企业会计准则应用指南(doc 87)38819.docx
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1、企业会计准则应应用指南会计科目和和主要账务处处理(完整版版)20144/04/004122110企业应当按照照企业会计准准则及其应用用指南规定,设设置会计科目目进行账务处处理,在不违违反统一规定定的前提下,可可以根据本企企业的实际情情况自行增设设、分拆、合合并会计科目目。不存在的的交易或者事事项,可以不不设置相关的的会计科目。本本指南中的会会计科目编号号,供企业填填制会计凭证证、登记会计计账簿、查阅阅会计账目、采采用会计软件件系统参考,企企业也可以根根据本规定,结结合本企业的的实际情况自自行确定会计计科目编号。顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围说明一、资产类11001现金21002银行存
2、款31003存放中央银行款款项银行专用41011存放同业银行专用51015其他货币资金61021结算备付金证券专用71031存出保证金金融共用81051拆出资金金融共用91101交易性金融资产产101111买入返售金融资资产金融共用111121应收票据121122应收账款131123预付账款141131应收股利151132应收利息161211应收保户储金保险专用171221应收代位追偿款款保险专用181222应收分保账款保险专用191223应收分保未到期期责任准备金金保险专用201224应收分保保险责责任准备金保险专用211231其他应收款221241坏账准备231251贴现资产银行专用241
3、301贷款银行和保险共用用251302贷款损失准备银行和保险共用用261311代理兑付证券银行和证券共用用271321代理业务资产281401材料采购291402在途物资301403原材料311404材料成本差异321406库存商品331407发出商品341410商品进销差价351411委托加工物资361412包装物及低值易易耗品371421消耗性生物资产产农业专用381431周转材料建造承包商专用391441贵金属银行专用401442抵债资产金融共用411451损余物资保险专用421461存货跌价准备431501待摊费用441511独立账户资产保险专用451521持有至到期投资资461522
4、持有至到期投资资减值准备471523可供出售金融资资产481524长期股权投资491525长期股权投资减减值准备501526投资性房地产511531长期应收款521541未实现融资收益益531551存出资本保证金金保险专用541601固定资产551602累计折旧561603固定资产减值准准备571604在建工程581605工程物资591606固定资产清理601611融资租赁资产租赁专用611612未担保余值租赁赁专用621621生产性生物资产产农业专用631622生产性生物资产产累计折旧农业专用641623公益性生物资产产农业专用651631油气资产石油天然气开采采专用661632累计折耗石油
5、天然气开采采专用671701无形资产681702累计摊销691703无形资产减值准准备701711商誉711801长期待摊费用721811递延所得税资产产731901待处理财产损溢溢二、负债类742001短期借款752002存入保证金金融共用762003拆入资金金融共共用772004向中央银行借款款银行专用782011同业存放银行专用792012吸收存款银行专用802021贴现负债银行专用812101交易性金融负债债822111卖出回购金融资资产款金融共用832201应付票据842202应付账款852205预收账款862211应付职工薪酬872221应交税费882231应付股利892232应付
6、利息902241其他应付款912251应付保户红利保险专用922261应付分保账款932311代理买卖证券款款证券专用942312代理承销证券款款证券和银行共用用952313代理兑付证券款款证券和银行共用用962314代理业务负债972401预提费用982411预计负债992501递延收益1002601长期借款1012602长期债券1022701未到期责任准备备金保险专用1032702保险责任准备金金金保险专用1042711保户储金金保险专用1052721独立账户负债金保险专用1062801长期应付款1072802未确认融资费用用1082811专项应付款1092901递延所得税负债债三、共同类
7、1103001清算资金往来银行专用1113002外汇买卖金融共用1123101衍生工具1133201套期工具1143202被套期项目四、所有者权益益类1154001实收资本1164002资本公积1174101盈余公积1184102一般风险准备金融共用1194103本年利润1204104利润分配1214201库存股五、成本类1225001生产成本1235101制造费用1245201劳务成本1255301研发支出1265401工程施工建造承包商专用用1275402工程结算1285403机械作业六、损益类1296001主营业务收入1306011利息收入金融共用1316021手续费收入金融共用1326
8、031保费收入保险专用1336032分保费收入保险专用1346041租赁收入租赁专用1356051其他业务收入1366061汇兑损益金融专用1376101公允价值变动损损益1386111投资收益1396201摊回保险责任准准备金保险专用1406202摊回赔付支出保险专用1416203摊回分保费用保险专用1426301营业外收入1436401主营业务成本1446402其他业务支出1456405营业税金及附加加1466411利息支出金融共用1476421手续费支出金融共用1486501提取未到期责任任准备金保险专用1496502提取保险责任准准备金保险专用1506511赔付支出保险专用151652
9、1保户红利支出保险专用1526531退保金保险专用1536541分出保费保险专用1546542分保费用保险专用1556601销售费用1566602管理费用1576603财务费用1586604勘探费用1596701资产减值损失1606711营业外支出1616801所得税1626901以前年度损益调调整1001 现现金一、本科目目核算企业的的库存现金。企业内部周周转使用的备备用金,可以以单独设置“备备用金”科目目核算。二、企业应应当设置“现现金日记账”,由由出纳人员根根据收付款凭凭证,按照业业务发生顺序序逐笔登记。每每日终了,应应当计算当日日的现金收入入合计额、现现金支出合计计额和结余额额,并将结
10、余余额与实际库库存额核对,做做到账款相符符。有外币现金金的企业,应应当分别人民民币和各种外外币设置“现现金日记账”进进行明细核算算。三、企业收收到现金,借借记本科目,贷贷记相关科目目;支出现金金做相反的会会计分录。四、本科目目期末借方余余额,反映企企业持有的库库存现金。1002 银行行存款一、本科目目核算企业存存入银行或其其他金融机构构的各种款项项。外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等,在在“其他货币币资金”科目目核算。 二、企业应应当按照开户户银行和其他他金融机构、存存款种类等,分分别设置“银银行存款日记记账”,由出出纳人员根据据收付
11、款凭证证,按照业务务的发生顺序序逐笔登记。每每日终 了,应应结出余额。“银银行存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对对,至少每月月核对一次。月月末,企业银银行存款账面面余额与银行行对账单余额额之间如有差差额,应按月月编 制“银银行存款余额额调节表”调调节相符。有外币存款款的企业,应应当分别人民民币和各种外外币设置“银银行存款日记记账”进行明明细核算。三、企业将将款项存入银银行或其他金金融机构,借借记本科目,贷贷记“现金”等等有关科目;提取和支出出存款,借记记“现金”等等有关科目,贷贷记本科目。四、企业应应当加强对银银行存款的管管理,定期对对银行存款进进行检查,对对于存在银行行或其他金融融
12、机构的款项项已经部分不不能收回或者者全部不能收收回的,应当当查明原因进进行处理,有有确凿证据表表明无法收回回的,应当根根据企业管理理权限报经批批准后,借记记“营业外支支出”科目,贷贷记本科目。 五、本科目目期末借方余余额,反映企企业存在银行行或其他金融融机构的各种种款项。1003 存放放中央银行款款项一、本科目目核算企业(银银行)存放于于中国人民银银行(以下简简称“中央银银行”)的各各种款项,包包括业务资金金的调拨、办办理同城票据据交换和异地地跨系统资金金汇划、提取取或缴存现金金等。企业按按规定缴存的的法定准备金金和超额准备备金存款,也也通过本科目目核算。二、本科目目应当按照存存放款项性质质进
13、行明细核核算。三、存放中中央银行款项项的主要账务务处理(一)企业业增加在中央央银行的存款款,借记本科科目,贷记“清清算资金往来来”等科目;减少在中央央银行的存款款做相反的会会计分录。(二)资产产负债表日,应应按合同约定定的名义利率率计算确定的的应收利息的的金额,借记记“应收利息息”科目,贷贷记“利息收收入”科目。合同约定的的名义利率与与实际利率差差异较大的,应应采用实际利利率计算确定定利息收入。四、本科目目期末借方余余额,反映企企业存放中央央银行的款项项余额。1011 存放放同业一、本科目目核算企业(银银行)存放于于境内、境外外银行和非银银行金融机构构的款项。存放中央银银行的款项在在“存放中央
14、央银行款项”科科目核算,不不在本科目核核算。二、本科目目应当按照存存放款项性质质和存放的金金融机构进行行明细核算。三、存放同同业的主要账账务处理(一)企业业增加在同业业的存放款项项,借记本科科目(本金),按按实际存出的的金额,贷记记“存放中央央银行款项”等等科目。减少少在同业的存存放款项做相相反的会计分分录。(二)存放放同业利息收收入,应当比比照“存放中中央银行款项项”科目的相相关规定进行行处理。四、本科目目期末借方余余额,反映企企业存放同业业的款项。1015 其他货币资资金一、本科目目核算企业的的外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等各
15、各种其他货币币资金。二、本科目目应当按照外外埠存款的开开户银行,银银行汇票或本本票、信用证证的收款单位位,分别“外外埠存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、“信信用卡”、“信信用证保证金金”、“存出出投资款”等等进行明细核核算。三、企业增增加其他货币币资金,借记记本科目,贷贷记“银行存存款”科目;支用其他货货币资金,借借记有关科目目,贷记本科科目。四、本科目目期末借方余余额,反映企企业持有的其其他货币资金金。1021 结算备付金金一、本科目目核算企业(证证券)为证券券交易的资金金清算与交收收而存入指定定清算代理机机构的款项。企业向客户户收取的结算算手续费、向向证券交易所所支付的结算算手续费,
16、在在本科目核算算。二、本科目目应当按照清清算代理机构构,分别“自自有”、“客客户”等进行行明细核算。三、结算备备付金的主要要账务处理(一)企业业将款项存入入清算代理机机构时,借记记本科目,贷贷记“银行存存款”科目;从清算代理理机构划回资资金时做相反反的会计分录录。(二)接受受客户委托,通通过证券交易易所代理买卖卖证券时,应应分别以下两两种情况进行行账务处理: 1.买入入证券成交总总额大于卖出出证券成交总总额的,应按按买卖证券成成交价的差额额加上代扣代代交的相关税税费和应向客客户收取的佣佣金等费用之之和,借记“代代理买卖证券券 款”等科科目,贷记本本科目(客户户)、“银行行存款”等科科目;按企业
17、业应负担的交交易费用,借借记“手续费费支出”科目目,按应向客客户收取的佣佣金等手续费费,贷记“手手续费收 入入”科目,按按其差额,借借记本科目(自自有)、“银银行存款”等等科目。2.卖出证证券成交总额额大于买入证证券成交总额额的,应按买买卖证券成交交价的差 额额减去代扣代代交的相关税税费和应向客客户收取的佣佣金等费用后后的余额,借借记本科目(客客户)等科目目,贷记“代代理买卖证券券款”等科目目;按企业应应负担的交易易费用,借记记 “手续费费支出”科目目,按应向客客户收取的佣佣金等手续费费,贷记“手手续费收入”科科目,按其差差额,借记本本科目(自有有)、“银行行存款”等科科目。(三)企业业在证券
18、交易易所进行自营营证券交易时时,应按照金金融工具确认认和计量准则则的规定,根根据持有证券券的意图将其其划分为交易易性金融资产产和可供出售售金融资产,并并分别以下情情况进行账务务处理:1. 买入入时划分为交交易性金融资资产的,应按按证券的公允允价值,借记记“交易性金金融资产”科科目,贷记本本科目;发生生的交易费用用,借记“投投资收益”科科目,贷记本本科目。买入时划分分为可供出售售金融资产的的,应按证券券的公允价值值和发生的交交易费用之和和,借记“可可供出售金融融资产”科目目,贷记本科科目。2.出售交交易性金融资资产时,应按按实际收到的的款项的金额额,借记本科科目,按其账账面余额,贷贷记“交易性性
19、金融资产”科科目,按其差差额,借记或或贷记“投资资收益”科目目。出售可供出出售金融资产产时,应按实实际收到的款款项的金额,借借记本科目,按按其账面余额额,贷记“可可供出售金融融资产”科目目,按原记入入“资本公积积其他资资本公积”的的余额,借记记或贷记“资资本公积其他资本公公积”科目,按按其差额,贷贷记或借记“投投资收益”科科目。四、本科目目期末借方余余额,反映企企业存入指定定清算代理机机构但尚未使使用的款项余余额。1031 存出保证金金一、本科目目核算企业(金金融)因办理理业务需要存存出或交纳的的各种保证金金款项。二、本科目目应当按照保保证金的类别别以及存放单单位或交易场场所进行明细细核算。三
20、、存出保保证金的主要要账务处理(一)企业业存出保证金金时,借记本本科目,贷记记“银行存款款”、“存放放中央银行款款项”、“结结算备付金”等等科目;减少少或收回保证证金时做相反反的会计分录录。(二)存出出保证金涉及及利息的,应应当比照“存存放中央银行行款项”科目目的相关规定定进行处理。四、本科目目期末借方余余额,反映企企业存出的各各种保证金余余额。1051 拆出资金一、本科目目核算企业(金金融)拆借给给境内、境外外其他金融机机构的款项。企业在系统统内拆借的款款项,应单独独设置“系统统内拆出资金金”科目核算,不在本本科目核算。二、本科目目应当按照拆拆放的金融机机构进行明细细核算。三、拆出资资金的主
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