的的诚信产生了了重大疑虑，则则需要针对这这一新情况，考考虑在必要时时重新实施相相应的质量控控制程序，

11、以以决定是否继继续保持该项项业务及客户户关系。 2项目组是是否具备专业业胜任能力及及必要的时间间和资源。医医院财务报表表审计要求注注册会计师除除了需要具备备财务、会计计、审计方面面的知识与经经验外，还需需要熟悉我国国医疗卫生行行业的相关政政策、发展状状况以及医院院的运营与管管理特征等。在在评价专业胜胜任能力时，注注册会计师需需要考虑是否否已具备这些些专业知识与与经验。在考考虑建立或保保持客户关系系并接受业务务委托时，注注册会计师还还需要考虑能能否提供必要要的时间和资资源，以满足足执行该项审审计业务的需需要。（二）评评价遵守相关关职业道德要要求的情况评评价遵守相关关职业道德要要求的情况也也是一项

12、非常常重要的初步步业务活动。职职业道德守则则和质量控制制准则对包括括诚信、独立立性、客观和和 7公正、专业业胜任能力和和应有的关注注、保密、良良好职业行为为在内的有关关职业道德问问题提出了要要求，注册会会计师需要按按照其规定执执行。（三）就就业务约定条条款与被审计计医院达成一一致意见在作作出接受或保保持客户关系系及接受业务务委托的决策策后，注册会会计师需要按按照审计准则则和本指引的的规定，在审审计业务开始始前与被审计计医院就审计计业务约定条条款达成一致致意见，以避避免双方对审审计业务的理理解产生分歧歧。三、审计业务约约定书（一）审计的前前提条件被审计医院管理理层和治理层层认可与财务务报表相关的

13、的责任，是注注册会计师执执行审计工作作的前提，构构成注册会计计师按照审计计准则和本指指引的规定执执行审计工作作的基础。为为了确定审计计的前提条件件是否存在，注注册会计师需需要：1确定管理层层是否按照事事业单位会计计准则、医医院会计制度度以及国家家其他有关法法律法规的规规定编制财务务报表。 2就管理层层认可并理解解其责任与管管理层达成一一致意见。如如果审计的前前提条件不存存在，注册会会计师需要就就此与管理层层沟通，并采采取妥善措施施加以处理。（二）审计业务务约定书的内内容1审计业务约约定书的具体体内容可能因因被审计医院院的不同而存存在差异，但但需要包括下下列主要方面面：（1）财务报表表审计的目标

14、标和范围。（2）被审计医医院管理层的的责任。（3）注册会计计师的责任。（4）财务报表表的编制基础础。8（5）拟出具的的审计报告的的预期形式和和内容，以及及在特定情况况下对出具的的审计报告可可能不同于预预期形式和内内容的说明。 2注册会计师可以考虑在审计业务约定书中增加下列条款：（1）详细说明明审计工作的的范围，包括括提及适用的的法律法规、审审计准则，以以及中国注册册会计师协会会发布的职业业道德守则和和其他公告。（2）对审计业务结果的其他沟通形式。（3）说明由于于审计和内部部控制的固有有限制，即使使审计工作按按照审计准则则和本指引的的规定得到恰恰当的计划和和执行，仍不不可避免地存存在某些重大大错

15、报未被发发现的风险。（4）计划和执执行审计工作作的安排，包包括审计项目目组的构成。（5）管理层确确认将提供书书面声明。（6）管理层同同意向注册会会计师及时提提供财务报表表草稿和其他他所有附带信信息，以使注注册会计师能能够按照预定定的时间表完完成审计工作作。（7）管理层同同意告知注册册会计师在审审计报告日至至财务报表报报出日之间注注意到的可能能影响财务报报表的事实。（8）收费的计算基础和收费安排。（9）管理层确确认收到审计计业务约定书书并同意其中中的条款。3如果情况需需要，审计业业务约定书也也可列明下列列内容：（1）在某些方方面对利用其其他注册会计计师和专家工工作的安排。（2）对审计涉及的内部审

16、计人员和被审计医院其他员工工作的安排。（3）在首次审审计的情况下下，与前任注注册会计师（如如适用）沟通通的安排。（4）说明对注注册会计师责责任可能存在在的限制。（5）注册会计计师与被审计计医院之间需需要达成进一一步协议的事事项。9（6）向其他机机构或人员提提供审计工作作底稿的义务务。1 0第三章 计划审审计工作计划审计工作包包括针对审计计业务制定总总体审计策略略和具体审计计计划。一、总总体审计策略略注册会计师师需要制定总总体审计策略略，以确定审审计工作的范范围、时间安安排和方向，并并指导具体审审计计划的制制定。（一）审审计范围注册册会计师需要要根据被审计计医院采用的的事业单位会会计准则、医医院

17、会计制度度及国家其其他有关法律律法规、医疗疗卫生行业的的报告要求以以及被审计医医院组成部分分的分布等情情况，确定审审计范围。在在确定审计范范围时，注册册会计师需要要考虑下列事事项：1被审计医院院财务报表是是否按照事业业单位会计准准则、医院院会计制度及及国家其他有有关法律法规规的规定编制制。 2医疗卫生生行业的报告告要求。如医医疗卫生行业业的主管部门门（或举办单单位）和财政政部门提出的的报告要求。3预期的审计计工作涵盖范范围，包括被被审计医院组组成部分的数数量及所在地地点。4由组成部分分注册会计师师审计组成部部分的范围。5拟审计的运运营分部的性性质，包括是是否需要具备备专门知识。6外币交易的的会

18、计处理。7内部审计工工作的可获得得性及注册会会计师拟信赖赖内部审计工工作的程度。8被审计医院院使用服务机机构的情况，以以及注册会计计师如何取得得有关服务机机构内部控制制设计和运行行有效性的审审计证据。1 19对利用以前前审计工作中中获取的审计计证据的预期期，如获取的的与风险评估估程序和控制制测试相关的的审计证据。 10信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期。11将审计工工作与中期财财务信息审阅阅的预期涵盖盖范围和时间间安排进行协协调，并考虑虑中期审阅所所获取的信息息对审计工作作的影响。 12与被审审计医院人员员的时间协调调和相关数据据的可获得性性。（二）审

19、审计时间总体体审计策略的的制定需要明明确审计业务务的报告目标标，以计划审审计的时间安安排，包括审审计工作的时时间、提交审审计报告的时时间以及预期期与管理层和和治理层沟通通的重要日期期等。为计划划报告目标、时时间安排和沟沟通性质，注注册会计师需需要考虑下列列事项：1被审计医院院对外报告的的时间表，包包括中间阶段段和最终阶段段。 2与管理层层和治理层、被被审计医院行行业主管部门门（或举办单单位）、财政政部门举行会会谈，讨论审审计工作的性性质、时间安安排和范围。 3与管理层和治理层、被审计医院行业主管部门（或举办单位）、财政部门讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面

20、沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项。4与管理层讨讨论就整个审审计业务中对对审计工作的的进展需要进进行的沟通。5与组成部分分注册会计师师沟通拟出具具的报告的类类型和时间安安排，以及与与组成部分审审计相关的其其他事项。1 26项目组成员员之间沟通的的性质和时间间安排，包括括项目组会议议的性质和时时间安排，以以及复核已执执行工作的时时间安排。 7是否需要要和第三方进进行其他沟通通，包括与审审计相关的法法定或约定的的报告责任。（三）审计方向向总体审计策策略的制定需需要考虑影响响审计业务的的重要因素以以及从初步业业务活动和从从其他业务获获得的经验，以以确定项目组组工作方向，包包括确

21、定适当当的重要性水水平，初步识识别可能存在在较高的重大大错报风险的的领域，初步步识别重要的的组成部分和和账户余额，评评价是否需要要针对内部控控制的有效性性获取审计证证据，识别被被审计医院、医医疗卫生行业业、财务报表表要求及其他他相关方面最最近发生的重重大变化等。在在确定审计方方向时，注册册会计师需要要考虑下列事事项：1重要性。在在制定总体审审计策略时，注注册会计师需需要确定财务务报表整体的的重要性。根根据被审计医医院的特定情情况，如果存存在一个或多多个特定类别别的交易、账账户余额或披披露，其发生生的错报金额额虽然低于财财务报表整体体的重要性，但但合理预期可可能影响财务务报表使用者者依据财务报报

22、表作出的经经济决策，注注册会计师还还需要确定适适用于这类交交易、账户余余额或披露的的一个或多个个重要性水平平。在确定重重要性时，注注册会计师可可能还需要考考虑下列事项项：（1）按照中中国注册会计计师审计准则则第14011号对集团财务务报表审计的的特殊考虑的的规定，为组组成部分确定定重要性并就就此与组成部部分注册会计计师进行沟通通。（2）初步识别别重要组成部部分和重要的的交易、账户户余额和披露露。 1 3考虑到到医院属于非非营利性组织织，注册会计计师可以使用用费用总额、收收入总额或资资产总额作为为重要性水平平确定的基准准。 2初步识别别的可能存在在较高重大错错报风险的领领域。 3评估的财财务报表

23、层次次的重大错报报风险对指导导、监督和复复核的影响。4就项目组成成员在收集和和评价审计证证据过程中保保持质疑的思思维方式和职职业怀疑的必必要性，向项项目组成员强强调所采用的的方式。 5以前审计计中对内部控控制运行有效效性评价的结结果，包括识识别出的缺陷陷的性质和应应对措施。6与会计师事事务所内部向向被审计医院院提供其他服服务的人员讨讨论可能对审审计产生影响响的事项。7有关管理层层对设计、执执行和维护内内部控制重视视程度的证据据，包括有关关这些内部控控制得以适当当记录的证据据。 8交易量规规模，以确定定注册会计师师信赖内部控控制是否使审审计工作更有有效率。9被审计医院院全体人员对对内部控制对对于

24、业务有效效运行的重要要性的认识。10. 影响被被审计医院业业务的重大发发展变化，包包括信息技术术和业务流程程的变化，关关键管理人员员变化以及医医院的重组。 11重大的行业发展情况，如行业法规和报告要求的变化。 12财务报表编制基础的重大变化，如被审计医院采用新的事业单位会计准则和医院会计制度。13其他相关关重大变化，如如影响被审计计医院的法律律环境的变化化。1 4（四）审计资源源调配1项目组成员员（在必要时时包括项目质质量控制复核核人员）的选选择以及对项项目组成员审审计工作的分分派，包括向向可能存在较较高重大错报报风险的领域域分派具备适适当经验的人人员。2项目预算，包包括为可能存存在较高重大大

25、错报风险的的领域预留适适当的工作时时间。二、具具体审计计划划注册会计师师需要为审计计工作制定具具体审计计划划。具体审计计计划比总体体审计策略更更加详细，其其内容包括为为获取充分、适适当的审计证证据以将审计计风险降至可可接受的低水水平，项目组组成员拟实施施的审计程序序的性质、时时间安排和范范围。具体审审计计划包括括计划实施的的风险评估程程序、在认定定层次计划实实施的进一步步审计程序和和计划实施的的其他审计程程序。（一）计计划实施的风风险评估程序序注册会计师师需要根据中中国注册会计计师审计准则则第12111号通过了解被被审计单位及及其环境识别别和评估重大大错报风险和和其他审计准准则的规定，计计划实

26、施的风风险评估程序序的性质、时时间安排和范范围。（二）计计划实施的进进一步审计程程序注册会计计师需要根据据中国注册册会计师审计计准则第12231号针对评估的的重大错报风风险采取的应应对措施的的规定，计划划实施的进一一步审计程序序的性质、时时间安排和范范围。（三）计划实施施的其他审计计程序注册会会计师需要根根据审计准则则的规定，针针对审计业务务计划需要实实施的其他审审计程序。计计划实施的其其他审计程序序可以包括上上述计划进一一步审计程序序中没有涵盖盖的、根据审审计准则的要要求注册会计计师需要执行行 1 5的既定定审计程序（如如阅读含有已已审计财务报报表的文件中中的其他信息息，与被审计计医院律师直

27、直接沟通）。需需要提醒的是是，随着审计计工作的推进进，对审计程程序的计划会会逐步深入，并并贯穿于整个个审计过程。例例如，计划风风险评估程序序在审计过程程的较早阶段段进行，而计计划进一步审审计程序的性性质、时间安安排和范围，取取决于风险评评估程序的结结果。此外，注注册会计师可可能先执行与与某些类别的的交易、账户户余额和披露露相关的进一一步审计程序序，再计划其其他所有的进进一步审计程程序。1 6第四章 风险评评估了解被审计医院院及其环境（包包括内部控制制），评估重重大错报风险险是注册会计计师实施进一一步审计程序序的基础。注注册会计师需需要有针对性性地实施询问问被审计医院院管理层以及及内部其他人人员

28、、分析程程序、观察和和检查等风险险评估程序，为为识别和评估估财务报表层层次和认定层层次的重大错错报风险提供供基础。但是是，风险评估估程序本身并并不能为形成成审计意见提提供充分、适适当的审计证证据。本章重重点规范了解解被审计医院院及其环境和和评估重大错错报风险，第第五章规范了了解被审计医医院内部控制制。一、了解解被审计医院院及其环境（一一）行业状况况、法律环境境和监管环境境以及其他外外部因素 1行业状况况。（1）市场与竞竞争，包括市市场需求、服服务能力和价价格竞争。了了解被审计医医院周边医疗疗市场的资源源配置状况（如如医院的数量量、布局、等等级），地区区经济发展趋趋势，以及市市民医疗消费费需求发

29、展情情况，明确周周边医疗卫生生资源分布是是否合理，被被审计医院的的医疗服务关关键指标值与与行业指标值值相比是否存存在较大差异异，并影响被被审计医院的的医疗服务水水平。医疗卫卫生行业的关关键指标和统统计数据主要要包括，卫生生资源总量（如如卫生机构总总数、医疗机机构床位数、卫卫生人力总量量、卫生总费费用等）、医医疗服务状况况（如门诊服服务、住院服服务、病床使使用等）、病病人医药费用用（如门诊和和住院病人人人均医药费用用）、疾病控控制与公共卫卫生（如传染染病报告发病病和死亡）以以及卫生监督督（如医疗服服务、采供血血和传染病防防治监督）等等。（2）医疗服务务的季节性和和周期性。1 7了解被审审计医院医

30、疗疗服务的种类类，以及相关关病种的暴发发是否具有一一定的季节性性和周期性等等特点。（3）医疗服务务的技术水平平。了解被审审计医院医疗疗服务的总体体技术状况，以以及医疗科研研成果的应用用、先进诊疗疗技术的实施施和专业技术术人才的引进进对总体技术术水平的影响响。同时了解解同行业其他他医院的相关关信息。（44）能源供应应与成本。了了解被审计医医院开展日常常医疗服务时时所需能源的的供应及其成成本。在了解解被审计医院院的行业状况况时，注册会会计师还需要要注意医院的的行业性质及及其监管环境境所导致的特特定重大错报报风险。例如如，由于所处处行业的特殊殊性，医院是是不以营利为为目的的公益益性事业单位位，国家对

31、其其有较为严格格的预决算规规范和监督，注注册会计师需需要考虑被审审计医院是否否存在虚列支支出、隐瞒或或错误列报人人员薪酬福利利等特定重大大错报风险。2法律环境及及监管环境。（1）会计原则则和国家法律律法规的规定定。了解被审审计医院是否否遵循事业单单位会计准则则和医院会会计制度，以以及国家其他他有关法律法法规的相关规规定。（2）医疗卫生生行业的法规规框架与监管管。了解被审审计医院所处处的医疗卫生生行业的法律律法规框架。了了解行业主管管部门（或举举办单位）所所制订的相关关监管制度，包包括行业主管管部门（或举举办单位）直直接开展的定定期和不定期期的监管活动动。（3）税收政策策。了解作为为不以盈利为为

32、目的的公益益性事业单位位所处的税收收环境，特别别是了解适用用的税种及相相关税率情况况。1 8（4）对被审计计医院开展医医疗服务产生生影响的政府府相关政策。了了解目前国家家开展的医疗疗卫生体制改改革动因、方方式、步骤、政政策等具体情情况以及对被被审计医院开开展医疗服务务产生的影响响。如初步建建立国家基本本药品制度将将改变以往以以药养医的格格局，对被审审计医院药品品采用、选择择、核算、考考核、监督产产生的重大影影响。（5）影响行业业和被审计医医院医疗服务务的环保要求求。了解国家家对医院提出出的环保要求求。如对医疗疗垃圾的处理理是否遵循中中华人民共和和国固体废物物污染环境防防治法、医医疗废物管理理条

33、例和国国家环保总局局的相关规定定，是否存在在因环保未达达标而影响提提供正常医疗疗服务的情况况。（二）被审计医医院的性质1组织结构。（1）部门设置置与分布。例例如，被审计计医院是否在在多个地区拥拥有分院或拥拥有多个科室室等。（2）各部门职职能及其业务务流程。（3）管理组织织机构设置是是否合理，是是否建立院、科科两级管理责责任制，是否否能够满足管管理工作需要要，三级医院院是否按规定定设置总会计计师。一般来来说，较为复复杂的组织结结构通常较有有可能产生导导致重大错报报风险的问题题。（4）是否有完完整的规章制制度和岗位职职责。（5）是否建立立了科学的决决策机制，“三重一大”（即重大问问题决策、重重要干

34、部任免免、重大项目目投资决策、大大额资金使用用）事项是否否经集体决策策并按规定程程序报批。2所有权结构构。1 9了解被审审计医院的所所有权结构与与主要所有者者，识别被审审计医院吸收收社会资本的的情况，分析析他们之间的的关系是否会会对财务报表表的合法性、公公允性产生影影响。3业务活动。（1）被审计医医院各项收入入的来源，提提供的所有医医疗服务项目目的名称、收收费标准以及及价格水平。（2）被审计医医院临床检查查、诊断和治治疗的开展情情况。（3）联盟、合合营与外包情情况。如是否否存在加盟、合合营分院，科科室对外承包包等情况。（4）被审计医医院的地区分分布与行业细细分情况。如如是否在全国国、全省范围围

35、内设有分支支机构，是否否为专科医院院或由不同分分院提供不同同的医疗服务务。（5）被审计医医院是否存在在自制药品的的情况，其主主要生产设施施、仓库和办办公室的地理理位置；医院院科室楼层分分布情况以及及药品等存货货存放地点和和数量。（6）了解被审审计医院的关关键客户及货货物和服务的的重要供应商商，劳动用工工安排（包括括是否存在工工会合同、退退休金和其他他退休福利或或激励性奖金金安排以及与与劳动用工事事项相关的政政府法规）。如如部队医院可可能只对某些些军种或人员员提供医疗服服务，这些特特定人员可能能是其关键客客户；被审计计医院的某些些化验可能交交由外部专业业化验机构开开展，该外部部专业化验机机构有可

36、能是是医院的重要要供应商。（7）承担医疗卫生科研与教学的有关情况。（8）关联方交交易。（9）药品使用用、大型医疗疗设备的配置置和使用、卫卫生材料及植植（介）入类类医疗器械等等的控制和管管理。2 0（10）是否能能够承担突发发事件紧急医医疗救援任务务，是否有突突发事件（突突发公共卫生生事件、灾害害事故等）应应急预案并组组织演练，是是否能够及时时、妥善处理理突发事件。（11）国家重重大公共卫生生服务项目的的开展情况。如如为15岁以下人人群补种乙肝肝疫苗。（12）医疗事事故发生件数数、等级、责责任程度，以以及重大医疗疗过失行为和和医疗事故报报告率。（13）医患关关系及医疗纠纠纷情况。在在了解上述内内

37、容时，注册册会计师需要要考虑是否利利用医疗卫生生及信息技术术等行业有关关专家的工作作。4投资与投资资活动。（1）近期拟实实施或已实施施的并购活动动或资产处置置。（2）证券投资资与委托贷款款的处置。（3）资本性投投资活动。如如固定资产（尤尤其是大型医医疗设备的购购置）和无形形资产的采购购等。（4）其他投资资。注册会计计师还需要关关注被审计医医院的投资活活动是否符合合医院财务务制度的相相关规定，是是否仅限于以以货币资金购购买国家债券券或以实物、无无形资产等开开展投资活动动。5筹资与筹资资活动。（1）主要子公公司和联营企企业（无论是是否处于合并并范围内）。（2）债务结构构和相关条款款，包括资产产负债

38、表外融融资和租赁安安排。（3）实际受益益方及关联方方。6信息化建设设。2 1（1）是否以医医院管理为重重点，大力推推进医院信息息化建设，构构建信息网络络平台。是否否能够利用网网络信息技术术，开展与其其他医疗卫生生机构的合作作。（2）信息系统统是否符合医医院信息系统统基本功能规规范，并满满足医院管理理和临床工作作需要。其中中，对固定资资产是否采取取了电子信息息化管理，定定期与财务部部门核对，做做到账账相符符、账卡相符符、账实相符符。（3）信息系统统运行是否稳稳定、安全和和高效，是否否可连续、系系统、准确收收集、整理、分分析和反馈医医院管理和医医疗质量控制制等需要的信信息，是否能能够与其他医医疗机

39、构、卫卫生行政部门门及相关部门门实现信息共共享。（4）是否严格格执行保密制制度，实行信信息系统操作作权限分级管管理，保障网网络安全，保保护患者隐私私。7财务报表。（1）会计政策策和行业特定定惯例，包括括特定行业的的重要活动（如如医院的研究究与开发活动动）。（2）收入确认认的特殊性及及其惯例。（3）公允价值值会计核算。（4）外币资产产、负债与交交易。（5）异常或复复杂交易（包包括在有争议议或新兴领域域的交易）的的会计处理。注注册会计师在在了解被审计计医院的性质质时，还需要要注意其以前前期间发生的的重大变化可可能导致或改改变重大错报报风险。（三三）对会计政政策的选择与与运用注册会会计师需要了了解被

40、审计医医院对会计政政策的选择和和运用是否符符合事业单位位会计准则、医医院会计制度度以及国家家其他有关法法律法 2 2规的规规定，是否符符合被审计医医院的具体情情况。在了解解被审计医院院对会计政策策的选择和运运用是否适当当时，注册会会计师需要关关注下列事项项：1医院会计制制度的总体特特点。医院是是公益性事业业单位，其会会计核算反映映了国库集中中支付和财政政收支分类等等财政内容，与与我国现行财财政体制紧密密相关。从会会计科目的设设置上看，“零余额账户户用款额度”、“财政应返还还额度”、“应缴款项“，主要用于于核算实行国国库集中支付付的医院收到到或需上缴的的款项，并且且设置了“财政直接支支付”和“财

41、政授权支支付”两个明细科科目，以反映映这两种支付付方式下的医医院财政收支支情况。“事业基金”核算医院拥拥有的非限定定用途的净资资产，主要包包括滚存的结结余资金和科科教项目结余余解除限定后后转入的金额额等；“专用基金”核算医院按按规定设置、提提取的具有专专门用途的净净资产；“待冲基金”核算医院使使用财政补助助、科教项目目收入购建固固定资产、无无形资产或购购买药品、卫卫生材料等物物资所形成的的，留待计提提资产折旧、摊摊销或领用发发出库存物资资时予以冲减减的基金;“财政补助收收入”核算按部门门预算隶属关关系从同级财财政部门取得得的各类财政政补助；“科教项目收收入”核算医院取取得的除财政政补助收入外外

42、专门用于科科研、教学项项目的补助收收入。 2重要项目目的会计政策策和行业惯例例。医院会计计制度中某些些交易和事项项的会计处理理具有一定特特点，例如,药品采用实实际采购价格格确定，医院院购进库存物物资单独发生生的运杂费，能能够直接计入入医疗业务成成本的，计入入医疗业务成成本，不能直直接计入医疗疗业务成本的的，计入管理理费用；低值值易耗品领用用实行一次性性摊销，个别别价值较高或或领用报废相相对集中的可可采用五五摊摊销法；对长长期股权投资资只采用成本本法核算；在在发生固定资资产、无形资资产出售、转转让、报废、毁毁损等情况时时，如果按规规定上缴时，应应贷记应缴款款项。 2 3除会计计政策以外，可可能还

43、存在一一些行业惯例例，注册会计计师需要熟悉悉这些行业惯惯例。当医院院采用与行业业惯例不同的的会计处理方方法时，注册册会计师需要要了解其原因因，并考虑采采用与行业惯惯例不同的会会计处理方法法是否适当。3会计政策的的变更。注册册会计师需要要了解被审计计医院本期会会计政策的选选用与前期相相比是否发生生重大变化，包包括对本期新新发生的交易易或事项选用用的会计政策策，对前期不不重大而本期期重大的交易易或事项选用用的会计政策策等。如果被被审计医院变变更了重要的的会计政策，注注册会计师需需要考虑变更更的原因及其其适当性，即即考虑：会计计政策的变更更是否是法律律法规或者事事业单位会计计准则、医医院会计制度度要

44、求的变变更；会计政政策变更是否否能够提供更更可靠、更相相关的会计信信息。除此之之外，注册会会计师还需要要关注会计政政策的变更是是否得到充分分披露。（四）目标、战战略以及相关关业务风险1被审计医院院是否准确把把握国家的宏宏观政策取向向，并结合最最新医药卫生生体制改革的的总体要求，制制订了相应的的总体规划；被审计医院院近期的工作作思路和工作作目标。2医院是否了了解自身的核核心竞争力，是是否有一套与与发展战略相相适应的战略略规划。3被审计医院院的外部环境境（机遇与风风险）和内部部情况（优势势和劣势）。注注册会计师可可以对有关人人员、设备、技技术力量、服服务能力、工工作量等方面面的历年数据据进行加工、

45、分分析，了解被被审计医院面面临的业务风风险。例如，是是否存在研究究开发新式医医疗手段失败败的风险，是是否存在业务务扩大导致内内部管理欠缺缺的风险，是是否存在会计计人员未能正正确理解新医医院会计制度度的风险，是是否存在行业业监管机构进进一步加强监监 2 4管的风风险，是否存存在现金流量量及融资方面面的风险，是是否存在信息息系统瘫痪的的风险等。（五）被审计医医院财务业绩绩的衡量和评评价被审计医医院内部或外外部的业绩衡衡量和评价可可能对管理层层产生压力，促促使其采取措措施改善财务务业绩或歪曲曲财务报表。注注册会计师需需要了解被审审计医院财务务业绩的衡量量和评价情况况，考虑这种种压力是否可可能导致管理

46、理层采取行动动，以至于增增加财务报表表发生重大错错报的风险。在在了解被审计计医院财务业业绩衡量和评评价情况时，注注册会计师需需要关注下列列信息：1是否有专门门的机构（如如薪酬与绩效效管理委员会会）和人员负负责财务业绩绩的衡量与评评价。2是否建立了了完善的财务务业绩的衡量量和评价体系系，衡量和评评价体系包含含的财务分析析指标是否全全面、完整。医医院财务分析析指标一般包包括：（1）预算管理理指标。如预预算执行率、财财政专项拨款款执行率。（2）结余和风险管理指标。如业务收支结余率、资产负债率、流动比率。（3）资产运营营指标。如总总资产周转率率、应收医疗疗款周转天数数、存货周转转率。（4）成本管理理指

47、标。如每每门诊人次收收入、每门诊诊人次支出及及门诊收入成成本率，每出出院人次收入入、每出院人人次支出及住住院收入成本本率，百元收收入药品、卫卫生材料消耗耗。（5）收支结构构指标。如人人员经费支出出比率、公用用经费支出比比率、管理费费用率、药品品、卫生材料料支出率、药药品收入占医医疗收入比重重。2 5（6）发展能力力指标。如总总资产增长率率、净资产增增长率、固定定资产净值率率。3本期财务分分析指标与上上期财务分析析指标的比较较分析。 4是否制定定了相应的年年度预算，并并将预算执行行结果、成本本控制目标实实现情况和业业务工作效率率等一并作为为内部业务综综合考核的重重要内容。5. 以服务质质量及岗位

48、工工作量为主的的综合绩效考考核和岗位绩绩效工资制度度的实施情况况，并与分配配激励制度、人人力资源管理理制度相联系系。 6与竞争对对手的业绩比比较。二、评评估重大错报报风险注册会会计师需要在在了解被审计计医院及其环环境的整个过过程中，结合合对财务报表表中各类交易易、账户余额额和披露的考考虑，识别和和评估财务报报表的重大错错报风险，包包括识别和评评估财务报表表层次和认定定层次的重大大错报风险，确确定需要特别别考虑的重大大错报风险和和仅通过实质质性程序无法法应对的重大大错报风险，以以及对风险评评估的结果作作出修正。（一）识别和评评估重大错报报风险的程序序1在了解被审审计医院及其其环境（包括括与风险相关关的控制）的的整个过程中中，结合对财财务报表中各各类交易、账账户余额和披披露的考虑，识识别风险。2评估识别出出的风险，并并评价其是否否更广泛地与与财务报表整整体相关，进进而潜在地影影响多项认定定。3结合对拟测测试的相关控控制的考虑，将将识别出的风风险与认定层层次可能发生生错报的领域域相联系。4考虑发生错错报的可能性性（包括发生生多项错报的